Оценка финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг (на примере Нижнекамского филиала по транспорту газа ОАО "СГ-транс")

1

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

1.1 Сущность финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

1.2 Методология оценки показателей финансовых результатов деятельности предприятия

2. Оценка показателей финансовых результатов деятельности предприятия

2.1 Общая характеристика деятельности Нефтекамского филиала по транспорту газа ОАО «СГ-транс»

2.2 Сравнительная оценка показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.3 Оценка влияния факторов на результаты деятельности предприятия

3. Основные направления увеличения показателей деятельности предприятия

3.1. Расчет резервов увеличения показателей деятельности предприятия

3.2 Основные мероприятия, направления и улучшения финансовых результатов деятельности предприятия

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложение А Отчет о прибылях и убытках 2009 год

Приложение Б Отчет о прибылях и убытках 2008 год

Приложение В Отчет о прибылях и убытках 2007 год

Приложение Г Справка о вывозе сжиженных углеводородных газов 2009

Приложение Д Справка о вывозе сжиженных углеводородных газов 2008

Приложение Е Справка о вывозе сжиженных углеводородных газов 2007

Приложение Ж Калькуляция 2009 года

Приложение И Калькуляция 2008 года

Приложение К Калькуляция 2008 года

Введение

Устойчивое финансовое состояние предприятия действующего в рыночной экономике может быть обеспечено при условии постоянного совершенствования и развития производства с целью объема реализованной продукции работ и услуг. Финансовый анализ применяется для исследования экономических процессов и экономических отношений, показывает сильные и слабые стороны предприятия и используется для принятия оптимального управленческого решения.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия. Кроме того, финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей предприятия и финансовой деятельности в целом.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятий.

Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение; объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Актуальность темы исследования определяется необходимостью теоретических и методологических разработок в части раскрытия оценки финансовых результатов от реализации продукции работ и услуг.

На теоретические и практические стороны исследуемой темы значительное внимание уделили такие отечественные и зарубежные авторы в своих работах, как Балабанова И.Т., Банк В.Р., Бланк И. А., Бердникова Т.Б., Бочкарева Т.А., Гиляровская Л.Т., Грачев А.В.Киселев М.В., Ковалев В.В., Кожинов В.Я., Савицкая Г.В., Савчук В.П., Русак Н.А., Шеремет А.Д. и др.

Таким образом, изучению и практического применения показателей оценки финансовых результатов от реализации продукции работ и услуг посвятили свой труд, как отечественные экономисты, так и зарубежные.

Целью выпускной квалификационной работы является оценка финансовых результатов от реализации продукции работ и услуг. Для достижения данной цели необходимо решить задачи:

– рассмотреть теоретические и методологические аспекты оценки финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);

– провести сравнительную оценку показателей финансово-хозяйственной деятельности на Нефтекамском филиале по транспорту газа ОАО «СГ-транс»;

– выявить влияние факторов на результаты деятельности на исследуемом предприятии;

– рассчитать резервы увеличения показателей деятельности предприятия;

– разработать мероприятия по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия.

В данной выпускной квалификационной работе объектом исследования является производственная деятельность Нефтекамского филиала по транспорту газа ОАО «СГ-транс». Предметом исследования выступают показатели реализации продукции работ и услуг.

Исследования проводились методами обобщения, научной абстракции, сравнения, цепных подстановок и т.д.

Практическая значимость результатов данного исследования могут быть использованы в ходе преподавание экономических дисциплин в средне-специальном и высшем учебном заведении, а также при разработке утвержденных планов развития предприятия на будущие периоды на исследуемом предприятии.

Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, и приложения. В первой главе рассматривается теоретические аспекты оценки финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). А также методология оценки показателей финансовых результатов деятельности предприятия.

Во второй главе дается характеристика деятельности Нефтекамского филиала по транспорту газа ОАО «СГ-транс», проводится сравнительная оценка показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценка влияния факторов на результаты деятельности предприятия.

В третьей главе разработаны основные направления увеличения показателей, деятельности предприятия, рассчитываются резервы увеличения показателей деятельности предприятия, приводится мероприятия по улучшению финансовых результатов деятельности исследуемого предприятия.

