Допускается ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Для вычета достаточно того, что сотрудник, вернувшийся из командировки, передаст в бухгалтерию соответствующие бланки строгой отчетности, в которых сумма НДС будет выделена отдельной строкой. Дело в том, что в подавляющем большинстве проездных билетов НДС по-прежнему не выделяется. А бланков строгой отчетности, которые бы подтверждали, что работник заплатил за постельные принадлежности в поезде, вообще не существует.

Таким образом, уступка со стороны МНС России и Правительства РФ, по сути, является полумерой. А утверждение, что без бланков строгой отчетности НДС к вычету принять нельзя, вообще противоречит Налоговому кодексу РФ. Ведь в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ ясно сказано, что НДС по командировочным расходам можно принять к вычету на основании любого документа, подтверждающего, что налог был действительно уплачен.

Предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности вносят НДС в виде фактических платежей, периодичность и сроки уплаты которых зависят от размера их оборотов по реализации продукции, работ или услуг. В отличие от налога на прибыль организаций, который уплачивается плательщиком нарастающим итогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период. Налоговый период при уплате НДС установлен Налоговым кодексом как календарный месяц. В то же время для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период установлен как квартал.

Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 №БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость" регулируется порядок заполнения декларации по НДС (ПРИЛОЖЕНИЕ 2). Декларация по налогу на добавленную стоимость включает в себя титульный лист, разделы 1 - 6 по расчету сумм налога.

Титульный лист и раздел 1 Декларации заполняют все налогоплательщики. При заполнении необходимо указать:

налоговый период, за который она представлена;

точное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;

полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах;

реквизиты свидетельства о постановке на учет: серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки по месту нахождения организации (КПП) согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма 12-1-7);

по месту нахождения обособленного подразделения КПП согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (по форме №12-1-8);

по иному месту нахождения КПП на основании соответствующего уведомления о постановке на учет (по формам №12-1-9, 12-1-10);

количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;

количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Разделы 2-6 Декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией соответствующих операций. В графах 4 и 6 по строкам 010-210 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" показываются налоговая база, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строкам 230-240 показывается налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Кодекса и соответствующая налоговой ставке сумма налога. По строке 250 показываются налоговая база и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 г., в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса. По строкам 260-300 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строке 300 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за представляемый налоговый период. По строкам 310 - 380 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса. Сумма налога по графе 4 строк 310, 3320 - 360 за минусом строки 370 должна соответствовать показателю графы 4 строки 380.

По строке 390 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. По строке 400 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 410 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 910 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 420 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 920 Декларации по налоговой ставке 0 процентов). По строке 430 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате за данный налоговый период. По строке 440 показывается общая сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 450 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

В разделе 2.3 показывается сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом. В разделе 3 представлен расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа). Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги) показываются в разделе 4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) представлены в разделе 5. В разделе 6 показываются операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по соответствующим субсчетам, 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Д сч.90, 91, К сч.68).

При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Д сч.76, 62 К сч.68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч.90, К сч.68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч.68, К сч.76, 62).

Организации являются налоговыми агентами по НДС, если они:

оплачивают товары (работы, услуги) иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в РФ, по сделкам, совершенным на территории РФ;

арендуют государственное имущество;

продают по поручению государства бесхозяйное, конфискованное имущество.

В этом случае налоговые агенты при получении соответствующих товаров (работ, услуг) или при их предварительной оплате обязаны начислить НДС в бюджет (Д сч.76, К сч.68) и заплатить его в бюджет в текущем налоговом периоде; после того, как товары будут получены, работы и услуги выполнены и НДС по ним будет оплачен в бюджет, в следующем налоговом периоде данный НДС зачитывается бюджету.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

Структура счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет вид (таблица 2.1.1).

Таблица 2.1.1

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость Дт по приобретенным ценностям" в 2012 г. Кт

НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам	Корр. счет	НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам	Корр. счет
Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода
Отражен НДС по принятым счетам поставщиков, подрядчиков	60, 76	Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС	68
		Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС:
		- НДС, уплаченный поставщикам за основные средства	08
		- НДС, уплаченный поставщикам за материалы	10
		- НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности	10
		-НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения	20, 23, 25, 26, 44
Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода

В случае использования приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета;

при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС.

