Действующая система налогообложения юридических и физических лиц и направления ее совершенствования

5. Ровно напряженность налогового бремени для всех субъектов, т.е. для всех налогоплательщиков. Во-первых, это касается субъектов одного ранга - предприятий, фирм, физических лиц и др..

Безусловно, льготы существуют в любой налоговой системе и в любом государстве и играют важную стимулирующую роль, но значительное их количество свидетельствует о несовершенстве действующей системы налогового законодательства, ее сложность, как для понимания, так и для применения. Во-вторых, это касается установления равновесия между плательщиками разных рангов - между юридическими и физическими лицами. То есть этот принцип означает отсутствие дискриминации в порядке уплаты и установления размера налога. 6. Стремление достичь относительного равновесия в обеспечении интересов всех участников налогового процесса - государства, предприятия, юридических и физических лиц. Этот принцип достигается только посредством создания эффективной налоговой системы государства.

7. Отказ от репрессивного характера системы налогообложения. Суть этого принципа заключается в том, что система налогообложения должна быть построена таким образом, чтобы не дать возможности организовать какие-то репрессивные действия в отношении налогоплательщиков со стороны налоговых администраций (в некоторых случаях даже к нарушителям налогового законодательства, но в зависимости от характера нарушения и в соответствии с его последствий).

8. Бюджетная направленность системы налогообложения. Количество и сумма собранных налогов должна координироваться с расходной частью бюджета государства. Это означает, что новые налоги должны появляться тогда, когда появляются новые статьи расходов. Но они не должны использоваться для покрытия и ликвидации бюджетного дефицита.

9. Меньше вмешательства в дела налогоплательщика. Система налогообложения не может быть инструментом вмешательства государственных органов в право выбора налогоплательщиком направления деятельности, объемов производства, диверсификации деятельности и т.п.. 10. Эффективность системы налогообложения. Суть этого принципа заключается в том, что все расходы на создание, функционирование разработанной системы налогообложения должны быть значительно ниже, чем полученная сумма налогов. Согласно действующему законодательству она должна быть направлена ??на выполнение фискальной функции и функции стимулирования, на привитие налогоплательщикам налоговой культуры, понимания ими обязательности уплаты налогов.

Принцип единства и централизации предусматривает, что система налогообложения состоит как из общегосударственной системы налогов, которые устанавливаются на общегосударственном уровне и взимаются в государственный бюджет, так и местной системы налогов и сборов и обязательных платежей.

Порядок их взыскания, расчета и ставки налогообложения определяются местными органами самоуправления. Эти налоги собираются в местный бюджет и распределяются местными властями. В связи с этим возникает проблема распределения функций и полномочий между центральными (государственными) и местными органами в вопросах сбора и распределения налогов. В разных странах мира эта проблема решается по-разному. В некоторых государствах, например в США, система местных бюджетов (а ее составляющей выступает система налогообложения) представляет собой автономную (отделенную, самостоятельную) систему налогообложения штатов. При этом общие доходы местных бюджетов регулируются централизованно. В Японии, например, система налогообложения наиболее централизованная, поэтому необходимы дополнительные средства на развитие муниципальных и административных единиц последние получают из центрального бюджета. Принцип построения системы налогообложения в РФ определяется действующим Законом РФ.

В сокращенном виде она выглядит так: * стимулирование предпринимательской производственной деятельности; * обязательность;

* равнозначность и пропорциональность;

* равенство к налогоплательщикам, недопущения любых проявлений налоговой дискриминации;

* социальная справедливость;

* стабильность;

* экономическая обоснованность;

* компетентность;

* единый подход;

* доступность.

Всего формирования системы налогообложения происходит на основе взаимодействия рыночного и административно-распределительного механизмов.

Это означает, что с учетом того, что налоги, по сути, имеют обязательный характер, строиться система налогообложения может только на государственном уровне. Но при формировании системы налогообложения нужно учитывать и рыночные факторы, а именно:

* уровень развития экономики государства в целом;

* уровень развития отдельных регионов и отраслей национальной экономики;

* уровень благосостояния населения и его доходов;

* расходы бюджета государства и их обоснованность;

* уровень развития предпринимательства.

