Пути совершенствования практики применения единого налога при упрощенной системе налогообложения принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате этого налога организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Изучение практики применения федерального закона и закона на территории Самарской области "Об упрощенной системе налогообложения» позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы.

Исходя из практики применения единого налога можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами, в том числе и подоходного налога.

Следует отметить положительную особенность единого налога - его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов.

У налогоплательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность.

Далеко не всегда можно прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала бы уплаченному налогу или нет.

Однако на практике не все так привлекательно, как предполагали законодатели. В письме от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. К счастью, такие рекомендации касаются не всех организаций, а только тех из них, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год.

Дивиденды - это та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале по статье 43 Налогового Кодекса РФ). Аналогичным образом дивиденды определяются и в бухгалтерском учете. По законодательству дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли. Показатель чистой прибыли формируется в бухгалтерской отчетности организации. На основании бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях акционеры или участники общества утверждают сумму чистой прибыли и принимают решение о ее направлении на выплату дивидендов.

Кроме того, существуют случаи, когда организация не имеет права выплачивать дивиденды. Например, если:

- не полностью оплачен уставный капитал предприятия;

- налицо все признаки банкротства организации;

- стоимость чистых активов фирмы меньше уставного капитала и резервного фонда.

Применение единого налога при упрощенной системе налогообложения высветило проблему ответственности предприятий за сохранность чистоты окружающей природной среды, при упразднении соответствующих платежей и, как следствие, при утрате контроля за загрязнение окружающей среды. В результате освобождения налогоплательщиком от оплаты за загрязнение окружающей среды разрушается экономический механизм, стимулирующий предприятие на осуществление природоохранных мероприятий.

С введением единого налога при упрощенной системе налогообложения по отдельным регионам РФ, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающей среды сократилось в значительных размерах (40%). Особенно значительно платежи сократились в регионах с большим количеством малых предприятий (автостоянки, автозаправки, автомойки, ремонтно-строительное, сервисное обслуживание автотранспортных средств, розничная торговля, в том числе ГСМ).

Несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средний и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Поэтому практика применения Закона "Об упрощенной системе налогообложения " на территориях субъектов РФ позволяет определить положительные и отрицательные стороны данного налога и сделать выводы.

Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений.

Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. МНС России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу - осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

В этом смысле основным достоинством единого налога является простота его изъятия, поскольку на практике больше 79% предпринимателей, даже те, которые не платили никогда, сдавая нулевые балансы и декларации, теперь своевременно и в полном объеме производят его уплату.

Внесение авансовых платежей при уплате данного налога позволяет избежать недоимок, трудности взыскания которых общеизвестны. Государственные органы исполнительной власти получили надежный и стабильный источник формирования доходной части бюджета, причем налоговые поступления довольно легко прогнозируются. Отметим, что основной материальный эффект введения налога связан с опережающими платежами, вносимыми индивидуальными предпринимателями (но не юридическими лицами).

Ограничения в применении налога для юридических лиц потенциально чревато их перерегистрацией в физические лица, поскольку видны выгоды для налогоплательщика.

Что же можно сделать для устранения некоторых недостатков от перехода на уплату единого налога в случае сокращения варианта действующего Федерального закона и как надо усовершенствовать сам этот закон?

В рамках существующего Федерального Закона одновременное его применение в полном объеме для юридических и физических лиц нецелесообразно, так как избежать значительных потерь доходов бюджета от перевода на уплату единого налога организаций невозможно.

Отмена или ограничение применения единого налога при упрощенной системе налогообложения для юридических лиц приведет к тому, что юридические лица проявят тенденцию к перерегистрации в категорию индивидуальных предпринимателей.

Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению "справедливого" (с точки зрения государства и предпринимателя) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета налога, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Непосредственное сравнение сумм начисленных налогов и других платежей в бюджет и предлагаемого размера единого налога при упрощенной системе налогообложения не должно выступать решающим аргументом в пользу обоснованности принятого размера уплаты налога.

Необходимо изменить действующие акты о налогах и сборах субъектов РФ с целью их приведения в соответствии с Федеральным Законом о применении упрощенной системе налогообложения.

Федеральный закон N 222-ФЗ от 29 декабря 1995 года «ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» является необходимым для дальнейшего развития малого предпринимательства.

Принятый закон является очередным шагом для снижения налогового бремени для субъектов малого предпринимательства.

3.4 Контроль налоговых органов по применению и взиманию УСНО (камеральные и выездные налоговые проверки)

В нынешней редакции Налогового кодекса порядок проведения выездных проверок прописан нечетко. В частности, не указано, где надо их осуществлять.