При продаже товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, сумма НДС полученного равна нулю; сумма НДС уплаченного также равна нулю, так как НДС, уплаченный поставщикам, не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретенных товаров или издержки производства и обращения по принятым работам и услугам;

при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке.

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, сумма НДС полученного равна нулю; при этом сумма НДС уплаченного подлежит возмещению из бюджета.

По данным ООО "Окошечко" рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за сентябрь 2012 года.

За сентябрь 2012 года в ООО "Окошечко" осуществлены следующие операции:

1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (Дт 10 Кт 60) - 253460 руб.

НДС (Дт 19 Кт 60) - 45623 руб.

2. Приняты и оплачены услуги сторонних организаций по производственной деятельности:

стоимость услуг (Дт 20 Кт 60) - 2251200 руб.

НДС (Дт 19 Кт 60) - 405216 руб.

3. Переданы в производство материалы для собственного потребления:

стоимость материалов (Дт 20 Кт 10) - 74901 руб.

НДС (Дт 19 Кт 68) - 13482 руб.

4. Учтены фактические затраты на строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления:

сумма затрат (Дт 08 Кт 10, 70, 69, 76 и т.д.) - 223205 руб.

начислен НДС (Дт 19 Кт 68) - 40177 руб.

6. Продано основное средство (Дт 62 Кт 91) - 180000 руб., в том числе НДС - 27458 руб. Остаточная стоимость проданного основного средства - 115000 руб. (числится в учете без НДС).

7. Выполнено работ за сентябрь, облагаемых налогом по ставке 18%:

всего (Дт 62 Кт 90) - 3297060 руб.

НДС (Дт 90 Кт 68) - 593471 руб.

В т. ч. выполнено работ в счет ранее поступивших авансов - 1225000 руб., в т. ч. НДС 186864 руб.

Определяются суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС:

по материалам оприходованным и оплаченным - 45623 руб.;

по услугам, оказанным и оплаченным - 405216 руб.;

по авансам, полученным за выполнение работ - 186864 руб.

Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:

45623 + 405216 + 186864 = 637703 руб.

Рассчитывается сумма НДС, начисленную к уплате в бюджет:

по выполненным работам - 593471 руб.;

по проданным основным средствам - 27458 руб.;

по переданным материалам для собственных нужд - 13482 руб.;

по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд - 40177 руб.;

Всего начислено: 593471 + 27458 + 13482 + 40177 = 674588 руб.

Итого к уплате НДС в бюджет за сентябрь 2005 года причитается:

674588 - 637703 = 36885 руб.

Таким образом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Глава 3. Аудит расчетов по ндс в ООО "Окошечко"

3.1 Методика и процедуры аудиторской проверки операций расчетов с бюджетом по НДС

Исходя из цели аудита и требований Налогового кодекса РФ при проведении аудита НДС необходимо проверить следующие позиции: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

Основными источниками информации о предприятии являются: устав, документы о регистрации предприятия, учетная политика предприятия, бухгалтерская и статистическая отчетность, отчеты аудиторов и консультантов, материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом.

Аудитор выяснил, что общество с ограниченной ответственностью ООО "Окошечко" создано 14 октября 2006 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Налогообложение ООО "Окошечко" осуществляется по ОСНО и ЕНВД. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и других налогов и сборов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.06 № 94н с учетом специфики торговой организации. Применяется формы первичных учетных документов в соответствии с типовыми формами первичных учетных документов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н в редакции приказа от 30.12.1999 г. № 107н), ООО "Окошечко" разработало и утвердило на 2012 год учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с принятой учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе счетоводства.

Поскольку Налоговым периодом с 1 января 2012 года считается квартал для всех категорий налогоплательщиков. Уплата налога в бюджет производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки в налоговый орган представляются налоговые декларации по НДС.

Далее аудитор должен рассмотреть порядок расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, применяемый в ООО "Окошечко".

В соответствии со статьей 166 НК РФ сумма налога (НДС) при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Рассмотрим программу аудита расчетов с бюджетом по НДС ООО "Окошечко" (табл.3.1).

