Теоретические основы налогообложения имущества организации

Поэтому законная оптимизация налога на имущество организации является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Законодательство предоставляет налогоплательщикам ряд возможностей для оптимизации данного налога, воспользовавшись которыми, каждая компания сможет существенно сократить налоговое бремя.

1. Способ начисления амортизации. В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции.

Бухгалтера, как правило, используют линейный способ, который значительно проще остальных и позволяет избежать появления разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Но с точки зрения налоговой оптимизации он проигрывает всем остальным. При коэффициенте 2 в большинстве случаев наиболее выгодным является метод уменьшаемого остатка. Следовательно, чтобы сократить налог на имущество организаций, нужно просчитать амортизацию каждым из четырех имеющихся способов и остановиться на более подходящем. Безусловно, от линейного метода стоит отказываться лишь в том случае, когда имеется значительная разница в расчетах.

2. "Упрощенка". Использование упрощенной системы подразумевает замену уплаты налога на имущество и ряда других налогов одним единым налогом. Крупным предприятиям в большинстве случаев невыгодно применять упрощенный режим, несмотря на то, что он позволяет не платить налог на имущество организаций. Для решения этой проблемы открываются специальные фирмы -"упрощенцы", приобретающие активы на себя и предоставляющие их в аренду основному юридическому лицу. Оформлять объекты можно также и на предпринимателей. Они не являются плательщиками имущественного налога с транспорта и оборудования, а при условии применения "упрощенки" или ЕНВД не перечисляют и налог на недвижимое имущество, сдаваемое в аренду. Стоит отметить, что продавать активы, уже находящиеся в собственности предприятия, нецелесообразно, поскольку придется заплатить достаточно большой НДС. Таким образом, вспомогательную структуру нужно организовать до покупки дорогостоящих основных средств.

3. Лизинг. Многие компании покупают основные средства в кредит. Чтобы оптимизировать налог на имущество организаций, стоит рассмотреть вариант заключения лизинговой сделки, которая имеет значительные преимущества перед банковским займом. Возможность учета объекта на балансе фирмы-лизингодателя освобождает предприятие от перечисления налога на весь срок договора. Если на момент передачи прав собственности на актив амортизация будет полностью начислена, то обязанность по его уплате не наступит вообще. Если объект амортизирован не до конца, то он принимается на учет по остаточной стоимости, которая существенно меньше его первоначальной цены. Постановка основного средства на баланс лизингополучателя позволяет использовать ускоренный коэффициент амортизации 3. Данная льгота распространяется и на объекты, которые первоначально учитывались у лизингодателя и приняты на баланс по остаточной стоимости после истечения срока договора.

4. Переоценка. Каждое предприятие владеет большим количеством движимых объектов, стоимость которых постоянно снижается. Устаревшие или существенно упавшие в цене активы можно переоценить при помощи экспертизы и сократить размер имущественного налога. Необходимо отметить, что налоговый учет при этом будет вестись без изменений, уменьшится только стоимость основных средств, отражаемая в балансе. Данная процедура проводится один раз в год в отношении групп однородных основных средств. Это значит, что в ней должны участвовать все объекты, относящиеся к определенной категории, например, легковые автомобили. Нельзя переоценить один из них, а стоимость других оставить прежней. Выбор групп осуществляется предприятием самостоятельно в зависимости от экономической целесообразности. Так, если цена значительно упала на транспорт, а на недвижимость, наоборот, возросла, то переоценивать нужно только автомобили, а здания учитывать в прежнем порядке. 5. Использование льгот по налогу на имущество представляется одним из наиболее сложных и редко применяемых способов оптимизации данного налога. Связано это с тем, что абсолютное большинство льгот обусловлено либо наличием у организации определенных (достаточно специфических) видов имущества, либо осуществлением определенных видов деятельности (принадлежностью организации к определенной отрасли) и использованием имущества для ведения этих видов деятельности. Поэтому такая оптимизация, как правило, носит предварительный (в момент создания организации и выбора сферы ее деятельности) и долгосрочный характер (переориентироваться впоследствии достаточно сложно, долго и дорого). Кроме того, при выборе сферы деятельности на первый план выступают все же производственные и общеэкономические вопросы, а возможность налоговой оптимизации рассматривается только как некое приложение к ним. Однако разумное "подстраивание" своего бизнеса под применение существующих льгот может принести немалую пользу.

Поскольку налог на имущество является региональным налогом, органы государственной власти субъектов Российской Федерации имеют право вводить дополнительные льготы помимо установленных федеральным законом. Их положения также следует учитывать при налоговой оптимизации.

