Денежные расчёты

1.3. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

В условиях экономического кризиса у многих предприятий и организаций произошло значительное увеличение наличного де-нежного оборота. Прежде всего, это вызвано серьезными наруше-ниями в работе банковской системы России. Так, в настоящее время ряд коммерческих банков задерживает поручения своих клиентов на перевод денежных средств их контрагентам (постав-щикам, подрядчикам и т. д.). Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, до конечного получате-ля они не доходят или поступают со значительным опозданием.

В таких условиях организации вынуждены осуществлять рас-четы со своими партнерами наличными денежными средствами.

Расчеты наличными денежными средствами строго регламен-тированы Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. № 40. Положения данного Порядка распространяются на все предприятия и орга-низации независимо от их формы собственности и организацион-но-правовой формы, а также на индивидуальных предпринима-телей, осуществляющих свою деятельность без образования юри-дического лица. С 1 января 1998 г. вступило в действие также Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денеж-ного обращения на территории Российской Федерации» от 5 ян-варя 1998 г. № 14-П.

Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, пред-отвращения их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах предприятия, способствует ускорению денеж-ного оборота в народном хозяйстве, сдерживанию инфляции и упорядочению платежей. Для этого предусматривается специ-альное оборудование помещений кассы, полная материальная ответственность кассира, лимитирование остатков наличных денег в кассе и их расходования, ограничение срока хранения в кассе денег на выплату заработной платы работникам предпри-ятия, пособий, стипендий и пенсий тремя днями от времени их получения из банка, а также размера и продолжительности ис-пользования авансов на хозяйственные и командировочные рас-ходы.

Оприходование наличных денег при осуществлении расчетов с населением должно производиться с использованием контрольно-кассовых машин.

Применение контрольно-кассовых машин регламентировано Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г.

Использовать контрольно-кассовые машины (далее по тексту ККМ) для расчетов с населением обязаны все организации (в том числе физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица) в случае осу-ществления ими торговых операций или оказания услуг.

Исключение составляют организации, которые в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении положе-ния по применению контрольно-кассовых машин при осуществ-лении денежных расчетов с населением и перечня отдельных ка-тегорий предприятий..., организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местона-хождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин» от 30 июля 1993 г. № 745 входят в перечень организаций, освобожденных от обязанно-сти использовать ККМ.

Таким образом, от применения ККМ освобождены организа-ции (физические лица, занимающиеся предпринимательской де-ятельностью без образования юридического лица), осуществляю-щие:

- платные услуги населению и применяющие бланки строгой отчетности или приравненные к ним документы (в основном орга-низации, оказывающие услуги -- прачечные, химчистки, мас-терские по ремонту бытовой техники, автомобилей и т.п.);

- мелкорозничную (передвижную) торговлю с ручных теле-жек, с цистерн при продаже пива, кваса, молока и керосина (за исключением цистерн, установленных стационарно и подключен-ных к емкости завода), с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами;

- продажу газет, журналов, а также сопутствующих товаров в отдельно стоящих киосках (при условии, что выручка от прода-жи газет и журналов составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной вла-сти);

- торговлю в киосках мороженым, безалкогольными напит-ками в розлив, табачными изделиями, произведенными на тер-ритории Российской Федерации;

- торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торгов-ли (за исключением находящихся на указанных территориях па-латок, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных торговых мест, автофур-гонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами).

Освобождаются от применения ККМ религиозные объедине-ния в части реализации предметов культа и религиозной литера-туры в культовых зданиях и уличных киосках и учреждениях почтовой связи в части реализации по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты, предназначенных для оплаты услуг по-чтовой связи.

В соответствии с п. 25 приложения к письму Госналогслужбы России «О применении контрольно-кассовых машин при осуще-ствлении денежных расчетов с населением от 5 мая 1994 г. № НИ-6-07/152» действие Закона РФ от 18 июня 1993г. № 5215-1 (далее -- Закон РФ) не распространяется на виды деятельнос-ти, а также услуги, не связанные с предпринимательством. К таким видам деятельности относятся, например, нотариальная деятельность, а также деятельность учебных заведений по оказа-нию платных услуг, связанных с образованием и деятельность коллегий адвокатов по оказанию юридической помощи (консуль-таций) населению.

