Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ОАО "ВИАСМ"

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Курсовая работа

на тему: «Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ОАО «ВИАСМ»

Санкт-Петербург

2014

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность налогообложения

1.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц

1.3 Методика анализа и учета расчётов по НДФЛ

Глава 2. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ОАО «ВИАСМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика в ОАО «ВИАСМ»

2.2 Особенности формирования налоговой базы по НДФЛ в ОАО «ВИАСМ»

2.3 Анализ учета и расчётов по НДФЛ в ОАО «ВИАСМ»

Глава 3. Совершенствование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц в ОАО «ВИАСМ»

3.1 Современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ на предприятии

Заключение

Список литературы

Введение

Современное предприятие, действующее в условиях рыночной экономики и конкурентной среды, вступает в сложные взаимоотношения со своим непосредственным окружением, в ходе которого происходит потребление и преобразование различных ресурсов, получаемых предприятием из окружающей его среды, и производится продукт, удовлетворяющий потребности отдельной социальной группы или общества в целом. В ходе деятельности предприятия в большей или меньшей степени достигаются поставленные перед ним стратегические цели и обеспечивается конкретный финансовый результат в виде извлекаемой в дальнейшем прибыли предприятия. При этом, важнейшей социальной задачей любого действующего предприятия, вне зависимости от формы собственности и отношения к извлечению прибыли, является обеспечение занятости - создание условий, при которых сотрудники, занятые на предприятии, могли получать доход от производимой ими трудовой деятельности.

Работники предприятия, получая доход от осуществляемой ими трудовой деятельности, приобретают обязанности по уплате законно установленных налогов с полученных доходов. Конституция Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, для налогообложения доходов, получаемых частными лицами на территории страны, введен отдельный элемент государственной налоговой системы - налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками налога на доходы физических лиц, в соответствии со Статьей 207 части второй Налогового кодекса России, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на работодателя, в данном случае являющегося налоговым агентов по НДФЛ. Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, называемого НДФЛ, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы его работодатель будет обязан счислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанное правило распространяется Налоговым кодексом на все организации, являющиеся участниками трудовых отношений, а также на индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, нанимающих по трудовым договорам персонал.

Таким образом, в связи с положениями Статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия обязаны осуществлять исчисление и уплату НДФЛ за своих работников; более того, процесс исчисления и уплаты налога должен быть правильно организован, чтобы не допускать уплаты НДФЛ в неполном размере. Учитывая тот факт, что численность персонала на предприятии может быть весьма значительной, а ошибки в исчислении и уплате НДФЛ грозят предприятию значительными штрафами и неизбежными убытками, вопросы рациональной организации и правильного построения системы учета расчетов по НДФЛ на предприятии имеет несомненную актуальность для глубокого изучения.

Целью курсовой работы является исследование актуальных проблем учёта расчетов по налогу на доходы физических лиц, их отражения в бухгалтерском учете предприятия и анализа, а также разработка мероприятий по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ для конкретного предприятия - ОАО «ВИАСМ».

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

-раскрытие экономической сущности налогообложения и особенностей налогообложения доходов физических лиц;

- исследование существующих методик анализа и учета расчётов по НДФЛ, для чего необходимо как исследовать требования налогового законодательства, так и рекомендации ученых-экономистов и бухгалтеров;

-охарактеризовать организационно-экономическую специфику исследуемого предприятия ООО «Сфера», выявить особенности расчётов по НДФЛ на ОАО «ВИАСМ»;

-проанализировать по имеющимся фактическим данным бухгалтерского учета предприятия учет и расчёты по НДФЛ в ООО «Сфера».

Объектом исследования является российское предприятие - ОАО «ВИАСМ», занимающее производством оборудования непрерывного транспорта.

Предметом исследования является реализованная на предприятии ОАО «ВИАСМ» практика учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц, а также возможные пути их совершенствования и соответствующие мероприятия.

Практическая значимость работы: использование рекомендаций, изложенных в курсовой работе, позволяет решать проблемы по разработке мероприятий по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ.