Система налогообложения предусматривает формирование особого налогового механизма в любой экономической системе должен отвечать на три вопроса:

1. Кто должен платить налоги?

Основным здесь является распределение налогового бремени между налогоплательщиками, т.е. юридическими и физическими лицами.

2. Какие показатели должны определяться при уплате налогов?

Т.е. определения объекта налогообложения.

3. Каким должен быть размер налога, взимаемого с каждого объекта налогообложения?

То есть определение ставки налогообложения. Чтобы ответить на эти вопросы, важное значение приобретает выбор налоговой базы, который имеет особые подходы.

К ним относится налогообложения:

* результатов конечной деятельности налогоплательщика (результатов производства, количество предоставленных услуг, выполненных работ);

* базы на основе различных видов ренты;

* обращения реализации товаров и изделий;

* капитала, недвижимости и имущества;

* потребителя.

2. Общие принципы налогообложения физических и юридических лиц

2.1 Налогообложение доходов физических лиц (резидентов и нерезидентов)

Резидентом именуется юридическое либо физическое лицо, которое зарегистрировано в определённой стране, которое, в свою очередь, попадает под сферу действия национального законодательства (применимо к физическому лицу резидентом определённой страны является тот, кто пребывает на её территории не менее 183 дней в календарном году). Следовательно, нерезидентом считается тот, кто не соответствует данным требованиям. Так уж практикуется, что налогообложение нерезидентов выступает для многих людей своеобразно и животрепещуще.

Порядок налогообложения физических лиц - нерезидентов Российской Федерации

Главным различием в налогообложении резидентов и нерезидентов РФ состоит в ставках налога на доходы физических лиц (то бишь НДФЛ). Резиденты РФ попадают под привычные 13 % от дохода, то нерезидентам придётся уплатить 30 % от своего дохода. Также есть исключение: если нерезидент получил доход в форме дивидендов от участия в деятельности российской организации, в таком случае он уплатит только 15 %. налога. В случае если в течении года статус лица сменился с нерезидента на резидента, то соответственно перерасчёт ставки будет осуществлён только по истечению налогового периода.

Помимо привычного подоходного налога, налогообложение нерезидентов, которые работают на территории РФ, включает в себя обложение и так называемым единым социальным налогом. В этом случае базовые принципы налогообложения подпадают под принципы обложения ЕСН и граждан РФ. Следует отметить, что и в этом случае существуют некие отличительные черты: порядок налогообложения зависит от статуса нерезидента либо он временно пребывающий на территории РФ, а также временно либо постоянно проживающий в нашей стране. Вопрос в том, что единым социальным налогом облагаются лишь субъекты, подлежающие обязательному пенсионному страхованию, а в группу таких лиц не включаются те, кто временно пребывает на территории РФ. Следовательно налогообложение нерезидентов РФ, временно пребывающих на территории государства, ЕСН в себя не включает.

2.2 Налогообложение доходов юридических лиц (резидентов и нерезидентов)

налогообложение доход нерезидент льгота

В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги.

По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

В статьях 13-15 НК приведена следующая классификация налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) страховые взносы;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых.

7) водный налог;

8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу.

Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами.

К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

2.3 Налогообложение доходов компании нерезидентов на территории Российской Федерации и зарубежных стран

Организации в соответствии с законодательством Российской Федерации уплачивают федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость.

К республиканским налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог.

К местным налогам относят земельный налог.

Налог на добавленную стоимость:

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 г. НДС регламентируется гл. 21 НК РФ. Это федеральный, регулярный, косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Плательщиками НДС признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом обложения являются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав;

2) передача на территорию РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету;

3) выполнение строительно-материальных работ собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налог на прибыль организации регламентируется гл. 25 НК РФ. Это федеральный, прямой налог.

Данный налог установлен для всех организаций. Объектом обложения является валовая прибыль. Ставки налога на прибыль - 20%: из них 2% - в федеральный бюджет и 18% - в бюджеты субъектов РФ.

К доходам организации, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от основной деятельности.

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом является календарный год.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 2,2%.

Земельный налог - это местный налог, порядок установления и уплаты которого регламентируется гл. 31 НК РФ.