Во всех остальных случаях применение ККМ при осуществле-нии расчетов с населением является обязательным.

Однако следует учесть, что постановлением РФ «О внесение дополнений в постановление Совета Министров -- Правительства РФ от 30 июля 1993г. № 745* от 19 декабря 1997г. № 1607 дано разрешение органам исполнительной власти субъектов Россий-ской Федерации принимать решения об ограничении действия указанного перечня на соответствующей территории.

За нарушение требований Закона РФ «О применении конт-рольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов _с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1 и Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении де-нежных расчетов с населением применяются штрафные санкции, предусмотренные ст. 14.5 Кодекса РФ об административных на-рушениях РФ (КоАП РФ).

Организация, ведущая денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, подвергается согласно требованиям КоАП РФ штрафам в следующих размерах:

* юридические лица -- от 300 до 400 МРОТ;

* должностные лица -- от 30 до 40 МРОТ.

В настоящее время минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который применяется для исчисления штрафных санкций, со-ставляет 100 рублей.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимита, установленного банком по согласованию с ру-ководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприя-тиям независимо от организационно-правовой формы и сферы де-ятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в обслуживающий его банк рас-чет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятель-ного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается еди-ный лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделе-ний. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводит-ся приказом руководителя предприятия. По представительствам и филиалам, расположенным вне его места нахождения, составляю-щим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка кассы устанавливается обсуживающим его банком.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных банках предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих его учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка денежных средств в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите в другие учреждения банков, в которых открыты соответствующие счета.

Предприятия, у которых лимит банком не установлен, должны сдавать в банк всю денежную наличность ежедневно, так как в этом случае лимит остатка денежных средств в кассе считается нулевым, а несданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной.

Вся денежная наличность сверх установленных лимитов должна сдаваться в банк. Для этого кассиром предприятия выписыва-ется объявление на взнос наличных денег, в котором указывается источник образования вносимых денежных средств - выручка за товары, работы и услуги, невыданная заработная плата и т.п.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающим банком каждому предприятию по согласованию с руководителем исходя из необходимости ускорения оборачивае-мости денег и своевременного поступления их в кассы в дни рабо-ты учреждений банков. В этих целях предприятия составляют и представляют в банк (за 60 дней до начала планируемого кварта-ла) кассовый план. Кассовый план (заявка) -- это план оборота наличных денег денежных средств, который отражает их поступ-ления и выплаты через кассу предприятия.

Исходными данными для составления кассового плана явля-ются сметы доходов и расходов, сведения о продаже физическим лицам товаров и оказании платных услуг, календарь выплаты заработной платы и т.п. В кассовой заявке, таким образом, должно быть отражено, сколько наличных денежных средств поступит от клиента в кассу банка и сколько наличных денег потребуется ему из кассы банка. На основании полученных кассовых заявок банки составляют кассовый прогноз на предстоящий квартал с помесячной разбивкой, в ходе исполнения которого осуществляется кассовое обслуживание клиентов. Контроль за исполнением кассовой заявки возложен на главного бухгалтера предприятия.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, -- до пяти дней),

Согласно действующему Порядку, все операции по приему и выдаче наличных средств отражаются в кассовой книге и отчете кассира (который является копией листа кассовой книги). Записи в кассовую книгу вносятся за каждый день, в котором были произведены операции с наличными средствами и только на ос-новании первичных кассовых документов: приходных и расход-ных кассовых ордеров, платежных ведомостей и т. д.

Расчеты наличными денежными средствами через кассу меж-ду юридическими лицами строго ограничены. Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001г. № 1050-У установлен предельный размер расчет наличными деньгами по одной сделке в сумме 60 000 руб-лей. В соответствии со ст. 153 ГК РФ под сделками понимаются действия организации, направленные на возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей.

Это означает, что по одному договору можно расплатиться наличными только в сумме 60 тыс. рублей независимо от того, в течение какого времени будут уплачиваться деньги. В случае если сумма договора превышает указанную сумму, то разницу необходимо уплатить по безналичному расчету.

Расчеты по использованию наличной иностранной валюты производятся предприятиями только для оплаты командировочных расходов. В соответствии с требованиями положения Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25 июня 1997 г. № 62 использование наличной валюты на иные цели, в том числе для осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам, запрещается.

