Ведение налогового учета по налогу на доходы физических лиц

Значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

При распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

После заполнения и комплектования формы Декларации налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Стр.".

Показатель номера страницы (поле "Стр."), имеющий три ячейки, записывается следующим образом.

Например, для первой страницы - "001"; для пятнадцатой - "015".

Копия документа, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой Декларации, должна прилагаться к Декларации.

Налогоплательщик или его представитель вправе составить реестр документов, прилагаемых к Декларации, подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах Декларации, и приложить его к Декларации.

3. Пути совершенствования налоговой политики в ОАО «Курский хладокомбинат»

3.1 Сбытовая схема оптимизации налогообложения

Сбытовая схема оптимизации налогообложения: реализация выпускаемой продукции идет через посредника, находящегося на специальном режиме налогообложения, который приобретает продукцию по пониженным ценам, затем перепродает по рыночным.

Суть сбытовой схемы оптимизации налогов заключается в следующем: реализация выпускаемой продукции идет через посредника, находящегося на специальном режиме налогообложения (как правило это индивидуальный предприниматель), который приобретает продукцию по пониженным ценам, затем перепродает по рыночным.

Пример сбытовой схемы уменьшения налогов

Вид деятельности: Производство шпальной продукции

Организационная форма: Компания зарегистрирована как Общество с ограниченной ответственностью

Система налогообложения: Фирма находится на общей системе налогообложения.

Сумма уплаченных налогов:

Для снижения суммы уплачиваемого налога на прибыль, компании предложена следующая схема оптимизации налогообложения:

Реализация выпускаемой продукции, производиться по сниженным ценам, через Индивидуального предпринимателя, находящегося на льготном режиме налогообложения 3 НДФЛ, размер налога на прибыль, 13%

Размер налога на прибыль после применения оптимизации налогообложения

Компания-производитель:

Компания - посредник

Итого, налог на прибыль по двум компаниям: 3 835 тыс. руб.

В результате проведенной оптимизации налогообложения, чистая прибыль после налогообложения составила 25 665 тысяч рублей, что на 6,9 % больше, чем до оптимизации. Рост чистой прибыли связан со снижением расходов на уплату налога на прибыль на 2 165 тысяч рублей.

Применение данной схемы, полностью законно, экономия происходит за счет разницы в ставках налога на прибыль, так на льготном режиме налогообложения 3 НДФЛ размер налога на прибыль составляет 13%, а на общей системе налогообложения налог на прибыль составляет 20%.

3.2 Разделение финансовых потоков в целях оптимизации налогов

Для реализации схем необходимо выделить среди покупателей продукции или товаров компании тех, кто не нуждается во «входном» НДС. Вопреки распространенному мнению, таких покупателей может быть довольно много:

* физические лица;

* неплательщики НДС (организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД или перешедшие на упрощенную систему налогообложения);

* налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ;

* налогоплательщики, имеющие льготу по НДС (предприятия инвалидных общественных организаций) или выпускающие льготируемую продукцию (производящие работы, оказывающие услуги);

* бюджетная сфера;

* любые другие покупатели, которые по тем или иным причинам не приходуют у себя продукцию официально (например, покупают ее за неучтенные наличные денежные средства).

Реализация таким покупателям далее будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС» (хотя объемы такого мелкого опта на практике могут быть весьма значительными).

Таким покупателям можно даже предоставить некоторые преференции по сравнению с теми, кто не согласен покупать без НДС, например, небольшую скидку или коммерческий кредит (отсрочку оплаты). Наш опыт показывает, что большинство предприятий - плательщиков НДС могут после изучения и опроса своих покупателей выделить тех, кто в наличии выделенного НДС в счетах-фактурах не нуждаются, и обеспечивают от 35 до 30-50% выручки (это может быть и выручка от реализации не основной продукции предприятия, а продукции вспомогательных подразделений, например, магазинов и столовых для рабочих на заводе). Причем даже минимального процента достаточно для реализации налоговых схем и получения частичной экономии и отсрочки НДС.