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Земельный налог уплачивают организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Компании - арендаторы не уплачивают земельный налог, поскольку за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением дол и в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Рассмотрим методы анализа системы налогообложения

Метод ситуационного налогового планирования

Этот метод прост и доступен для любой организации. Данный метод можно применять, если мы хотим оценить выручку, расходы и налог на прибыль по конкретной хозяйственной ситуации, например по конкретному хозяйственному договору. Ситуационный метод налогового анализа можно представить в виде следующих блоков.

Порядок анализа можно представить в виде последовательности следующих действий:

1. Формируется система договорных отношений организации.

2. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые организации предстоит выполнять повседневно или эпизодически.

3. Разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах.

4. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учета.

5. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями.

Таким образом, организации подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организация на основании ст. 19 НК РФ является налогоплательщиком, на которого в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Компании - арендаторы не уплачивают земельный налог, поскольку за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

3. Совершенствование системы налогообложения

3.1 Анализ действующей системы

С 1992 года в Российской Федерации действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон " Об основах налоговой системы в РФ " от 27.12.1991 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Безусловно, налоговая система современной России строится на определенных принципах, основанных на накопленном теоретическом и практическом мировом опыте.

В российском правоведении немало источников, где рассматриваются принципы налоговой системы (налогового права, налогового законодательства) в разнообразной трактовке. Эти принципы нередко делятся на экономические (социально-экономические), правовые и даже технические. При этом перечень различных принципов у разных авторов не совпадает. [1]

Статья 3 НК РФ устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах. Это и есть принципы всей налоговой системы России, и они таковы:

1. Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы. Этот принцип закреплен в ст.57 Конституции РФ. Реализацию этого принципа значительно осложняют: завышение налоговых ставок, множественность налогов, сложность их исчисления, слабое знание налогоплательщиками налогового законодательства, умышленное уклонение от уплаты налогов.

2. Всеобщность и равенство налогообложения. Принцип всеобщности А.Смит в свое время сформулировал следующим образом: "Все граждан государства должны содействовать поддержанию правительства…".[2]

В Российском государстве различные категории населения имели те или иные льготы по налогам. С 1 января 2001 года количество субъектов, имеющих такие льготы, резко сокращено, и принцип всеобщности налогообложения стал более реальным. Равное налогообложение предполагает одинаковые налоговые ставки по всем видам налогов по отношению ко всем без исключения налогоплательщикам.

К сожалению, этот принцип по отношению к субъектам РФ носит декларативный характер. Некоторые республики имеют заниженные налоговые ставки федеральных налогов и соответственно намного меньше перечисляют денежных сумм в федеральный бюджет (Татарстан, Башкортостан и некоторые другие).

3. Справедливость налогообложения. Этот принцип тесно связан с предыдущим.

Неравное налогообложение - несправедливое налогообложение.

Суть справедливого налогообложения сформулировал Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 4 апреля 1996 года № 9-П "По делу о конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и г. Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы". (РГ. - 1996. - 17 апреля). Конституционный Суд отметил, что справедливое налогообложение - это налогообложение, основанное на Конституции, и оно не должно лишать граждан возможности реализовывать свои конституционные права, такие, например, как право на собственность, право на жилище, право на достойное существование и т.д.

Налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным.

4. Экономическая обоснованность налогов. Она предполагает наиболее оптимальное соотношение между доходами организаций и физических лиц и налоговой ставкой, правильное определение налоговой базы.

Экономически обоснованные налоги стимулируют развитие экономики и цивилизованных рыночных отношений, служат укреплению государственности и обеспечивают социальную поддержку населения. Этой же цели служат и продуманные налоговые льготы. Они бывают двух видов.

Одни направлены на развитие предпринимательства, бизнеса, рыночной экономики. Таковы, например, освобождение от налога на прибыль части прибыли, используемой для капитальных вложений в производство; освобождение от налогов дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае вложения этих средств внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, развитие малого бизнеса.

Другие призваны обеспечить социальную поддержку малообеспеченных слоев населения, например, льготы, направленные на благотворительные цели, освобождаются от налога на прибыль в размере не более 5% облагаемой налогами прибыли. Освобождаются от налога на прибыль организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия и т.д.

5. Законность налогообложения и взимания налогов. Этот принцип четко закреплен в Конституции РФ, ст. 5 которой гласит: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют".

