Косвенные налоги и их значение для экономики

НДС является косвенным налогом, а именно - одной из форм универсальных акцизов. НДС был внедрен в Украине в 1992 г., и вместе с акцизным сбором заменил налог с оборота и налог с продаж.

Налог на добавленную стоимость имеет высокую эффективность с фискальной позиции, поскольку потребление есть более постоянной величиной, в отличие от доходов или прибыли. Широкая база налогообложения, которая охватывает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений, поскольку изменение во вкусах потребителей не отображается на уменьшении доходов бюджета. Универсальные ставки облегчают как начисление налога для его плательщиков, так и контроль налоговых органов за правильностью уплаты последнего, а, кроме того, обеспечивают нейтральное влияние на процессы рыночного ценообразования. Взимание НДС на всех этапах движения товаров, работ, услуг имеет следствием равномерное распределение налогового бремени между всеми субъектами предпринимательской деятельности. От налога на добавленную стоимость намного тяжелее уклониться в сравнении с подоходными налогами, поскольку база налогообложения подсчитывается намного проще, а его взыскание на всех этапах движения товара или услуг вводит "механизм автоматического контроля" за правильностью начисления суммы налога на предыдущей стадии реализации. Недостатками НДС есть значительное его влияние на общий уровень цен и регрессивность, особенно относительно малообеспеченных слоев населения, а также отвлечение оборотных средств предприятий.

Объектом налогообложения НДС есть добавленная стоимость. Добавленная стоимость является долей полной стоимости товара или услуги, это и ее часть, которая создается данным плательщиком. Вычислить ее объем можно двумя методами: первый - от полной стоимости отсчитать стоимость сырья, материалов и услуг производственного характера (именно этот метод применяется в Украине); второй - составить величины заработной платы, прибыли, косвенных налогов и некоторые другие. Налогообложение добавленной стоимости создает условия для равномерного включения налога у цены товаров и услуг на всех этапах их производства и реализации. С 1 октября 1997 г. в Украине был введен в действие новый закон относительно НДС, который довольно существенно изменил механизм взимания налога, который действовал раньше. Рассмотрим основные элементы действующего механизма взимания НДС.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются как юридические лица (резиденты и нерезиденты, субъекты предпринимательской деятельности и лица, которое не являются субъектами предпринимательской деятельности), так и физические лица (субъекты предпринимательской деятельности и лица, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности - в том случае, если они ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению). При этом лицо является плательщиком НДС, если объем осуществляемых им налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) достиг на протяжении любого периода за последние двенадцать календарных месяцев 3600 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан (это положение не распространяется на лица, которые осуществляют на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства, которые являются плательщиками НДС без зависимости от объема налогооблагаемых операций). Такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик НДС в налоговых органах по своему местонахождению. Регистрационное заявление должно быть представлено (прислано) к органу государственной налоговой службы не позднее двадцатого календарного дня, который наступает за последним днем 12 - месячного периода, в котором был достигнут указанный объем налогооблагаемых операций. Лица, которые намерены осуществлять торговлю с денежной наличностью, должны подать регистрационное заявление не позднее чем за десять календарных дней до начала ведения предпринимательской деятельности. Орган государственной налоговой службы обязан на протяжении 10 рабочих дней предоставить заявителю свидетельство о регистрации его как налогоплательщика. Основная ставка по налогу на добавленную стоимость составляет 20%. Кроме того, существует нулевая ставка НДС, введение которой предусматривает создание льготных условий для некоторых видов товаров.

К объекту налогообложения НДС относят следующие операции налогоплательщиков продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины; ввоз товаров на таможенную территорию Украины и получения работ (услуг), что предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины; вывоз товаров за границы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

База налогообложения - это оборот в стоимостном выражении, к которому применяется ставка для определения суммы НДС. Следует обратить внимание, что все другие косвенные налоги (например, акцизный сбор, пошлина), которые были включены в цены товаров, является базой налогообложения НДС.

Сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяется как разность между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.

Отчетный налоговый период - это период, за который налогоплательщик обязан проводить расчеты налога и платить его в бюджет. В зависимости от объема налогооблагаемых операций за предыдущий календарный год установлен два отчетных периода: месячный и квартальный. Для налогоплательщиков, у которых объем налогооблагаемых операций за предыдущий календарный год превышает 7200 не обложенных налогами минимумов доходов граждан, отчетный период равняется календарному месяцу. Декларацию в бюджет эти плательщики подают на протяжении 20 календарных дней после истечения отчетного месяца. Если же объем операций меньше, налогоплательщики могут по своему выбору применять отчетный период, который равняется календарному месяцу или кварталу (в этом случае декларация подается на протяжении 40 дней после истечения отчетного квартала).

Льготы относительно налога на добавленную стоимость:

1. Операции по продаже: отечественных продуктов детского питания; ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства; товаров специального назначения для инвалидов; лечебных средств по перечню, установленному КМУ; путевок на санаторно-курортное лечение детей и т.п.

2. Операции по предоставлению услуг: высшего, среднего, профессионально-технического и начального образования учебными заведениями и т.п.; доставки пенсий и денежной помощи населению; здравоохранения за установленным перечнем; регистрации актов гражданского состояния государственными органами; перевозка пассажиров городским пассажирским транспортом тарифы на которые регулируются государством; культового назначения религиозными организациями; на погребение; услуг, которые предоставляются библиотеками, и т.п.

Операции по ввозу (импорта) на таможенную территорию Украины: товаров, которые используются для автомобилестроения, судостроение, самолетостроение, производства космической техники, боеприпасов, бронетехники и т.п. .

Освобождается от налогообложения предоставления благотворительной помощи и некоторые операции в специальных экономических зонах.

Уплата налога, сумма которого определена плательщиком в декларации, производится не позднее двадцатого числа месяца, который наступает за отчетным периодом. В случае, если сумма налога на добавленную стоимость, определенная как разность между общей суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отчетного периода, имеет отрицательное значение, она подлежит возмещению из Государственного бюджета Украины, т.е. возвращению плательщику.

2. Сущность, назначение и элементы акцизного сбора