Схема позволяет исключительно за счет оптимизации финансовых потоков (а не за счет пробелов или неясностей в законодательстве) получить частичную экономию НДС для предприятий, занимающихся производством товаров (работ, услуг), а также для оптово-торговых организаций. Параллельно происходит и снижение налога на прибыль по продукции, товарам (работам, услугам), которые производятся и/или реализуются в рамках схем.

Настоящая схема минимизация налогообложения строиться в основном за счет использования следующих механизмов:

* разделения основной компании на несколько юридических лиц, использующих разные системы налогообложения;

* перевода отдельных видов деятельности компании на УСН (освобождение от НДС и ЕСН);

* выделения услуг розничной и мелкооптовой торговли в отдельное юридическое лицо, которое закупает товар напрямую у поставщиков (без НДС) или у Основной компании с минимально допустимой наценкой (с учетом положений статьи 40 НК РФ) и реализует его в розницу и мелким оптом (без НДС).

* разделение выручки от реализации товаров на собственно выручку от реализации товаров и выручку от реализации услуг компании, переведенной на УСН.

Основная компания

1. По всем видам деятельности применяет ОСН.

2. Для использования вычетов по НДС в полном объеме, компания работает только с контрагентами - плательщиками НДС (за исключением компаний группы).

3. Обороты по реализации товара без НДС переводятся во Вспомогательную компанию.

4. При необходимости (и наличии возможности) с учетом применения высокой ставки ЕСН при ОСН, в компании остается минимальное количество персонала, необходимое для осуществления операционной деятельности.

Вспомогательная компания

1. По реализации товаров в розницу компания применяет ЕНВД (подпункты 6,7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ), по мелкому опту - УСН с уплатой единого налога по ставке 15% (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

2. Применение УСН и ЕНВД предусматривает освобождение компании от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС (пункт 2 статьи 346.11 и пункт 4 статьи 346.26 НК РФ).

3. Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ).

4. За счет перевода во Вспомогательную компанию части персонала достигается экономия на ЕСН по группе компаний в целом.

Оказание услуг

1. На предприятие (их может быть несколько) по оказанию услуг переводятся все вспомогательные услуги операционной компании (транспортировка (экспедиционное обслуживание), хранение сырья и готовой продукции, погрузка-разгрузка иные услуги).

2. Данное предприятие заключает с Основным и Вспомогательным договор на оказание вышеуказанных услуг. Данный договор является смешанным договором и сочетает в себе элементы договора на оказание услуг перевозки и экспедиционного обслуживания, договор хранения товаров на складе, договор на стивидерское обслуживание и оказание иных услуг складского сервиса.

3. Согласно указанному договору обслуживающее предприятие осуществляет следующие операции: приемка товара;

* разработка маршрутов и видов доставки товара;

* оформление сопровождающих документов;

* перевозка, разгрузка-погрузка, размещение, хранение, комплектование товара, упаковка и маркировка товара;

* отпуск товара на реализацию.

4. Поставка товара производится на основании графиков реализации товара, выданных Основным и Вспомогательным компаниями.

5. Для осуществления хозяйственной деятельности Обслуживающее предприятие арендует у Основной компании необходимые объекты недвижимости (склад, гараж и т.п.)

6. По услугам перевозки компания применяет ЕНВД (подпункт 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ), по иным услугам компания применяет УСН, с уплатой единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов, по ставке 15% (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

7. Применение УСН и ЕНВД предусматривает освобождение компании от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС (пункт 2 статьи 346.11 и пункт 4 статьи 346.26 НК РФ).

8. Сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ).

9. За счет перевода в штат Обслуживающего предприятия применяющего УСН, большого числа сотрудников из операционной компании снижается налоговая нагрузка по ЕСН по группе компаний в целом.

10. На стоимость оказанных услуг Обслуживающей компании группы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и единому налогу.