Требованиям законности должно отвечать не только налогообложение, но и процедура взимания налогов. Соблюдение порядка исчисления налога и сроков взимания его исключение ошибок и злоупотреблений со стороны налоговых органов и должностных лиц должно стать правилом.

6. Федеральный принцип налогообложения и взимания налогов.

7. Определенность налоговой системы.

Все налоговые правоотношения в РФ строго урегулированы налоговым законодательством. Под термином "налоговое законодательство" понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.[3] указал, что "установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными". Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти".

Таким образом, понятие "законно установленный" включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.[4]

Вторым по юридической силе после Конституции РФ нормативно-правовым актом, регулирующим налогообложение в РФ, является Налоговый Кодекс РФ, вступивший в силу 31.06.1998 года.

Согласно ст. 1. Налогового Кодекса РФ, Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (перечисленные выше), в том числе:

· виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

· основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

· принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

· права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

· формы и методы налогового контроля;

· ответственность за совершение налоговых правонарушений;

· порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" 27 декабря 1991 года N 2118-1 впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом большая часть суммы сборов федеральных налогов должна зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

2. Региональные налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

3. Из местных налогов общеобязательны только 2 - налог на имущество физических лиц и земельный.

Перечень налогов, существовавший в РФ в 90-е годы XX века приведен в следующей таблице (Приложение 2.)

Виды налогов в Российской Федерации начала XXI века перечислены в Ст. 13-15 Налогового Кодекса РФ. Их классификацию можно увидеть на примере приведенной таблицы (Приложение 3.)

Если проанализировать данные вышеприведенных таблиц, можно сделать вывод о том, что налоговая система в РФ идет по пути упрощения.

Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов.

Главной задачей налоговых органов в РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Таким образом, проанализировав практику структуру налогообложения в РФ и в зарубежных государствах, можно с уверенностью сказать, что Российская Федерация в выстраивании собственной налоговой системы активно применяет мировой практический и теоретический опыт. В частности, в российской практике был заимствован принцип разделения налогов и сборов по уровням: федеральным, региональным и местным. Перечень основных видов налогов также идентичен налогам, входящим в состав налоговых систем зарубежных стран. Практика проведения выездных налоговых проверок так же применяется и российскими налоговыми органами и т.д. Конечно, резкий переход к рыночной экономике, имевший место в РФ в конце XX века, создал ситуацию, при которой новая система формирования государственного бюджета, в частности, налоговая система государства, не могла выстроиться постепенно. Если проанализировать налоговое законодательство России за последние 20 лет, можно заметить, что оно претерпело существенные изменения и имеет все предпосылки к дальнейшему совершенствованию. Развитие налогового законодательства в РФ по пути унификации с законодательствами других государств будет еще больше способствовать интеграции нашей страны в мировую экономику, а создание более простой и доступной для понимания налоговой системы - большей эффективности процесса взимания налогов и сборов с налогоплательщиков.

3.2 Основные направления совершенствования

В современном обществе еще не сформировалась идеология добровольной уплаты налогов, а потому большое количество налогоплательщиков не желают признавать такое обязательство, не вносят свой вклад в бюджеты, подрывая, таким образом, развитие и стабильность социально-экономической политики государства.

Сегодня лишь единицы признают обязанность уплачивать законодательно установленные налоги как конституционный. Как показывает практика, руководитель и бухгалтер рядового отечественного предприятия, независимо от объемов деятельности и полученного дохода, самостоятельно определяют сумму налогов, которую они будут платить.

Действующая методика исчисления налога с доходов физических лиц требует качественного реформирования. Такое реформирование должно осуществляться целенаправленно, системно, открыто, взвешенно по составляющим и постепенно во времени.