1. Теоретические аспекты финансовых результатов от реализации продукции работ и услуг

1.1 Сущность финансовых результатов от реализации продукции работ и услуг

В современных экономических условиях анализу финансового положения предприятия отводится очень важная роль, в связи с тем, что деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. С помощью анализа финансового положения вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются пути повышения эффективности коммерческой деятельности, а также оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Поскольку финансовое положение предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств, то в рыночной экономике оно отражает конечные результаты деятельности предприятия. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные и заемные средства. Следует знать и такие понятия рыночной экономики как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа [3, с.132].

Роль анализа, как средства управления производством на современном этапе возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами:

– необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением наукоемкости и капиталоемкости производства;

– отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночным отношениям;

– создание новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики, приватизацией предприятий и прочими мероприятиями экономической реформы.

Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всесторонним экономическом анализе. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность.

Недооценка роли анализа хозяйственной деятельности, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери.

И наоборот, те предприятия, на которых серьезно относятся к анализу хозяйственной деятельности, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность. В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.

Прибыль - один из основных показателей хозяйственной работы предприятия. С его помощью определяется уровень рентабельности, то есть прибыльность, а также эффективность функционирования предприятия. Прибыль формируется как разность между выручкой от реализации и издержками на производство и продажу. Если собственные издержки превышают денежные поступления от реализации, тогда имеют место убытки от реализации. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Во время анализа финансовых результатов мы должны разрешить такие основные задачи:

– оценить исполнение плана по прибыли в целом и в разрезе отдельных видов прибылей и убытков.

– изучить динамику финансовых результатов за несколько лет.

– определить и вычислить влияние основных факторов на изменение суммы прибыли от отгрузки продукции.

– оценить уровень рентабельности продукции и предприятия.

– сделать подсчет резервов для возрастания прибыли и рентабельности.

Кроме этого, следует учитывать, что анализ финансовых результатов предусматривает:

– изучение экономических процессов и их взаимосвязи;

– научное обоснование бизнес-планов, нормативов и объективную оценку их исполнения;

– выявление положительных и отрицательных факторов и количественное измерение их влияния;

– раскрытие тенденций и пропорций хозяйственного развития предприятия;

– выявление и расчет внутренних резервов на всех стадиях процесса производства.

В современных условия хозяйствования формируются высокие требования к оценке финансово-экономической деятельности предприятия, поскольку именно оно создает конкретные экономические блага, которые становятся основой национального богатства.

Анализ финансово - хозяйственной деятельности и финансовых результатов предприятия предполагает всестороннее изучение технического уровня производства, качества, и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования. Они основаны на системном подходе, комплексном учёте разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления.

Цель анализа финансовых результатов и хозяйственной деятельности предприятия - повышение эффективности его работы на основе системного изучения всех видов его деятельности.

В процессе анализа исследуются совокупность технологических, социально - экономических, правовых и иных процессов, закономерности формирования, построения и функционирования систем управления: принципы построения организационных структур, эффективность применяемых методов [4, с.85].

Роль прибыли организации в условиях рыночной экономики является главной задачей организации хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества организации. В процессе коммерческой деятельности организации получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от операционных и внереализационных операций.

Различают прибыль отчетного периода и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении организации (чистая прибыль).

Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.

Прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от операционных и внереализационных операций. При этом прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

В результате производственно хозяйственной деятельности организации могут иметь прибыли или убытки от операционных и внереализационных операций:

– суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством);

– прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

– потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

– поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

– прибылей (убытков), связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации);

– прибылей (убытков), связанных с участием в уставных фондах других организаций;

– прибылей (убытков), связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

– прибылей (убытков) по операциям с тарой;

– убытков по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соответствии с законодательством;

– убытков, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

– доходы, полученные от безвозмездного поступления активов;

– доходы, полученные в результате приходования излишков, выявленных при инвентаризации;

– прибыли (убытки), полученные в результате отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств; - доходы (расходы) в результате переоценки активов прочих доходов (потерь, расходов), учитываемых в соответствии с действующим законодательством на счетах операционных и внереализационных доходов и расходов [5, с.95].

Непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисляемые в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

Главным источником денежных накоплений предприятий является выручка от реализации продукции, представляющая собой сумму денежных средств, полученных за отгруженную или отпущенную продукцию, оказанные услуги и выполненные работы. Поэтому от выполнения плана по реализации зависит финансовое положение предприятия.

Выручка от реализации продукции включает средства на возмещение затрат предприятия на реализованную продукцию, т.е. полной себестоимости, и денежные накопления-прибыль и налог с оборота. Поэтому она используется прежде всего на покрытие затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции.

Полная себестоимость продукции включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.