Данная тема имеет весьма высокую степень научной разработанности, затронута она такими авторами, как Гиляровская Л.Т. Вилкова Е.С., Тарасевич А.Л, Лиференко Г.Н. , Аникин, Б.А. и др.

налогообложение доход физический лицо

Глава 1. Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность налогообложения

Налогообложение, представляющее собой совокупность организационных, финансовых, государственно-властных (административных) и организационно-правовых отношений по поводу исполнения обязанности отдельных лиц по уплате законно установленных налогов, тесно связано как самим механизмом государственных финансов, так и со всей финансово-экономической системой общества. Налогообложение как процесс и как деятельность уполномоченных органов государственной власти по исчислению и безвозвратному и безвозмездному изъятию части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти тесно связано с теми задачами, решением которых в интересах всего общества занимается государство.

В самом общем смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характера наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж в государственный бюджет. В Российской Федерации понятие налога закреплено законодательно, соответствующая формулировка содержится в п. 1 Статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с положениями п. 1 Статьи 8 Налогового кодекса РФ, «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В современной литературе о налогах приводятся и другие определения понятия налогов. Но во всех или почти во всех определениях обязательно подчеркивается то обстоятельство, что налог представляет по своей природе обязательный платеж. Другими словами, лицо, обязанное в соответствии с законодательством уплачивать налоги, не имеет права избегать каким-либо образом исполнения данной обязанности, в противном случае к нему могут быть применены предусмотренные законодательством санкции.

Налоговыми не являются платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода выплаты по возмещению нанесенного ущерба. К налогам также не относится государственная пошлина, фактически являющаяся платой, совершаемой лицом за оказываемые органом государственной исполнительной власти услуги (например, регистрацию права собственности на недвижимое имущество).^1. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров. - М.: Юрайт, 2012. - 899 с.

В отдельных определениях налога указывается, что налоги - это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это определение подчеркивает правовой характер государства, для которого характерно верховенство закона и примат права, а следовательно, обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом.

Многообразна роль налогов в финансовой системе государства и общества и сложно переоценить их роль. Налоги в финансовой системе выступают в качестве одного из основных способов формирования доходов бюджетов; причем, в бюджете большинства государств, доходы бюджета вследствие налоговых поступлений существенно превышают неналоговые поступления. Как правило, целью взимания налогов является обеспечение функционирования, и, прежде всего, платежеспособности органов государственной власти различных уровней, обеспечение способности государства через свои органы реализовывать свои функции и обеспечивать финансовыми ресурсами решение стоящих перед ним задач. Налоговые поступления, в соответствии с бюджетным законодательством России, могут быть зачислены и подлежат зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты, но и в бюджеты органов местного самоуправления; также налоговые поступления могут направляться на формирование различного рода внебюджетных фондов.

Экономическая сущность налогообложения, его значение в жизни общества и для обеспечения функционирования социально-экономической системы государства раскрывается через конкретные функции, которые выполняют налоги в национальной финансовой системе.

Основной функцией налогов является фискальная: она состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами для решения стоящих перед государством задач в интересах всей нации, всего общества. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетах различного уровня и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, местного самоуправления, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Другой функцией налогообложения в экономике является регулирующая (или регуляторная). Она находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц, например, устанавливая разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, или для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях.

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы; во многом уровнем налогов определяется соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

Традиционно выделяют контрольную функцию налогообложения, выражающуюся в том, что вследствие обложения налогами и выполнения функций налоговых органов по их взиманию, позволяет контролировать важные социально-экономические процессы (труд, занятость, производство, накопление и перераспределение капитала и другие). Таким образом, экономическая сущность налогообложения раскрывается в централизованном, осуществляемом уполномоченными органами государственной власти, присвоение и перераспределении через бюджеты различного уровня части произведенного национального продукта, осуществляемом в соответствии и во исполнение соответствующих норм законодательства и в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) местного самоуправления.