Поэтому налоговые органы, используя излюбленный прием "Кодексом не запрещено!", действуют по своему усмотрению.

Что же касается изъятия подлинников, то инспекторы (как, впрочем, и вы) не правы. Пунктом 1 статьи 93 НК РФ установлено, что документы необходимо представлять в виде заверенных копий. Изымать подлинные экземпляры полагается только на основании мотивированного постановления, вынесенного должностным лицом налогового органа (ст. 94 НК РФ). В этом случае обязательно изготавливают копии, которые остаются у проверяемой организации. Ведь без документов, как вы уже ощутили на себе, деятельность попросту невозможна.

Привлечение организаций к ответственности по статье 120 НК РФ за отсутствие соответствующих первичных документов обоснованно. Арбитражные суды принимали решения, подтверждающие данное утверждение, указывая, что освобождение плательщиков единого налога от ведения бухгалтерского учета не означает их освобождения от оформления хозяйственных операций необходимыми первичными документами (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2002 N А56-16889/02, от 30.07.2002 N А05-2077/02-163/13).

Не следует также забывать, что все расходы, учитываемые для целей обложения единым налогом, должны быть документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации, при сдаче организацией декларации, запрашивать дополнительные документы инспекторы не имеют права. Делать это они могут лишь во время проверок. Более того, даже во время проверок налоговики могут запросить далеко не всю "первичку".

Как свидетельствует судебная практика, при проведении камеральной проверки запрашивать первичные документы инспекторы вправе лишь в том случае, если в декларации по упрощенной системе налогообложения обнаружена ошибка (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2005г. N А42-8825/04-26).

При камеральной проверке инспекторы должны проверять только правильность заполнения декларации. То есть они обращают внимание на то, какого числа "упрощенщик" отчитался, нет ли в форме арифметических или технических ошибок.

Но даже если в декларации есть ошибки, попросить инспекторы могут не всякую "первичку", а только ту, которая имеет непосредственное отношение к неточностям. Чтобы выяснить, какой вид деятельности должна применять фирма, проверяющие могут попросить учредительные документы.

Налогоплательщику необходимо знать, что, направляя требование о представлении первичных документов, инспектор должен указать, какие именно неточности обнаружены. Только в таком случае будет видна связь между ошибками и запрашиваемыми документами. Если же в требовании не указано, какие именно неточности допущены налогоплательщиком и какие бумаги надо представить, бухгалтер может документы вообще не представлять. И оштрафовать фирму за непредставление "первички" по статье 126 Налогового Кодекса Российской Федерации в этом случае нельзя. Такой вывод сделал, например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 15 марта 2004г. N Ф09-923/04-АК.

Впервые за всю историю существования налоговой системы представители ИФНС официально обнародовали критерии отбора кандидатов для проведения выездных ревизий. Их перечень прописан в специальной Концепции планирования выездных проверок, утвержденной приказом налогового ведомства от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@. Так кто же станет тем самым "счастливчиком"?

Целью любой налоговой проверки является контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах. Предметом же выездной проверки признается изучение правильности исчисления и своевременности уплаты налога согласно пункта 4, статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации. Дабы обеспечить защиту законных интересов государства и одновременно создать максимально комфортные условия для исчисления налогов компаниями, чиновники разработали Концепцию планирования выездных проверок.

Рассмотрим алгоритм отбора инспекторами кандидатов для проведения выездных налоговых проверок. Для начала контролеры обязаны проанализировать финансово-экономические показатели, обращая особое внимание на налогоплательщиков, у которых наблюдаются следующие факторы:

· из периода в период происходит уменьшение суммы начисленных налогов;

· несвоевременно уплачиваются налоговые платежи;

· значительно отличаются показатели финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же от средних по отрасли;

· существуют противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

· присутствуют признаки аффилированных лиц.

Первыми гарантированно попадут в план проверок лица, в отношении которых у инспекции есть сведения о предполагаемых налоговых правонарушениях или об их участии в схемах ухода от налогов. Осталось лишь выяснить, что же налоговики подразумевают под минимизацией платежей?

Дело в том, что все схемы ухода от налоговой ответственности рассылаются по инспекциям с грифом "Для служебного пользования". Если же ориентироваться на судебные решения, то каких только неожиданных споров по этому вопросу мы не обнаружим! Например, недавно некая фирма сумела доказать, что факт использования той или иной льготы нельзя рассматривать как уклонение от уплаты налогов (Постановление десятого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2007г. N А41-К2-10421/05).

