Налоговая система Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ, АКЦИЗЫ, НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ДОХОД ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ФИСКАЛЬНАЯ ПЛОИТИКА

Объект исследования: налоговая система Российской Федерации

Цель работы - анализ и оценка основных направлений налоговой политики России

Методы исследования: статистические и аналитические.

Полученные результаты: проведен анализ налоговой системы России и ее основных инструментов, выявлены основные проблемы.



Введение

В условиях трансформации социальных и экономических основ хозяйствования в России изменяется роль налоговой системы и возникает реальная потребность в использовании не только фискальной, но и регулирующей роли налогов. При этом значительно возрастает роль налогов и налоговой политики в качестве важного инструмента государственной политики. Из пассивного инструмента мобилизации доходов в государственный бюджет он превращается в один из важнейших рычагов управления экономикой страны в целом. Однако до сих пор должным образом не определены потенциал и особенности воздействия инструментов налогового регулирования на различные отрасли экономики и категории налогоплательщиков, не установлены критерии их оценки, что сказывается на эффективности налогового регулирования.

Копирование западных моделей налоговой системы в России показало, что применение одних и тех же налоговых инструментов порой приводит к совершенно противоположным результатам, так как отсутствует целенаправленная стратегия, технологии использования этих инструментов и механизма повышения их эффективности. На сегодня приходится констатировать, что пока что инструменты налогового регулирования не обеспечивают целей социального государства, провозглашенного в Конституции РФ.

Необходимость реформирования отечественной налоговой системы и адаптации ее к изменившимся условиям рыночного хозяйствования является актуальной и практически значимой задачей. Как показывает мировой опыт, ориентация налоговой системы на регулирующую функцию способствует кардинальному улучшению социального климата в стране, но простым копированием опыта других стран проблемы России решить не возможно из-за различий в уровне благосостояния общества в целом и отдельных его членов, в инвестиционной обеспеченности процессов расширенного воспроизводства и социальной политики.

Эффективность инструментов налогового регулирования в целом зависят от целостности механизма налогового регулирования, в этой связи востребованными являются исследования в области повышения эффективности системы налогообложения, в качестве особого системного инструмента государственного регулирования.

Целью курсовой работы является анализ и оценка основных направлений налоговой политики России.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования выступает совокупность социально-экономических отношений, возникающих в процессе формирования эффективных инструментов налогового регулирования и построения качественной налоговой политики государства.

1. Теоретические аспекты исследования налоговой системы

1.1 Сущность и функции налогов

Любому государству для реализации намеченных функций необходимы фонды денежных средств, основным источником формирования которых могут быть только средства, которые государство собирает посредством установления и взимания обязательных платежей в казну с граждан и организаций. Такими средствами выступают в первую очередь налоги. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразование налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Для того чтобы государство располагало средствами, достаточными для осуществления своих функций, должны существовать источники формирования государственных финансовых ресурсов, которые бы в свою очередь позволяли покрывать возникающие у него расходы. Налоговая система, занимая основное место в формировании новых экономических отношений, обеспечивает финансово-экономическую стабильность в стране. Ее стабильное функционирование зависит от того, насколько государство учитывает внутренний потенциал налога как экономической категории. Для увеличения доходов бюджетов всех уровней необходимо определить резервы роста налоговых поступлений, выявить которые можно с помощью показателя налогового потенциала, увеличение которого является возможностью достижения финансовой стабильности экономики страны [13].

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, без четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна [21].

Налог является комплексной категорией, включающей в себя экономическую, финансовую и правовую составляющие [17].

Как экономическая категория налог представляет собой форму реализации государством своего права на получение части дохода, созданного в результате хозяйственной деятельности юридическими и физическими лицами.

В качестве финансовой категории налог характеризуется тем, что мобилизованная с помощью налогов часть стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода перераспределяется государством посредством системы государственных расходов, что является неотъемлемой частью финансовых отношений.

Являясь правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков, которые базируются на принятых нормах законодательства о налогах и сборах, обеспечивающих выполнение властных полномочий государства.

Экономическая сущность налогов выражается через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения и отражают систему налоговых правоотношений государства и налогоплательщиков [2].

В более1конкретном2смысле3понятие2налога5включает9в5себя5еще и различные1сборы,1 пошлины2и1другие1обязательные2платежи,5 вносимые в бюджет5соответствующего8уровня9или во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, определяемых8соответствующими законодательными актами. Все9налоги,5взимаемые с граждан и юридических лиц, принято разделять на прямые и косвенные [20].

