5

Метод микробалансов в налоговом законодательстве

Введение

На сегодняшний день налоговая наука не создала специальных методик планирования объемов налоговых поступлений в бюджет. На практике в процессе налогового прогнозирования применяются общеизвестные и широко применяемые традиционные методы: балансовый, экспертных оценок, корреляции, ранжирования, построения хронологических рядов, факторного анализа.

Использование этих методов совершенно правомерно, ибо они являются унифицированными и не зависят от специфики исследуемых процессов. Вместе с тем на предприятии в налоговом прогнозировании следует применять специфические подходы к выявлению налоговых закономерностей и составлению на их основе проектов перспективных налоговых концепций, учитывающих общие закономерности общественного развития.

Теоретически выбор метода прогнозирования не зависит ни от вода налога или налоговой группы, ни от типа налогоплательщика. Важна цель, которая изначально ставится при разработке налоговых прогнозов. Практически выбор того или иного метода налогового прогнозирования зависит от уровня квалификации работников и технической оснащенности налоговых администраций.

Цель расчетно-графической работы - выявить практическую жизнеспособность метода микробалансов для налогового планирования на предприятии.

Для реализации данной цели были поставлены следующие задачи:

1. разобрать сущность метода микробалансов;

2. дать сравнительную характеристику простого и замкнутого микробалансов;

3. практическое применение метода микробалансов на основе данного предприятия

Для раскрытия данной темы была использована специализированная литература в области налогообложения, периодические издания, а так же информация глобальной сети Интернет.

1. Теоретический аспект. Метод микробалансов

Можно выделить несколько основных методов экономического налогового прогнозирования: ситуационный, метод микробалансов и комплексное производственное и налоговое прогнозирование с учетом амортизации основных средств (рис. 1):

5

Рисунок 1 - Основные методы экономического налогового прогнозирования

В данной работе рассматривается один из наиболее часто встречающихся методов налогового прогнозирования - метод микробалансов.

Суть метода микробалансов: метод микробаланса применяется тогда, когда переменные, влияющие на маркетинговую ситуацию, не поддаются логике простых алогических решений. Данный метод включает исследование степени лояльности налоговых законов к плательщикам, прогнозирование роста и спада производства и как следствие изменения объема налоговых поступлений. Применение данного метода основывается на составлении бухгалтерских проводок по всем производственным операциям. На основе которых составляют микробаланса. С помощью метода микробаланса любой вариант хозяйственной деятельности может быть оценен по величине чистой прибыли. В замкнутой системе можно создать баланс краткосрочного периода, баланс долгосрочного периода и для удобства баланс долгосрочного периода может быть представлен в развернутом виде, как это задумано в Инструкции по применению нового плата счетов. Согласно Инструкции по применению нового плана счетов начисление должно начисляться только после подведения итогов хозяйственной деятельности предприятия. На основе всех приведенных микробалансов составляется баланс, рассчитанный по полной совокупности бухгалтерских проводок.

Рисунок 2

Выделяют два вида микробалансов: простые и замкнутые. Рассмотрим особенности их построения в следующей таблице (табл. 1):

Таблица 1 - Сравнительная характеристика простого и замкнутого микробалансов

Как видно из таблицы, замкнутые балансы имеют больше преимуществ перед составлением простого микробаланса, но они требуют определенного профессионального мастерства и навыка по их составлению.

В следующем разделе на практическом примере покажем применение метода микробалансов в налоговом планировании.

2. Практический аспект. Применение метода микробалансов при планировании налоговых обязательств предприятия

Дано предприятие, штатное расписание которого представлено в следующей таблице (табл. 2):

Таблица 2 - Штатное расписание предприятия, руб.

Все работники трудятся по основному месту работы, иждивенцев не имеют, районный коэффициент - 25%.

Предприятие ежемесячно осуществляет следующие хозяйственные операции (табл. 3):

Таблица 3 - Ежемесячные операции предприятия, руб.

Баланс предприятия на 01 января 2005 года представлен в следующей таблице (табл. 4):

Таблица 4 - Баланс предприятия на 01.01.2005 года, тыс. руб.

После детального изучения налогового законодательства было сформировано налоговое поле для предприятия по отчетным периодам и на основе этого построен график налоговых обязательств и платежей (табл. 5, табл. 6). При этом на балансе предприятия на 01.01.2005 сформировалась НДС по приобретенным ценностям, которая списывается в течении года равномерными долями.

Таблица 5 - Налоговое поле, сформированное для предприятия за отчетные периоды (базовый вариант), руб.

Таким образом предприятия в процессе своей деятельности за год имеет на сумму 975007,44 руб. налоговых обязательств.

Для того, чтобы снизить сумму налоговых обязательств предприятия (налоговое бремя) заменим хозяйственную операцию по выдаче заработной платы сотрудникам на следующие две хозяйственные операции: 50% з/п по базовому варианту будет выплачиваться в виде материальной помощи, а остальные 50% в виде начисления заработной платы. Для того, чтобы сравнить два варианта: базовый и с учетом выплаты материальной помощи, воспользуемся метод микробалансов, описанного выше в разделе.