Проявляя заботу о налогоплательщиках, представители ИФНС предложили им самим оценить свои шансы попадания в "зону риска", достаточную для проведения выездной проверки. Рассмотрим эти критерии подробнее.

Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли. Каким образом осуществлять оценку и где брать цифры по другим организациям, налоговики, к сожалению, не разъяснили. Тем более что предоставление статистической информации третьим лицам осуществляется только с письменного согласия лица, предоставившего эти данные (пункт 26 Постановления Госкомстата от 15 июля 2002г. N 154).

Опять же чиновники забыли объяснить, какие суммы надо считать значительными. Так что будьте готовы, что им может не понравиться любой вычет. Если же вы соберетесь возмещать НДС, то налоговые органы и так в обязательном порядке проведут камеральную проверку (пункт 1, статьи 176 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Среднемесячная заработная плата ниже среднего уровня по определенному виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Это очередная попытка пополнить бюджет за счет налоговых платежей. Кстати, в некоторых регионах чиновники уже нашли методы увеличения зарплатных налогов. К примеру, в Рязани значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 при ЕНВД может увеличиться аж в два раза. Данное правило действует в случае, если размеры среднемесячной заработной платы оказываются ниже величины прожиточного минимума для трудоспособного населения, установленного Правительством Рязанской области за предшествующий квартал.

Неоднократное приближение к предельным значениям показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы. "Миграция" между налоговыми органами. Вряд ли стоит бояться проверок при неоднократном снятии с учета и постановке на него в другой инспекции в связи с изменением местонахождения организации. Дело в том, что, хотя ни в одном из законодательных документов обязательность выездной проверки ри переходе из одной инспекции в другую не закреплена. Тем не менее, с большой степенью вероятности можно предположить, что при смене налоговой вас проверят. Однако не стоит забывать, что в соответствии с пунктом 5 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации нельзя проводить более одной выездной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. При выявлении налоговых правонарушений в процессе повторной проверки к фирме санкции уже не применяются (пункт 10, статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Значительное отклонение уровня рентабельности от показателей для определенной сферы деятельности по данным статистики. Экономическая сущность рентабельности - это сумма прибыли с одного рубля вложенного капитала. То есть фактически она означает доходность. Предприятие считают рентабельным, если доходы покрывают издержки производства и образуют прибыль, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Оценить рентабельность вы можете с помощью следующих формул:

Рентабельность основной деятельности = Чистая прибыль/ Себестоимость

Рентабельность продаж = Чистая прибыль/ Выручка от реализации

Налоговая выгода и разумная деловая цель. В данной Концепции чиновники не забыли упомянуть и о таком понятии, как необоснованная налоговая выгода, введенном Высшим Арбитражным Судом постановлением Пленума от 12 октября 2006 года N 53.

Кроме того, велика вероятность проведения выездных налоговых проверок при наличии у фирмы:

· убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

· более высокого роста расходов по сравнению с темпами роста доходов.

Подобного итога следует ожидать и в том случае, если компания игнорирует требование налоговой представить пояснения на ее запросы.

Как видим, основная "скрытая" идея данной Концепции заключена в неотвратимости выездных проверок, а также в неизбежном наказании налогоплательщиков по их результатам.

При выездной проверке налоговики вправе попросить первичные документы. На это указывает статья 93 Налогового Кодекса Российской Федерации. Однако здесь же уточняется, что запросить инспекторы вправе лишь первичные документы, необходимые для проверки.

То есть документы должны быть связаны с тематикой проверки.

Поэтому в требовании проверяющие должны четко указать, какие бумаги им нужны.

Инспектора могут проверить, насколько правильно организация их рассчитала. Для этого налоговикам могут понадобиться данные о возрасте сотрудников, больничные листы.

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения.

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Заключение

Федеральный закон N 222-ФЗ от 29 декабря 1995 года «ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» является необходимым для дальнейшего развития малого предпринимательства. Закон определяет основные принципы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Закон принимается, чтобы привлечь к уплате при упрощенной системе налогообложения организации и физические лица. Хозяйствующие субъекты, которые значительную часть расчетов с покупателями осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Закон "ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.

В мае 2008 года президент подписал закон, который вносит изменения сразу в несколько глав Налогового Кодекса Российской Федерации. На общем фоне поправок довольно внушительно выглядят новшества, касающиеся упрощенной системы налогообложения организаций и физических лиц.

В общем, поправки можно назвать если не благоприятными для организаций или предпринимателей, применяющих "упрощенку", то хотя бы вносящими некий баланс и логику в применение данной системы налогообложения.