Налоги выполняют следующие функции [14].

1. Регулирующая. Государственное2 регулирование4осуществляется в двух2основных8направлениях: регулирование рыночных и товарно-денежных отношений. Оно7состоит, главным2образом, в определении «правил игры», т. е. это2 разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения1действующих на рынке4 лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных3 рабочих.

Регулирующая роль налогов связывается с их влиянием на уровень, структуру и размещение4производства, изменение макроэкономических пропорций посредством управления5 бюджетным дефицитом и осуществления политики поддержки приоритетных отраслей. Изменение условий обложения для производств, находящихся в стадии0структурного кризиса, позволяет избежать массовых4 банкротств, использовать высвобождаемые ресурсы за счёт сокращения налогов для инвестиций в производство.

2. Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличивает2 число рабочих мест, делает капитальные вложения в расширение производства и др.

Стимулирующая роль налогов особенно3 ярко проявляется при использовании налоговой политики в качестве фактора развития общественно значимых производств. Сферы приоритетной государственной поддержки (сельское хозяйство и агропромышленный комплекс, инвестиционные и инновационные проекты, малый бизнес) имеют щадящий режим налогообложения. Налогами, наряду с другими государственными мерами, обеспечивается создание конкурентной среды путём льготирования субъектов малого предпринимательства; привлечение иностранных инвестиций; внедрение достижений науки и техники; развитие отраслей социально-культурного комплекса; обновление производственного потенциала экономики.

3. Распределительная (перераспределительная). Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ.

4. Фискальная. Изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

5. Социальная1роль1налогов1проявляется1через1возможности государства решать налоговыми методами такие важнейшие социальные проблемы, как:

- реабилитация1инвалидов,2участников военных конфликтов и операций, пострадавших от экологических катастроф;

- поддержание необходимого жизненного уровня (необлагаемый минимум);

- регулирование степени дифференциации населения по доходам (прогрессивная шкала налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам);

- поддержка демографической политики; - удешевление социально-значимых товаров и услуг через снижение налогов на их производство и (или) потребление;

- содействие увеличению занятости [21].

6. Политическая роль налогов так или иначе учитывается в правительственных кругах при принятии законодательных актов по налогам, т.к. динамика уровня налогообложения пропорциональна уровню популярности власти среди населения и финансово-промышленных групп. Истории известны как примеры ужесточения налогов по отношению к политическим противникам (чрезвычайный налог на эксплуататорские классы), так и примеры индивидуальных льгот для отдельных плательщиков как следствие явного или тайного лоббирования либо определённых политических соображений государства. Вместе с тем необходимо учитывать требование политической нейтральности налогов по отношению к социальному статусу, национальности, религиозным убеждениям, форме собственности, происхождению капитала [19].

Таким образом, налоговая политика играет важную роль в развитии общества и его экономической основы. Именно поэтому в России в последние годы уделяется особое внимание выработке взвешенных, научно обоснованных подходов к налогообложению.

1.2 Принципы построения налоговой системы

Совокупность налогов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых государством в установленном законодательством порядке, формирует налоговую систему страны [3].

Под налоговой системой понимается совокупность налогов и пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях [22].

Налоговая система включает в себя определенную совокупность элементов [6]:

- налогов во всем их многообразии;

- взаимосвязей между ними;

-правового поля налогообложения;

- органов управления налогообложением.

Взаимодействие всех этих звеньев формирует общие интеграционные качества, определяющие эффективность налоговой системы в целом.

Основополагающим законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов в РФ, а также принципы налогообложения, регулирующим налоговые правоотношения в РФ, послужил Налоговый кодекс, введенный в действие с 1 января 1999 года (действующая редакция с от 30марта 2012 года). Налоговый кодекс, в частности устанавливает:

- вилы налогов и сборов, взимаемых в РФ;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действий ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц [17].

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает трехуровневую систему налогообложения предприятий, организаций и физических лиц (рисунок 1.1) [3].

Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны, и регулируются Налоговым Кодексом Российской Федерации, формирует основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов, то есть региональные налоги. Они устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, на основе Налогового Кодекса Российской Федерации. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Система налогов в России

Третий уровень - местные налоги, налоги городов, районов, поселков. В России местное налогообложение наименее разработанная область научно-практических знаний. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативно-правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленным Налоговым Кодексов РФ, порядок и сроки уплаты

налогов, а также формы отчетности по данному местному налогу. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком [7]

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджета, неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости) и займов. Данные полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины и сборы.