Для учета операций в валюте в организациях создается специальная касса. Кассирам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнения в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнения в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

При расчетах за валюту сдача обычно выдается в валюте платежа, но с согласия клиента может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте.

Контроль за выполнением предприятиями всех требований Порядка осуществляют банки, в которых данные предприятия обслуживаются.

В случае выявления банками случаев нарушения Порядка предприятиями они направляют в налоговые органы по месту учета налогоплательщика соответствующее уведомление. По сведени-ям, представляемым коммерческими банками, органами Государственной налоговой службы РФ принимаются решения о наложе-нии на такие предприятия штрафных санкций (в том числе ад-министративных).

Размеры финансовых санкций за нарушение Порядка опреде-лены в Кодексе административной ответственности РФ. Согласно ст. 15 которого к предприятиям применяются следующие меры административной ответственности - штраф на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ за:

- осуществление расчетов наличными денежными средства-ми с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм;

- неоприходование или неполное оприходование в кассу де-нежной наличности;

- накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛЕНЕЖНЫХ СРЕЛСТВ в кассе, на расчетных и валютных счетах

2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Благодарненский мукомольный завод»

ОАО «Благодарненский мукомольный завод» было создано в 1971 году как предприятие агропромышленного комплекса.

Открытое акционерное общество «Благодарненский мукомольный завод» (Общество), учреждено в соответствии с Указом Президента РФ от 17.07.1992 г., зарегистрировано Постановлением главы администрации Благодарненского района от 21.09.93г. Общество действует в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», иным действующим законодательством РФ и Уставом.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество имеет фирменное наименование, круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием на русском языке и указанием местонахождения.

ОАО «Благодарненский мукомольный завод» занимается переработкой и реализацией зерновых культур. На предприятии создано управление торговли. Развивается фирменная сеть магазинов, в которых представлена продукция завода и крупнейших российских производителей.

Большое внимание уделяется развитию социальной сферы. На берегу Черного моря в поселке Архипо-Осиповка действует база отдыха. В 2000 году приобретена база отдыха на Новотроицком водохранилище. Организуется отдых работников завода в горах Кавказа. В 2006 году построен современный спортивно-оздоровительный комплекс.

Основными видами деятельности Общества являются:

- деятельность по производству комбикормов;

- деятельность по производству муки, крупы и других пищевых продуктов из зерна;

- торгово-закупочная, коммерческая, посредническая, инвестиционная деятельность;

- операции с ценными бумагами;

- и другие виды деятельности, не запрещённые законом.

Органами управления Общества являются: общее собрание акционеров, Совет директоров и Генеральный директор.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров, которое Общество обязано проводить ежегодно. На годовом общем собрании акционеров должны решаться вопросы об избрании Совета директоров, ревизионной комиссии, утверждении аудитора Общества, а также иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров.

Дата и порядок проведения общего собрания акционеров, порядок сообщения акционерам о его проведении, перечень предоставляемых акционерам материалов (информации) при подготовке к проведению общего собрания акционеров устанавливаются Советом директоров Общества в соответствии с требованиями Положения.

К компетенции общего собрания акционеров относится:

- внесение изменений и дополнений в Устав Общества;

- реорганизация Общества;

- ликвидация Общества;

-определение количественного состава Совета директоров Общества, избрание его членов и досрочное прекращение их полномочий;

- увеличение (уменьшение) уставного капитала Общества путём увеличения (уменьшения) номинальной стоимости акций или путём размещения дополнительных акций (сокращения их количества);

- избрание членов ревизионной комиссии общества;

- утверждение аудитора Общества;

- утверждение годовых отчётов, годовой бухгалтерской отчётности и др.

Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Совет директоров Общества в своей деятельности руководствуется законодательными и нормативными актами Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» (далее ФЗ «Об АО»), Уставом Общества и Положением о Совете директоров, утвержденным общим собранием акционеров.

Основной задачей Совета директоров является выработка стратегической политики с целью получения максимальной прибыли. Членом Совета директоров может быть только физическое лицо, не зависимо, является ли оно акционером Общества.