Так, прежде всего, стоит отметить изменения в статье 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации. Они подводят черту под спорами вокруг допустимых "упрощенных" лимитов для организаций, применяющих одновременно и упрощенную систему налогообложения, и "вмененку". Неизменным осталось требование по ограничению численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, которые должны определяться исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. А вот уровень дохода за девять месяцев, который обязаны определять "потенциальные упрощенцы", будет рассчитываться только по "общережимным" видам деятельности, без учета поступлений от "вмененки". Соответствующий алгоритм отныне прописан в пункте 4 статьи 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Кстати, всем желающим перейти на упрощенную систему налогообложения придется сообщать в заявлении не только размер своего девятимесячного дохода, но к тому же указывать среднюю численность работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Законодатели уделили внимание проблеме НДС в случаях, когда общережимная компания уплатила налог с аванса, а потом изъявила желание пополнить ряды "упрощенцев". После чего, соответственно, уже и отгрузила товары партнеру. Согласно закону, вернув сумму налога компаньону, фирма получит право на вычет НДС в последнем квартале, предшествовавшем смене режима налогообложения. При этом, конечно, факт возврата денег нужно подтвердить документально.

Логическое завершение получила эпопея с вычетом по НДС при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим. Закон N 85-ФЗ, в частности, установил, что экс-"упрощенец" все же сможет зачесть те суммы налога на добавленную стоимость, которые по каким-либо причинам она уплатила в период применения специального режима. Естественно, при условии, что суммы НДС не были учтены в свое время в составе расходов.

Стоит подчеркнуть, что вышедший закон расставил некоторые точки над касательно процедуры отнесения тех или иных сумм на расходы или доходы фирмы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим в контексте налога на прибыль. Итак, если они до момента перехода с "упрощенки" проводили операции по реализации, или, наоборот, по приобретению товаров или услуг, однако не успели получить оплату, или, соответственно, сами оплатить купленное, то такие доходы и расходы фирма сможет принять в месяце перехода на метод начисления.

Очевидно, что на практике введение дополнительных правил может вызвать не что иное, как очередную порцию спекуляций со стороны чиновников. Так что остается лишь надеяться на скорейший выход разъяснений представителей Минфина по проблемным вопросам.

Организации, которые прекрасно себя чувствуют на упрощенной системе налогообложения и переходить с нее никуда не собираются. Для таковых вышедший закон также содержит массу полезных нововведений. В качестве примера можно привести дополнение в перечень расходов "упрощенца", прописанный в статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. Наконец-то к затратам смело можно будет относить расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных средств. А вот суммы, потраченные на приобретение или сооружение ОС, предстоит списывать лишь в части, оплаченной на момент расчета налоговой базы. Такое требование внесено Законом N 85-ФЗ в статью 346.17 Налогового Кодекса Российской Федерации.

И пожалуй, самая важная и одновременно экстраординарная поправка - в подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации добавлено, что сумма самого налога по упрощенной системе налогообложения в расходы не ставится. Таким образом, из законодательства исчезла еще одна норма, имевшая двоякое толкование.

Пожалуй, с наименьшим энтузиазмом должны воспринять вступление в силу нового закона предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента. Одно из малоприятнейших нововведений касается именно данной категории бизнесменов: отныне "упрощенный" патент будет действителен на территории лишь одного субъекта РФ. Иными словами, предпринимателю, желающему вести свою деятельность в другом регионе, придется приобретать новый, "местный" патент. Разумеется, при условии, что в данной области или округе возможность применения патентной "упрощенки" предусматривает местное законодательство.

Другая не самая приятная поправка: если индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам потерял право на применение "патентной" упрощенной системе налогообложения, то вернуться на нее он сможет не ранее чем через три года. Такой порядок отныне прописан в пункте 9 статьи 346.25.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Кроме того, с будущего года потенциально возможный доход по каждому из "патентных" видов деятельности будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. А это в соответствующей пропорции неминуемо отразится и на стоимости самого патента.

Правда, даже для предпринимателей, чья деятельность подпадает под действие статьи 346.25.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, в законе содержатся и приятные сюрпризы. Так, наконец, в кодексе прописали, что оставшуюся стоимость патента можно будет уменьшить на стоимость фиксированных взносов.

Еще одна поправка-послабление - официальное разрешение предпринимателям не заполнять "упрощенную" декларацию. Однако при этом от обязанности вести книгу доходов и расходов новая редакция Налогового Кодекса Российской Федерации их не освобождает.