Таблица 3.1.1.

Программа аудита расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Окошечко"

N	Перечень проверяемых вопросов	Ссылка на аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями		Контрольный лист
1.1	Экспертиза договоров с покупателями	Проверка договоров, соглашений, контрактов
1.2	Экспертиза договоров с поставщиками
2	Аудит организации первичного учета		Контрольный лист
2.1	Проверка достоверности полноты и точности фактов поступления и реализации ТМЦ, продажи товаров	Проверка первичных документов (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки),
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов продажи товаров
2.3	Проверка законности первичной учетной документации	Проверка договоров, данных складского учета, книги покупок и книги продаж
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
3.	Аудит состояния кредиторской и дебиторской задолженности
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Проверка распечаток по счетам 60,62, 76, актов сверок	Контрольный лист
4.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов по НДС данным сводного (синтетического) учета		Лист контроля
4.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Проверка распечаток по счетам 19, 68, 60, 62 и 76 регистрам аналитического учета	Проверочный лист
4.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам НДС
5	Проверка положений учетной политики, касающихся НДС	Проверка учетной политики
6	Проверка формирования налогооблагаемой базы по НДС	Проверка регистров налогового и бухгалтерского учета, налоговых деклараций, счет фактур, книг покупок и книг продаж
7	Установление сроков уплаты НДС	Проверка налоговых деклараций по НДС
8	Проверка применения льгот по НДС	Проверка налоговых деклараций по НДС
9	Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций	Проверка налоговых деклараций по НДС
10	Проверка правильности и своевременности уплаты НДС	налоговые декларации, выписки банка, платежные поручения

ООО "Окошечко" осуществляет ежеквартально исчисление и уплату НДС в бюджет в следующей последовательности:

1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.

2. Определяется сумма налоговых вычетов.

3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов;

4. Налог перечисляется в бюджет;

5. Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

6. Составляются налоговые декларации.

Рассмотрим более подробно каждый этап учетной работы.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что при применении налогоплательщиками различных налоговых режимов налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду деятельности. Таким образом, у ООО "Окошечко" возникает обязанность ведения раздельного учета НДС. Налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации. В соответствии с принятой на 2012 год учетной политикой для целей налогообложения, раздельный учет реализации товаров.

для составления пропорции с оборота по сч. "90.1.1" и "90.1.2"

По опту (90.1.1-90.3) =9 579 897 (18%) 3 194 051 (12773948)

По рознице (90.1.2.) = 10 035 878

10 035 878+12 773 948= 22 809 826 руб.

Опт=12 773 948/22 809 826 х100=56,0019%

Розница=10 035 878/22 809 826 х100=43,9980%

Приход товара 21 474 072,11

Таблица 3.1.2.

Расчет пропорций определения НДС по двум видам деятельности.

Сумма прихода	18% приход	НДС	НДС к возмещению 18% 56,0019%	НДС к возмещению 10% 56,0019%	НДС к восстановлению 43,9980%
21474072,11	13206554,39	3203931,95	1640045,84	377218,16	1186667,95

Исходя из данных, бухгалтером не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), ООО "Окошечко" представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС в условиях ООО "Окошечко" на титульном листе отражает:

в поле "ИНН" - 004714024124;

поле "КПП" - 471401001;

поле "номер корректировки" - 0 (первичная декларация);

поле "налоговый период" - 24;

поле "Отчетный год" - 2012;

поле "предоставляется в налоговый орган" - 4714;

поле "по месту нахождения (учета)"-400;

поле "налогоплательщик" - ООО "Окошечко"

В первую очередь ООО "Окошечко" заполняет раздел 3 декларации.

В графе 3, 010 строки отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости товаров, - 1 724 381 руб. (9 579 897 руб. х 18%), с строке 020 той же графы отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости товаров, - 319 405 руб. (3 194 051 руб. х 10%).

По строке 120 приводится сумма значений строк 010-090.

Во второй части раздела 3 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за 4 квартал 2012 года.

По строке 130 приводится сумма НДС, которая была предъявлена ООО "Окошечко" при приобретении на территории РФ товаров, принятых на учет в 4 квартал 2012 года. В данном случае эта величина равняется 2017264 руб.