Дополнительные преимущества (помимо снижения налоговой нагрузки) :

Перевод на льготную систему налогообложения тех видов деятельности и операций, которые «освобождаются» от НДС поможет избавится от проблем, связанных с ведением раздельного учета. Ведь если у фирмы присутствуют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, она обязана обеспечить раздельный учет сумм налога. А это достаточно трудоемкий процесс. Кроме этого, организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

«Упрощенцы» применяют кассовый метод, а большинство фирм метод начисления. Это обстоятельство дает возможность организации на общем режиме налогообложения начислять и учитывать расходы раньше, чем получит доходы фирма на УСН. Период такой отсрочки может быть практически любым, но не стоит этим злоупотреблять.В случае, если в операционной компании существовали «теневые» обороты и «конвертные» зарплаты, то при внедрении схемы можно поэтапно их легализовать, «обелив» з/плату при переводе персонала в во вновь образованные лица, а постепенный вывод «теневых» оборотов и как следствие, увеличение выручки, еще раз подтвердит налоговикам, что данная реструктуризация благотворно повлияла на её деятельность, а налогооблагаемая база у Основной компании не уменьшилась.Недостатки

Организации, которые применяют УСН, должны отчислять обязательные пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на производстве, а также некоторые другие налоги в соответствии с законодательством. При этом за фирмой сохраняются обязанности налогового агента (подп. 3 и 5 ст. 346.11 НК); необходимо соблюдать порядок ведения кассовых операций и сдавать статистическую отчетность (п. 4 ст. 346.11 НК); «Упрощенцам» приходится вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»); УСН не вправе применять, например, фирмы с долей участия других организаций более 25 процентов, средняя численность работников в которых превышает 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов больше 100 миллионов рублей (п. 3 ст. 346.12 НК); Доходы «упрощенца» не могут быть более 20 миллионов рублей в течение отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК). Недостатком можно считать и то, что фирмы не вправе быть учредителями «упрощенцев», поэтому их чаще всего создают частные лица (сложность контроля).

Заключение

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии, основные положения налога сформировались исторически. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

Вместе с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ существуют перспективы развития и некоторые проблемные вопросы, которые можно решить используя зарубежный опыт.

Налог на доходы физических лиц для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов выступает важным доходным источником. Это связано с нормативами перераспределения налога в бюджетной системе. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. Сложившаяся ситуация подтверждает необходимость укрепления НДФЛ как важнейшего источника доходов муниципальных образований. В отношении НДФЛ обсуждается вопрос о переводе его в состав региональных налогов. Это обеспечит субъекты Российской Федерации инструментами для привлечения налогоплательщиков на территорию благодаря изменению основных элементов налога (ставок, льгот).

В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

Все меры по совершенствованию и развитию социально ориентированного налогового льготирования системно связаны с контролем доходов физических и юридических лиц.

В курсовой работе рассмотрен механизм исчисления и уплаты НДФЛ как теоретически, так и с применением практического материала деятельности ОАО «Курский хладокомбинат». По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. На исследуемом предприятии расчет налоговой базы НДФЛ ведется в соответствии с нормативными документами, без нарушений, уплата налога производится своевременно.

ОАО «Курский хладокомбинат» в налоговую инспекцию представляет справку по форме № 2-НДФЛ. Справку составляют на каждого работника, а также граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. В справке указывают все доходы, полученные работником фирмы, суммы вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога за год.

Кроме того, нужно отметить, что при исчислении уплате НДФЛ в исследуемом Обществе используется принцип наименьших налоговых рисков. При этом Общество готово нести налоговые издержки, связанные с исчислением и уплатой налогов.

В курсовой работе рассмотрены основные проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в РФ, такие как:

- плоская шкала налогообложения НДФЛ;

- порядок предоставления льгот и вычетов;

- соответствие вычетов современным условием;

- сложность расчетов некоторых видов выплат;

- проблемы, связанные с администрированием налога;

- вопрос справедливого распределения НДФЛ.