Национальные налоговые системы формируются в соответствии с принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяют условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях. В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы [32].

1. Классические принципы. Они идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на их основе, то ее можно считать оптимальной.

2. Организационно-экономические (правовые), внутринациональные принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Рисунок 1.2 - Принципиальные основы налогообложения



Совокупность принципиальных установок, правил налогообложения, которые необходимо соблюдать при построении системы налогообложения представим на рисунке 1.2.

Каждая новая реформа национальных систем налогообложения приближает их к состоянию, наиболее полно отвечающему вышеназванным принципам. Вместе с тем, национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две сферы [33] :

1. Всеобщие, фундаментальные принципы, которые так или иначе используются в податных системах стран мирового сообщества. О ни писал в своих трудах А. Смит. Это и есть подсистема общенациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

2. Функциональные, экономические организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы с этой стране, какие - лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему правовых отношений налогоплательщиков с государством.

Построение стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти [5].

Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и, одновременно, служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев.

1.3 Воздействие налоговой системы на национальную экономику

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства [4].

Налоговые отношения характеризуются двойственным проявлением, поскольку являются одновременно экономическими и правовыми отношениями. Это обстоятельство формирует два императива организации налогообложения - этатистического и экономического.

Этатистический императив предполагает приоритет государственного начала в построении налогов и налоговой системы. В соответствии с этой концепцией экономические процессы подчиняются государственному диктату, правовое содержание налогов превалирует над их экономической природой. Однако усиленные фискальные изъятия влекут снижение деловой активности, массовое уклонение от уплаты налогов, социальные конфликты. Государство при этом получает эффект, обратный предпринятым усилиям по повышению уровня сбора налогов, в виде резкого падения налоговых поступлений вследствие сужения налоговой базы. Преодоление угроз развития подобного состояния требует от правительств адекватного внимания к учету интересов обязанных лиц. Экономический императив, отражая приоритет экономической обоснованности при определении уровня и характера налогообложения предполагает, что государство должно служить общественным интересам, а налоги следует рассматривать, прежде всего, как распределительный инструмент, способ регулирования основ существования общества.

Налоги рассматриваются государственными структурами не только как источник, обеспечивающий формирование финансовых ресурсов для реализации основных функций государства, но и как инструмент управляющего воздействия, который позволяет организовать процессы распределения созданного обществом дохода. Необходимость рационализации процессов управления предусматривает выработку как общих направлений, так и технических приемов в использовании налоговых отношений. Совокупность таких действий, последовательно осуществляемых в течение определенного промежутка времени, обозначается понятием «налоговая политика».

Рассматривая место налоговой политики в иерархии методов государственного управления национальной экономикой, следует учитывать ее подчиненное положение по отношению к общеэкономической, финансовой и бюджетной политике, составной частью которых она является. Направления налоговой политики определяются в зависимости от состояния экономики. Однако налоговая политика может самостоятельно воздействовать на производственные отношения, подавляя или развивая их в зависимости от характера реализуемых государством мер.

Налоговая политика может приобретать различные формы, среди которых многие исследователи выделяют три основных (в зависимости от поставленных государством целей фискального регулирования) [18]:

1. Политика максимальных налогов характеризуется увеличением числа налогов, ростом налоговых ставок, сокращением налоговых льгот. Целью таких мер является наращивание массы налоговых поступлений. Однако жесткие условия налогообложения могут спровоцировать вместо ожидаемого прироста государственных доходов, их сокращение в связи со свертыванием производства и отсутствием заинтересованности в его развитии, а также уклонением от уплаты налогов.

2. Политика экономического развития предполагает сокращение налогового пресса для предпринимателей при снижении уровня расходов государства, прежде всего социальных программ. Негативным следствием такой политики является то, что сокращение расходов социальной направленности при этом не всегда компенсируется расширением предпринимательской активности.

3. «Смешанная» политика сочетает в себе предыдущие формы, обеспечивая высокий уровень налогов, направляемых на реализацию социальных гарантий. В качестве недостатка такого подхода можно выделить провокацию инфляционных тенденций.

