Третий элемент - государственное налоговое планирование. Это часто применяемое понятие сложилось «стихийно» в рамках административных органов. Следовательно, оно требует исследования своего понятийного аппарата, а также изучение «физических» принципов планирования.

Основой государственного планирования является анализ мобилизации налоговых доходов в бюджет. Мобилизация - это приведение объекта налогообложения в активное состояние, сосредоточение сил и средств ради достижения определенной цели. Мобилизация налогов в бюджет является концентрацией сил и средств налоговых органов на сборе налогов - на оптимальном налоговом администрировании.

Безусловно, основой эффективной мобилизации является информированность о потенциале налоговой системы. Потребителей информации можно разделить на внутренних и внешних. Внутренними пользователями информации являются налоговые органы, внешними пользователи органы власти.

Внутренний потребитель использует информацию в следующей последовательности:

Изучение «движения» налогов в рамках налоговой системы, например, проведение исследования взаимодействия бюджетов разных уровней.

Планомерный и полноценный контроль, исследующий характер мобилизации налогов и сборов.

Основой методов анализа налогового планирования является экономика. Экономико-статистический анализ исследует темпы мобилизации доходов и эффективность налогового контроля. В его «среде» производят сравнение установленного налоговыми администраторами задания и фактическое поступления налогов. А именно, выявляют эффективность налогового планирования. Анализ производится по территориальным единицам разного таксономического уровня, видам налогов и сборов, исследователи ведут наблюдение за динамическими структурными рядами.

В более широком смысле налоговые поступления бюджетную систему должны включать формы и способы ухода от налогообложения, изучение форм налоговых преступлений и правонарушений и систематизацию их.

Изучение теневого сектора экономики показывает формы сокрытия от налогообложения в зависимости изменения количественных и качественных характеристик товара.

Анализ налогового планирования в России строится на системе информации. Информационная составляющая представлена в налоговых органах налоговой отчетностью. В месте с тем специалисты налоговых органов утверждают, что анализ отчетности не дает возможности точно оценить поступление налогов и сборов в бюджетную систему, несмотря на сотни видов налоговой отчетности. Они отмечают, что налоговая система не изолирована и на нее действуют внешние финансовые и экономические факторы.

В процессе планирования активно используют показатель ВВП (валовой внутренний продукт), а регионы ВРП (валовой региональный продукт), данные об объеме промышленного производства, инфляции и многие другие факторы.

Исследование поступления налогов и сборов, как правило, начинаются с анализа общеэкономических процессов. Считается что, между ВВП и налоговой базой существует устойчивая корреляция. Влияние ВВП и экономики на мобилизацию налогов имеет постоянный временной лаг. Процессы в экономике часто опережают поступление налогов в бюджет, так как налогоплательщики уплачивают налоги по результатам фактической деятельности в соответствии законодательно закрепленными сроками уплаты налогов.

Налоговое планирование в процессе эволюции терминологии разделилась на два направления.

Первое направление - это корпоративное планирование или оптимизация налогов. Его цель минимизация налоговых платежей в бюджетную систему. Представители корпоративного планирования под налоговым планированием понимают способ выбора оптимального сочетания построения правовых форм и отношений с государством, а также возможных их интерпретаций в рамках действующего налогового законодательства.

Второе направление - это государственное налоговое планирование и его главная цель мобилизация налогов в бюджет для формирования государственных налоговых доходов.

Необходимо отметить, что государственное налоговое планирование в России возникло из административной политики государства в области налогообложения. Оно связано с решением социально экономических задач государства. Его терминология, определения и некоторые понятия формировались в рамках административного аппарата налоговых и финансовых органов.

Государственное налоговое планирование появилось из жесткой фискальной политики и подчинения налоговой системы федеральным органам власти.

Либеральные идеи западных экономистов не смогли утвердить в России идеи прав регионов по формированию и сбору налогов.

Государство свело проблему налогообложения к самому простому, а именно, максимизации поступления налогов и сборов в бюджет.

Главным направлением была выбрана централизация поступления налогов. Правительство снижает налоговую нагрузку, усиливает налоговую ответственность, и одновременно увеличивает число федеральных и уменьшает число региональных и местных налогов. В результате в практической деятельности потребовались жесткие методы, обеспечивающие поступления налогов в федеральный бюджет.

Таким методом явилось государственное налоговое планирование. Метод позволяющий контролировать и максимизировать сбор налогов.