Цели деятельности Совета директоров:

- достижение максимальной прибыли и увеличение активов Общества;

- защита прав и законных интересов акционеров;

- осуществление постоянного контроля над исполнительными органами;

- обеспечение полноты, достоверности и объективности, публичной информации об Обществе

Для реализации целей Совет директоров решает следующие задачи:

- организует исполнение решений общего собрания акционеров;

- определяет приоритетные направления деятельности Общества;

- проводит оценку результатов деятельности Общества и его органов;

- осуществляет контроль над исполнительными органами Общества и соблюдением действующего законодательства.

Генеральный директор избирается Советом директоров Общества большинством голосов от числа избранных членов Совета директоров сроком до 5 лет. Он действует на основании Устава Общества, Положения о генеральном директоре, договора, заключенного с Обществом. На должность генерального директора избирается лицо, имеющее высшее (техническое или экономическое) образование и стаж работы на руководящих должностях в соответствующих профилю предприятия отраслях не менее 5 лет.

Генеральный директор является единоличным исполнительным органом общества. Генеральный директор подотчётен Совету директоров общества и общему собранию акционеров, а трудовые и иные отношения с ним регулируются договором (контрактом) и нормами действующего законодательства Российской Федерации.

К компетенции генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров или Совету директоров общества.

Генеральный директор организует выполнение решений общего собрания акционеров и Совета директоров общества, осуществляет оперативное руководство финансово-хозяйственной и производственной деятельностью общества.

Генеральный директор без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы в суде, арбитражном суде, в отношениях с государственными и муниципальными органами, юридическими и физическими лицами. Совершает сделки и единолично распоряжается имуществом общества. Утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Приказы и указания генерального директора не должны противоречить законодательству, Уставу общества, решениям общего собрания акционеров или Совета директоров.

Общество в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет оперативный, бухгалтерский, налоговый, статистический учет и отчетность и несет ответственность за их достоверность, представляет финансовую отчетность в порядке, установленном правовыми актами Российской Федерации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского и налогового учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган Общества в соответствии с действующим законодательством и правовыми актами Российской Федерации, а также Уставом Общества.

Финансовый год Общества считается с 1 января по 31 декабря.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества (внутренний аудит) осуществляется ревизионной комиссией Общества, состоящей из 9 (девяти) человек, в том числе 8 (восьми) избираемых. Члены ревизионной комиссии избираются общим собранием из числа акционеров или их представителей на срок до следующего годового общего собрания акционеров.

В количественный состав ревизионной комиссии входит (не выбираемый) представитель Российской Федерации, назначаемый Правительством Российской Федерации, использующим специальное право на участие Российской Федерации в управлении Обществом («золотая акция»).

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель предприятия, согласно п. 1, ст. 6 Закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет имущества ведется в рублях и копейках. Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами (первичными учетными документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации.

Финансово-хозяйственная деятельность общества. Основным видом деятельности ОАО "Благодарненский мукомольный завод" является производство и реализация комбикормов, а также муки, круп и других пищевых продуктов из зерна.

Объем валовой продукции за 2006 отчетный год по видам деятельности показан в таблице 1.

Таблица 1 - Объем валовой продукции

Наименование	2005г.	2006г.	Темп роста, % 2005/2006,
Объем товарной продукции (без НДС) (млн. руб.) в действующих ценах	85,8	62,3	72,6
в том числе комбикормов круп и другой продукции	10,3 75,1	15,5 46,8	145,8 62,4

Объем реализованной продукции за 2006 г. по видам деятельности представлен в таблице 2. В 2006 году увеличился объем реализации общегражданской продукции на 25 %. Этого удалось добиться, прежде всего, за счет кардинального изменения организационной структуры службы маркетинга.