Рассматривая налоги как средство реализации и поддержки общей социально-экономической политики выделяют две модели налоговой политики: либерально-ограниченную и социально-нагруженную [16]. Первая модель призвана реализовать такие политические приоритеты, как наращивание (восстановление) производства товаров, выход и экспансия на новые внешние рынки, рост доходов населения за счет частной инициативы граждан. Соответственно, в рамках данной модели строго соблюдается предельный уровень налоговых изъятий, предоставляются широкие инвестиционные льготы, ограничено вмешательство государства в хозяйственную деятельность. Это, однако, влечет снижение социальных льгот и гарантий, а позитивными результатами подобной политики признаются стабильность национальной валюты, экспорт труда, ограничение роста внешнего долга. Подобную политику проводят в настоящее время страны Юго-Восточной Азии, Индия, Китай, Бразилия, Мексика и ряд других государств, стремящихся обеспечить интенсивный рост своей экономики.

Вторая модель призвана способствовать реализации таких приоритетных задач, как поддержание потребительского спроса, высокой доли экспорта, экспансии финансового капитала, обеспечение занятости и сокращение неравенства в распределении доходов, проведение структурной политики. Соответственно, инструментами налоговой политики в данной модели будут выступать высокие налоговые ставки, прежде всего по социальным налогам, устранение налоговых препятствий для миграции капиталов, применение НДС. Она характерна для развитых государств, ориентированных на защиту и расширение достигнутого уровня конкурентоспособности национальной экономики и поддерживающих высокий уровень социальных гарантий.

Необходимо отметить условность любого подобного выделения моделей (типов) налоговой политики, поскольку отрицательные свойства каждого из возможных вариантов вынуждают правительства изменять ее направление с учетом комплекса существенных экономических и политических факторов, а нередко и сочетать различные формы с целью получения наиболее приемлемого результата.

Многообразные свойства налогов предопределяют их важное значение в становлении и развитии национальной экономики страны, которое проявляется в воздействии на отношения общественного воспроизводства. Практическая ценность налогов позволяет особо подчеркнуть их фискальную, регулирующую, стимулирующую, социальную и политическую роль [10].

Налоги - это фундамент системы государственных доходов и их преобладающая часть. По сравнению с другими видами государственных доходов налоги выгодно выделяются, т.к. оптимальное сочетание в налоговой системе различных видов налогов позволяет обеспечить периодичность налоговых поступлений для бесперебойного финансирования текущих государственных нужд.

Участие налогов в распределительных процессах основывается на механизме распределения и перераспределения доходов организаций, а также физических лиц в пользу государственно-властных структур. Вместе с тем особенностью регулирующего воздействия налогов на экономику является их опосредованное участие на всех стадиях воспроизводственного процесса.

Распределение - это суть и цель производства. Поэтому ради оптимального распределения доходов производитель товаров (работ, услуг) автоматически подстраивает условия своей деятельности под условия, предусмотренные законом.

Потенциальный налогоплательщик, организуя бизнес, ориентируется на те отрасли и сферы, которые развиваются и поддерживаются государством в соответствии с имеющейся правительственной программой.

Налоговые льготы при этом служат маяком для притяжения капиталов. Производитель учитывает и предложенные государством способы организации деятельности с целью оптимизации уровня уплачиваемых налогов (например, использование труда инвалидов, проведение природоохранных мероприятий, осуществление научных исследований и т.д.).

На стадии обмена налоги проявляются как ценообразующий фактор, поэтому производитель, назначая цену товара, должен учитывать их величину. Малейшая ошибка на этой стадии чревата для налогоплательщика серьёзными финансовыми потерями в виде пеней и штрафных санкций.

На стадии потребления налоги оказывают воздействие на уровень потребляемых в процессе производства ресурсов через налоговые ограничения расходов. Производитель может существенно сэкономить на налогах, используя установленные льготы и вычеты, например механизм ускоренной амортизации. Помимо этого, следует учитывать и уровень налогов на потребление. Таким образом, от того, насколько точно были учтены нюансы налогообложения, во многом зависит эффективность деятельности налогоплательщика и её финансовый результат. Именно в этом проявляется косвенное воздействие налогов как инструмента распределения на воспроизводственный процесс.

Оптимально выстроенная налоговая система страны должна обеспечивать потребности государства в финансовых ресурсах, не снижая при этом стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности и обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования [12].

2. Особенности налоговой системы Российской Федерации в постсоциалистический период

2.1 Основные виды налогов, формирующих доходную часть бюджета РФ

налоговый система бюджет политика

На сегодняшний день одной из основных и самых острых проблем является совершенствование налоговой системы РФ. Вообще налоговая система - основа любого государства. Вот почему совершенствование налоговой системы и ее основы - налогового законодательства - так необходимо. Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков [11].

