Налоговая система Российской Федерации

Кроме того, с 1 января 2013 г. будет введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая будет выделена из гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" в самостоятельный специальный налоговый режим в виде гл. 26.5 НК РФ.
При этом субъекты Российской Федерации обязаны будут принять до конца 2012 г. законы о введении с 1 января 2013 г. на своих территориях патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в гл. 26.5 НК РФ. Они смогут ввести указанный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению, не указанным в гл. 26.5 НК РФ, за исключением деятельности ломбардов, услуг пассажирского железнодорожного и воздушного транспорта, услуг грузового транспорта, услуг связи, коммунальных услуг, услуг учреждении культуры, услуг туроператора и турагента, санаторно-оздоровительных услуг, услуг, оказываемых органами государственного нотариата, услуг, оказываемых адвокатурой, услуг по финансовому посредничеству, услуг по страхованию и услуг в области рекламы. [5]

Помимо этого гл. 26.5 НК РФ будут установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты РФ будут вправе увеличивать от трех до пяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности.

Планируется также разрешить индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, использовать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек (сегодня - не более пяти человек). При этом 90% поступлений от патентной системы налогообложения будут направляться в бюджеты муниципальных образований и 10% - в бюджеты субъектов РФ.

Важно отметить, что переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2013 г. станет добровольным, и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения, будет с 2018г. отменен.

Планируется постепенное введение налога на недвижимость. Так, на первом этапе предлагается плательщиками налога на недвижимое имущество признать физических лиц, обладающих правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающих правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок.
При этом в качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество планируется установить кадастровую стоимость соответствующего объекта налогообложения. Кроме того, в рамках налога на недвижимость будет введено повышенное налогообложение недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью.
Предполагается ввести налог на роскошь в рамках налога на недвижимое имущество. Так, при установлении минимальной ставки налога на недвижимость (земельные участки, здания, строения, жилые и нежилые помещения, находящиеся в собственности физических лиц) планируется ввести ставки в зависимости от совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости в собственности физического лица в размере от 0,05 до 0,3%.

При этом максимальная ставка (без возможности ее снижения на местном уровне) будет установлена для совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости свыше 300 млн. руб. Предполагается также, что повышенная налоговая ставка в отношении дорогостоящей недвижимости будет применяться вне зависимости от того, кто является собственником указанных объектов (организации или физические лица), а также от количества собственников.

Помимо этого начиная с 2013 г. будет введена минимальная ставка транспортного налога (без возможности ее снижения законами субъектов РФ) для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с. в размере 300 руб. с 1 л. с. с возможностью увеличения этой ставки законами субъектов РФ. Кроме того, предполагается увеличение в пять раз средних ставок транспортного налога для мощных мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 130 - 150 л. с.), гидроциклов (свыше 150 л. с.), катеров и яхт (свышек300л.с.). Будет продолжена работа по оптимизации льгот по региональным и местным налогам.

Так, планируется рассмотреть вопрос о возможных сроках отмены льгот по региональным и местным налогам, прежде всего наиболее крупных налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
При этом отмена названных налоговых льгот может привести к незапланированному росту затрат субъектов естественных монополий в газовой сфере, сфере электроэнергетики и на железнодорожном транспорте и, как следствие, - к увеличению тарифов на перевозки грузов и пассажиров железнодорожным транспортом, тарифов на электрическую энергию и оптовых цен на природный газ. В связи с этим планируется поэтапная отмена льгот по налогу на имущество организаций, которая будет заключаться в установлении в течение семи лет пониженных предельных налоговых ставок по налогу на имущество организаций. В анализируемом документе приведен следующий график повышения налоговых ставок:

-с 1 января 2013г.- 0,4%;

-с 1 января 2014г.- 0,7%;

-с 1 января 2015г.- 1%;

-с 1 января 2016г.- 1,3%;

-с 1 января 2017г.- 1,6%;

-с 1 января 2018г.- 1,9%;

-с 1 январяр2019г.- 2,2%.

Изменениям подвергнется и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Так, планируется исключить норму пп. 3.4 п. 1 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ в части освобождения от налогообложения имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы акционерами (участниками) для формирования чистых активов организации.

Сегодня приведенная норма позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или участников любое имущество, имущественные права или неимущественные права, в т.ч. денежные средства, без налоговых последствий.

Таким образом, наличие данной нормы в НК РФ формально легализует в целях налогообложения дарение между коммерческими организациями.
Кроме того, планируется рассмотреть вопрос об исключении возможности применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды либо сокращении сферы его применения за счет уточнения понятия "агрессивная среда" для целей налогообложения.

Например, неприменение данного коэффициента к основным средствам, изначально предназначенным для работы в контакте с агрессивной средой и используемым в режиме, установленном соответствующей документацией производителя. Вопрос об ужесточении условий применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации основывается на сложившейся практике, когда налогоплательщики злоупотребляют предоставленным правом на применение повышающего коэффициента амортизации.

Так, в состав основных средств, амортизируемых с применением специального коэффициента, включаются все основные средства, находящиеся не только в непосредственном контакте с агрессивной средой (в т.ч. нефтегазопродуктами, электрической проводкой, нефтегазораспределительной инфраструктурой, бытовыми электронагревательными приборами, емкостями для хранения нефтегазопродуктов и т.п.), но и любые основные средства, находящиеся на территории опасного производственного объекта.

Иными словами, фактически любое здание, строение, сооружение и находящееся в них имущество, соответствующее критерию основного средства, формально находится в агрессивной среде, что позволяет зачастую необоснованно применять при амортизации таких основных средств специальныйаповышающийакоэффициентр2.