Это нужно, чтобы произошло решения спектра целевых задач системного реформирования:

1) реализации принципов подоходного налогообложения, характерных для социальных государств;

2) расширение базы налогообложения за счет взимания налога со всех видов доходов, кроме целевых, выплачиваемые из государственных целевых фондов, созданных в соответствии с законодательством, или полученных в виде компенсации или возмещения определенных затрат;

3) введение заявочного принципа регистрации самозанятых лиц - налогоплательщиков в налоговых органах (упрощение процедуры регистрации);

4) совершенствование системы налогообложения пассивных доходов в целях стимулирования инвестиционной деятельности;

5) установление оптимального значения ставки налога с индивидуальных доходов - физических лиц, которая была рассчитана на социальную достаток каждого;

6) становления равноправных отношений между налоговиками и плательщиками;

7) достижение долгосрочной стабильности налоговых норм, состав, ставок и предмета налогообложения;

8) постепенное снижение значимости и достижения оптимального (уравновешенного) значение общего налогового бремени и его распределения по налогообложению доходов субъектов хозяйствования и доходов семей. Оптимальным следует считать такое значение налоговой нагрузки, по которому бы максимизировать фискальные результаты при минимизации (лучшей приемлемости плательщиками) налоговых требований;9) постепенная трансформация структуры налоговой нагрузки в направлениях: достижение лучшей равномерности распределения этой нагрузки; большей справедливости в распределении бремени.

Используя административные рычаги и фактор авторитета как - налоговых органов, так и исполнительной и законодательной власти, следует проводить постоянную работу по наполнению бюджета именно с плательщиками группы риска, неуплата налогов которыми подрывает стимулы к увеличению податковиддачи плательщиков из группы надежных налоговых клиентов [20].

С вопросом эффективности налогового контроля по налогу с доходов физических лиц связана и такая проблема, как умышленное неперечисление должностными лицами налога, накопления задолженности, тогда как средства используются на погашение налогового долга, а на текущие расходы.

Именно сокращение необоснованных с экономической точки зрения затрат, без осуществления которых предприятие имеет возможность эффективно работать, позволяет направить ресурсы на погашение налогового долга.

С целью эффективной работы органов налоговой службы относительно реализации государственных задач по проблемам борьбы с организованной преступностью и коррупцией и защиты прав человека и мероприятий по детенизации доходов, полученных не преступным путем, при условии уменьшения уровня теневого сектора экономики, увеличение доходной части бюджета, устранение причин и условий, способствующих преступным проявлениям и коррупции, и с целью администрирования налогов главными направлениями улучшения практики администрирования налога с доходов физических лиц должно стать:

- Осуществление на начальном этапе группировки плательщиков, используя методику налоговых рисков с последующим анализом финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, которые находятся в группе рисковых и ненадежных плательщиков;

- Проверка предприятий, где подавляющее большинство работников получают минимальную заработную плату.

Например, работа по этому налоговой администрации Эстонии подтвердила, что именно на таких предприятиях заработную плату платят в "конвертах", а процент раскрытых нарушений налогового законодательства налоговыми аудитами по заработной плате в этой стране составлял - 87%;

- Всесторонний анализ учредительных документов с целью выявления лиц, совершающих значительные взносы в уставные фонды предприятий, являются соучастниками и учредителями, с целью выявления источников происхождения средств;

- Проведение анализа движения денежных средств по банковским счетам хозяйств, осуществляющих значительные реализационные операции и имеют задолженность, уклоняются от уплаты налога;

- Проведение работы с участием управления сельского хозяйства и статистики, где аккумулируется обстоятельный анализ результатов работы сельскохозяйственных предприятий - крупнейших должников налога как за год в целом, так и поквартально;

- Действенным механизмом администрирования налога является работа налогового инспектора с руководством предприятия, что также дает весомый положительный эффект при условии систематического осуществления;

Перспективным направлением должно стать обеспечение администрирования налога с использованием и привлечением к этому процессу управленческого фактора на местах, налаживание взаимодействия со всеми финансово-контрольными органами;

- В последнее время на региональном уровне быстрыми темпами начал развиваться бизнес по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов на автотранспорте. Указанная сфера имеет потенциальные возможности для уклонения от уплаты налога и перенос выплаты доходов в теневой сектор экономики без уплаты налога, путем не заключения трудовых договоров, осуществление деятельности без какой-либо регистрации. Поэтому ближайшие включить такие субъекты предпринимательской деятельности в планы проверок, привлекая соответствии подразделения налоговой милиции и государственной автомобильной инспекции;

