Механизм взимания и исчисления налогов при упрощенной системе налогообложения

Организации

ПБОЮЛ

Налог на прибыль

24 %

+

-

-

(п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ)

Налог на имущество

2,2%

+

-

-

(п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ)

ЕСН

26

+

-

-доход предпринимателя, выплаты вознаграждений в пользу физических лиц

(п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ)

НДС

18% (10%)

+

-

-

за исключением НДС, подлежащего уплате ввозе товаров на таможенную территорию РФ за исключением НДС, подлежащего уплате ввозе товаров на таможенную территорию РФ

(п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ)

Страховые взносы в ПФР

14%

+

+

+

(страховые взносы уменьшают размер оплаты при упрощенной системе налогообложения)

Взносы по травма-тизму

0,2%

+

+

+

НДС, уплачи-ваемый на таможне

18% (10%)

+

+

+

( НДС формирует себестоимость товаров, работ, услуг)

Налоговый агент

13%

+

+

+

УСНО

-

+

+

НДФЛ

13%

+

+

- (только с доходов ПБОЮЛ)

Иные установ-ленные налоги

+

+

+

Уплачиваются по общиму режиму налогообложения

Глава 2. Бухгалтерский учет единого налога при упрощенной системе налогообложения на примере ООО «А-СТРОЙ»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «А-СТРОЙ»

Общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ» создано в мае 2002 года в г. Саратов.

На территории Самарской области открыто обособленное подразделение в ноябре 2002 года. Обособленное подразделение имеет название - Общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ» в г. Самара. Подразделение открыло расчетный счет в сбербанке г. Самара. ООО «А-СТРОЙ» отчитывается в налоговой инспекции г. Самара, но не имеет самостоятельного баланса. Так же предоставляется вся бухгалтерская отчетность в вышестоящую организацию в г. Саратов.

В дипломной работе я описываю обособленное подразделение - общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ» в г. Самара.

На этом предприятии я прослеживаю бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения и анализирую применение упрощенной системы налогообложения в сравнении по годам - 2006, 2007, 2008г.г.

Уставный капитал ООО «А-СТРОЙ» составляет 220 000 рублей.

Учредителями являются физические лица:

1.Петров Вадим Александрович с долей 45% - 99 000 рублей.

2.Сидоров Василий Евгеньевич с долей 45% - 99 000 рублей.

3.Шишкин Константин Алексеевич с долей 10% - 22 000 рублей.

Основными видами деятельности предприятия являются:

· техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств,

· изготовление металлоизделий для автотранспортных средств,

· предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка).

Общество «А-СТРОЙ» осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли.

ООО «А-СТРОЙ» находится в городе Самара и поставлено на учет в инспекции по налогам и сборам по месту нахождения офиса. Офис находится по адресу: город Самара, улица Завод 12, дом 3. Это помещение предназначена для изготовления металлоизделий для автотранспортных средств, технического обслуживания и ремонта авто-транспортных средств, предоставления прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойке, полированию, нанесению защитных и декоративных покрытий на кузов, чистки салона, буксировки).

Все эти виды услуг и мелкое производство металлоизделий для автотранспортных средств на территории Самарской области переведены на уплату единого налог при применении упрощенной системы налогообложения.

Основным поставщиком металлоизделий для автотранспортных средств является предприятие - производитель ООО «А-СТРОЙ», находящиеся в городе Саратове. Оказываемые виды услуг обществом «А-СТРОЙ» пользуются спросом у жителей Самары. Качественно оказанные автотранспортные завоевали рынок в городе Самара. Значительный спрос на услуги увеличивает продажи. Как известно, любой хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность производственно-хозяйственную на рынке самостоятельно, но в условиях конкуренции. В последнее время для нашего предприятия обозначилось два крупных конкурента. Эти предприятия партнеры снижают цены на аналогичные услуги. Их цены гораздо ниже наших. ООО «А-СТРОЙ» планирует направить свои усилия на постоянное увеличение объема оказываемых услуг. Для этого предприятие рекламирует свою деятельность в средствах массовой информации, организо-вывает работу с крупными и мелкими предприятиями на договорных условиях используя «гибкую» систему скидок.

За три года работы ООО «А-СТРОЙ» можно проследить следующие технико-экономические показатели, представленные в таблице 6.

Таблица 6 Технико-экономические показатели ООО «А-СТРОЙ» по годам.

№ п/п	Показатели	Сумма в рублях
		2006	2007	2008
1.	Доходы - выручка	1929000	11006109	7698855
2.	Себестоимость оказанных услуг	682436	1313941	653216
3.	Валовая прибыль	1246564	9692168	7045639
4.	Основные фонды	1740998	3078254	3563398
5.	Амортизация основных средств	62076	187733	124506
6.	Нематериальные активы	0	0	38000
7.	Амортизация НМА	0	0	1583
8.	Материальные запасы	179239	8053477	7789158
9.	Численность персонала	45	82	95
10.	Заработная плата персонала	270517	1333204	2306724
11.	Начисление страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ	37454	186393	322469
12.	Начисление страховых взносов в ФСС по травматизму	5636	31621	42103
13.	Подоходный налог с з/платы	21587	137424	225020
14.	Основное производство	1587617	9455202	11657278
15.	Плата за экологию	0	1298	17128
16.	Готовая продукция	419867	752228	4367006
17.	Выпуск продукции	1580925	16351717	390651
18.	Оплата за аренду помещения	1200000	1400000	1800000
19.	Оплата канцелярских принадлежностей и ТМЦ	253011	572798	751368
20.	Оплата за расчетно-кассовое обслуживание в банке	36000	36000	36000
21.	Сумма налога про УСНО	7230	10500	49867
22.	Чистая прибыль отчетного года	938978	11365260	11365260
22.	Расчеты с поставщиками	2620979	9747595	11080607
23.	Краткосрочные займы от учредителей	1126695	500000	0
24.	Уставный капитал	220000	220000	220000