Кроме того, предлагается внести в часть первую НК РФ ряд изменений, направленных на предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков. В перечень дополнительной информации, предоставляемой банками, предполагается включить информацию о наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах) и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок по вкладам (депозитам). В настоящее время указанная информация банками в налоговые органы не передается.

Важно подчеркнуть, что в перечень субъектов, информация о счетах, вкладах (депозитах) которых должна быть передана налоговым органам, законодатель хочет включить физических лиц.

В настоящий момент информация банками может передаваться только в отношении индивидуальных предпринимателей - физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, глав крестьянских (фермерских) хозяйств. В случае же вступления в силу поправок различий в представлении банками информации о счетах индивидуального предпринимателя и физического лица не будет.

Так, в число лиц, о которых налоговый орган вправе истребовать документы в порядке ст. 93.1 "Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках" НК РФ, должны быть включены лица, с участием (при посредничестве) которых проверяемым налогоплательщиком совершается сделка (совокупность сделок) по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг). [24]

Кроме того, планируется предоставить налоговым органам право проведения выемки документов при отказе или непредставлении документов о налогоплательщике в установленные сроки. Начиная с 1 января 2014 г. предполагается сохранить тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на уровне 2013 г. в отношении большинства плательщиков в размере 30% и неперсонифицированный тариф в размере 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ. При этом для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, УСН, он составит 20%.

В целом планируемые реформы в области налогового законодательства на 2013 - 2015 гг. направлены на развитие тенденций, уже заложенных в последние несколько лет, а именно:

- постепенная замена ЕНВД патентной системой налогообложения на основе УСН;

- дальнейшее внедрение единого налога на недвижимость вместо трех налогов - на землю, имущество организаций и доходы физических лиц;

- пробные попытки ввода в действие налога на роскошь путем увеличения ставок на дорогую недвижимость и транспортные средства;

- сокращение налоговых льгот, в т.ч. для естественных монополий;

- борьба с незаконными схемами по уклонению от налогообложения путем ужесточения контроля по сделкам с фирмами-"однодневками";

- стабилизация ставок страховых взносов во внебюджетные фонды.

Однако в представленном документе можно выявить и новые тренды в налоговом законодательстве, а именно:

- увеличение контроля со стороны налоговых органов за банковскими счетами физических лиц;

- расширение сферы действия имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья в долевую собственность;

- возможное исключение из объекта обложения налогом на имущество организаций движимого имущества (машин, оборудования);

- ужесточение порядка применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды.

При этом анализируемая налоговая политика представляет собой только план налоговых реформ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, рассмотрев основные вопросы плана данной работы, раскрыв сущность и значение налоговой системы, показав обобщенную информацию о приоритетах налогообложения в России можно сделать следующие выводы. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Эффективность функционирования налоговой системы связана с выполнением определенных задач. Прежде всего - это фискально-распределительные задачи, решение которых обеспечивается перераспределением денежных средств населения и предприятий и наполнением финансовыми ресурсами доходной части бюджета государства. При этом большое значение имеют простота и легкость расчета налогов, эффективность их сборов, стабильность и справедливость.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Отдельно следует выделить огромную сложность и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, что приводит к увеличению затрат на функционирование административных налоговых органов.

В России налогам принадлежит решающая роль в формировании, регулировании и распределении доходной части государственного бюджета.

Так аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Одним словом государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.

В качестве главных приоритетов в области налоговой политики в трехлетней перспективе 2013 - 2015 гг. правительство провозглашает создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

В целом планируемые реформы в области налогового законодательства на 2013 - 2015 гг. направлены на развитие тенденций, уже заложенных в последние несколько лет.

Подводя итоги, хотелось отметить, что реформирование налоговой системы в России еще далеко от завершения. В налоговом законодательстве осталось немало "болевых точек", над которыми придется еще серьезно поработать.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аронов М.Н. Современное налоговое законодательство РФ. - М.: Эксперт, 2012. - с.214.

2. Гражданский кодек РФ. - М.: Издательство: Гросс-Медиа, 2009г. с. 496

3. Карамзин Н.М. История государства Российского. - М.: Книга, 2008. Книга 1. Том. 11. - С. 417.

4. Конституция Российской Федерации с комментариями Конституционного Суда РФ. - М.: Издательство: Инфра-М, 2008 г. с. 200

5. Концепция социально-экономического развития страны до 2020 года, утвержденная распоряжением В.В.Путина от 17.11.2008 №1662-р.

6. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение./ Учеб. пособие/ Под ред. О. И. Мамруковой. - М.: Омега - л. 2003. - с. 296.

7. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: Издательство ОМЕГА-Л,2006.- с. 550.

8. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.- М.: Международный центр финансово - экономического развития, 2003г. с. 544.

9. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение М.: Юрайт-Издат, 2008. - с. 635.

10. Поляк Г.Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/ Под ред. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - с. 399.

11. Соловьев С.М. Соч. История России с древнейших времен. Книга 11. Том 3. - М.: Мысль, 2008. - с. 362.

12. Федеральный закон от 26.11. 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

13. Федеральный закон от 30.12. 2008 г. № 305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

14. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник/- 2-е изд., доп. Иперераб. - М.: ИНФРА - М, 2004. - с. 328.

Журналы:

15. Девликамова Г.Д. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия// Финансы. - М.: 2011 - №7 - с. 40-43.

16. Демин А.В. О соразмерности налогообложения// Финансы. - М.: 2011 - №3 - с. 38-41.

17. Рабинович А.А. Налоговый вопрос недели // Финансовые Известия. - 2012 - №1 - с. 34-38.

Размещено на Allbest.ru