В состав производственной себестоимости входят расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, заработная плата с начислениями (отчисления на социальное страхование), амортизационные отчисления и прочие затраты. Указанные расходы отражаются в смете затрат на производство.

Внепроизводственные расходы - это в основном расходы, связанные с реализацией продукции: на ее упаковку, транспортировку, погрузку, рекламу, содержание баз и складов, находящихся вне места расположения предприятия, и другие расходы.

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) является основным источником финансирования затраченных на изготовление продукции. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность основной деятельности организации и кругооборот средств, а также непрерывность производственного процесса.

Из итоговой выручки предприятие покрывает материальные затраты, затраты на сырье, основные материалы, топливо и электроэнергию, а также прочие затраты, связанные с деятельностью. Несвоевременное зачисление выручки на счет предприятия влечет за собой простой в производстве, сокращение суммы прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции [6, с.336].

Выручка представляет собой сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию. Она является экономической категорией, т.к. выражает денежные отношения между поставщиками и потребителями товаров, важным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия.

Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за реализованную покупателю продукцию. Выручка является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств.

Именно реализацией продукции и поступлением выручки заканчивается процесс кругооборота средств предприятия, что означает восстановление затраченных на производство финансовых ресурсов и создание условий для возобновления кругооборота средств [7, с.201].

Существуют два метода отражения выручки от реализации:

– по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов - метод начислений. Здесь образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. в этом случае поступление средств не является фактом определения выручки.

В основе данного метода лежит юридический принцип перехода права собственности на товар.

Однако, в случае несвоевременной оплаты продукции, несостоятельности покупателя или банка предприятие может иметь проблемы: неплатежи по налогам, срыв контрактов, возникновение цепочки неплатежей.

Для сглаживания возможных негативных последствий предприятию представлено право образования резерва по сомнительным долгам, который является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Этот метод широко применяется в развитых странах, где наличие развитых финансовых рынков минимизирует риск. Рекомендации использовать этот метод в России связаны с переходом на международные стандарты учета и статистики, хотя практика зачастую не позволяет этого сделать.

Если в розничной торговле операции по продаже товара завершаются поступлением денег в кассу предприятия или на банковский счет по чеку, в мелкооптовой торговле - через авансовые (плановые) платежи, а при случайных поставках может производиться предварительная оплата товара, то наибольшая часть операций завершается в момент отгрузки.

Инкассация выручки обеспечивается выдачей векселя, аккредитива, платежного поручения банку плательщика или через факторинговые операции [8, с.201].

– в российской практике распространение получил метод отражения выручки по мере оплаты - кассовый метод. Моментом образования выручки считается дата поступления средств на счета. Подобный метод лишен недостатков предыдущего. Вместе с тем, в случае авансовых платежей общий размер средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили, а продукция может быть не отгружена или даже еще не произведена.

В настоящее время предприятие может для целей налогообложения самостоятельно выбирать метод учета, однако бухгалтерский учет обязано вести методом начислений.

На размер выручки оказывают влияние факторы:

– в сфере производства;

– в сфере обращения: ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, оптимальные формы расчетов, уровень цен;

– не зависящие от предприятия: нарушение договоров, недостатки в работе транспорта, отсутствие средств у покупателя.

Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов.

При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

– выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

– выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

– выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Как принято в странах с рыночной системой хозяйствования, общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия [9,с.543].

Выручка каждого месяца корректируется с учетом индексов инфляции всех предшествующих месяцев.

Если воспользоваться годовым индексом инфляции, не учитывая распределение выручки по месяцам, то мы получим скорректированный объем выручки, что существенно, ниже результата расчета скорректированной выручки, полученной с помощью месячного разбиения.

Коэффициент валового дохода показывает, какую долю валовой доход занимает в выручке предприятия. Расчет коэффициента производится по формуле (1.1):

Квд	=	Валовой доход	, (1.1)
		Выручка от реализации

где Квд - коэффициент валового дохода.

Валовой доход зависит от соотношения цен, объема продаж и себестоимости проданной продукции. Любое изменение в соотношении цен и себестоимости, произведенных или приобретенных товаров может повлечь за собой изменение в валовом доходе.

Коэффициент валового дохода является предтечей полной оценки прибыльности продаж предприятия.

Следует помнить, что валовой доход по определению призван покрыть издержки, связанные с общим управлением компании и реализацией готовой продукции и, кроме того, обеспечить прибыль предприятию.