Выплата материальной помощи содержит в себе несколько особенностей: во-первых, ЕСН по данному виду не платится так как материальная помощь не является налоговой базой по данному виду налога, во-вторых, при расчете НДФЛ налоговая база снижается на 4000 руб., так как это необлагаемый минимум.

Составим совокупность проводок для построения замкнутых микробалансов за отчетные периоды. При этом входной поток - выручка от реализации, выходной поток - чистая прибыль на расчетном счету предприятия:

Таблица 7 - Совокупность бухгалтерских проводок за I квартал 2005 года, руб.

После того, как составлены проводки, можно построить замкнутый микробалансы для обоих вариантов.

Таблица 8 - Микробаланс за I квартал 2005 года, руб. (базовый вариант).

Таблица 9 - Микробаланс за I квартал 2005 года, руб. (с учетом материальной помощи)

Так как мы составляем замкнутый микробаланс, то видно, что за I квартал 2005 года у предприятия достаточно чистой прибыли для выплаты материальной помощи. При этом чистая прибыль, оставшаяся у собственника после выплаты материальной помощи на 11,36% больше, чем в базовом варианте (т.е. без применения выплат материальной помощи).

Таблица 10 - Совокупность бухгалтерских проводок за полугодие 2005 года, руб.

Таблица 11 - Микробаланс за полугодие 2005 года, руб. (базовый вариант)

Таблица 12 - Микробаланс за полугодие 2005 года, руб. (с учетом материальной помощи)

Видно, что накопленная чистая прибыль за полугодие дает возможность предприятию выплатить материальную помощь сотрудникам и при этом остаток превышает чистую прибыль при базовом варианте на 14,69%.

Таблица 13 - Совокупность бухгалтерских проводок за 9 месяцев 2005 года, руб.

Таблица 14 - Микробаланс за 9 месяцев 2005 года, руб. (базовый вариант)

Таблица 15 - Микробаланс за 9 месяцев 2005 года, руб. (с учетом материальной помощи)

Видно, что накопленная чистая прибыль за 9 месяцев дает возможность предприятию выплатить материальную помощь сотрудникам и при этом остаток превышает чистую прибыль при базовом варианте на 13,09%.

Таблица 16 - Совокупность бухгалтерских проводок за год 2005 года, руб.

Таблица 17 - Микробаланс за год 2005 года, руб. (базовый вариант)

Таблица 18 - Микробаланс за год 2005 года, руб. (с учетом материальной помощи)

Видно, что накопленная чистая прибыль за год дает возможность предприятию выплатить материальную помощь сотрудникам и при этом остаток превышает чистую прибыль при базовом варианте на 10,09%.

Таким образом, метод микробалансов помог выявить преимущества перехода на разделение базовой заработной платы на 50% выплату с помощью материальной помощи, и 50% путем начисления з/п. Для того, чтобы наглядно продемонстрировать налоговую экономию сформируем налоговое поле и график налоговых обязательств и платежей при осуществлении выплат материальной помощи (табл. 19, 20):

Таблица 19 - Налоговое поле для предприятия за отчетные периоды, осуществляющего выплаты материальной помощи, руб.

Таблица 20 - График налоговых поступлений и платежей для предприятия, осуществляющего выплаты материальной помощи, руб.

После сравнения двух вариантом реализации операции по выплате вознаграждения сотрудникам, для предприятия более экономичным является выплаты базового оклада путем начисления 50% от базового оклада заработной платы, а остальные 50% базового оклада выплата материальной помощи. Графически видно, что предприятие получает налоговую экономию и даже после выплаты материальной помощи, чистая прибыль предприятия прирастает по сравнению с базовым вариантом (рис. 3):

Рисунок 3 - Финансовый и налоговый последствия применения замены хозяйственной операции по выплате з/п на частичную выплату материальной помощи.

Применение выплаты 50% базового оклада при помощи материальной помощи позволит предприятию снизить налоговую нагрузку на 2,43%, т.е. с 24,64% налоговой нагрузки при базовом варианте до 22,23% налоговой нагрузке при применении частичных выплат материальной помощи. Следовательно, метод построения микробалансов жизнеспособен и является эффективным налоговым инструментом при принятии управленческих решений, связанных минимизацией налоговых обязательств и платежей и их планированию.

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая (по состоянию на 1 ноября 2006 года). - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. - 553 с.

2. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб, 2004 г.

3. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М.: Изд-во ФТК, 1998 г.

4. Лекции по налоговому менеджменту. Куликова Н.Н., 2006 г.

5. Щербаков В.А. Экономика налоговых платежей // XVIII научно-техническая конференция преподавателей СГГА: 13-24 апреля 1998 г.: Тезисы докладов. - Новосибирск, 1998. - с. 145.