В настоящее время к реформированию НДФЛ необходимо отнестись достаточно осторожно. Использование в настоящее время твердой ставки НДФЛ в размере 13% является вполне обоснованным и адекватным тем задачам, которые стоят перед экономикой.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I и II): официальный текст. - М.: изд-во Элит, 2015, - 600 с.

1. Авдеев В.В. Налоговые агенты: представление отчетности о выплаченных доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), с учетом обособленных подразделений [Текст] // Налоги. 2012. № 25. - С. 25-27.

2. Анищенко А.В. НДФЛ: разъяснения официальных органов и наши комментарии [Текст] // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2014. № 6. - 56 с.

3. Бабленкова И.И., Кирина Л.С. Прогнозирование и планирование в налогобложении: учебник. - М.: Издательство Экономика, 2013. - 351 с.

4. Брызгалин А.В. Изменения по НДФЛ и налоговому администрированию, действующие с 2014 года [Текст] // Налоги и финансовое право. 2014. № 1. - С. 13-14.

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Изд.3-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2014. - 304 с.

6. Бугаева Н.Г. Как поступить, если вы не согласны с требованием ИФНС об уплате НДФЛ [Текст] // Главная книга. 2014. № 5. - С. 35 - 38.

7. Дедич Т. Вычеты на детей: возможны варианты [Текст] // Новая бухгалтерия. 2013. № 11. - С. 62 - 79.

8. Дедич Т. Получаем и предоставляем социальные налоговые вычеты [Текст] // Новая бухгалтерия. 2014. № 1. - С. 60 - 76.

9. Демидов Г.И. Отдельные вопросы предоставления вычетов по НДФЛ [Текст] // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 12. - С. 19 - 27.

10. Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы [Текст] / ЭЖ-Юрист, 2013, № 33 - С. 14-15 .

11. Карсетская Е.В. Возвращаем расходы на лечение, жилье, учебу... Налоговые вычеты для граждан: профессиональные, имущественные, социальные [Текст] // М.: АйСи Групп, 2014. - 168 с.

12. Климова М.А. Налоги для физических лиц: порядок уплаты [Текст] // М.: Библиотечка «Российской газеты», 2013. Вып. 21. - 192 с.

13. Ковалевская С. Вопрос-ответ [Текст] // ЭЖ Вопрос-Ответ. 2014. № 3. - С. 32 - 34.

14. Кожевников Е.Б., Осадчая О.П. Методические аспекты определения налоговой нагрузки на интегрированную бизнес-структуру // Известия АГУ: электронный научный журнал. - 2014. - № 2-2 (70)

15. Крусс В.И., Балаж Ф.А. Проблемы конституционализации правового режима налога на доходы физических лиц в Российской Федерации [Текст] // Конституционное и муниципальное право. 2013. № 10. - С. 41 - 52.

16. Курилюк Ю.Е. Некоторые вопросы определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц [Текст] // Финансовое право. 2014. № 2. - С. 21 - 26.

17. Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2013. - № 25

18. Лермонтов Ю. Спорные вопросы применения социальных налоговых вычетов // Российский бухгалтер. 2013. № 4.

19. Лермонтов Ю.М. Об Основных направлениях налоговой политики на 2014 - 2016 годы // Аудитор. 2013. № 10.

20. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: книга: - СПб.: ГроссМедиа, 2013. - 432 с.

21. Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии // Международный бухгалтерский учет, 2013.

22. Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России Международный бухгалтерский учет. 2012. № 18.

23. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии // Корпоративный менеджмент: электронный научный журнал. - 2015. - № 2

24. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. [Текст] - М.: МЦФЭР, 2013. - 510 с.

25. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 359 с.

26. Шальнева Н.С. Налоговая нагрузка. Способы ее определения и возможности оптимизации // Международный бухгалтерский учет: электронный научный журнал. - 2014. - № 44 (194).

27. Юрченко В.Р. Методологические аспекты расчета налоговой нагрузки // Финансы и кредит: научный журнал. - 2013. - № 20 - 79 с.

Размещено на Allbest.ru