В этом смысле коэффициент валового дохода показывает способность компании управлять производственными издержками (стоимостью сырья и прямых материалов, затратами на прямой труд и производственными накладными издержками). Чем выше этот показатель, тем более успешно компании управляет производственными издержками.

Коэффициент операционной прибыли показывает эффективность основной (операционной) деятельности предприятия вне связи с финансовыми операциями и нормами фискального регулирования, принятыми в стране. Расчет этого коэффициента осуществляется по формуле (1.2):

Ко.п	=	Прибыль до процентных платежей и налогообложения	, (1.2)
		Выручка от реализации

где Ко.п - коэффициент операционной прибыли.

В данной формуле мы подчеркнули содержание операционной прибыли: это прибыль, которая получается после вычитания из валового дохода общих, административных и реализационных издержек.

Таким образом, в числителе этой формулы учтены все издержки, кроме финансовых платежей и налога на прибыль. И поэтому данный показатель показывает, насколько эффективна собственно производственная деятельность предприятия.

Прибыльность продаж (коэффициент чистой прибыли) является итоговой характеристикой прибыльности основной деятельности предприятия за период времени. Расчет этого показателя производится по формуле (1.3):

Кч.п	=	Чистая прибыль	, (1.3)
		Выручка от реализации

где Кч.п - коэффициент чистой прибыли.

Если предыдущие два коэффициента характеризовали эффективность отдельных сторон деятельности предприятия в части обеспечения прибыльности, то данный коэффициент показывает, насколько эффективно Роль деятельности оценивается тем, какова стоимость (процентная ставка) этих ресурсов. В самом деле, процентные платежи учтены в расчете чистой прибыли, и чем выше эти платежи, тем ниже прибыльность продаж.

Существует еще один способ оценки прибыльности продаж, который исключает все уплаченные проценты из налогооблагаемой прибыли. Аргумент в пользу этого подхода таков. И прямой, и кредитный инвестор предприятия вкладывает в предприятие деньги, рассчитывая на вознаграждение.

В соответствии с нормами налогообложения прибыли проценты за использования заемного капитала относятся на себестоимость, а дивиденды выплачиваются из прибыли.

В то же время дивиденды не вычитаются при оценке прибыльности продаж, а процентные платежи - вычитаются до налога на прибыль. Отсюда веский аргумент в пользу того, чтобы исключить проценты из расчета чистой прибыли, уравняв тем самым отношение к собственному и заемному капиталу при оценке прибыльности продаж. Расчет коэффициента чистой прибыли теперь производится по формуле (1.4):

Кч.п	=	Чистая прибыль + +(1-ставка налога на прибыль) х Процентные платежи	, (1.4)
		Выручка от реализации

где Кч.п - коэффициент чистой прибыли.

Смысл формулы таков: поскольку процентные платежи вычитались из налогооблагаемой прибыли, мы просто добавляем эту сумму вычтенных процентов, но с учетом налога на прибыль.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Данный показатель вычисляется по следующей формуле (1.5):

П = У[VРП_общ х У_д (Ц_i - С_i)], (1.5)

где П - прибыль от реализации продукции в целом по предприятию;

VРП - общий объем реализации продукции;

У_д - структура реализованной продукции;

Ц_i - уровень среднереализационных цен;

С_i - себестоимость реализованной продукции

Оценка изменения прибыли проводится следующим способом цепных подстановок абсолютных и относительных разниц.

Также изменение прибыли от реализации отдельных видов продукции можно определить последующей формулой или методикой.

П_i = РП_i х (Ц_i - С_i), (1.6)

где П_i - отдельный вид продукции;

РП_i - объем реализации отдельных видов продукции в натуральном выражении;

Ц_i - цена отдельных видов продукции;

С_i - себестоимость отдельных видов продукции.

Для оценки эффективности работы организаций недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что организация работает хорошо. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности той или иной организации.

Многие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объемы продаж, разные затраты. Кроме того, все экономические процессы в нашей стране подвержены инфляционным процессам.

Применение методики анализа относительных показателей позволяет углубить анализ и значительно ослабить влияние инфляции. Вот почему для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель - уровень рентабельности.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл - определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

– показатели рентабельности капитала;

– показатели рентабельности продукции;

– показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.

Рентабельность производства слагается из нескольких показателей:

– рентабельность предприятия;

– рентабельность отдельных видов продукции;

– рентабельность реализованной продукции.