1.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц - одна из старейших форм реализации налоговой политики государства в истории человечества. В современных государствах уплата физическими лицами налогов, с получаемых им доходов является не только инструментом выполнения наложенных Конституцией страны обязанностей, но и формой участия населения в решении общенациональных проблем и обеспечении общенародных интересов, в результате чего позиция налогоплательщиков по тому или иному вопросу становится одним из существенных факторов развития политической ситуации в стране.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц был введен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-I, первоначально он назывался «подоходный налог с физических лиц» (сокращенно - «подоходный налог»). Современное понятие - «налог на доходы физических лиц» - было введено с вступлением силу с 1 января 2001 г. Главы 23 Налогового кодекса РФ. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании статьи 13 Налогового кодекса РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 г. НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач. В настоящее время все вопросы, касающиеся налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты НДФЛ, полностью регулируются Главой 23 Налогового кодекса РФ. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). С поправками от 30 декабря 2008 г. №6 - ФЗ, 05.02.2014 № - 2ФКЗ, 21.07.2014 №11- ФКЗ.

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.

Особенностью налогообложения доходов физических лиц в российской Федерации является то, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ, НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

Методами исчисления налога являются как кумулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не кумулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Чтобы понять особенности налогообложения доходов физических лиц необходимо рассмотреть все элементы налогообложения по НДФЛ:

налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставка налога, срок уплаты и предоставления налоговой декларации, прочие обстоятельства налогообложения. Рассмотрим каждый элемент .

1. Налогоплательщиками НДФЛ в соответствии со Статьей 207 Налогового кодекса РФ, являются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговый кодекс четко определяет понятие «налоговый резидент»: под данную категорию подпадают все физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ ( в редакции от 04.11.2014) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 24.11.2014).

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

2. Следующий элемент налогообложения, который необходимо рассмотреть - это объект налогообложения. Объект налогообложения по НДФЛ, в соответствии со Статьей 209 Налогового кодекса РФ, является, доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Налоговая база по НДФЛ составляет сумму, с которой исчисляется налог. В состав налоговой базы по НДФЛ входят все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Рассмотрим составляющие налоговой базы по НДФЛ. В соответствии со Статьей 211 Налогового кодекса РФ под доходами, полученными налогоплательщиком в натуральной форме, понимаются доходы, полученные налогоплательщиком в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. Примером получения дохода в натуральной форме являются ситуации, когда на предприятиях в прошлом была распространенная практика выдачи части заработной платы работникам в виде продукции, произведенной предприятием, или в виде каких-либо товаров народного потребления.

При этом налоговая база по доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в соответствии со Статьей 211 Налогового кодекса РФ, относятся:

- оплата, полная или частичная, произведенная за него юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том различных услуг, произведенных в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой - направленные на удовлетворение потребностей налогоплательщика;

- оплата труда налогоплательщика в натуральной форме.

В соответствии со Статьей 212 Налогового кодекса РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п.п. 2. п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется, как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Ряд особенностей имеет определение налоговой базы по доходам, полученных от таких источников, как договоры страхования, долевое участие в капитале организаций и предприятий, операций с ценными бумагами и т.д. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования, в соответствии со Статьей 213 Налогового кодекса РФ, является то, что в ее составе учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

- по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- по договорам добровольного страхования жизни
-по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- накопительная часть трудовой пенсии;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Суммы всех остальных выплат, например суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц, учитываются при определении налоговой базы (в соответствии со ст. 213.1 Налогового кодекса РФ).

Имеет свои особенности и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение). Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса РФ, учитываются доходы от следующих операций:

- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (в том числе - и инвестиционные паи открытых ПИФ);

- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214.1 Налогового кодекса РФ.

4. Налоговая ставка по НДФЛ в Российской Федерации в настоящее время составляет 13%, кроме следующих случаев, напрямую предусмотренных статьей 244 Налогового кодекса РФ:

- по ставке 35% облагаются налогом следующие доходы физических лиц:

---------стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса;

-------процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового кодекса РФ;

-------суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

-------доходы, полученные в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ

- по ставке 30% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- по ставке 15% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

- по ставке 9% облагаются доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами- резидентами Российской Федерации.