По строке 220 указывается общая сумма НДС, подлежащая вычету 130,150-170, 200,210) поскольку эти строки не заполнялись то ставиться значение со строки 130, т.е.2 017 264 руб.

По строкам 230 и 240 отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по операциям, связанным с реализацией товаров на внутреннем рынке, за отчетный налоговый период. По строке 230 записывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 240 отражается сумма налога к уменьшению. ООО "Окошечко" заполняет строку 230, в которой указывается сумма налога в размере 26 522 руб. (2 043 786 руб. - 2 017 264 руб.). Эта сумма переносится в раздел 1 декларации строка 030.

Эта сумма оплачивается равными долями в течении квартала следующего за отчетным.

При проведении проверки аудитор выяснилось, что на предприятии ведутся журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок.

По итогам проверки полноты оприходования на склад товаров, аудитор пришел к выводу, что все товары, отраженные в товарно-транспортных накладных и счетах - фактурах поставщиков, оприходованы на склад ООО "Окошечко" а все счета - фактуры зарегистрированы в Журнале регистрации полученных счетов - фактур. Следовательно, товар оприходован от поставщика в полном объеме.

Ставки налога на добавленную стоимость на предприятии ООО "Окошечко" применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.164 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выбытие товара на предприятии ООО "Окошечко" связано с его реализацией. При этом каждому счету-фактуре соответствует накладная на выбытие товара со склада и товарно-транспортная накладная. Нумерация накладных на выбытие товаров со склада, товарно-транспортных накладных и счетов-фактур осуществляется по порядку, пропущенных номеров нет. По результатам проверки можно сделать вывод о полноте учета отгрузок товаров покупателям. Все счета - фактуры, по которым была отгружена продукция покупателям, отражены в Журнале выставленных счетов - фактур и в Книге продаж.

Записи по учету Налога на добавленную стоимость отражены на счетах бухгалтерского учета ООО "Окошечко" верно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2012 г.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета Налога на добавленную стоимость в ООО "Окошечко" синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Задолженность по Налогу на добавленную стоимость достоверно отражены в бухгалтерской отчетности ООО "Окошечко", выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Налоговую отчетность по НДС ООО "Окошечко" составляет правильно, и своевременно представляет ее в налоговые органы - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Декларация представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2012 № 104н.

По итогам аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях ООО "Окошечко" данному предприятию необходимо дать рекомендации по совершенствованию данных расчетов по двум направлениям:

с точки зрения оптимальности организации аналитического и синтетического учета сумм налога и документооборота;

с точки зрения минимизации налогообложения организации.

Отличительной особенностью расчетов с бюджетом по НДС в условиях ООО "Окошечко" является ведение данным предприятием двух видов деятельности (опт и розница).

Правильное исчисление НДС имеет большое значение для ООО "Окошечко" так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Поэтому для изучаемого предприятия целесообразно усилить контроль за правильностью исчисления налога даже при увеличении трудоемкости учетной работы.

В первую очередь исследуемому предприятию необходимо усилить контроль за правильностью и полнотой оформления счетов-фактур, полученных от поставщиков, поскольку только правильно оформленный счет-фактура может служить основанием для принятия НДС к вычету. Счета - фактуры, не удовлетворяющие требованиям законодательства, не следует принимать к оплате. Все выписываемые и получаемые счета-фактуры необходимо своевременно регистрировать в журналах учета счетов-фактур. Журналы учета счетов-фактур необходимо прошнуровать и пронумеровать. Положительно можно оценить тот факт, что ООО "Окошечко" обеспечивает ведение раздельного учета реализации товаров. При этом раздельный учет ведется только в обязательных регистрах налогового учета - Книгах покупок, Журналах полученных счетов-фактур. Учетной политикой предприятия установлено, что ведется раздельный учет товаров, облагаемой НДС по разным видам деятельности, подлежащих отнесению в бюджет, отражение на счетах бухгалтерского учета. В конце каждого отчетного периода бухгалтер составляет бухгалтерскую справку о реализации товаров облагаемых и не облагаемых НДС.