- В поле зрения особого внимания должны попадать предприятия, которые уменьшают объемы перечисления налога, тогда как данные финансовых отчетов и статистических материалов свидетельствуют об увеличении фонда заработной платы или, используя сравнительный анализ, оказывается, что на предприятиях с равнозначными размерами среднемесячной заработной платы объемы перечисления налога значительно отличаются (использовать имеющуюся в инспекции базу данных и статистическую информацию, как налогоплательщика, так и соответствующих статистических служб);

- Весомым направлением работы должно стать широкое освещение проблемы задолженности и выплаты неофициальных доходов в средствах массовой информации с пропагандой негативных последствий неуплаты налога для обеспечения финансирования расходной части бюджетов и размера выплат пенсий с достижением работниками пенсионного возраста [10].

Задача налоговых органов как представителей и защитников интересов государства - делать все так, чтобы осуществлять налоговые преступления стало невыгодным.

Для большинства плательщиков сдерживающим фактором может стать большой штраф, для других, с целью предостережения относительно нарушений налогового законодательства, достаточно широких информационных мероприятий по освещению проблем их конкурентов с налоговыми органами.

Говоря о возможных мерах по устранению причин и условий нарушения налогового законодательства по вопросам налогообложения доходов физических лиц, следует отметить, что нужно менять саму идеологию восприятия категории налога. Необходимо, руководствуясь практикой развитых стран, формировать мнение в украинских предпринимательской среде, что добровольная уплата налога свидетельствует не только о надежности предприятия как налогоплательщика, но и как надежного коммерческого партнера.

Опыт развитых стран свидетельствует, что прибыльное налогообложения населения ? это действенный инструмент перераспределения в условиях зрелой демократии с четко определенными условиями общественного договора, высоким уровнем жизни и доходов населения.

До 2005 года налог с доходов граждан за механизмом взыскания можно было отнести к одному из наиболее сложных из-за существования в действующей системе налогообложения пяти его ставок (если не учитывать необлагаемый минимум, с которого налог не уплачивается). Налогообложение доходов граждан осуществлялось по сложной прогрессии, согласно которой доход делился на части, для каждой из которых устанавливается соответствующая налоговая ставка. При этом более высокой ставкой облагалась не вся сумма, а лишь каждая следующая часть дохода. Это давало возможность реализовать регулятивный потенциал этого налога.

Но такая система начисления налога с доходов граждан оставалась недостаточно эффективной, поскольку:

существенный вклад в величину поступлений в бюджет от этого налога давала доля граждан, доходы которых были значительно меньше, чем прожиточный минимум;

доля граждан, получавших высокие прибыли в стране, не декларировали свои доходы и соответственно не платили налог по высоким маржинальным ставками.

Итак, де-юре налог с доходов граждан был прогрессивным и имел значительный регулятивный потенциал, а де-факто - был налогом на доходы бедных с единственной предельной ставкой и значительными возможностями для уклонения от его уплаты.

Большинство ученых-экономистов считает, что налог на доходы физических лиц выполняет функцию распределения доходов граждан. Поэтому, рассматривая начальный период становления системы налогообложения физических лиц в контексте принятого Закона, можно с уверенностью говорить не столько об экономическом, сколько о социальный эффект на начальном этапе его применения. Ведь наряду со снижением ставки налога в 13 (15)% увеличивается сумма месячного необлагаемого минимума.

Который заменяется социальной льготой в размере минимальной заработной платы, что значительно повышает реальные денежные доходы населения и способствует улучшению благосостояния среднестатистического украинский. Зарплату, облагалась по ранее действующей прогрессивной шкале с верхней границей аж в 40%, сейчас выгодно и безопасно облагать по новой ставке - 13 (15)%. Это серьезное снижение, которое должно положительно повлиять на размер официальной зарплаты.