Эффективное налогообложение возможно обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Налоговая система Российской Федерации - совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Проанализируем динамику внесения каждого налога в федеральный бюджет РФ за 2009 - 2011 гг. (таблица 2.1), рассмотрим проведенные мероприятия по реформированию системы налогообложения, определим их эффективность в отношении каждого налога. Следует отметить, что сумма абсолютных значений по годам каждого из указанных налогов принята за 100%, исходя из этого подсчитано их процентное выражение [24].

Таблица 2.1 - Структура основных налоговых платежей в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ за 2009-2011гг.

	2009 г.	2010 г.	в % к 2009	2011 г.	в % к 2010
Налог на прибыль организаций	1264,4	1774,4	140,3	2270,3	127,9
в федеральный бюджет	195,4	255,0	130,5	342,6	134,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 069,0	1 519,4	142,1	1 927,7	126,9
Налог на доходы физических лиц:	1 665,0	1 789,6	107,5	1 994,9	111,5
Налог на добавленную стоимость:
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 176,6	1 328,7	112,9	1 753,2	131,9
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	30,6	55,2	180,5	91,7	166,0
Акцизы	327,4	441,4	134,8	603,9	136,8
в федеральный бюджет	81,7	113,9	139,4	231,8	203,5
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	245,7	327,5	133,3	372,1	113,6
из них:
на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию, из них:	4,3	4,8	116,2	2,9	61,0
в федеральный бюджет	2,2	2,5	112,9	1,5	60,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2,1	2,3	110,1	1,4	61,8
на табачную продукцию	78,3	106,3	135,9	139,5	131,2
в федеральный бюджет	78,3	106,3	135,9	139,5	131,2
акцизы на нефтепродукты	-	166,4	-	271,9	165,1
в федеральный бюджет	-	-	-	82,5	-
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	145,6	166,4	114,3	192,4	115,6
акцизы на пиво	30,3	82,0	271,0	93,7	114,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	30,3	82,0	271,0	93,7	114,3
акцизы на алкогольную продукцию (без вин)	63,2	70,6	111,7	77,5	109,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	63,2	70,6	111,7	77,5	109,8
Имущественные налоги	569,7	628,2	110,3	678,0	107,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	569,7	628,2	110,3	678,0	107,9
Налоги, сборы и регулярные платежи  за пользование природными ресурсами, из них:	1081,0	1440,7	133,2	2085,0	144,7
в федеральный бюджет	1 006,3	1 408,3	140,0	2 046,9	145,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	74,7	32,4	30,9	38,1	117,4
налог на добычу полезных ископаемых	1053,8	1406,3	133,4	2042,6	145,2
в федеральный бюджет	981,5	1 376,6	140,3	2 007,6	145,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	72,3	29,7	41,0	35,0	117,9
нефть	887,6	1 266,8	142,7	1 845,8	145,7
газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья	75,0	85,1	113,4	136,3	160,2
газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья	6,6	9,4	142,9	6,4	68,2
Всего	6228,3	7695,8	123,5	9720,0	126,3

Налог на прибыль организаций - это форма платежа, взимаемая с доходов юридических лиц, характеризующаяся обязательностью, регламентацией размера и сроками несения. Налог на прибыль платят все предприятия и организации.

Объектом обложения налогов в соответствии со ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации является валовая прибыль, которая включает три компонента:

1) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

2) прибыль (убыток) от реализации основных фондов (включая земельные участки) и другого имущества (в том числе ценных бумаг);

3) доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Динамика поступлений от налога на прибыль в Консолидированный бюджет РФ за 2009-2011 гг. свидетельствует о том, что его роль в общей структуре взимаемых налогов за анализируемый период неуклонно возрастает (20,3 % в 2009 г.; 23,3% в 2011 году). Налог на прибыль организаций является одним из основных источников дохода консолидированных бюджетов РФ. Так за период с 2009 по 2011 гг. данная статья доходов консолидированного бюджета выросла на 180 % и составила 1927,7 млрд. рублей по сравнению с 1069 млрд руб. в 2009 году. (таблица 2.1). В сумме с отчислениями в федеральный бюджет налог на прибыль организации является основным налоговым источником дохода Государственного бюджета РФ, и в 2011 году поступления в Бюджет от данного налога составили 23,3 % от общих налоговых сборов.