Общая рентабельность предприятий определяется отношением балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств и рассчитывается по формуле (1.7):

Р	=	П х 100	, (1.7)
		Оф + Ос

где Р - уровень рентабельности, %;

П - прибыль;

О_ф - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

О_с - среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств.

Фактическая общая рентабельность определяется отношением балансовой прибыли к фактической среднегодовой стоимости производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств, не прокредитованных банком.

Уровень рентабельности зависит не только от суммы прибыли, но и от фондоемкости производства. На предприятиях, объединения тяжелой промышленности с высокой фондоемкостью производства уровень рентабельности по отношению к производственным фондам ниже, чем на предприятиях легкой и особенно пищевой промышленности [10, с.234].

С увеличением суммы прибыли и уменьшением стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств рентабельность повышается, и наоборот.

Расчетная рентабельность представляет собой отношение балансовой прибыли за вычетом платы за производственные фонды, фиксированных платежей, процентов за банковский кредит, прибыли целевого назначения, а также прибыли, полученной не зависящим от деятельности предприятия, к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (за вычетом основных фондов, по которым представлены льготы по плате) и нормируемых оборотных средств.

При анализе работы предприятия, особенно при планировании к оценке рентабельности изделий, важное значение имеет рентабельности определяемая как отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции. Расчет рентабельности отдельных видов продукции производится по формуле (1.8):



Р	=	(О - С) х 100	, (1.8)
		С

где Р- уровень рентабельности, %;

О - оптовая цена предприятии на изделия;

С - полная себестоимость изделия.

Показатель рентабельности по изделиям отражает эффективность затрат живого и овеществленного труда на производство продукции.

В обрабатывающих отраслях промышленности рентабельность определяют как отношение прибыли к себестоимости за вычетом стоимости использованного сырья, топлива, энергии, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. При этом может быть использована формула (1.9):

Рс-м	=	Ф х Рф	, (1.9)
		С - М

где Р_с-м - расчетный норматив рентабельности к себестоимости за вычетом материальных затрат;

Ф - производственные фонды отрасли (под отрасли) промышленности;

Р_ф - норматив рентабельности к производственным фондам;

С-М - себестоимость товарной продукции за вычетом прямых материальных затрат.

Наиболее часто используются показатели рентабельности активов (капитала), рентабельности чистых активов, рентабельности собственного капитала и рентабельности реализации.

Система показателей рентабельности включает в себя следующие основные группы таблица 1.

Таблица 1 - Показатели рентабельности

Показатели рентабельности	Формулы расчета	Назначение
Рентабельность реализации (оборота)	Прибыль от реализации продукции _________________________________ х100% Выручка от реализации Балансовая прибыль _________________________________ х 100% Чистая выручка от реализации продукции + Доходы от прочей реализации и внереализационных операций	Показывает, какой процент прибыли получает предприятие с каждого рубля реализации
Рентабельность отдельных видов продукции	Прибыль в расчете на 1 продукции ______________________________ х 100% Себестоимость 1 продукции Прибыль в расчете на 1 продукции ______________________________ х 100% Себестоимость 1 продукции за вычетом материальных затрат Прибыль в расчете на 1 продукции ______________________________ х 100% Заработная плата производственных рабочих на единицу продукции	Характеризует прибыльность различных видов продукции. Используется в качестве базы для расчета прибыли при определении цен и в аналитических целях
Рентабельность активов (капитала) Рентабельность текущих активов Рентабельность чистых активов	Прибыль ___________________ х 100% Совокупные активы Прибыль ___________________ х 100% Текущие активы Прибыль ___________________ х 100% Чистые активы	Эти комплексные показатели характеризуют отдачу, которая приходится на рубль соответствующих активов

Роль и значение показателя рентабельности заключается в следующем:

Данный показатель является одним из основных критериев оценки эффективности работы предприятия. Повышение рентабельности характеризует цель предприятия в рыночной экономике. Увеличение рентабельности обеспечивает победу предприятия в конкурентной борьбе и способствует выживанию предприятия в рыночной экономике.