За анализируемый период (2006, 2007, 2008г.г.) ООО «А-СТРОЙ», при недостаточности денежных средств пользовалось краткосрочными кредитами учредителей для закупки сырья.

На предприятии на бухгалтерском учете числятся основные средства на сумму 3563398 рублей.

Нематериальные средства - приобретенные компьютерные программы для работы числятся на сумму 38 000 рублей.

Численность предприятия составляет:

· в 2006 году - 45 человек,

· в 2007 году - 82 человека,

· в 2008 году - 95 человек.

Технико-экономические показатели ООО «А-СТРОЙ» можно будет увидеть в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представлена в дипломной работе в приложениях.

2.2 Бухгалтерский учет УСНО в рамках деятельности предприятия

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому с которого налогоплательщики переходят на «упрощенку», в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. Форма этого заявления утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2002г. № ВГ-3-22/495. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Заявление подается в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет. Так предприятие ООО «А-СТРОЙ» состоит на учете в налоговой инспекции г. Самара как налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения. Налоговой инспекцией выдано уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения № 66 от 16 декабря 2002 года. Уведомление продлено на 2006, 2007, 2008 года.

ООО «А-СТРОЙ» в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ выбрало объект налогообложения - доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Ведение бухгалтерского и налогового учета в упрощенной системе налогообложения имеет свои особенности.

Организации обязаны вести два вида учета - налоговый и бухгалтерский. Налогоплательщики, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, находятся в более выгодном положении.

Так для налогового учета им не нужно разрабатывать специальные регистры, так как налоговый учет ведется в специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005г. № 167н.

ООО «А-СТРОЙ», перешедшее на упрощенную систему налогообложения, от ведения бухгалтерского учета освобождается согласно статье 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Но есть нюанс - необходимо учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.

Во-первых, для учета основных средств необходимо выполнять требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н и Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Для учета нематериальных активов необходимо выполнять требования ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. Во-вторых, необходимо составлять первичные документы по учету этих объектов и вести бухгалтерские регистры по учету основных средств и нематериальных активов.

Однако на практике не все так привлекательно, как предполагали законодатели. В письме от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, ограничиваясь лишь учетом основных средств и нематериальных активов.

При упрощенной системе налогообложения организации обязаны представлять статистическую отчетность и соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40.

Принимать наличные деньги от населения или от юридических лиц за оказанные услуги предприятие, которое использует упрощенную систему налогообложения, может только с применением контрольно-кассовой техники. И обязаны выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный на контрольно-кассовой технике.

ООО «А-Строй» ведет бухгалтерский учет на компьютере с применением программы «1С: Предприятие». По первичным документам данные заносятся в компьютер, а затем формируется Книга учета доходов и расходов.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Для целей бухгалтерского учета на предприятии утвежден приказ, в котором прописывается:

· полнота отражения при ведении бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности,

· организация документооборота,

· рабочий план счетов бухгалтерского учета,

· погашение стоимости активов,

· амортизация основных средств,

· отражение инвентаризации имущества и обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учёт на предприятии представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Задачи бухгалтерского учёта выражаются в:

- формировании полной и достоверной информации о деятельности организации;

- обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью,

- наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствие с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «А-СТРОЙ», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор. Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер. Он подчиняется директору и несет ответственность ведение бухгалтерского учета, своевременное представление отчетности в контролируемые органы.

Все хозяйственные операции в ООО «А-СТРОЙ» оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Право подписи первичных учетных документов на ООО «А-СТРОЙ» есть у директора и главного бухгалтера.

На предприятии соблюдает порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. При осуществлении расчетов наличными деньгами используется контрольно-кассовая техника и ведется кассовая книга по установленной форме. ООО «А-СТРОЙ» на 1-ое число каждого года банком устанавливается лимит по кассе. Если поступившая выручка превышает лимит кассы, то предприятие сдает денежные средства в банк.

ООО «А-СТРОЙ» установлен банком лимит кассы:

- в 2006 году - 10 500 рублей,

- в 2007 году - 21 000 рублей,

- в 2008 году - 35 500 рублей.

Отражение хозяйственных операций ведется по первичным документам с разноской по счетам бухгалтерского учета и представлены в таблица 7.

Таблица 7 Журнал хозяйственных операций ООО «А-СТРОЙ».