Налоги на доходы физических лиц. Данная статья налоговых сборов идет полностью в доход консолидированных бюджетов РФ и в общем объеме доходов данных бюджетов занимает лидирующие позиции, незначительно опережая доходы от сборов налогов на прибыль организации. Так, сумма сбора данного вида налога в консолидированные бюджеты РФ в 2011 г. опередили сборы налога на прибыль организации всего на 3,4 % и составили 1994,9 млрд. руб. (таблица 2.1)

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, уплачиваемый со всех товаров. По своей экономической сути НДС - это форма изъятия в бюджет части вновь созданной стоимости. На каждой стадии производства и реализации товаров создается новая добавленная стоимость. На практике она определяется как разница между суммой НДС, полученного по реализованным товарам, и НДС, уплаченным предприятием за сырье и материалы, и полностью взимается в государственный бюджет.

Статистика основных налоговых платежей в федеральный бюджет РФ за 2009-2011 гг. свидетельствует о том, что НДС - является одним из наиболее собираемых налогов. Так, в 2011 году общий сбор налога на добавленную стоимость вырос на 11,5 % по сравнению с 2010 г. и составил 1994,4 млрд. руб., что составляет 39,1 % от всех налоговых сборов в Федеральный бюджет Российской Федерации.

В настоящее время ставка НДС дифференцирована с учетом, прежде всего, видовой принадлежности товара и места его реализации. Налогообложение производится по ставкам от 0 до 18%. Налоговая ставка 0% в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ применяется при реализации товаров (за исключением нефти; но с учетом стабильного газового конденсата, природного газа, которые экспортируются на территории государств СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы необходимых документов.

Анализ Налогового кодекса РФ, в котором определена налоговая база исчисления НДС, позволил определить, что в расчетную базу включены не только затраты, необходимые для производства товаров, работ (услуг), но и суммы, которые являются базой для начисления других налогов и платежей; суммы налогов и платежей в различные бюджетные и внебюджетный фонды, в т.ч. налогообложение фонда оплаты труда, прибыли, имущества и т.д.; суммы ранее уплаченного и отнесенного на затраты НДС; суммы уплаченного ранее НДС и отнесенного на финансовые результаты предприятия, т.е. оплаченного за счет его чистой прибыли. Таким образом, для предприятия происходит двойное налогообложение всех приведенных выше расходов: увеличение одной из величин, повлекшее за собой повышение добавочной стоимости, автоматически влияет на рост НДС. Жесткие рыночные отношения диктуют предприятиям свои условия: либо увеличивать себестоимость и терять конкурентоспособность, либо избежать налогообложения путем вывода оборотов «в тень» или свободные экономические зоны.

Акциз - косвенный налог, устанавливаемый по отдельным видам товаров, перечень которых утверждается соответствующими органами государства. Ставки акцизов по подакцизным товарам не одинаковы. Они колеблются в зависимости от соотношения затрат и цен на тот или иной товар. К примеру, низкие затраты на производство спирта и водки и высокие их цены реализации привели к достаточно высоким акцизным ставкам. По другим подакцизным товарам, где при высоких ценах отмечаются высокие затраты (по легковым автомобилям), ставки акцизов существенно ниже.

Динамика акцизных поступлений в федеральный бюджет РФ за анализируемый период свидетельствует о том, что их доля в общей структуре взимаемых налогов за период 2009-2011 гг. имеет устойчивую позицию и изменяется незначительно (5,2% в 2009 г.; 6,2 % в 2011 году). Анализируя по отдельности категории подакцизных товаров, отметим снижение объемов сбора акциз на спирт этиловый на 39 % и снижением роста акцизных сборов на пиво (114,3 % в 2011 г. против 271 % в 2010 г.). Данная тенденция объясняется ужесточением государственного регулирования на рынке алкогольной продукции, направленной на ограничение оборота алкоголя.

Величина поступлений от платежей за пользование природными ресурсами (с 2001 г. - НДПИ) в федеральный бюджет РФ за 2009-2011 гг. неуклонно растет (17,3 % в 2009 г.; 21,4% в 2011 году) (таблица 2.1).

Рост «нефтяных» цен, возобновившийся после мирового экономического кризиса 2009 года, безусловно, влияет на размер налоговых поступлений от НДПИ, т.к. его ставка находится в прямой зависимости от их величины и вычисляется по формуле [14]:

Ст.ндпи = 40031 ( Ц-9 ) Курс/(9х31),

где: Ст. ндпи - ставка НДПИ;

Ц - средневзвешенная цена нефти «Urals» на североевропейском и средиземноморском рынках;

Курс - курс рубля к доллару.

«31» - среднее прогнозное значение курса $.