В соответствие с п. 2 Статьи 210 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

5. Сроки уплаты. Налог на доходы физических лиц уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом, осуществляющим за него исчисление и уплату налога, в федеральный бюджет в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплату налога предваряет заполнение и подача налогоплательщиком или выполняющим его обязанности налоговым агентом налоговой декларации. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками (указанными в статьях 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса РФ. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Особенностью налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации является то, что исчисление и уплата НДФЛ в России имеет глубокое социальное значение. Обеспечению социально значимых мероприятий политики государства в сфере защиты и поддержки малоимущих слоев населения, а также иных мер социальной политики и стимулирования частной предпринимательской инициативы, являются налоговые вычеты. Также ряд видов доходов физических лиц не подлежит налогообложению.

Так, в соответствии со Статьей 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

3) доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;

8) и многие другие (подробный перечень приведен в Статье 217 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДФЛ, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. При этом, в соответствии с положениями п. 3 Статьи 210 Налогового кодекса РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Различают следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, предусмотренные Налоговым кодексом РФ:

1) стандартные налоговые вычеты

2) социальные налоговые вычеты

3) имущественные налоговые вычеты

4) профессиональные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:

1. для лиц, на обеспечение которых находятся дети:

- 1400 руб. - на одного ребенка;

- 1400 руб. - на второго ребенка;

- 3000 руб. - на третьего и последующего ребенка;

- 3000 руб. - на ребенка инвалида в возрасте до 18 лет, учащегося и студента в возрасте до 24 лет.

2.--для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздействием, а также законодательно приравненных к ним лиц - 3 000 руб. в месяц;

--3.--для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также законодательно приравненных к ним лиц - 500 руб. в месяц;

----4.--для всех прочих категорий налогоплательщиков - налоговых резидентов- 400 руб. в месяц

Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.

- Сумма вычета за профессиональное обучение составляет не более 25 000 руб.; на обучение детей - не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

- Сумма вычета за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи - не более 25 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем. Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности:

1. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, которые были его собственность менее 5-ти лет, он может вычесть из базы по налогу на доходы сумму выручки в пределах до 1 000 000 руб. Если он был собственником данного имущества 5 и более лет, то имеет право исключить всю полученную сумму.

2. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, он имеет право исключить из налогооблагаемой базы сумму выручки в размере до 250 000 руб. Если он был собственником этого имущества 3 года и более, то может вычесть всю полученную сумму (кроме тех случаев, когда налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, занимающимся продажами имущества - к такого рода доходам это правило не применяются).

Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально.

Особенностью НДФЛ является активная роль агентов, в налоговых правоотношениях превышающая активность собственно налогоплательщиков. По отношению к исчислению и уплате НДФЛ роль налоговых агентов играют работодатели - организации и индивидуальные предприниматели. В соответствии со Статьей 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Боброва А.В. Разработка критериев налоговой оптимизации // Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. Приложение к ж. «Налоги и финансовое право». - 2007. - № 2.

Перечисленные выше особенности налогообложения доходов физических лиц определяют существующие требования к постановке учета и анализа расчетов по НДФЛ на предприятии. Бухгалтеру необходимо учесть и должным образом отразить все особенности определения налоговой базы и расчета сумм подоходного налога.