Значимость рентабельности в условиях ориентации на рыночные отношения определяется интересом не только работников организации, но и интересом государства, контрагентов, собственников, кредиторов и заемщиков. Повышение уровня рентабельности для коллектива организации означает укрепление финансового положения, а следовательно, увеличение средств, направляемых на материальное стимулирования их труда, для управленцев - это информация о результатах применяемой тактики и стратегии и о целесообразности ее корректировки [11, с.147]. При анализе путей повышения рентабельности важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. Такие показатели, как цена продукта и ресурса, объем потребляемых ресурсов и объем производства продукции, прибыль от продажи и рентабельность (доходность) продаж находятся между собой в тесной функциональной связи и зависят от организации и управления деятельностью предприятия. Поэтому важен контроль за изменениями внутренних факторов: снижение материалоемкости и трудоемкости продукции, повышение отдачи основных фондов и т. д. В целом анализ хозяйственной деятельности представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

1.2 Методология оценки показателей финансовых результатов деятельности предприятия

Методология - наука о методах экономического анализа, общенаучная основа этих методов. К этим основам относятся основные концептуальные методы экономики как социальной науки [12, с.78].

Методология оценки показателей финансовых результатов входит в состав комплекса методик анализа хозяйственной деятельности предприятий.

Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать их количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает диагноз состояния экономики более точным, а рекомендации по его результатам более обоснованными. Методология анализа финансовых результатов в последнее время претерпевает значительные изменения. Эти изменения связаны с постепенным отходом от узкого понимания прибыли как разности между бухгалтерскими доходами и расходами и приближением к её экономическому определению как наращению собственного капитала компании. Такой подход полностью согласуется с современной концепцией поддержания капитала, нашедшей отражение в международных стандартах финансовой отчетности.

Анализ прибыли в аспекте исследования причинно-следственных связей, факторов, оказывающих влияние на формирование как положительных, так и отрицательных тенденций, является обязательной составляющей исследования и важнейшей информационной базой для принятия управленческих решений.

В процессе факторного анализа устанавливается зависимость финансово-хозяйственных результатов от самых различных параметров функционирования: производственных и сбытовых расходов, отпускных цен на продукцию (работ, услуг), изменения структуры реализации.

Для аналитического исследования прибыли рассмотрим следующие факторные модели:

Аддитивную (Прп=РП-С-КР-УР) и мультипликативно-аддитивную (Прп=Vрп*Ц-Мз-Тз-Аз-КР-УР) модели формирования прибыли от реализации таблица 2:

Таблица 2 - Последовательность расчетов влияния фактора «цена реализации»

Индекс цен	Фактическая выручка от реализации в сопоставимых ценах	Прирост выручки от реализации за счет ценового фактора	Рентабельность продаж прошлого года, коэф.
Iц = (100+?Ц%)/100	РП(ц) = РП(1) / Iц	?РП (ц) = РП(1)-РП(ц)	Rпр = Прп / РП
Влияние фактора «цена реализации»
? Прп(ц) = ?РП(ц) * Rрп (0) Rрп (0) - рентабельность продаж прошлого года, коэф.

где Прп - прибыль от реализации;

РП - объем реализованной продукции в стоимостной оценке;

С - себестоимость продукции;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы;

Vрп - объем реализованной продукции в натуральном выражении, тн;

Ц - цена единицы продукции;

Мз - материальные затраты;

Тз - трудовые затраты;

Аз - начисленная амортизация.

Для расчета влияния каждого фактора воспользуюсь методикой, описанной Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой, расширив модель путем включения в нее факторы второго порядка [13, с.421].

Алгоритм расчета следующий:

– определение влияния фактора «цена реализации» требует предварительных уточнений. Необходимо пересчитать выручку текущего года по стоимости базового (прошлого) года, для чего стоимость реализованной продукции отчетного периода делится на индекс цен.

Разность между фактической и скорректированной выручкой указывает на ее увеличение за счет ценового фактора. Последовательность расчетов приведена на рисунке;

– расчет влияния фактора «объем реализованной продукции в натуральном выражении» рассчитывается по формуле (1.10):

? П (Vрп) = (?РП - ?РП (ц)) х Rрп (0), (1.10)

– расчет влияния фактора «себестоимость» рассчитывается по формуле (1.11):

? П (С) = - (?УД (с) х РП (1)) / 100, (1.11)

– расчет влияния на прибыль от реализации фактора «коммерческие расходы» рассчитывается по формуле (1.12):

? П (КР) = - (?УД (КР) х РП (1)) / 100, (1.12)

– расчет влияния на прибыль от реализации фактора «управленческие расходы» рассчитывается по формуле (1.13):

?П (УР) = - (?УД (УР) х РП (1)) / 100, (1.13)

где ?УД (с) - изменение удельного веса себестоимости в выручке от реализации, %;

?УД (кр) -изменение удельного веса коммерческих расходов в выручке от реализации, %;

?УД (ур) - изменение удельного веса управленческих расходов в выручке от реализации, %;

– расчет влияния на прибыль от реализации факторов второго порядка: материальных, трудовых затрат, начисленной амортизации, прочих расходов рассчитывается по формуле (1.14):

? П (зi) = - (?УД (зi) х РП (1)) / 100, (1.14)

где ?УД (зi) - изменение удельного веса каждого элемента затрат в выручке от реализации, %.