Из таблицы 2.1 видно, что его доля в общей структуре взимаемых налогов в федеральный бюджет за период 2009-2011 гг. была наибольшей (40,2 % в 2009 г. - 45,6 % в 2011 году).

В целом, налоговый поступления в Государственный бюджет Российской Федерации ежегодно увеличиваются и уже в 2010 году практически достигли докризисного уровня. Так в 2010 общие налоговые поступления в Государственный бюджет составили 7695,8 млрд. руб., в 2008 году же они составляли 7948,9 млрд. руб. Это свидетельствует о том, что одной из приоритетных задач Правительства РФ является повышение общего уровня сбора налогов во избежание существенного дефицита Государственного бюджета. Данные меры не всегда несут положительный эффект на деятельность коммерческих организаций и физических лиц, являющихся непосредственными налогоплательщиками.

2.2 Проблемы оптимального налогообложения для российской экономики

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России, выполняя роль экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов регулируются внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход предприятий, определяются отношения предпринимателей, организаций и банков между собой и государством. Налоги выступают и как источник поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства [8].

Практика показывает, что действующая на сегодняшний день налоговая система не является совершенным функционирующим механизмом, т. к. оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и стимулировать налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования, чего не скажешь о налоговой системе РФ, что влечет за собой необходимость проведения эффективных налоговых реформ [26].

Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения, ввиду его незаконности, преследуется государством. Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой культуры общества.

При достижении определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего - социальных. Естественно, если ставки налогов будут отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.

В настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность. Это значительно затрудняет изучение данных документов налогоплательщиком, в связи с чем его ошибки при исчислении налогов остаются неизбежными. Только стабильность налогового законодательства, а также правовые гарантии для налогоплательщика со стороны государства, обеспеченные четкой налоговой политикой по вопросам законодательства о налогах и сборах, позволят говорить о становлении стройной и правомерной системы законодательства в данной области [25].

Выделим проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько лет. При этом обо всех планируемых изменениях налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом [29].

Проблема, с которой регулярно сталкиваются многие организации - это двойное налогообложение прибыли. Она возникает тогда, когда с одной и той же прибыли (дохода) у одного и того же лица или двух последовательных ее получателей налог на прибыль подлежит исчислению и уплате в бюджет дважды. В Российской Федерации основными источниками правового регулирования устранения двойного налогообложения являются Налоговый кодекс Российской Федерации, а также заключенные Россией международные договоры об избегании двойного налогообложения. В Налоговом кодексе Российской Федерации проблеме устранения двойного налогообложения посвящены статьи 311 и 312. Основную же роль в разрешении проблемы двойного налогообложения прибыли организаций играют международные акты - договоры об избежание двойного налогообложения. Несмотря на то, что международные договоры вносят существенный вклад в дело устранения двойного налогообложения, данная проблема на сегодняшний день полностью не разрешена. Причиной тому - различное соотношение норм международного и национального права в каждом отдельном государстве, а также несоответствие положений внутреннего законодательства международным актам. Не во всех странах положениям международного договора отдается безоговорочный приоритет. Второй причиной является то, что устранение (избежание) двойного налогообложения в отношении ряда доходов остается вне правового регулирования международных договоров. Кроме того, международно-правовое регулирование способно устранить только возникающее международное двойное налогообложение. Возникновение внутреннего двойного налогообложения должно регулироваться нормативными актами национального законодательства. Однако в российском законодательстве проблеме двойного налогообложения уделено незначительное внимание [31].

Существенной проблемой также остается борьба с производством подпольной алкогольной продукцией. Ежегодный доход подпольных алкогольных производителей на территории одного региона составляет по самым скромным подсчетам 300 млн. рублей. Данный теневой бизнес наносит существенный ущерб и законным производителям алкогольной продукции, т.к. они недополучают причитающуюся им долю прибыли, и, соответственно, бюджету региона [28].

Сегодня требуется реформирование действующего механизма налогообложения добычи полезных ископаемых, который имеет ряд существенных недостатков: не позволяет изымать у добывающих компаний незаработанную природную ренту, поскольку этот налог перекладывается на потребителей через цены и ставки его не дифференцированы по условиям добычи; ставки НДПИ по нефти неправомерно привязаны к мировой цене на нефть и курсу доллара, а отсюда - привязка внутренних цен на бензин и других цен в экономике к мировым ценам на нефть, что порождает еще большую зависимость экономики страны от конъюнктуры на мировых рынках; определение налога на основе средней цены на нефть марки «Urals» на мировых рынках, которая является условным показателем, характеризующим уровень дохода, не связанный с реальными ценами, складывающимися у нефтедобывающих организаций [27].