1.3 Методика анализа и учета расчётов по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц относится к числу обязательных удержаний из сумм начисленной работникам организации заработной платы, которые осуществляются организациями-работодателями и индивидуальными предпринимателями на праве налоговых агентов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Расчеты по НДФЛ подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета предприятия в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

В соответствии с действующими правилами и положениями по бухгалтерскому учету, указаниями и разъяснениями, сформированными письмами Минфина России, а также в связи со сложившейся практикой бухгалтерского учета налогов, начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете осуществляется с помощью следующих проводок:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками предприятия;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия,

Сумма налога в бухгалтерском учете определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50 отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 841 с.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые декларации предоставляют следующие налогоплательщики - физические лица:

1) зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - по суммам доходов от этой деятельности;

2) занимающиеся частной практикой врачи, адвокаты, нотариусы - по суммам доходов от этой деятельности;

3) от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственности;

4) получающие доходы на основе договоров гражданско-правового характера от других физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по суммам полученных вознаграждений;

5) налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России;

6) получающие другие доходы, с которых не был удержан налог соответствующим налоговым агентом.

Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым агентом признаются индивидуальные предприниматели, российские организации и постоянные представительства иностранных предприятий в России, от которых или в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доход. На налоговых агентов в соответствии с действующим законодательством налагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму удержанного налога на доходы физических лиц.

Целью анализа расчетов по налогу на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства. Для достижения указанной цели при анализе расчетов по налогу на доходы физических лиц ставятся и решаются следующие задачи:

---оценка принятых на предприятии систем синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

- оценка порядка и практики формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

---определение сумм, не подлежащих налогообложению НДФЛ;

---анализ отражения исполнения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

---------------------оценка соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

---оценка полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

При анализе расчетов по НДФЛ на предприятии, прежде всего, руководствуются такими нормативно-правовыми актами, как Глава 23 Налогового кодекса РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», различными разъяснениями и письмами Минфина России.

В процессе анализа расчетов по НДФЛ на предприятии используются и исследуются следующие источники информации:

---бухгалтерский баланс (форма № 1);

---отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

---главная книга или оборотно - сальдовая ведомость;

---Положение по Учетной политике организации для целей бухгалтерского учета;

-----регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

---налоговые декларации и реестры по НДФЛ;

---налоговые карточки, документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот, другие документы по учету налога на доходы физических лиц на предприятии;

---документы кадрового документооборота - ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании и ряд других.

Работы по анализу расчетов по НДФЛ на предприятии осуществляются в три последовательных этапа, на каждом из которых выполняются определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить поставленные задачи. Всего различают следующие этапы анализа расчетов по НДФЛ на предприятии:

1) ознакомительный - на данном этапе производится оценка систем бухгалтерского и налогового учета, расчет уровня существенности, выявляются и определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели. На ознакомительном этапе анализируются правовые акты, регулирующие трудовые отношения на предприятии. Изучается организация документооборота на предприятии, исследуются функции и объем полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

2) основной - на данном этапе производится исследование участков бухгалтерского учета предприятия, по которым ведется аккумуляция, обобщение и анализ информации, отражающей расчеты по налогу на доходы физических лиц. На данном этапе производят оценку правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, проверяют формируемую бухгалтерскую финансовую и налоговую отчетность, расчет налоговых последствий для предприятия, а также устанавливается наличие и полнота документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных. Устанавливается правильность применения налоговых ставок, а также исчисления, соблюдения порядка и сроков уплаты налога организацией как налоговым агентом;

3) заключительный этап. На заключительном этапе производится обработка и оформление результатов анализа расчетов по НДФЛ, в том числе анализ выполнения программы аналитического исследования, производят обобщение и классификацию выявленных ошибок и нарушений, других результатов проверки.

По итогам проведения анализа расчетов по НДФЛ по предприятию делается вывод о соответствии принятой на предприятии процедуры действующему налоговому законодательству, а также выявляются отклонения от требований законодательства и нерациональные налоговые решения. По итогам анализа разрабатываются замечания по организации учета расчетов по НДФЛ на предприятии, формируются рекомендации по исправлению выявленных ошибок, а также разрабатываются мероприятия по совершенствованию расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2007. - № 1, №2, №3.