Таким образом, при проведении аудита расчетов по НДС в ООО "Окошечко" было выявлено следующее ошибки:

нарушений в учетной политике для целей налогообложения не выявлено;

недостатков в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете НДС и выполнению обязательств перед бюджетом не выявлено;

отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия;

количественных отклонений при формировании базы по НДС в соответствии с налоговым законодательством не выявлено;

искажений в представлении и раскрытии информации по НДС и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности также не выявлено.

Таким образом, аудит расчетов по ООО "Окошечко" показал и подтвердил правильность расчетов по НДС, а также полноту и своевременность перечислению в бюджет данного налога.

3.2 Аудиторский отчет о проверке НДС в ООО "Окошечко"

Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской фирмы. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть доступна и понятна всем потенциально заинтересованным в ней пользователям. Поскольку пользователи зачастую сталкиваются с необходимостью принятия управленческих решений, основой которых являются результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров, а аудиторское заключение отражает достоверность финансовой отчетности, на основе которой осуществляется анализ, то существует объективная необходимость единообразного порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. Основные требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены Российским Правилом (стандартом) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности проверяемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности проверяемого лица во всех ее существенных отношениях и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен руководствоваться следующими принципами составления аудиторского заключения:

выразить четко сформулированное мнение о финансовой отчетности;

при составлении аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности;

не допускать исправлений в аудиторском заключении;

аудиторское заключение не может и не должно трактоваться проверяемым лицом и заинтересованными пользователями как гарантия аудиторской фирмы в том, что другие обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, не существуют.

Аудиторское заключение включает в себя:

наименование проверяемого лица;

наименование адресата;

сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности; наименование органа, выдавшего лицензию, и срок ее действия;

сведения об проверенным лице: организационно-правовая форма и наименование; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

вводную часть;

часть, описывающую объем аудита;

часть, содержащую мнение аудитора;

дату аудиторского заключения;

подпись аудитора.

4. Совершенствовние расчетов по НДС

Закон внес серьезные изменения в порядок представления отчетности по НДС:

1. С 2014 года все налогоплательщики (в т. ч. являющиеся налоговыми агентами), а также неплательщики НДС, выставляющие счета-фактуры с выделенным НДС (п.5 ст.173 НК РФ), должны представлять декларации по НДС в электронной форме (п.5 ст.174 НК РФ). Причем за непредставление деклараций к ответственности по ст.119 НК РФ может быть привлечен не только налогоплательщик, но и лицо, не являющееся плательщиком НДС. Тем самым законодатель разрешил давний налоговый спор (см. статью-рекомендацию).

2. Налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от обязанностей налогоплательщика с 2014 года, обязаны подавать декларации по НДС в удобной им форме: письменной или электронной. Декларации представляются ими в обычном порядке, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.174 НК РФ).

3. Посредники, не являющиеся плательщиками НДС, но выставляющие или получающие счета-фактуры при осуществлении деятельности по договорам поручения, комиссии или агентирования, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2014 года (п.3.1 ст.169 НК РФ). Если такой посредник не является налоговым агентом, то он должен представить налоговому органу журнал в электронной форме, если является - то декларацию в электронной форме до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.174 НК РФ). Такой порядок вводится с 1 января 2015 года.

4. Дополнен перечень сведений, которые должны быть указаны в декларации по НДС:

налогоплательщики должны указывать сведения, содержащиеся в книге покупок и книге продаж;

посредники - данные журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по такой деятельности;

неплательщики НДС - сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах с НДС. Конкретный состав дополнительных сведений декларации должна утвердить ФНС России (п.5.1 ст.174 НК РФ). Эти правила действуют с 2015 года.

Кроме того, с 2015 года расширяются полномочия налоговых органов при проверке деклараций по НДС, в которых:

выявлены противоречия или ее сведения не соответствуют данным деклараций по НДС или журналов учета счетов-фактур других лиц, что свидетельствует о занижении НДС к уплате или завышении НДС к возмещению;

заявлена сумма НДС к возмещению.

В рамках камеральной проверки таких деклараций налоговики могут проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов (п.1 ст.91 НК РФ, п.1 ст.92 НК РФ).