Реформирование налога с доходов физических лиц планируется путем [20]

* совершенствование системы взимания других налогов и сборов (обязательных платежей), которые начисляются на фонд оплаты труда. Высокий уровень налоговой нагрузки на фонд оплаты труда приводит неофициальные договоренности относительно распределения заработной платы на официальную и неофициальную, в связи с чем в первую очередь необходимо провести реформирование обязательных платежей на заработную плату, в частности ввести единый социальный взнос с целью постепенного снижения уровня налогообложения фонда оплаты труда;* реформирование системы льгот (преференций) в результате применения критерия уровня годовых доходов и подготовки плана постепенного перехода к монетизации льгот;

* повышение эффективности налогообложения доходов самозанятых лиц, отмены ежеквартального представления налогоплательщиком деклараций;

* определение порядка налогообложения доходов лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность;

* усовершенствование системы налогообложения доходов от операций по продаже недвижимого имущества, наследства и подарков;

* усовершенствование системы налогообложения доходов физических лиц с целью усиления регулирующей функции налога и обеспечения нейтральности подоходного налогообложения, в частности отказ от фиксированного налога для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих услуг на рынке;

* унификации ставок налогообложения доходов резидентов и нерезидентов;

* обеспечение нейтральности в налогообложении доходов от капитала, размещается физическим лицом в различных секторах экономики;

* введение косвенных методов определения суммы доходов физического лица;

* приближение принципов налогообложения доходов юридических и физических лиц с целью постепенного выравнивания налоговой нагрузки на капитал независимо от направлений его инвестирования.

Для достижения максимального эффекта реформирования налога с доходов физических лиц будет проведена налоговая амнистия доходов физических лиц путем введения особого порядка декларирования доходов, с которых не уплачены налоги и сборы (обязательные платежи). С целью привлечения в экономику государства средств теневого сектора, улучшения инвестиционного климата и развития предпринимательства необходимо принять закон о особого порядка декларирования доходов, с которых не уплачены налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджеты и государственные целевые фонды, предусматривающий:

* добровольное декларирование юридическими и физическими лицами - резидентами РФ, или их представителями доходов (объектов), находящихся на территории РФ и за ее пределами;

* уплате государственной пошлины за отдельно определенными ставками до стоимости объектов декларирования;

* предоставление государственных гарантий субъектам декларирования, в частности, непривлечение лиц, совершивших добровольное декларирование доходов, к уголовной и административной ответственности за нарушение налогового законодательства относительно объектов декларирования;

* проведение налоговой амнистии сроком от шести месяцев до одного года.

Большим достижением в направлении совершенствования налогообложения доходов физических лиц, приближение системы налогообложения доходов физических лиц в западноевропейских стандартов стало также введение такого нового понятия в налогообложении доходов граждан, как "налоговый кредит", на сумму которого плательщик сможет уменьшить свой годовой налогооблагаемый доход, посредством чего можно достичь уменьшения налогового давления на плательщика [4].

Т.е. это новшество позволяет многим физическим лицам существенно уменьшить сумму налога к уплате за счет жизненно необходимых расходов. хотя это усложнило декларирования и расчет налога, потому плательщикам приходится собирать расчетные документы и осуществлять учет доходов и расходов.

Рассматривая систему льгот, предусмотренных новым Законом, можно сделать вывод о сокращении оснований для их применения и ограничения условий их действия. Так, ранее в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включались любые выплаты на погребение, в том числе, предоставляемых за счет как юридических, так и физических лиц.

Необходимо отметить, что закон о налоге с доходов ощутимо повлиял на доходы владельцев корпоративных ценных бумаг, поскольку нет льготы по суммам дивидендов, облагаемых при их выплате согласно п. 7.8 Закона о налоге на прибыль. Следовательно, при выплате дивидендов эмитент, то есть налоговый агент, должен удержать налог с дохода (за счет дивидендов) по ставке 13% [5].

Положительным нововведением стало появление в Законе о налоге с доходов льготы в виде не налогообложения с доходов средств или стоимости имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание физического лица его работодателем за счет средств, остающихся после налогообложения прибыли такого работодателя, за наличии соответствующих подтверждающих документов.

Недостаток этого механизма состоит в том, что работодатель не может включить сумму такой помощи в состав валовых расходов.Большими потерями для рядового сельского жителя стала отмена законом льготы, связанной с закупкой сельскохозяйственной продукции у населения. Именно это нововведение может свести к минимуму возможность крестьян улучшить свое материальное положение, получая доходы от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участках продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и в виде первичного переработки.На применение льгот необходимо взвесить еще и потому, что социально-экономическая политика государства должна быть направлена на решение социальных проблем.