№	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях	Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1.	75.1 «Расчеты с учредителями»	80 «Уставный капитал»	220000	Сформирован уставный капитал: 1) 45% доля учредителя - 99 000=00 2) 45% доля учредителя - 99 000=00 3) 10% доля учредителя - 90 000=00
2.	51 «Расчетный счет»	75.1 «Расчеты с учредителями»	220000	Внесены денежные средства на расчетный счет
3.	51 «Расчетный счет»	66 «Краткосрочный займ»	500000	Внесен краткосрочный займ от учредителей на расчетный счет: 500000 рублей от Петрова В.А. по договору займа
4.	60 «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетный счет»	38000	Оплачено поставщику за компьютер с принтером и кассовый аппарат
5.	08 «Вложения во вне оборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками»	26000	Оприходованы товарно-материальные ценности - компьютер с принтером по товарной накладной
6.	10.9 «Хозяйственный инвентарь»	60 «Расчеты с поставщиками»	12000	Поступили материалы от поставщика по товарной накладной - кассовый аппарат
7.	01 «Основные средства»	08 «Капитальные вложения»	26000	Введено в эксплуатацию основное средсво «Компьютер с принтером» за № 001 по акту ОС -1
8.	26 «Общехоз. расходы»	02 «Амортизация»	417	Начислена амортизация за месяц
9.	60 «Расчеты с поставщиками»	51 «Расчетный счет»	500000	Оплачено поставщику по счету за товар
10	41.1 «Товары на складе»	60 «Расчеты с поставщиками»	500000	Оприходован товар на склад по товарной накладной
11	41.2 «Товары на реализации»	41.1 «Товары на складе»	50 000	Перемещение товара со склада для ремонта автомобиля
12	41.2 «Товары на реализации»	42 «Торговая наценка»	12 500	Отражена торговая наценка по товару на реализацию
13	50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями»	15 500	Поступили денежные средства от покупателя в кассу
14	62 «Расчеты с покупателями»	90.1. «Продажи»	15 500	Оприходована выручка
15	90.2 «Себестоимость расходов по ремонту»	42 «Торговая наценка»	- 250	Списывается себестоимость
16	51 «Расчетный счет»	50 «Касса»	15 500	Сдана выручка из кассы на расчетный счет предприятия

Бухгалтерский учет по начислению заработной платы за месяц ведется на основании первичных документов:

· табель учета рабочего времени,

· приказ на отпуск,

· приказ на премию,

· приказ на увольнение,

· приказ на командировку

и отражается по Кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда сотрудников».

ООО «А-СТРОЙ» применяет упрощенную систему налогообложения и освобождается от начисления страховых взносов по ЕСН:

· в фонд социального страхования в размере - 2,9%,

· фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%,

· фонд обязательного медицинского страхования - 2%.

Начисление налогов представлены в таблице 8.

Таблица 8 Хозяйственные операции ООО «А-СТРОЙ» по з/плате и налогам

№	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях	Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1.	20 «Основное производство»	70 «Расчеты по заработной плате»	211259	Начислена заработная плата сотрудникам за декабрь 2008 года по расчетной ведомости № 12
2.	70 «Расчеты по заработной плате»	68.1. «Платежи в бюджет по НДФЛ»	18403	Удержан подоходный налог из заработной платы сотрудников за декабрь месяц 2008 года
3.	50 «Касса»	51«Расчетный счет»	192856	Получено с расчетного счета по чеку на выплату заработной платы за декабрь месяц 2008 года
4.	70 «Расчеты по заработной плате»	50 «Касса»	192856	Выдана заработная плата сотрудникам по расчетно - платежной ведомости № 12 за декабрь 2008 года
5.	20 «Основное производство»	69.2.2 «Расчеты по социальному страхованию»	23895,80	Начислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на страховую часть в размере - 10% за декабрь месяц 2008 года
6.	20 «Основное производство»	69.2.3 «Расчеты по социальному страхованию»	4430,12	Начислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на накопительную часть в размере - 4% за декабрь месяц 2008 года
7.	20 «Основное производство»	69.11 «Расчеты по социальному страхованию»	4248,90	Начислены страховые взносы в фонд социального страхования по травматизму в размере - 3,8% за декабрь месяц 2008 года
8.	69.2.2 «Расчеты по социальному страхованию»	51 «Расчетный счет»	23895,80	Перечислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на страховую часть в размере - 10% за декабрь месяц 2008 года
9.	69.2.3 «Расчеты по социальному страхованию»	51 «Расчетный счет»	4430,12	Перечислены страховые взносы по Пенсионному страхованию на накопительную часть в размере - 4% декабрь месяц 2008 года
10	69.11 «Расчеты по социальному страхованию»	51 «Расчетный счет»	4248,90	Перечислены страховые взносы в фонд социального страхования по травматизму в размере - 0,2% за декабрь месяц 2008 года
11	68.1. «Платежи в бюджет по НДФЛ»	51 «Расчетный счет»	18403	Перечислен подоходный налог за декабрь месяц 2008 года

На основании сделанных проводок формируются регистры бухгалтерского и налогового учета по начислению налогов по заработной плате.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета сверяется с первичными документами по заработной плате.

2.3 Порядок исчисления налогов при УСНО

ООО «А-СТРОЙ» при применении упрощенной системы налогообложения платит единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов в соответствии с пунктом 1, статьи 346.14 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 246.19 Налогового кодекса Российской Федераии налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

ООО «А-СТРОЙ» производит уплату единого налога в виде авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения - сумма доходов, уменьшенная на величину расходов.

Налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. При расчете ООО «А-СТРОЙ» взимает налог по ставке 15 %.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов. Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда.

Содержание хозяйственных операций по уплате единого налого при применении УСНО за 2006 год отражены в таблице 9.

Таблица 9 Хозяйственные операции ООО «А-СТРОЙ» по отражению в учете единого налога при применении УСНО в 2006 году.

№	Дата	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях	Содержание хозяйственной операции
		Дебет	Кредит
1.	20.04.2006г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	310	Начислен минимальный налог за 1 квартал 2006 года
2.	25.04.2006г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	310	Перечислен налог за 1 квартал 2006 года
3.	20.07.2006г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	165	Начислен минимальный налог за 2 квартал 2006 года
4.	25.07.2006г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	165	Перечислен налог за 2 квартал 2006 года
5.	20.10.2006г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	6755	Начислен минимальный налог за 3 квартал 2006 года
6.	25.10.2006г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	6755	Перечислен налог за 3 квартал 2005 года
7.	20.01.2007г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	10165	Начислен минимальный налог за 4 квартал 2006 года
8.	25.01.2007г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	10165	Перечислен налог за 4 квартал 2006 года

Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в 2006 году ООО «А-СТРОЙ»:

· 1 квартал

Доходы - 31000 рублей

Расходы - 276842,96 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 31 000 х 1% = 310 рублей

· 2 квартал

Доходы - 47500 рублей

Расходы - 633414,45 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 47 500 х 1% = 475 рублей, но был уплачен аванс 310 рублей, к уплате за 2 квартал = 475 -310 = 165 рублей

· 3 квартал

Доходы - 723000 рублей

Расходы - 1370649,80 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 723 000 х 1% = 7230 рублей, но был уплачен аванс 310 + 165 рублей,

к уплате за 3 квартал = 7230 - 475 = 6 755 рублей

· 4 квартал

Доходы - 1739500 рублей

Расходы - 2457217,20 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 1 739 500 х 1% = 17 395 рублей, но был уплачен аванс 310 + 165 + 6755 рублей,

к уплате за 4 квартал = 17 395 - 7 230 = 10 165 рублей.

Содержание хозяйственных операций по уплате единого налого при применении упрощенной системы налогообложения за 2007 год отражены в таблице 10.

Таблица 10 Хозяйственные операции ООО «А-СТРОЙ» по отражению в учете единого налога при применении УСНО в 2007 году.

№	Дата	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях	Содержание хозяйственной операции
		Дебет	Кредит
1.	20.04.2007г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	19303	Начислен минимальный налог за 1 квартал 2007 года
2.	25.04.2007г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	19303	Перечислен налог за 1 квартал 2007 года
3.	20.07.2007г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	42730	Начислен налог за 2 квартал 2007 года
4.	25.07.2007г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	42730	Перечислен налог за 2 квартал 2007 года
5.	20.10.2007г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	32186	Начислен налог за 3 квартал 2007 года
6.	25.10.2007г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	32186	Перечислен налог за 3 квартал 2007 года
7.	20.01.2008г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	102171	Начислен налог за 4 квартал 2007 года
8.	25.01.2008г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	102171	Перечислен налог за 4 квартал 2007 года

Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в 2007 году ООО «А-СТРОЙ»:

· 1 квартал

Доходы - 1913300 рублей

Расходы - 1947830,31 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 1 930 300 х 1% = 19 303 рублей

· 2 квартал

Доходы - 5104070 рублей

Расходы - 4690515,42 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 413554,58 х 15% = 62 033 рублей уплачен аванс 62 033 рублей, к уплате за 2 квартал = 62 033 - 19 303 = 42 730 рублей

· 3 квартал

Доходы - 8417470 рублей

Расходы - 7789346,06 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 628 123,94 х 15% = 94 219 рублей

уплачен аванс 62 033 рублей,

к уплате за 3 квартал = 94 219 - 62 033 = 32 186 рублей

· 4 квартал

Доходы - 10731270 рублей

Расходы - 9835555,05 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 895714,95 х 15% = 134 357 рублей уплачен аванс 62033 + 32 186 рублей, к уплате за 4 квартал = 134 357 - 94 219 = 102 171 рублей.

Содержание хозяйственных операций по уплате единого налога ООО «А-СТРОЙ» и по отражению в учете единого налога при применении УСНО в 2008 году отражены в таблице 11.

Таблица 11 Хозяйственные операции ООО «А-СТРОЙ» по отражению в учете единого налога при применении УСНО в 2008 году.