Помимо этого, если в декларации выявлены противоречия или несоответствия, инспекция может истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы (п.8.1 ст.88 НК РФ).

Камеральная проверка

Действующая редакция ст.88 НК РФ разрешает налоговому органу требовать у налогоплательщика пояснения в том случае, если в ходе проверки декларации (расчете) выявлены ошибки или противоречия (несоответствия) в представленных документах. Новая редакция п.3 ст.88 НК РФ вводит дополнительные основания для истребования пояснений налогоплательщика:

представление уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма - к уплате в бюджет по сравнению с первоначальной;

представление декларации, в которой заявлен убыток.

Такие пояснения налогоплательщик должен представить в течение 5 дней. Вместе с ними можно передать выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность внесенных данных (п.4 ст.88 НК РФ).

Однако если "уточненка" с уменьшением налога к уплате или с увеличением убытка представляется налогоплательщиком по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации, то инспекция вправе истребовать первичные и иные документы, а также аналитические регистры налогового учета (п.8.3 ст.88 НК РФ).

Кроме того, в п.10 ст.88 уточнено, что правила проведения камеральной проверки распространяются также на иных лиц, которые обязаны представлять налоговые декларации. Речь идет о неплательщиках, которые выставляют счета-фактуры с выделенным НДС (п.5 ст.173 НК РФ).

Перечисленные нововведения вступают в силу с 1 января 2014 года.

Истребование документов вне рамок налоговых проверок

С 30 июля 2013 года налоговый орган наделяется правом истребовать документы по конкретной сделке вне рамок налоговых проверок (п.2 ст.93.1 НК РФ). Прежняя редакция данной нормы предусматривала возможность получать только информацию.

Подтверждение о получении документов в электронной форме от налогового органа

Согласно новому п.5.1 ст.23 НК РФ лица, которые обязаны представлять электронную отчетность, должны обеспечить получение от налогового органа документов в электронной форме. Речь идет о направлении налогоплательщику требований о представлении документов, об уплате налога и пр. Причем налогоплательщик должен передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронном виде в течение 6 дней со дня их отправки. В настоящее время утвержден порядок направления требования о предоставлении информации и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде (совместный приказ Минфина России и ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@). Однако форматы, по которым должен осуществляться такой обмен, пока не утверждены.

Если в течение 10 дней по истечении этого срока лицо не представит квитанцию о приеме требования о представлении документов, о представлении пояснений или уведомления о вызове в налоговый орган, то его операции по счетам в банке и переводы электронных денежных средств могут быть приостановлены (п.3 ст.76 НК РФ).

Такое решение налоговый орган отменит, если (пп.2 п.3.1 ст.76 НК РФ):

лицо передаст квитанцию о приеме документов, направленных налоговым органом;

лицо представит документы (пояснения);

представитель организации явится в налоговый орган.

Данные изменения вступают в силу с 1 января 2015 года.

Адреса налогоплательщика для направления документов по почте

Уточнены адреса, по которым налоговый орган должен направлять документы по почте налогоплательщикам (п.5 ст.31 НК РФ):

российской организации - по адресу места ее нахождения, содержащемуся в ЕГРЮЛ;

иностранной организации - по адресу места осуществления деятельности на территории РФ, содержащемуся в ЕГРН;

индивидуальному предпринимателю, нотариусу, адвокату, физическому лицу по адресу места жительства (места пребывания) или по предоставленному им адресу для направления корреспонденции, содержащемуся в ЕГРН. Форма заявления о предоставлении такого адреса налогоплательщиком должна быть утверждена ФНС России.

Таким образом, законодатель устранил неопределенность в вопросе, по какому адресу налоговый орган обязан направлять документы налогоплательщику. Суды и ранее приходили к выводу, что требования инспекции считаются полученными, если они направлены по юридическому адресу налогоплательщика (см. постановления ФАС Уральского округа от 02.06.2009 № Ф09-3420/09-С3, ФАС Московского округа от 26.10.2011 № А40-114301/10-35-622). Однако некоторые исходили из того, что документы должны быть направлены по всем известным налоговому органу адресам налогоплательщика (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2009 № А78-6367/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2008 № Ф08-995/08-338А).