3.3 Совершенствование налогообложения юридических и физических лиц

Как уже известно, налоги являются основным финансовым ресурсом государства и поэтому эффективное управление ими является основой государственного управления вообще. Зависимости от состояния экономики, ее целей, которые на данном этапе развития государство считает приоритетными, должны изменяться принципы построения налоговой системы и методы использования налогового инструментария.

Характер и цели налоговой системы определяет налоговая политика, которая представляет собой деятельность государства в сфере установления и взимания налогов. Последние экономические исследования показывают, что за последние десятилетия именно в политике налогообложения физических и юридических лиц произошли существенные изменения. Так, например, по юридическим лицам фискальная функция, которая ранее считалась основной, уступила место стимулирующей и регулирующей роли. По физическим лицам основной функцией, по-прежнему осталась фискальная, однако в ней резко возросла социальная направленность.

Несмотря на кажущуюся разобщенность и различные тенденции в налогообложении между юридическими и физическими лицами, между ними наблюдаются тесная взаимозависимость, которая осуществляется через такой последовательную цепь экономических событий.

Снижение налоговой нагрузки на юридические лица, с одновременным использованием целевых налоговых льгот, приводит интенсификацию инвестиционных процессов в экономике. Инвестиции - через рост производительности труда, снижение энерго- и материалоемкости производства, внедренных новых технологий и новейшей техники - способствуют росту заработной платы работников.

Рост заработной платы (особенно в странах с преобладающим налоговой нагрузкой на физические лица) позволяет заметно увеличить объем собираемых налогов без какого-либо увеличения налоговой нагрузки. То есть можно определить, в условиях превалирования объема налогов, уплачиваемых физическими лицами, за их объемом, собранным с юридических лиц, а также рост заработной платы и доходов населения государство получает еще один дополнительный источник увеличения объема собранных налогов без какого-либо повышения налоговой нагрузки на физические лица. При этом темпы роста налогов, собранных с физических лиц, не только компенсируют относительное снижение поступления налогов с юридических лиц, но и начинают определять общие темпы роста сбора налогов по всем налогоплательщикам.

Анализ налоговой нагрузки на юридические и физические лица свидетельствует, что его динамика и налоговая ставки формируются по совершенно разным критериям и принципам.

По юридическим лицам в новых экономических условиях, когда государство в целях стимулирования инвестиционной деятельности предоставляет широкую гамму целевых налоговых льгот, которые позволяют до минимума сократить налогообложении прибыли, оптимальность ставки налога на прибыль заключается не в том, чтобы оставить достаточно свободных средств в виде чистой прибыли для инвестиционной деятельности, а в том, чтобы налоговая ставка одновременно, с одной стороны, выступала стимулом для сокращения выплат по налогу на прибыль. В новых экономических условиях государству становится выгоднее особо не снижать налоговую ставку на прибыль с целью стимулирования инвестиционной деятельности.

По физическим лицам налоговые ставки, как правило, имеют прогрессивный характер. Их основное назначение связано не с побуждением налогоплательщиков к инвестиционной активности, а с наполнением бюджета.

Уже потом, за счет бюджета, сами начинает влиять на инвестиционную деятельность по двум основным направлениям: первый из них связан непосредственно с государственными инвестициями, а второй - с выделением средств на их стимулирование через ускоренную амортизацию и целевые налоговые льготы. Разное назначение налоговых ставок по юридическим и физическим лицам обусловило и различные принципы их формирования. Если по юридическим лицам на первый план вышел развитие экономики через экономическое принуждение к инвестиционной деятельности, то по физическим лицам основной функцией налоговых ставок, по-прежнему, выступает их фискальная роль на основе справедливого налогообложения.

Особенностью налогообложения в России является сосуществование в пределах одной налоговой системы двух подсистем - стандартной и упрощенной, что само по себе сказывается на эффективности налогообложения.

Внедрения и использования упрощенных систем налогообложения, к которым относятся единый налог для физических лиц, единый налог для юридических лиц, фиксированный налог для физических лиц, специальный торговый патент, фиксированный сельскохозяйственный налог, породило целый ряд проблем. Практика функционирования упрощенной системы налогообложения свидетельствует о необходимости усовершенствования ее формы и порядка применения. На сегодня на формирование основных параметров налоговой системы существенно влияет теневая экономика.