Если из выручки анализируемого периода вычесть ее величину, скорректированную на индекс цен, то полученная разность укажет на прирост выручки за счет прироста цены реализации [14, с.332].

Влияние изменения объема реализованной продукции на сумму выручки рассчитывается разность между скорректированной выручкой и выручкой предыдущего периода.

Тем не менее объективная оценка влияния себестоимости на прибыль за счет эффективного использования производственных ресурсов может быть дана при наличии информации об уровне и динамике затрат на единицу продукции.

Факторы второго порядка (материальные, трудовые, амортизационные, прочие затраты) определяются аналогично.

Снижающая доля материальных и трудовых затрат и возрастающая доля амортизации в выручке от реализации говорит о повышении производительности труда в результате внедрения новых технических средств.

Описанные алгоритмы расчета факторных моделей применяются при анализе прибыли от продаж однопродуктового производства.

В условиях производства и реализации многономенклатурной однотипной продукции результаты по рассмотренной методике могут быть существенно искажены, поскольку не учитывается влияние структуры реализованной продукции. Сущность влияния структурных изменений заключается в том, что увеличение объема производства и реализации более рентабельной продукции в общем объеме по сравнению с прошлым анализируемым периодом приводит к росту прибыли.

При активных структурных сдвигах происходит изменение величины, а часто и направленности воздействия факторов.

Для исследования влияния факторов в условиях производства и реализации многих номенклатурных групп продукции можно использовать следующую модель рассчитывается по формуле (1.15):

П = У (Vрп (общ) х Удi х (Ц i- С_i)), (1.15)

где П - прибыль от реализации;

Vрп(общ) - суммарный объем реализованной продукции по всем номенклатурным группам в натуральном выражении;

Удi - удельный вес каждой номенклатурной группы в общем объеме реализации;

Цi - цена единицы продукции по соответствующей номенклатурной группе;

С_i - полная себестоимость единицы продукции.

Рассчитать влияние на изменение прибыли от реализации факторов каждой номенклатурной группы продукции можно при помощи метода долевого участия.

Для этого по каждой номенклатурной группе определяется доля прироста в совокупном изменении объема реализации.

Например, доля прироста реализации в натуральном измерении по номенклатурной группе в общем объеме рассчитывается следующем образом рассчитывается по формуле (1.16):

Доля прироста = ?Vрп (i) / ?Vрп (общ), (1.16)

где ?Vрп (i) - изменение объема реализации в натуральном выражении i-й номенклатурной группы продукции;

?Vрп (общ) - общее изменение объема реализации в натуральном выражении по всем номенклатурным группам продукции.

Затем доля прироста по каждой группе умножается на совокупное влияние объемного фактора на прибыль. Это и будет влияние объема реализации каждой номенклатурной группы на изменение прибыли от реализации рассчитывается по формуле (1.17).

?П (Vрп (i)) = доля прироста х ?П (Vрп (общ), (1.17)

Аналогично рассчитывается влияние на прибыль изменения удельных переменных затрат по каждой группе.

Методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности [15, с.172].

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Для определения резервов роста прибыли при увеличении объема реализации продукции необходимо выявленный ранее резерв умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции (работ, услуг) умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста.

Подсчет резервов роста прибыли при улучшении качества продукции осуществляется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции [16, с.258].

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения роста сбыта.

Основным источником резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции (Р^П) снижение себестоимости товарной продукции (РvС).

Для подсчета резервов может быть использована следующая формула рассчитывается по формуле (1.18):

Р^R =	Rв - Rф =	Пф +Р^П	х 100 -	Пф	х 100,	(1.18)
		?( Vрпiв х Сiв)		Зф

где Р^R - резерв роста рентабельности;

R_в - рентабельность возможная;

R_ф - рентабельность фактическая;

П_ф - фактическая сумма прибыли;

Vрп_iв - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;

С_iв - возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;

З_ф - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Существуют разностороннее мнение по оценки резервов прибыли и рентабельности, однако в силу требований по объему выпускной квалификационной работы по искомой специальности данный вид расчетов опускаем.