Глава 2. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц на ОАО «ВИАСМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ВИАСМ»

Открытое акционерное общество «ВИАСМ»» - современное российское предприятие, работающее на рынке тракторного и сельскохозяйственного машиностроения. В частности занимается

Учредителем Общества является Комитет. После регистрации Общества права учредителя и пакет акций переданы Фонду имущества Санкт - Петербурга.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

Общество имеет свою круглую печать со своим наименованием и символикой, банковские счета на территории РФ и за ее пределами, может иметь фирменный знак.

Общество осуществляет свою деятельность на основе законодательства РФ, Устава, решений и документов, принимаемых собранием акционеров Общества. Общество несет ответственность в пределах своего имущества.

Численность сотрудников, включая совместителей и работников по договорам подряда по состоянию на 31.12.21013 года составляет 152 человека.

По службам распределяются по следующей схеме (Таблица 1):

Таблица 1

№ п/п	Наименование	Численность по состоянию на 31.12.2013г., (чел.)
1	2	3
1.	АУП	30
	В том числе
	Руководящий состав	10
	Служба управления персоналом	3
	Финансовая служба	13
	Отдел снабжения, маркетинга и сбыта	4
2.	Участок режимно-хозяйственного обслуживания	5
3.	Отдел пропускного и внутриобъектового режимов	9
4.	Бюро - Технической документации	2
5.	Участок Транспортно- эксплуатационный	2
6.	Отдел термодиффузионного оцинкования в электромагнитном поле	6
7.	Отдел Ремонтно-строительный	7
8.	Отдел энергомеханический	9
9.	Отдел Производственно- технологический	6
10.	Научно-Производственное отделение № 40	16
11.	Цех механообработки и сборки	60
	Всего	152

Состав акционеров и их доля в уставном капитале согласно выписке из реестра акционеров от 31.12.2013 года (Таблица 2).

Таблица 2

№ п/п	Наименование/ФИО участника (акционера)	Доля в уставном капитале (%)
1	2	3
1.	Кубанцев Виктор Иванович	31,30
2.	Кубанцева Вера Михайловна	19,50
3.	Титов Вадим Геннадьевич	11,07
4.	Шейдин Зиновий Борисович	16,72
5.	Зимрутян Карен Вагричевич	8,52
6.	Остальные физические лица- 199 чел.	9,82
7.	Юридические лица - 3 акц.	3,07
	ИТОГО по списку 207- акционеров	100%

Уставный капитал оплачен в размере 14 212,5тыс. руб., что составляет 100%.

Состав Совета директоров ОАО «ВИАСМ» на 31.12.2013 года (Таблица 3):

Таблица 3

№ п/п	ФИО (должность в Совете)	Решение общего годового собрания акционеров (№ и дата Протокола)
1	2	3
1	Шарин А.В. - председатель Совета директоров	Протокол 17 от 21 апреля 2011 г.
2.	Кубанцев В.И. - член Совета директоров	Протокол 17 от 21 апреля 2011 г.
3.	Шейдин З.Б.- член Совета директоров	Протокол 17 от 21 апреля 2011 г.
4.	Найченко Е.И. - член Совета директоров	Протокол 17 от 21 апреля 2011 г.
5.	Рузайкина З.И. - член Совета директоров	Протокол 17 от 21 апреля 2011 г.
6.	Титов В.Г. - член Совета директоров	Протокол 17 от 21 апреля 2011 г.
7.	Зимрутян К.В. - член Совета директоров	Протокол 17 от 21 апреля 2011 г.

Количество акционеров, зарегистрированных в реестре по состоянию на 31.12.2013г., 207, в том числе 3 юридических лица. Акционеров, имеющих право голоса на общем годовом собрании акционеров-207.

ОАО «ВИАСМ» в 2013 году осуществляло текущую деятельность в соответствии с Уставом предприятия.

- Органами управления ОАО «ВИАСМ» в соответствии с Уставом являются:

- Общее собрание акционеров; - Совет директоров.

Исполнительный единоличный орган общества:

-Генеральный директор- осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа- доктор технических наук, профессор Кубанцев Виктор Иванович.