№	Дата	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях	Содержание хозяйственной операции
		Дебет	Кредит
1.	20.04.2008г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	32111	Начислен минимальный налог за 1 квартал 2008 года
2.	25.04.2008г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	32111	Перечислен налог за 1 квартал 2008 года
3.	20.07.2008г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	81862	Начислен минимальный налог за 2 квартал2008 года
4.	25.07.2008г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	81862	Перечислен налог за 2 квартал 2008 года
5.	20.10.2008г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	81101	Начислен минимальный налог за 3 квартал 2008 года
6.	25.10.2008г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	99.1.1 «Условный расход по налогу»	-81101	Уменьшен налог за 3 квартал 2008 года
7.	20.01.2009г.	99.1.1 «Условный расход по налогу»	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	102171	Начислен минимальный налог за 4 квартал 2008 года
8.	25.01.2009г.	68.10 «Расчеты с бюджетом по УСНО»	51 «Расчетный счет»	102171	Перечислен налог за 4 квартал 2008 года

Расчет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в 2008 году ООО «А-СТРОЙ»:

· 1 квартал

Доходы - 3211134 рублей

Расходы - 3264814,28 рублей

Так как расходы превышают доходы - платим и начисляем минимальный налог в размере 1% = 3211 134 х 1% = 32 111 рублей

· 2 квартал

Доходы - 7776981,61 рублей

Расходы - 7017159,61 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 759821,10 х 15% = 113 973 рублей уплачен налог 32111 рублей, за 2 квартал = 113973 - 32111 = 81 862 рублей

· 3 квартал

Доходы - 9865748,01 рублей

Расходы - 9646603,56 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 219144,45 х 15% = 32 872 рублей уплачен аванс 113 973 рублей, за 3 квартал = 32 872 - 113 973 = - 81 101 рублей к уменьшению, налог платить не надо

· 4 квартал

Доходы - 11865748 рублей

Расходы - 10646603,56 рублей

Расходы, уменьшенные на величину расходов = 1 219 144,45 х 15% = 121 699 рублей уплачен аванс 71 832 рублей, к уплате за 4 квартал = 49 867 рублей.

Если отрицательный результат будет получен по итогам I квартала, 1 полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог в размере - 1 % от суммы полученных доходов.

Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года. Сумма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее. Сумму полученного убытка можно будет учесть при расчете единого налога в следующем году, но только при условии, что налоговая база (разница между доходами и расходами) будет уменьшена не более чем на 30 %. Убыток уменьшает налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода.

Если за один год списать полученный убыток не удастся, то оставшаяся часть убытка переносится на последующие годы. Списывать убыток можно только в течение 10 лет.

В случае налоговой проверки необходимо будет подтвердить правомерность уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущие годы применения упрощенной системы налогообложения.

Для этого следует хранить документы, которые подтверждают размер этого убытка, в течение всего срока применения «упрощенки». Такими документами являются:

* первичная учетная документация (накладные, счета-фактуры, платежные поручения, чеки ККТ );

* Книга учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения;

* Налоговые декларации.

2.4 Порядок формирования отчетности по УСНО

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

По законодательству нашей страны бухгалтерская отчетность подразделяется на квартальную отчетность и годовую отчетность.

Общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ» представляет отчетность в налоговую инспекцию по месту осуществления финансово-хозяйственной деятельности декларация по единому налогу.

Декларация по единому налогу при применеии упрощенной системы налогообложения представляться ежеквартально - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть:

· не позднее 25 апреля,

· 25 июля,

· 25 октября.

Налоговая декларация по единому налогу утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006г. № 7н.

В эти же сроки единый налог при упрощенной системе налогообложения перечисляется в бюджет.

В платежном поручении на перечисление налога необходимо поставить код бюджетной классификации (КБК) 18210501020011000110 - налог, исчисленный с разницы между доходами и расходами.

Последний день уплаты минимального налога совпадает со сроком представления в налоговые органы декларации. В платежном поручении необходимо указать другой КБК 18210501030011000110 - минимальный налог.

ООО «А-СТРОЙ» представляет налоговую декларацию по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

Уплату налога в бюджет по итогам года производит 31 марта года.

Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день.

ООО «А-СТРОЙ» сдает налоговую декларацию по единому налогу по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006г. № 7н .

Все страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа.

В верхней части каждой страницы декларации проставляется ИНН и КПП ООО «А-СТРОЙ».

На первой странице нужно указать вид документа. Для этого предусмотрено специальное поле. При представлении налоговой декларации за отчетный период впервые, то в этом поле нужно указать цифру 1 (первичный).

Если организация подает вторую декларацию за тот же отчетный период с изменениями и дополнениями, то в поле «Вид документа» нужно указать «3» и через дробь номер корректировки.

Исправлять и дополнять декларацию организация может несколько раз.

Первая уточненная декларация будет пронумерована «3/1», вторая уточненная - «3/2» и т. д.

Затем заполняется поле для реквизита «Налоговый (отчетный) период».

Различным налоговым периодам соответствует свой код:

· I кварталу - «3»,

· полугодию - «6»,

· 9 месяцам - «9»,

· году - «0».

В поле «Представляется» указывается полное наименование налогового органа и его код.

Далее в графе по месту нахождения савится - галочка.

Ниже заносится основной государственный регистрационный номер организации - ОГРН ООО «А-СТРОЙ».

Указывается объект обложения - доходы, уменьшенные н величину доходов.

Сведения, указанные в Налоговой декларации, должны быть заверены печатью организации, подписью руководителя и главного бухгалтера с указанием фамилии, имени, отчества.

Первый раздел состоит из шести строк.

В строке 010 и 040 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому перечисляется налог при упрощенной системе налогообложения.