В регионы были направлены плановые задания по сбору налогов в бюджетную систему. Их выполнение стало важной частью оценки работы налоговых органов.

Чем чаще применяется термин планирование, тем более важно его научное осмысление. Государственное налоговое планирование - пример неразработанного термина.

В административной практике его применяют постоянно, в экономическую литературу термин мигрировал из «практики». Различные исследователи вкладывают в него сходное содержание.

Например, ряд авторов склонны понимать под государственным налоговым планированием политику государства по формированию бюджетных доходов.

Выделим несколько групп сходства и различий в государственном налоговом планировании и бюджетном планировании.

Первое - под государственным планированием понимают государственную налоговую политику.

Второе - под государственным налоговым планированием понимают бюджетный процесс.

Третье - государственное планирование - это задания по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему, установленные налоговыми органами.

И так существует три подхода к налоговому планированию, а именно, формирование налоговой политики, бюджетно-налоговое планирование и планирование налоговых поступлений в рамках налоговых органах.

Резонно рассмотреть третий пункт, который частично совпадает с понятием налогового администрирования.

Государственное налоговое планирование как устойчивое словосочетание появляется одновременно с определением «плановое задание Субъектам Федерации по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему».

Плановое задание - это задание для Субъектов Федерации, которое корректируется налоговыми органами в плановом порядке.

Принимая термин государственное налоговое планирование за базисное понятие, можно попытаться его классифицировать.

Исторически типы классификаций делятся на структурные, иерархические и иные виды классификации.

Классификация - это способ определить место явления в общем, потоке информации, разделить сложную структуру на ряд простых элементов и выстроить их в определенном исследователем порядке. Обычно эти явления объединяются по убывающему направлению в классы, семейства, рода, виды.

По нашему мнению структурная классификация государственного налогового планирования могла бы иметь следующий вид. Мы разделили государственное налоговое планирование на ряд структурных элементов. Первое - разработка контрольного (планового) задания. Второе - планирование объемов поступления налогов. Третье - порядком ниже, планирование сбора налогов по территориям. Четвертое - планирование поступление налогов в течение бюджетного года. В данной классификации элементы взаимосвязаны процессе мобилизации налогов в бюджет.

Например, территориальное налоговое планирование является одним из направлений, которое призвано обеспечить рационализацию поступления налогов в бюджетную систему от разных территорий. Федеральная налоговая служба разрабатывает основные показатели мобилизации налогов в разрезе Субъектов Федерации и планы сбора налогов по городам и районам.

Территориальное (муниципальное) планирование является основой контроля выполнения плановых показателей по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Рассмотрим элемент планирование сбора налогов во времени. Он построен по хронологическому принципу.

В результате выделяется несколько видов планирования, а именно: долгосрочное планирование, перспективное планирование, текущее планирование и оперативное планирование.

Долгосрочное налоговое планирование является конкретным выражением стратегии развития налоговой системы государства на длительную перспективу. В долгосрочном плане отражаются общие задачи всего перспективного периода, и особенности развития всех предусмотренных планом периодов времени.

Перспективное планирование представляет собой оценку поступления налогов и сборов в бюджет на длительный период. В перспективных планах реализуется стратегия правительства в области налогообложения, определяются главные направления развития налоговой системы, определяются пути решения конкретных проблем. В рамках перспективного планирования определяются главные цели и задачи, их приоритетность, важнейшие направления развития, масштабы изменения элементов налоговой системы.

Текущее планированием - это разработка научно обоснованной, сбалансированной годовой программы по мобилизации налогов в бюджет. Текущее планирование может подразумевать и территориальное налоговое планирование, то есть распределение налогов по Субъектам Российской Федерации.

Оперативное планирование конкретизирует текущие планы до уровня ежедневных, еженедельных, месячных и др. планов.

Все эти виды планов применяются в рамках налоговой и бюджетной политике, а текущее и оперативное налоговое планирование являются основой формирования планов, установленных государством для налоговых органов.

В целом планирование можно определить как целенаправленную деятельность по обеспечению пропорционального и динамичного развития общества, государства.

Схематично государственное налоговое планирование можно представить как последовательность действий, связанных с разработкой прогноза налоговых поступлений, определения плана по мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему, контроль по его исполнению и собственно анализ выполнения плана.

Современные математические разработки по планированию представляют собой сложные соподчиненные системы, где контроль и анализ являются элементами любого этапа планирования. В рамках плана может выстраиваться «дерево» целей, которые необходимо достичь.

