Совершенствование механизма налогообложения страховых организаций

Налоговый период по НДС -- квартал;

Ставки по НДС указаны в статье 164 НК РФ. Основная ставка налога на добавленную стоимость -- 18%, но по некоторым товарам применяется ставка 10%. Случаи, когда можно использовать ставку 0%, перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ;

Вычеты -плательщики НДС имеют право получить налоговые вычеты в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Налоговые вычеты включаются в расчет НДС.

Порядок расчета НДС следующий. Из суммы начисленного за квартал налога (она должна фиксироваться в книге продаж налогоплательщика) отнимаем сумму налоговых вычетов (значение берется из книги покупок). Результат -- налог на добавленную стоимость, который нужно перечислить в бюджет. Если сумма вычетов превышает сумму начисленного налога, то получается налог к уменьшению. Возврат налога на добавленную стоимость производится в общем порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Все эти данные вносятся в декларацию по налогу на добавленную стоимость. Новая форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.2010)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)-- основной вид прямых налогов, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджет возложена на работодателя, т.е. он является налоговым агентом (ст. 24 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, рассчитывается в следующем порядке:

определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;

рассчитывается налоговая база по НДФЛ;

рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки (п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

В СК Согласие в 2011 году ставка налога составляла только 13%.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом ежемесячно:

Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно = Доходы, полученные сотрудником с начала года по текущий месяц включительно - Доходы, не облагаемые НДФЛ - Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные)

Такой способ определения налоговой базы для НДФЛ по ставке 13 процентов предусмотрен п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13 процентов, рассчитывается по итогам каждого месяца так:

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13% = Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно Ч 13% - НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно

Такой порядок установлен в абзаце 1 п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ удерживается в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога с копейками, то сумма до 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Такое правило установлено п. 4 ст. 225 Налогового кодекса РФ.

Для примера рассмотрим порядок начисления налога у менеджера компании Сахаровой Л.Ю. Расчет представлен в Форме 1-НДФЛ в приложении №. Форма 1-НДФЛ - Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц используется СК Согласие для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику-физическому лицу (п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ):

1. сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

2. результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Для сообщения сведений о доходах физических лиц в налоговые органы служит форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица". Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. [ст.230п.2 НК РФ]

Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Для страховых организаций, как для всех организаций, применяющих общую систему налогообложения налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

Порядок расчета страховых взносов рассмотрим на примере. За расчет возьмем февраль 2013года (28календарных, 19 рабочих дней). Страховой агент СК Согласие Правдин В.С., 1982 года рождения, имеет оклад 30000 рублей, отработал февраль полностью. На руки получил 26100рублей (3900 рублей- удержан НДФЛ).

Расчет страховых взносов в СК Согласие за 2013год

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2013 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 141 100 рублей (415 000 * 34%).

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. 

Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.

Налоговая база определяется самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Учитывается по его остаточной стоимости.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ставка устанавливается законами субъектов РФ.

Порядок исчисления налога В СК Согласие можно схематично представить в виде таблицы:

Расчет налога на имущество СК Согласие за отчетные и налоговый периоды 2013года.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налогообложения страховой компании СК Согласие

Страховая компания Согласие организует налоговый учет и исчисляет налоговую базу по налогам по итогам налогового периода на основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета и методы формирования регистров прописаны в учетной политике для целей налогового учета организации.

Налоговый кодекс: часть II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011)Налоговый учет в организации ведется смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

Налоговый учет наряду с бухгалтерским проверяется аудиторской компанией «Делойт». Из аудиторского заключения за 2013 год следует, что учет ведется верно, в соответствии с налоговым законодательством РФ. Однако имеются некоторые замечания. Одно из них касается налогового регистра для расчета НДФЛ. Согласно статьи 230 НК РФ «формы регистров налогового учета разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа» (п. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

Карточка 1-НДФЛ не содержит всех необходимых данных, в частности реквизиты платежных документов. Таким образом предлагается форма налогового регистра, представленная в приложении №

Можно взять за основу карточку 1-НДФЛ и подстроить ее под новые правила. В регистре по НДФЛ обязательно теперь показывать не только сумму дохода, который получил работник, но и дату его реальной выплаты. Для последнего показателя стоит ввести отдельную графу. Однако вести такую форму вручную по каждому сотруднику очень трудоемко, поэтому желательно данный регистр добавить в программу по расчету заработной платы.

Большинство регистров налогового учета в СК Согласие собираются вручную из Оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и ведутся в Экселе.

Целесообразно в программу бухгалтерского учета добавить формы регистров налогового учета. Разделить учет можно ведя разную аналитику для доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для целей налогового учета.

Заключение

По результатам проведенных исследований в курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Основным направлением деятельности ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота» является страхование и перестрахование, доля доходов от основной деятельности составляет 94% в общих доходах эмитента.

ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота» является универсальной страховой компанией, которая постоянно стремится к расширению спектра услуг, предлагаемых клиентам. Существенной тенденцией развития компании является устойчивое увеличение объема страховых премий. Наибольшая часть страховых взносов приходится на имущественное и личное страхование. На сегодняшний день страховая компания имеет лицензии на право осуществления более 90 видов добровольного и обязательного страхования, разветвленную филиальную сеть практически во всех субъектах РФ.