Организации по этой строке вписывают число 182105010200110001100 - если единый налог платится с доходов минус расходы;

По строке 020 и 050 указывается код территории, на которой зарегистрирована организация по общероссийскому классификатору административно-территориального деления - это код ОКАТО 36408000000, он указывается и в платежном поручении на перечисление единого налога.

В строку 030 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» вписывается сумма единого налога, подлежащего перечислению в бюджет за отчетный период. Она берется из строки 170 раздела 2 налоговой декларации.

Если по итогам налогового периода окажется, что организация должны перечислить в бюджет минимальный налог, то в декларации за год в строку 030 раздела 1 нужно перенести данные из строки 190 раздела 2 этой декларации.

Это положение касается только тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Если по итогам налогового (отчетного) периода сумма единого налога подлежит возмещению из бюджета, вместо строки 030 заполняют строку 060 раздела 1. Она берется из строки 180 раздела 2 декларации.

Далее заполняем в таблице раздела 2 графу 4. По строке 010 этой таблицы указываем сумму всех доходов, полученных за отчетный период, а по строке 020 - величину произведенных расходов. Порядок учета доходов у налогоплательщиков, которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами, точно такой же, как и для тех, кто рассчитывает его только с суммы доходов.

Перечень расходов, которые организация может учесть при расчете единого налога, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Причем расходы должны быть оплачены и документально подтверждены.

Данные о величине расходов за отчетный период можем взять из графы 7 раздела 1 «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов.

Строка 030 заполняется лишь в том случае, если по итогам работы за год мы перечисляли минимальный налог.

Минимальный налог рассчитывается путем умножения доходов, уменьшенных на сумму расходов, на 1 %. Обязанность по его уплате у налогоплательщика возникает только тогда, когда по результатам работы за год:

- сумма единого налога меньше, чем сумма минимального налога,

- расходы превысили доходы.

Сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, должна быть указана в графе 4 по строке 100 и 190 налоговой декларации за год.

Если минимальный налог оказался больше единого налога, разницу между ними можно включить в расходы в следующего года.

Чтобы рассчитать показатель по строке 030, нужно использовать данные графы 4 налоговой декларации за год: из показателя по строке 100 вы честь показатель по строке 080.

Если же по итогам работы за 2006 год сумма произведенных расходов превысила величину полученных доходов, минимальный налог присоединяется к убыткам отчетного года и отражается в их составе по строке 050 раздела 2 декларации за следующий год.

Если за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов и минимального налога, перечисленного за год, организация заполняет строку 040 и рассчитывает сумму единого налога. Если же сумма расходов и минимального налога превысила величину доходов, то сумму убытков, полученных за отчетный период, нужно указать по строке 041 и в остальных строках графы 4 аблицы раздела 2 поставить прочерки. Это относится к тем случаям, когда отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. При заполнении декларации за год необходимо еще рассчитать сумму минимального налога и указать ее по строке 100 и 150.

ООО «А-СТРОЙ» рассчитывая налог с разницы между доходами и расходами, может уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных за предыдущие годы применения упрощенной системы. Но не более чем на 30 %.

Налоговая база, рассчитываемая как разность строк 040 и 050, отражается по строке 060. Затем она умножается на ставку налога (15 %) и указывается в строке 080.

Строку 100 следует заполнять только при составлении налоговой декларации за год.

А при составлении декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев минимальный налог не рассчитывается.

В строке 120 нужно указать сумму единого налога, рассчитанную за предыдущие отчетные периоды.

При составлении декларации за I квартал года эта строка прочеркивается, в строку 130 переносится сумма единого налога из строки 100, а по строке 140 и 150 ставится прочерк.

При заполнении декларации за последующие отчетные периоды показатель в строке 120 будет равен разнице между значением строк 100 и 120. Если разница окажется отрицательной, ее нужно отразить в строке 140.

Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу ведется в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Одновременно с предоставлением налоговой декларации за отчетный период ООО «А-СТРОЙ» представляет в налоговую инспекцию книгу доходов и расходов. Книга обязательно пронумеровывается, сшивается, скрепляется круглой печатью и подписями директора и главного бухгалтера. Отчетность подписывается директором ООО «А-СТРОЙ» Петровым Вадимом Александровичем и главным бухгалтером Овсянниковой Светланой Анатольевной.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005г. N 167н, в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006г. N 152н.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

При ведении Книги учета доходов и расходов на бумажных носителях:

- на каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов;

- она должна быть прошнурована и пронумерована;

- на последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации;

- на последней странице заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде:

- по окончании отчетного (налогового) периода налогоплательщики обязаны вывести ее на бумажные носители, прошнуровать и пронумеровать;

- на последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии);

- на последней странице заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

В соответствии с подпунктом 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 27 апреля 2007г. N ММ-3-25/267@, регистрация по заверению и скреплению печатью Книги доходов и расходов осуществляется при обращении в присутствии налогоплательщика.

Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность, хранит и представляет пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях и дискетах. При наличии технических возможностей организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не предоставление бухгалтерской и налоговой отчетности в сроки, оговоренные в законодательстве, предприятие наказывается.