Также существенной проблемой остается наличие рисков хозяйствующих субъектов - возможность (угроза) финансовых и иных потерь, связанных с формированием и расходованием фондов денежных средств государства. Предприятие, осуществляя свою деятельность, может столкнуться с негативным воздействием налоговых факторов. Последствием такого воздействия может стать экономический или финансовый убыток, вызванный довзысканием налогов или наложением штрафов, начислением пеней. Поэтому необходима разработка мер, направленных на минимизацию налоговых рисков. Их снижение приведет к уменьшению фискальных рисков хозяйствующих субъектов и повышению их налоговой безопасности [25].

Практика реформирования системы налогов и сборов последних лет показала бесперспективность внесения «точечных» изменений в налоговое законодательство, не решающих ключевых проблем налоговой системы РФ. Ясно, что проблему можно решить лишь принятием единого, взаимосвязанного и комплексного документа, в котором будет достигнут баланс интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая реформа России имеет благоприятные шансы в случае, если удастся достичь компромисса между правительством, региональными элитами, парламентом и бизнесом относительно направления преобразований, их скорости и степени радикальности [9].

Современная налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные меры) и наказание (репрессивные меры). В настоящее время, к сожалению, наиболее распространены последние. Однако тезис, согласно которому соблюдения налоговой дисциплины можно добиться только путем ее ужесточения, представляется, по меньшей мере, ошибочным, так как применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения. Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача создания конструктивной налоговой культуры, основу которой составило бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством налогоплательщиков [1].

Конечно, это лишь небольшой круг проблем, касающихся налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. И все же не следует забывать, что помимо фискальной и регулирующей функций налоги должны выполнять еще и важную социальную роль. Они связывают общество и государство. По сути, каждый из нас зависит от налоговой политики, которая проводится в стране [29]. Добросовестное выполнение всех установленных функций и обязательств способствует созданию эффективной формы взаимодействия государства с налогоплательщиками.



2.3 Оценка проводимой налоговой политики в Российской Федерации в 2011 году

За годы реформ наша страна пережила не только затяжной период экономического спада и по явления огромного количества социальных проблем, но и период относительно стабильного экономического роста.

Благо приятная внешнеторговая конъюнктура, выражавшаяся в положи тельной динамике цен на основные экспортные товары (энергоносители и продукцию металлургической отрасли), позволила добиться ускорения соци-ально-экономического развития и превышения до реформенного уровня ВВП.

В настоящее время, современная налоговая система имеет немало недостатков, в том числе [32]:

- несовершенство налогового законодательства, наличие в нем пробелов и противоречий;

- широкое распространение практики уклонения от уплаты налогов;

- высокая затратность функционирования налоговой системы для госу-дарства и основных участников налоговых отношений;

- низкая социальная эффективность;

- большие налоговые риски.

Основными направлениями налоговой политики в 2011 году было внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям [30]:

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности.

2. Налог на прибыль организаций.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизное налогообложение.

5. Введение налога на недвижимость.

6. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков).

7. Налог на добычу полезных ископаемых.

8. Водный налог.

9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.

10. Налоговое администрирование.

11. Упрощение администрирования налогообложения физических лиц

12. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.

13. Налоговая нагрузка в российской экономике.

В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 9 720,0 млрд. рублей, что на 26,3% больше, чем в 2010 году. Формирование всех доходов в 2011 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль - 23%, НДПИ - 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 82% (Рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Структура доходов Консолидированного бюджета РФ в 2011 году

Существенные изменения коснулись налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Так, благодаря администрированию Федеральной налоговой службой России в 2011 г. НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан в федеральный бюджет в 2011 году поступило 91,7 млрд. рублей, или в 1,7 раза больше, чем в 2010 году.

Доходы консолидированного бюджета РФ в 2011 году составили 20853,7 млрд. руб., что на 30 % больше, чем в 2010 г. (в 2010 г. доходы составили 16031,9). Поступление налогов и сборов обеспечило 46,6 % от общей структуры доходов Бюджета, в 2010 г. налоги обеспечивали 48 % всех доходов Бюджета. Данные показатели свидетельствуют о том, что несмотря на увеличение налоговых сборов в 2011 году на 26,3 %, зависимость доходной части Консолидированного бюджета РФ от данных сборов постепенно снижается.