-Контрольный орган Общества -Ревизионная комиссия- утвержден решением общего годового собрания акционеров (Таблица 4).

Таблица 4

№ п/п	ФИО	Должность
1	2	3
1.	Турочкина Т.Ю.	Член ревизионной комиссии
2.	Шенина Е.В.	Член ревизионной комиссии
3.	Щукина В.В.	Председатель ревизионной комиссии

Финансовая служба состоит из 13 человек.

Учет расчетов по НДФЛ находится в зоне совместной ответственности двух специалистов бухгалтерии - бухгалтера по учета расчетов с персоналом в части отражения налогооблагаемой базы по НДФЛ и бухгалтера по учету налогов, непосредственно осуществляющего расчет сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, оформление социальных и имущественных налоговых вычетов, подготовку и сдачу налоговой отчетности, другие вопросы, касающиеся налогообложения физических лиц, занятых на предприятии.

Фактически выплаченный фонд заработной платы за 2013 год увеличился на 7,1% по сравнению с 2012 годом.

Среднесписочная численность за 2013 год составила 152 человек. Средняя зарплата за 2013 год составила 23 217,0 руб., рост к 2012г-11,3%

«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» на конец 2013 год составила 4 586,0 тыс. руб.

В 2013 году начислено 12 448,0 тыс. руб., перечислено 11 499,0 тыс. руб. Просроченная задолженность составляет 3 345,0 тыс. руб., в том числе в ПФР-2 659,0 тыс. руб., в фонд медицинского страхования- 686,0 тыс. руб.

«Задолженность ОАО «ВИАСМ» по налогам и сборам» на конец года составила 4 575,0 тыс. руб. и снизилась по сравнению с 2012 годом на 9,1%

В 2013 году начислено по налогам 51 490,0тыс.руб., перечислено-51 922,0тыс.руб. Просроченная задолженность составляет 2 135,0 тыс. руб. только по НДФЛ. По другим налогам просроченной задолженности нет. Оплата просроченной задолженности по НДФЛ будет осуществлена в 1полугодии 2014 года.

Как видно из данных, свидетельствующих о результатах деятельности компании, за анализируемый период численность сотрудников увеличилась на 2% (149человек в 2012 году , 152- 2013 год). Среднемесячная заработная плата в 2013г. по данным бухгалтерского учета составила 11 990.5 руб. и увеличившись по сравнению с 2012 г. на 3 905.2 тыс. руб., или на 48.3 %. Наблюдавшиеся в исследуемый период более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста среднемесячной заработной платы для предприятия свидетельствуют в целом об экономической эффективности бизнеса, однако, абсолютные значения материального вознаграждения работников ниже среднего значения по рынку и могут свидетельствовать о неэффективном материальном стимулировании персонала.

Анализируя структуру баланса ОАО «ВИАСМ» видно, что за 2013 год снизился вес внеоборотных активов и увеличился на 0,9% удельный вес оборотных активов (Таблица 5).

Таблица 5 Структура баланса,(%)

Наименование строки	2013 год	2012 год
I. Актив	100,0	100,0
1. Внеоборотные активы	6,3	7,2
2. Оборотные активы	93,7	92,8
II. Пассив	100,0	100,0
1. Собственный капитал	12,4	12,2
2. Заемные средства	87,6	87,8

Оборотные активы увеличились за счет увеличения запасов (товаров для перепродажи и незавершенного производства), дебиторской задолженности и денежных средств.

Анализируя структуру пассивов, отмечаем: в 2013 году увеличился удельный вес собственного капитала на 0,2%, что показывает небольшое усиление в 2013 году финансовой независимости предприятия.

2.2 Особенности и порядок расчетов по НДФЛ на ОАО «ВИАСМ»

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица - работники предприятия. ОАО «ВИАСМ», как любое юридическое лицо-работодатель, в отношении обложения налогом доходов физических лиц выступает в роли налогового агента, в установленную законом обязанность которого входит определение налоговой базы, исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, уплаченных физическим лицам, и перечисленных в бюджет.