Предприятию закрывается расчетный счет. На директора и главного бухгалтера выписывается административный штраф. Раньше штраф налоговая инспекция выписывала налогоплательщику, он оплачивал его. После этого налоговая инспекция давала разрешение в банк для открытия расчетного счета организации. Теперь штрафы предприятия оплачивают только после решения суда.

Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО «А-СТРОЙ» и книга доходов и расходов прилагаются к дипломной работе за 2006, 2007, 2008 года.

Так же за прошедший год ООО «А-СТРОЙ» представляет в налоговую инспекцию Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Декларация предоставляется ежеквартально, не позднее 20 числа следующего месяца отчетного квартала.

ООО «А-СТРОЙ» уплачивает сумму страховых взносов 5-ого числа каждого месяца, этот день оговорен с банком для выплаты заработной платы (не позднее 15 числа каждого месяца квартала по законодательству).

Отчетность заполняется нарастающим итогом и предоставляется за 1 квартал отчетного года, 1 полугодие отчетного года, 9 месяцев отчетного года и за отчетный год.

Следующая отчетность - предоставление в фонд социального страхования расчетной ведомости по страховым взносам. Расчетная ведомость предоставляется ежеквартально не позднее 15 числа следующего месяца отчетного квартала.

В расчетной ведомости заполняются не все разделы, а только раздел по начислениям и перечислениям согласно утвержденного тарифа по страховым взносам от не счастных случаев на производстве.

ООО «А-СТРОЙ» уплачивает сумму страховых взносов 5-ого числа каждого месяца, этот день оговорен с банком для выплаты заработной платы сотрудникам. Отчетность заполняется нарастающим итогом и предоставляется за 1 квартал отчетного года, 1 полугодие отчетного года, 9 месяцев отчетного года и за отчетный год.

ООО «А-СТРОЙ» предоставляет отчетность по экологии ежеквартально до 20 числа следующего месяца отчетного квартала и уплачивает налог в бюджет так же 20 числа ежеквартально. Общество по итогам работы за год отчитывается по исполнению обязанностей налоговых агентов. Это предусмотрено в Налоговом Кодексе Российской Федерации. ООО «А-СТРОЙ» предоставляет отчетность по подоходному налогу, удержанному из начисленной заработной платы сотрудников. Отчетность предоставляется один раз в год до 01 апреля года.

ООО «А-СТРОЙ» при применении УСНО не уплачивает в бюджет и не отчитывается по:

НДС,

налогу на прибыль организаций,

налогу на имущество организаций,

единому социальному налогу.

Глава 3. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «А-СТРОЙ».

3.1 Анализ уплаты налога при упрощенной системе налогообложения в сравнении по годам - 2006, 2007, 2008.

Общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ» применят упрощенную систему налогообложения.

Организация в связи с применением упрощенной системы налогообложения уплачивает единый налог.

Уплата налога производится в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по данному виду налога.

ООО «А-СТРОЙ» при применении упрощенной системы налогообложения платит единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами.

Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

При расчете ООО «А-СТРОЙ» взимает налог по ставке 15 %.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов. Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда.

На примере ООО «А-СТРОЙ» за 2006, 2007, 2008 года можно проанализировать начисление и уплату единого налога при применении упрощенной системы налогообложения по выбранному методу - с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Анализ по годам отражен в таблице 12.

Таблица 12 Анализ уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения за 2006, 2007, 2008 года в рублях.

№	Начислено налога	Перечислено налога	2006 год	2007 год	2008 год
1.	за 1 квартал отчетного года	310	19303	32111
2.	за 2 квартал отчетного года	165	47230	81862
3.	за 3 квартал отчетного года	6755	32186	-81101
4.	за 4 квартал отчетного года	10165	102171	49867

Анализируя начисление и перечисление единого налога за 2006, 2007, 2008 года наглядно видно:

1. В 2006 году организацией был начислен и уплачен минимальный налог по ставке 1%. Так как расходы превышали доходы.

У ООО «А-СТРОЙ» в 2006 году поступала очень маленькая выручка.

Минимальный налог уплачивался весь 2006 год.

2. В 1 квартале 2007 года организацией был начислен и уплачен минимальный налог по ставке 1%. Так как расходы превышали доходы, поступала очень маленькая выручка.

3. Во 2 квартале 2007 года организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%. Выручка у предприятия увеличилась.

4. Во 3 квартале 2007 года организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%.

5. За 2007 год организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%.

6. В 1 квартале 2008 года организацией был начислен и уплачен минимальный налог по ставке 1%. Так как расходы превышали доходы, поступала очень маленькая выручка.

7. Во 2 квартале 2008 года организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%. Выручка у предприятия увеличилась.

8. Во 3 квартале 2008 года организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%.

9. За 2008 год организацией был начислен и уплачен налог по ставке 15%.

10. По сравнению 2006 года и 2007 года налог уплачен больше в 2007 году.

11. По сравнению 2006 года и 2008 года налог уплачен больше в 2008 году.

12. По сравнению 2007 года и 2008 года налог уплачен больше в 2007 году.

13. ООО «А-СТРОЙ» значительно сэкономило денежные средства на уплате единого налога на вмененный доход в 2006 году и 2008 году.

По анализу начисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения можно сделать следующий вывод.

ООО «А-СТРОЙ» значительно сэкономила денежные ресурсы в 2006 году и 2008 году.