Существуют также и другие способы оптимизации имущественного налога, такие как перевод активов на фирмы, имеющие льготы; на филиалы, находящиеся в регионах с более низкой налоговой ставкой либо в оффшорные зоны, но они подходят не для каждого предприятия.

Заключение

Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде - это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения - основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

С целью снижения налога ни имущество организации необходимо пересмотреть учетную политику. Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Следовательно, чем она меньше, тем ниже и налог. Следовательно, для сокращения налоговых платежей нужно - в самые сжатые сроки провести амортизацию объектов. Добиться этого можно, начисляя амортизацию, способом суммирования чисел лет срока полезного использования.

В перспективе планируется налог на имущество организаций и земельный налог заменить одним налогом на недвижимость.

Список литературы

1. Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ в главу 30 «Налог на имущество».

2. Федеральный закон N 214-ФЗ "О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

3. Федеральный закон РФ от 01.12.2007. (ред. от 30.07.2010). Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации. № 310-ФЗ.

4. Федеральный закон РФ от 08.08.2001. (ред. от 23.12.2010). О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. № 129-ФЗ.

5. Федеральный закон от 08.08.2001. (ред. от 29.12.2010). О лицензировании отдельных видов деятельности. № 128-ФЗ.

6. Федеральный закон от 28.09.2010. (ред. от 23.12.2010). Об инновационном центре "Сколково" № 244-ФЗ.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). - Унив. Изд-во , 2014 года

8. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (?ед. От 17.07.2009, с изм. От 18.07.2009)

9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999. (ред. от 08.11.2010). Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. № 33н.

10. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008. (ред. от 08.11.2010). Об утверждении положений по бухгалтерскому учету. № 106н.

11. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003. (ред. от 24.12.2010). Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. № 91н.

12. Письмо ФНС РФ от 09.02.2011. Разъяснения по вопросу приостановления операций по счетам налогоплательщика за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций.

13. Письмо Минфина РФ от 19.03.2008. О порядке формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций; об отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с возведением объектов строительства и монтажом оборудования, а также сумм начисленного налога на имущество организаций. № 03-05-05-01/16

14. Лаза?ева Н.В. Налоги и налогообложение. Изд. "Феникс", 2009г.

15. Манукян Л.С. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Изд.: "Экзамен", 2008г.

16. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Эксп?есс-курс. Изд.: "Эксмо", 2009г.

17. Налоги и налогообложение. Под ?ед. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Учебник для вузов.6-е изд. Изд.: "Питер", 2009.

18. Налог на имущество. Практика применения.5-е изд. Под ?ед. Касьяновой Г.Ю. Изд.: "АБАК", 2009г.

19. Андрианов, С. А. Налог на имущество: последний аккорд / С.А. Андрианов // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 3. -С. 93-98.

20. Аминев, С. Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается / С.Х. Аминев // Налоговая политика и практика. - 2008. - №3.-13-15 с.

21. Гаврилова, Н. А. Налог на имущество организаций/ Н. А. Гаврилова // Приложение к журналу «Налоговый вестник». - 2010. - С. 215.

22. Гаврилова, Н. А. Налог на имущество: комментарии к изменениям и дополнениям / Н. А. Гаврилова // Российский налоговый курьер. - 2010. - №2. - С. 22-31.

23. Чужмарова, С. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Под ред. С. И. Чужмарова - М.: Налоги, 2008. - 100 с.

24. Ряховский, Д. И. Налоги и налогообложение: уч. пособие / Под ред. - Д. И. Ряховский - М.: Эксмо, 2008. - 329 с.

25. Сорокин, А. В. Налог на имущество предприятий / А. В. Сорокин // Финансовая газета. - 2009. № 30.- 18 с.

26. Шилкин, С. А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество / С. А. Шилкин // Главбух. - 2008. - № 5. - 49-57 с.

27. Щекин, Д. М. Налогообложение обособленных подразделений. Регистрация организации по месту нахождению обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортных средств / Д. М. Щекин // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - № 2. - 41-50 с.

28. Юмаев, М. М. Ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи: итоги и перспективы / М. М. Юмаев // Налоговая политика и практика. - 2008. - №2. - 18-24 с.

29. Юшкина, Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юшкина -М.: Инфра-М, 2009. - 429 с.

30. Официальный сайт Консультант плюс [http://www.consultant.ru/].

31. Официальный сайт Министерство Финансов РФ [http://www.minfin.ru/ru/budget/federal_budget/].

32. Официальный сайт Республика Башкортостан [http://www.bashkortostan.ru/republican_programs/10834.html].

33. Официальный сайт Гарант (информационно-правовой портал) [http://www.garant.ru/hotlaw/bashkor/439090/].

34. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы [http://www.nalog.ru/rn63/].

Размещено на Allbest.ru