Важной методологической чертой анализа хозяйственной деятельности, которая вытекает непосредственно из предыдущей, является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия. От того, насколько полно и адекватно данная система отражает сущность изучаемых явлений, во многом зависят выводы по результатам анализа [17, с.139].

Совершенствование инструментария научных исследований имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследования ему требуются.

Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономических исследованиях, что делает анализ более глубоким и комплексным.

Таким образом, метод анализа хозяйственной деятельности представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия с целью нахождения путей повышения ее эффективности.

2 Оценка показателей финансовых результатов деятельности предприятия на примере Нефтекамского филиала по транспорту газа ОАО «СГ-транс»

2.1 Общая характеристика деятельности Нефтекамского филиала по транспорту газа ОАО «СГ-транс»

Нефтекамский филиал по транспорту газа ОАО «СГ-транс» (именуемый в дальнейшем «Филиал») является обособленным подразделением Открытого акционерного общества «СГ-транс» (именуемый в дальнейшем «Общество») созданного путем преобразования Федерального государственного унитарного предприятия «СГ-транс» Министерства энергетики РФ на основании распоряжения Правительства РФ от 15.04.2003 №470-Р и распоряжения Министерства имущественных отношений РФ от 26 12.2003года №7235-р и является его правопреемником.

Юридический адрес: ОАО "СГ-транс", 119048, Российская Федерация г.Москва, Комсомольский проспект, дом 42 строение 3, ОСБ Банк Татарстан №8610 г.Казань БИК 049205603 к/р 30101810600000000603, р/с 40702810862350100963, ОКПО - 05806481

Филиал входит в состав единого производственно-хозяйственного и технологического комплекса Общества.

Правовое положение филиала определяется действующим законодательством РФ, Уставом общества и положением.

Филиал не является юридическим лицом, имеет фирменное наименование, включающее название Общества, расчетный счет и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием и указанием его местонахождения, бланки.

Филиал осуществляет свою деятельность от имени Общества. Право на осуществление хозяйственной деятельности возникает у филиала после утверждения Положения о филиале, формирования его структуры и органов управления, и фактической передачи имущества, закрепленного Обществом за филиалом.

Общество наделяет Филиал имуществом и несет ответственность за его деятельность в порядке и размере, определенном Уставом Общества.

В состав филиала входят:

– административно-управленческий персонал

– эксплуатационно-ремонтная служба.

– склад.

Целью и предметом деятельности филиала является:

– закупка от имени и по доверенности Общества и транспортировка в специализированных железнодорожных вагонах-цистернах сжиженного углеводородного газа и легкого углеводородного сырья;

– оказание услуг от имени и по доверенности Общества по транспортировке сжиженных и углеводородных газов и легкого углеводородного сырья, включая экспортные и импортные перевозки;

– эксплуатация и ремонт специализированных железнодорожных. вагонов-цистерн для перевозки опасных грузов, железнодорожных локомотивов промышленных предприятий;

– обеспечение эксплуатации и содержание в технически исправном состоянии технологического, энергетического, грузоподъемного оборудования, производственных зданий и инженерных сооружений опасных производственных объектов;

– расширение использования сжиженного углеводородного газа, как эффективного и экологически чистого топлива, развитие передовых технологий в области его потребления;

– выступление в качестве заказчика по проектированию и строительству, техническому переоснащению и расширению производственных объектов.

Как и другие крупные государственные компании, ОАО «СГ-транс» переживает сегодня структурную перестройку, цель которой превратить предприятие в гибкую и своевременную компанию.

Для этого ведется активная концентрация финансовых потоков и перестройка системы управления, что позволит привлечь и освоить дополнительные кредитные ресурсы и реализовать ряд важнейших инвестиционных программ.

ОАО «СГ-транс» обеспечивает транспортировку сжиженных углеводородных газов и легкого углеводородного сырья в железнодорожных цистернах, как для внутреннего потребления, так и на экспорт, обеспечивая вывоз сырья и газовой продукции с заводов отраслей нефте - и газопереработки, а также нефтехимии России и стран СНГ для обеспечения сжиженными газами населения, промышленности и автотранспорта.

Анализ производственно-финансовых показателей деятельности ОАО «СГ-транс» за последние годы свидетельствует о финансовой устойчивости, как на рынке транспортных услуг, так и на рынке реализации, несмотря на ужесточение конкуренции.