Самая меньшая уплата налога приходится на 2006 год.

Самая большая уплата налога в 2007 году.

При анализе доходов и расходов за 2006, 2007, 2008 года можно сделать следующий вывод.

Можно провести анализ экономических показателей предприятия ООО «А-СТРОЙ» за 2006, 2007, 2008 года в таблице 13.

Таблица 13 Экономические показатели ООО «А-СТРОЙ» по годам.

№ п/п	Показатели	Сумма в рублях
		2006	2007	2008
1.	Доходы - выручка	1929000	11006109	7698855
2.	Себестоимость оказанных услуг	682436	1313941	653216
3.	Валовая прибыль	1246564	9692168	7045639
4.	Основные фонды	1740998	3078254	3563398
5.	Амортизация основных средств	62076	187733	124506
6.	Нематериальные активы	0	0	38000
7.	Амортизация НМА	0	0	1583
8.	Материальные запасы	179239	8053477	7789158
9.	Численность персонала	45	82	95
10.	Заработная плата персонала	270517	1333204	2306724
11.	Начисление страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ	37454	186393	322469
12.	Начисление страховых взносов в ФСС по травматизму	5636	31621	42103
13.	Подоходный налог с з/платы	21587	137424	225020
14.	Основное производство	1587617	9455202	11657278
15.	Плата за экологию	0	1298	17128
16.	Готовая продукция	419867	752228	4367006
17.	Выпуск продукции	1580925	16351717	390651
18.	Оплата за аренду помещения	1200000	1400000	1800000
19.	Оплата канцелярских принадлежностей и ТМЦ	253011	572798	751368
20.	Оплата за расчетно-кассовое обслуживание в банке	36000	36000	36000
21.	Сумма налога про УСНО	10165	102171	49867
22.	Чистая прибыль отчетного года	938978	11365260	11365260
22.	Расчеты с поставщиками	2620979	9747595	11080607
23.	Краткосрочные займы от учредителей	1126695	500000	0

Доход за 2006 год составил - 1 739 500,00 рублей

Расход за 2006 год составил - 2 457 217,20 рублей

Доход за 2007 год составил - 10 731 270,00 рублей

Расход за 2007 год составил - 9 835 555,05 рублей

Доход за 2008 год составил - 11 865 748,01 рублей

Расход за 2008 год составил - 10 646 603,56 рублей

Доход по годам увеличивается. Возросли и расходы предприятия.

Увеличение доходов связано с ростом оказанных услуг предприятием ООО «А-СТРОЙ» населению и юридическим лицам г. Самара.

Расходы предприятия увеличились:

· по заработной плате (в штат принято больше сотрудников),

· по налогам, уплаченным в Пенсионный фонд РФ,

· увеличилась сумма амортизации основных средств (приобретаются ежегодно),

· начислена амортизации н нематериальные активы,

· увеличилась сумма по приобретенным материальым запасам,

· Увеличилась арендная плата.

Анализ чистой прибыли предприятия - чистая прибыль прирастает каждый год. Это хороший показатель работы ООО «А-СТРОЙ».

3.2 Сравнительный анализ общего режима налогообложения и УСНО

ООО «А-СТРОЙ» применяет упрощенную систему налогообложения.

Систему налогообложения по общему режиму предприятие не применяет.

Если применять налогообложение по двум режима, то необходимо вести раздельный учет. Это вызывает ряд сложностей в бухгалтерском учете, так как в нашем законодательстве идут противоречия по учету.

Я рассмотрю в дипломной работе пример налогообложения двух режимов: - общего;

- упрощенной системы налогообложения.

В дипломной работе я рассматривала упрощенную систему налогообложения.

Можно сравнить налоги, уплаченные с заработной платы на примере 2008 года в таблице 14.

Таблица 14 Заработная плата и уплаченные налоги в 2008 году по двум системам налогообложения

№ п/п	Наименование налога	Налоги при УСНО	Налоги при общей системе налогообложения
	Общая заработная плата	2 306 724
1.	ПФР РФ - 6 %	0	138403
2.	ФСС - 2,9%	0	66895
3.	ФФОМС - 1,1%	0	25374
4.	ТФОМС - 2,0%	0	46134
5.	Страховая часть ПФР -10%	23896	23896
6.	Накопительная часть ПФР -4%	4430	4430

Можно сравнить налоги, уплаченные по двум режимам налогообложения:

- налог на имущество,

- налог на прибыль,

- НДС,

- ЕСН.

По данным таблицам можно сделать следующие выводы:

Уплата налогов на примере 2008 года представлена в таблице 15.

Таблица 15 Уплата налогов в 2008 году по двум системам налогообложения ООО «А-СТРОЙ» в рублях

№	Наименование налога	Налоги при УСНО	Налоги при общей системе налогообложения
	Доход 7 698 855 Расход 653 216
1.	НДС - 18 %	0	271450
2.	Налог на прибыль - 24%	0	283000
3.	Налог на имущество - 2,2%	0	16922
4.	Единый налог при УСНО	49867	0

При упрощенной системе налогообложения ООО «А-СТРОЙ» заплатит в бюджет меньше налогов, чем при общей системе налогообложения.

3.3 Пути совершенствования практики применения упрощенной системы налогообложения