Но даже на этой самой простой схеме отражены основные стадии цикла планирования

Начало любого планирования - это формирование цели и определение методов ее достижения.

Однако процесс планирования выше своих содержательных функций и является неким абстрактным процессом. Его можно применять в отношении любой цели, которую необходимо достичь. Процесс планирования разлагает содержательные первичные единицы и формулирует их как пути достижения цели.

Функцией планирования является проверка и анализ выполнения планов. Анализ позволяет выявить основные причины неисполнения плановых показателей, а так же обосновать и предложить способы их выполнения.

Цель государственного налогового планирования на уровне налоговых органов обеспечение поступления налогов и сборов в бюджетную систему.

Следовательно, термин государственное налоговое планирование можно определить как систему взаимосвязанных и целенаправленных действий по обеспечению своевременного, максимального, пропорционального и динамичного поступления налогов и сборов в бюджетную систему.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общая беда многих стран заключается в том, что слабыми звеньями в работе их местных администраций являются организаторская деятельность и стратегическое планирование, без которых овладение методами экономического развития просто невозможно. Несмотря на ряд уже имеющихся инициатив, об успехах говорить пока не приходится как ввиду изолированности проектов, осуществляемых без ясно выраженной, реальной, общественно значимой цели, так и по причине отсутствия более широкой перспективы и возможности проследить и оценить результаты этих проектов. По свидетельству региональных экспертов, муниципалитеты испытывают большие трудности при установлении иерархии приоритетов и целей. А так как местная администрация располагает весьма ограниченными ресурсами, то определение приоритетов становится важнейшей управленческой задачей. В то же время развертывание нескольких конъюнктурных инициатив не может создать соответствующий фундамент для преобразования экономики и поощрения политической активности.

Региональные различия в пределах любой страны в настоящее время очень велики. Таково одно из следствий введения рыночной экономики. Чтобы успешно развиваться, общество должно знать, чего оно хочет, и уметь добиваться этого. А значит, стратегическое планирование должно сообразовываться с местным уровнем развития и учитывать состояние сообщества. Поскольку стратегическое планирование нацелено на максимальную концентрацию местных ресурсов и прояснение образа будущего для сообщества, оно требует участия в его разработке самого сообщества. Следовательно, стратегическое планирование не только поддерживает МЭР, но и является как важным фактором консолидации местных ресурсов, так и выражением общих ценностей.

Общей чертой переходных экономик является движение от иерархического контроля к демократическому участию. При прежнем строе и общество, и экономика имели иерархическую структуру, что соответствовало тоталитарному режиму и государственной собственности на предприятия. Они были единственно существующими моделями коллективных мероприятий или коллективной деятельности. Когда строй сменился, эти страны оказались лишенными вообще каких-либо организационных моделей как для сообщества, так и для экономических агентов.

Хотя стратегическое планирование ориентировано на местные ресурсы и задачи, это не значит, что в круг его забот входят только местные проблемы, никак не связанные с национальным или мировым контекстами. Стратегическое планирование должно учитывать и вертикальные связи - с высшими уровнями правительства, и горизонтальные - с соседними сообществами. А это значит, что стратегическое планирование испытывает на себе существенное влияние множества факторов, включая и те, что находятся за пределами данного сообщества.

Задачи экономического развития сообщества следует рассматривать в их сравнении и сопоставлении с другими планами данного сообщества. Стратегическое планирование - это систематический процесс, с помощью которого сообщества рисуют картину своего будущего и определяют этапы его достижения, исходя из местных ресурсов. Оно включает в себя:

- согласование групповых интересов внутри сообщества перед тем, как приступить к планированию;

- инвентаризацию реальных свободных ресурсов, ограничений и благоприятных факторов;

- определение реально осуществимых задач и целей;

- назначение ответственных за исполнение плана действий по осуществлению поставленных задач.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ//Правовая система «Гарант»

2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая// Правовая система «Гарант»

3. Гвишиани Д.М. Организация и управление. - М.., 2006.

4. Гурней Б. Введение у науку управления. - М., 2005.

5. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учеб. пособия»: Ростов н/Д: Феникс, 2005.

6. Капкаева Н.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы: Учебное пособие. - Казань: Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2004

7. Мухаев Р.Т. Система государственного и муниципального управления- М., 2007.

8. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Юрайт-М, 2005

9. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2003

10. Файоль А. Управление - это наука и искусство- М., 2005.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М-ИНФРА-М, 2003