Участникам простых товариществ Закон N 85-ФЗ не сулит ничего хорошего. Дело в том, что в новой редакции пункта 4 статьи 346.13 Налогового Кодекса Российской Федерации появился прямой запрет на применение "доходной" УСН даже в тех ситуациях, когда фирма работала на ней еще до того, как стала участником товарищества. Иными словами, изъявив желание проявить себя в качестве товарища, компания должна будет распрощаться с "упрощенкой" с того квартала, в котором она стала участником совместной деятельности. С 2006 года участники товарищества могут платить "упрощенный" налог лишь с разницы между доходами и расходами. Выбрать объект налогообложения "доходы" они не вправе.

Введение упрощенной системы налогообложения в ряде субъектов РФ сопряжено с типичными проблемами, связанными с неурегулированностью ряда положений федерального и регионального законодательства, непосредственно оказывающих негативное влияние на взаимоотношение плательщиков с органами государственных внебюджетных фондов и государством в целом.

Роль единого налога при упрощенной системы налогообложения является знаковой по многим параметрам.

Проведенный анализ деятельности предприятия, занимающегося розничной торговлей позволяет сделать вывод о том, что для данного налогоплательщика переход на уплату единого налога при упрощенной системы налогообложения оказался выгодным.

Во-первых, сократилась сумма отчислений в бюджет, кроме того, переход на единый налог при упрощенной системе налогообложения упростил ведение бухгалтерского учета. В дипломной работе я могу сделать следующие выводы: 1)С введением единого налога при упрощенной системе налогообложения предприятия и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь, должно исключить серьезные и налоговые нарушения.

2)Упрощенная система налогообложения позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам уплаченных налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.

3)Единый налог при упрощенной системе налогообложения - это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах.

4)Введение единого налога при упрощенной системе налогообложения предприятия и предприниматели только приветствовали. Уплата нескольких налогов одним платежом, упрощение отчетности казалось удобным и выгодным. Но нельзя забывать о тех, кто столкнулся с рядом проблем.

5)Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание методики расчета, которая должна учитывать как правовой статус организаций и предпринимателя, так и виды их деятельности.

6)Анализ практики применения единого налога при упрощенной системы налогообложения выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными законами. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.

И все таки введение упрощенной системы налогообложения взамен нескольких существующих, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволит не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и, по мнению предпринимателей, стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса.

На анализируем мною предприятии ООО «А-СТРОЙ» постановка бухгалтерского учета поставлена правильно. Замечаний по учету нет.

Предложение по работе следующее: следить за изменениями в законодательстве.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты:

Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (редакция от 09.02.2009).

Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (части вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (редакция от 25.12.2008).

Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (части четвертая)» от 18.12.2006 № 230-ФЗ (редакция от 08.11.2008).

Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (редакция от 26.11.2008).

Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (редакция от 30.12.2008).

Федеральный закон Российской Федерации «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (редакция от 30.12.2008).

Федеральный закон Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (редакция от 30.12.2008).

Федеральный закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Федеральный закон Российской Федерации «Об упрощенной системе налогообложения» от 29.12.1995 № 222-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н (редакция от 26.03.2007).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (редакция от 18.09.2006).

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2001 № 96н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (редакция от 27.11.2006).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (редакция от 27.11.2006).

План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденная Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (редакция от 18.09.2006).

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Письмо Министерства СССР от 29.07.1983 № 105.

О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н (редакция от 18.09.2006).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49.

Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 № 88 (редакция от 03.05.2000).

Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации» от 5 января 2004 года № 1.

Закон Самарской области "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента на территории Самарской области" от 09.10.2006 N 102-ГД.

Специальная бухгалтерская литература:

24. Александров И.М. «Налоговые системы России и зарубежных стран» - Издательство: «Бератор-Пресс», 2006 год.

25. Касьянова Г.Ю. «Упрощенная система налогообложения». Практическое применение с учетом последних изменений. Учебное пособие. Издательство: «Информцентр 21 века», 2007 год.

26. Климова М.А. «Льготы для юридических лиц при налогообложении» - Издательство: «Бератор-Пресс», 2007 год.

27. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2006 год.

28. Пархачева М.А. «Малый бизнес: новая система налогообложения в 2007- 2008 годах». Издательство: «Бератор-Пресс», 2007 год.

29. Смирнова Е.Е. «Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей и организаций». Учебное пособие. - Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2007 год.

30.Электронная версия «Практическая бухгалтерия»-«Бератор-Пресс», 2008 год.

Периодические издания:

31.Журнал «Налоговый вестник» N 7, июль 2008 года «Перспективы в налогообложении малого бизнеса».

32.Журнал «Главбух» № 1-24, 2008 год.

33.Журнал «Главбух» № 1-12, 2009 год.

Размещено на Allbest.ru