Учетная политика ООО СК СогласиеФинансовые показатели свидетельствуют о том, что компания развивается устойчиво и динамично. В настоящее время уставный капитал СК Согласие составляет млн. рублей. В национальном рейтинге страховых компаний России, проводимом рейтинговым агентством «Эксперт РА», в 2002 году СК Согласие был присвоен, а в апреле 2013 года подтвержден рейтинг надежности А+ ("Очень высокий уровень надежности").

По анализу

СК Согласие уплачивает следующие виды налогов: налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, страховые взносы.

В работе рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности, в частности:

- дана классификация налогов и обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями, охарактеризованы их элементы;

- выделены положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости;

- классифицированы доходы и расходы страховщиков;

- показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов;

- показаны особенности налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации;

- проанализированы особенности начисления страховых взносов и налога с доходов физических лиц.

Налоговый учет в компании ведется в соответствии с законодательством. Порядок ведения учета и правильность расчета налогов за 2013 год проверены аудиторской компанией. Замечания указаны в части ведения налоговых регистров по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим в работе предложена форма налогового регистра, соответствующая нормам законодательства. Кроме того предложено для упрощения ведения учета, автоматизировать формирование регистров налогового учета в бухгалтерской программе.

Список использованных источников

Гражданский Кодекс Российской Федерации, Часть II, глава 48 «Страхование» (N 14 - ФЗ от 26.01.1996) (ред. от 30.11.2011)

Налоговый кодекс: часть II от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011)

Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 30.11.2011) "Об организации страхового дела в Российской Федерации"

Федеральный закон РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ № 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33 н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002). Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11 февраля 2008 г. №23н).

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности. (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н).

Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку, Ленинград, 1929

Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924

Московский государственный университет печати Климова М.А. Страхование Учебное пособие,

Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании, 2007г

Порядок исчисления взносов во внебюджетные фонды в 2011 году,

Елена Воробьева "Российская Бизнес-газета" №783 (1) 11.01.2011, 00:40

Основы страховой деятельности: Учебник /Отв. ред. проф. Т.А. Федорова. -- М.: Издательство БЕК, 2002. -- 768 с.. С. 700-703

Российская газета, N 35, 18.02.2011

Методический журнал Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании Номер 4/2010 Особенности заполнения страховыми организациями декларации по НДС в 2010 году К.В. Тарамбула, аудиторская фирма «Классика аудит», аудитор, к.э.н

Устав ООО СК Согласие

Учетная политика ООО СК Согласие

Бухгалтерская и налоговая отчетность, бухгалтерские документы, налоговые регистры ООО СК Согласие

Анализ финансового состояния предприятия Автор: Г. В. Савицкая Издательство Гревцова Серия: Бизнес от А до Я 2008 г.

Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Проспект, 2008. - 421 с.

Приложение

Задача

Вариант 8

Определить:

- определить сумму единого сельскохозяйственного налога к уплате;

- заполнить налоговую декларацию по ЕСХН.

Исходные данные:

СПК «Колос» с 1 января перешел на уплату ЕСХН. За I полугодие общий доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, составил 1 200 000 руб.

В апреле СПК «Колос» получил кредит в размере 500 000 руб. на проведение посевной кампании.

Во II квартале организация приобрела зерновые на сумму 330 000 руб. (в том числе НДС), но оплатила только 176 000 руб. (в том числе НДС).

В апреле организация приобрела трактор и полностью оплатила его стоимость - 649 000 руб. (в том числе НДС).

За период с января по май работникам начислена и выплачена заработная плата в размере 150 000 руб. На оплату труда начислены и перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 21 000 руб., а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1950 руб.

За июнь работникам начислена заработная плата в сумме 30 000 руб. Срок ее выдачи - 5 июля.

В феврале прошлого года организация приобрела легковой автомобиль за 240 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года. Автомобиль введен в эксплуатацию в марте прошлого года.

Решение:

Амортизационные отчисления за легковой автомобиль:

240 000/48месяцев (4года*12мес) * 10 месяцев (с марта по декабрь прошлого года) = 50 000 руб.

Остаточная стоимость автомобиля на начало года:

240 000 - 50 000 = 190 000 руб.

Согласно статьи 346.5 п4.пп 2 Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке -в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости.

Таким образом, ООО «Колос» может в 1 полугодии можно списать на расходы:

190 000 * 50% * Ѕ = 47 500 руб.

По условию общая сумма доходов за 1 полугодие 1 200 000 рублей

Найдем сумму расходов (ст. 346.5)

47 500 + 649 000 + 176 000 + 150 000 + 21 000 + 1 950 = 1 045 450 руб.

Налоговая база по ЕСХН равна разнице между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами (ст. 346.6 НК РФ)

1 200 000 - 1 045 450 = 154 550 руб.

Единый сельскохозяйственного налог к уплате в бюджет (ст. 346.8 НК РФ)

154 550 * 6% = 9 273 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет составляет 9 273 руб.

Размещено на Allbest.ru