Эти правила действуют с 30 июля 2013 года.

Взыскание недоимки с взаимозависимых организаций

С 30 июля 2013 года действует новая редакция пп.2 п.2 ст.45 НК РФ, согласно которой в судебном порядке взыскивается числящаяся более трех месяцев недоимка:

зависимых (дочерних) обществ с основных (преобладающих, участвующих) организаций, если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ;

основных (преобладающих, участвующих) обществ с зависимых (дочерних) организаций, если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ;

зависимых (дочерних) организаций с основных (преобладающих, участвующих) обществ, если после того как организация узнала о проведении проверки, она передала денежные средства, иное имущество основному (преобладающему, участвующему) обществу, что привело к невозможности взыскания;

основных (преобладающих, участвующих) организаций с зависимых (дочерних) обществ, если после того как организация узнала о проведении проверки, она передала денежные средства, иное имущество зависимому (дочернему) обществу, что привело к невозможности взыскания.

Взыскание производится в пределах поступивших от налогоплательщика-должника выручки от реализации, денежных средств или иного имущества (учитывается остаточная стоимость имущества, отраженная в бухучете на момент, когда организация, за которой числится недоимка, узнала о налоговой проверке).

Если выручка от реализации, денежные средства или иное имущество передавались налогоплательщиком-должником нескольким организациям, то недоимка взыскивается пропорционально поступившей им доле.

Такой порядок взыскания применяется и в тех случаях, если выручка или имущество передавались между взаимозависимыми организациями через совокупность взаимосвязанных операций с участием других лиц.

Новые обязанности банков

Изменения коснулись обязанностей банков (ст.86 НК РФ). Так, с 1 июля 2014 года банки должны представлять налоговым органам сведения об открытии, закрытии, изменении реквизитов не только счета, но и вклада (депозита) организаций и индивидуальных предпринимателей, а также о счетах (вкладах, депозитах) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Заключение

В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части дипломной работы выяснилось, что взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

НДС - косвенный федеральный налог, является одним из основных источников доходов бюджета. НДС облагаются: реализация и передача товаров (работ, услуг) на территории России, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, импорт и экспорт товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата - день отгрузки товаров. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18 %.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат в первую очередь суммы НДС, товаров полученных от поставщиков. Основным первичным документами по учету НДС является счет - фактура, который регистрируется в журнале учета полученных или выставленных счетов - фактур. Накопительный учет сумм НДС осуществляется в регистрах налогового учета - Книге покупок и Книге продаж.

Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (скажем, торгующие одним и тем же товаром оптом и в розницу) обязаны вести по этим операциям раздельный учет. Его следует вести в строгом соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством. Однако нормы, посвященные раздельному учету, настолько "сырые", что при практическом применении вызывают у бухгалтеров множество вопросов.

Облагаемые и необлагаемые операции

Раздельный учет необходим из-за того, что по необлагаемым операциям фирмы не могут поставить "входной" НДС к вычету (вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль), а по облагаемым - могут. Обратите внимание: при отсутствии раздельного учета суммы "входного" НДС нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по операциям необлагаемым (п.4 ст.170 НК РФ).

Также отметим, что к необлагаемым НДС операциям в целях ведения раздельного учета относятся не только те, что поименованы в статье 149 Налогового кодекса ("Операции, освобождаемые от налогообложения"),

но и следующие операции:

подпадающие под ЕНВД;

реализация товаров, работ и услуг, если местом их реализации признается иностранное государство;

операции, осуществляемые фирмами и предпринимателями, которые воспользовались освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (освобождение предоставляется, если сумма выручки без учета налога за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей);

операции, которые не признаются реализацией в соответствие с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Аудит учета расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ООО "Окошечко" проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.12 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", со 10 января по 16 января 2011 г., проверке были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерская отчетность ООО "Окошечко" за октябрь-декабрь 2012 г. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля на предприятии ООО "ВЕКО" масштабам и характеру его деятельности.

Как показало исследование, исчисление и уплата НДС в ООО "Окошечко" осуществляется в соответствии с требованиями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. Особенностью налогообложения данного предприятия является наличие нескольких видов налогообложения.

Основным первичным документами по учету налога на добавленную стоимость на предприятии является счет - фактура. Порядок ведения этих документов на исследуемом предприятии соответствует установленному постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Положительной оценки заслуживает тот факт, что на предприятии обеспечивается раздельный учет НДС по различным видам деятельности. Организация аналитического учета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" была признана удовлетворительной.

Выявленные в ходе аудита нарушения законодательства в организации учета НДС ООО "Окошечко" связаны исключительно с неправильным или неполным заполнением счетов-фактур поставщиками на приобретенные товары, работы и услуги. В некоторых счетах-фактурах отсутствуют отдельные обязательные реквизиты, подписи и расшифровки руководителя и главного бухгалтера организации, реализующей товары. Это является нарушением требований п.5 ст.169 Налогового кодекса и в случае налоговой проверки будет основанием для признания того, что ООО "Окошечко" принявший такой НДС к вычету, необоснованно применяет налоговые вычеты по НДС. Кроме того, отмеченные факты являются нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Таким образом, при проведении аудита расчетов по НДС в ООО "Окошечко" было выявлено следующее:

нарушений в учетной политике для целей налогообложения не выявлено;

недостатков в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете НДС и выполнению обязательств перед бюджетом не выявлено;

отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия;

количественных отклонений при формировании базы по НДС в соответствии с налоговым законодательством не выявлено;

искажений в представлении и раскрытии информации по НДС и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности также не выявлено.

Таким образом, аудит расчетов по НДС в ООО "Окошечко" показал и подтвердил правильность расчетов по НДС, а также полноту и своевременность перечислению в бюджет данного налога.

Список литературы

1. Абанкина И., Абанкина Т., Высоковский А. Налоговое планирование. // Финансы, 2012, №8, с.13-18.

2. Авакьян С.А. Налог на добавленную стоимость: природа, эволюция, современность. - М.: РЮИД, "Сашко", 2012. - 235 с.

3. Аренс Э.А., Лоббен Дж.К. Аудит. Пер. с англ. / Под ред.В.Я. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 365 с.

4. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИКЦ "Март", 2013. - 468 с.

5. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие /Сост.В. В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2012. - 454 с.

6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред.В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013. - 398 с.

7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2012. - 434 с.

8. Большаков Н.С. Необходимость совершенствования НДС. // Финансы, 2012, №2, с.4-11.

9. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 523 с.

10. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велбби, Изд-во Проспект, 2013. - 621 с.

11. Бухгалтерский учет/Под ред. И.Е. Тишкова А.И. - М.: Высшая школа, 2013. - 439 с.

12. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ.

13. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 2012. - 513 с.

14. Волкова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Налоговая система России. - М.: МГУ, 2012. - 385 с.

15. Воронин А.Г., Лапин В.А., Широков А.Н. Налоговая система Российской Федерации. - М.: Деловая литература, 2013. - 356 с.

16. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2013. - 328 с.

17. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. - М.: Страховое общество "Анкил", 2012. - 418 с.

18. Горский И.В. Оптимизация налогообложения и способы минимизации налоговых платежей. - М.: Страховое общество "Анкил", 2012. - 418 с.

19. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья).

20. Грязнова Н.Ф. Анализ мирового опыта начисления налога на добавленную стоимость. - М.: ВНИИКИ, 2013. - 223 с.

21. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие. - М.: Книжный мир, 2013. - 168 с.

22. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2006. - 288 с.

23. Ефимова О.В. Бухгалтерский учет в современных условиях. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 403 с.

24. Закон РФ от 21 мая 1993 г. №5006-I "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

25. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 450 с.

26. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Элиста: АПП "Джангар", 2006. - 527 с.

27. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. - М.: Инфра-М, 2012. - 215 с.

28. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 428 с.

29. Козырин А.Н. Некоторые проблемы российского законодательства о НДС. // Журнал российского права", 2012, №2, с.7-13.

30. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой и второй (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г.) / Под ред. Петровой Г.В. - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2012. - 414 с.

31. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г.) / Под ред. Максимовой К.Р. - М.: Прогресс-Эко, 2013. - 314 с.