Таблица 2 - Объем товарной продукции

Наименование	2005г.	2006г.	Темп роста, % 2005/2006
Объем реализации продукции (млн. руб.)	73,3	88,9	121,3
В том числе комбикорма крупы и другая продукция	11,6 61,1	14,5 60,7	112,5 99,3

Основные показатели финансовой деятельности общества за отчетный год отражены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные показатели финансовой деятельности

Наименование показателя	Код стр. по форме 2	2005г. (тыс. руб.)	2006г. (тыс. руб.)
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и обязательных аналогичных платежей) тыс. руб.	010	71571	88877
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	31899	49268
Валовая прибыль	029	39672	39609
Коммерческие расходы	030		2789
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	39672	36820
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	6589	7487
Проценты к уплате	070		(69)
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	10	7
Прочие операционные расходы	100	(792)	(638)
Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	13932	30089
Внереализационные расходы	130	(13556)	(32230)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	44167	41467
Отложенные налоговые активы	141	-	-
Отложенные налоговые обязательства	142	-	(926)
Текущий налог на прибыль	150	(9875)	(9222)
Чистая прибыль (убыток) отчетного года	190	34291	31318

Из показателей таблицы 3 видно, что чистая прибыль от реализации основной продукции, операционных и внереализационных доходов и расходов за отчетный период составила 31318 тыс. рублей.

Таблица 4 - Социальные показатели

Наименование показателя	За предыдущий год	За отчетный год
1. Среднесписочная численность работников (чел.)	144	159
2. Затраты на оплату труда (тыс. руб.)	8531	11780
3. Отчисления на социальные нужды, в т.ч.	3289	4299
3.1 .в Фонд социального страхования	455	477
3.2. в Пенсионный фонд	2511	3354
3.3.на медицинское страхование	322	431
Прочие	-	36
4. Средняя заработная плата работников (руб.)	4906	6143

Сумма причитающихся платежей в бюджет и внебюджетные фонды в отчетном году обществом выплачены полностью.

Задолженности прошлых лет по налогам в бюджеты всех уровней на 1.01.2006 г. у ОАО «Благодарненский мукомольный завод» нет.

2.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Денежные средства характеризуют начальную и конечную ста-дии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предприни-мательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия -- одна из важнейших характерис-тик его финансового положения.

Любое предприятие в процессе осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности постоянно вступает в расчетные отношения со своими контрагентами. При этом оно может являться как покупателем, так и продавцом товара (продукции, работ, услуг), что, с одной стороны, подразумевает наличие обязательств по оплате товара поставщику, а с другой - обязательств покупателя перед предприятием в отношении приобретенного товара {продукции, работ, услуг). Кроме того, предприятие связано расчетными отношениями с бюджетом, внебюджетными фондами, прочими структурами, а также с учредителями и работниками предприятия. При этом порядок осуществления расчетов между организацией и ее контрагентами регулируется либо текущим законодательством, либо условиями договора.

Подавляющее большинство расчетов между предприятиями производится безналичным путем, т. е. путем перечисления де-нежных средств со счета плательщика на счет кредитора посред-ством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. Безналичные расчеты в условиях рыночной экономики могут осуществляться и с помощью векселей и чеков.

В отличие от платежей наличными, когда денежные средства непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банков-ских, расчетных и кредитных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов обеспечивает надежную сохранность денежных средств, снижает расходы на денежное обращение и сокращает потребность в наличных день-гах.

Наличные денежные расчеты в обязательном порядке прово-дят через кассы предприятий и организаций. Наличные денежные средства, полученные предприятиями в банках, могут расходоваться строго на цели, указанные в чеках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные денежные средства только в пределах лимитов, установленных банками ежегодно по согласова-нию с руководителями предприятий. При осуществлении расче-тов с населением предприятия обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

По сути дела, денежные средства являются необходимым условием функционирования предприятия. Недаром их ассоцииру-ют с кровеносной системой каждой организации. Без денег дея-тельность прекращается. Всесторонне скоординированная стратегия управления денежными ресурсами предприятия должна обеспечить его платежеспособность. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Однако, всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедле-нию их оборота, т.е. к снижению эффективности их использова-ния, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Целью бухгалтерского учета операций с денежными средства-ми является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дис-циплины, правильностью и эффективностью использования де-нежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.

Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов стоят следующие основные задачи:

* своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

* соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

* правильное и своевременное документальное оформление операций с денежными средствами;

* полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

* контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

* организация и проведение в установленные сроки инвента-ризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание воз-можностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

* контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования;

* бесперебойное удовлетворение денежной наличностью потребностей предприятия;

* рациональное вложение свободных денежных средств с це-лью получения дополнительного дохода от инвестиций.

В соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвер-жденным приказом МФ РФ 31.10.2000г. №94н, для учета де-нежных средств предназначены следующие счета:

50 -- «Касса»;

51 -- «Расчетные счета»;

52 -- «Валютные счета»;

55 -- «Специальные счета в банках»;

57 -- «Переводы в пути».

Порядок учета денежных средств определен целым рядом нормативных документов: Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-ности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), и др.

3.3. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993 г. № 40, в соот-ветствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную налич-ность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сда-вать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение на-личных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную ма-териальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира ру-ководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ве-дения кассовых операций. С кассиром заключается договор о ма-териальной ответственности. Кассир не может передоверять кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира приказом возлагают на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (ф. инв-15).

В субъектах малого предпринимательства с небольшой численностью работающих и незначительными оборотами денежных средств разрешено вести кассовые операции непосредственному лицу, осуществляющему ведение учета на предприятии - бухгалтеру, главному бухгалтеру.

Предприятие обязано создать условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. Министерством внутренних дел Российской Федерации утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и Единые требования по технической укрепленности и оборудованию для кассы должно быть выделено особое помещение и сейфы, которые по окончании ра-боты кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печа-тью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах -- у руководителя пред-приятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируются в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение лицам, не имеющим отно-шения к ее работе.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации используется активный счет «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Наличные деньги поступают в кассу с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляется по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом (распоряжением) руководителя предприятия. К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3). Порядок заполнения реквизитов приходных кассовых ордеров приве-ден в Приложении.

Действующим правилом запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления.

При приемке наличных денег кассиры должны руководство-ваться документом «Признаки и правила определения платеже-способности банковских билетов (банкнот) и монет Банка Рос-сии». Этим документом определены: признаки платежеспособно-сти, допустимые повреждения платежеспособных банкнот и мо-нет, порядок экспертизы денежных знаков.

Наличные деньги выдают из кассы предприятия на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которые ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами. Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордере необязательна. Расходный кассовый ордер составляют в бухгалтерии, регистрируют в журнале регистрации приходных и рас-ходных кассовых ордеров и передают кассиру для исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получаю-щим деньги, не допускается. Порядок заполнения реквизитов расходных кассовых ордеров дан в Приложении.

При выдаче денег отдельному лицу кассир должен требовать предъявление паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; записывать в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирать расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному доку-менту, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдают только по расход-ным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ве-домости и др.). При выдаче денег по доверенности в ордере ука-зывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в ведомости перед распиской получа-теля кассир делает надпись: «По доверенности». Соответствую-щим образом оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Кассовые ордера должны быть четко заполнены по всем рек-визитам. В них указывается основание для их составления, и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приход-ные и расходные кассовые ордера или заменяющие их докумен-ты немедленно после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» - с обязательным указанием даты (число, месяц, год), чтобы исключить возможность их повторно-го использования. Действующими правилами какие-либо исправ-ления, хотя бы и оговоренные, в кассовых ордерах запрещены. Если при заполнении кассового ордера допустили ошибку, то его оформляют заново.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности и премии кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью). Так же оформляют разовые выдачи заработной платы или депонированных сумм нескольким лицам. Разовые выплаты заработной платы отдельным лицам оформляют, как правило, расходными кассовыми ордерами. По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, пре-мий кассир предприятия в платежной ведомости против фами-лии лиц, не получивших деньги, ставит штамп или делает помет-ку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депониро-ванных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. Если деньги по ведомости выдавал не кассир, а другое лицо (раздатчик), то на ведомости дополнительно делают соот-ветствующую надпись, а лицо, выдавшее деньги, ее подписыва-ет. На выданную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер, или непосредственно на платежной ведомости ставят штамп «Расходный кассовый ордер №...».

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную на-личность, превышающую установленный лимит хранения налич-ных денег, предприятие обязано сдать в обслуживающее учреж-дение банка. Кассир предприятия выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вно-симых средств (выручка за работы и услуги, невыданная зара-ботная плата и т.п.). Учреждение банка выдает кассиру квитан-цию на принятые суммы, которая служит основанием для со-ставления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу кассир делает записи в кассовой книге ф.КО-4, которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет только одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней от странице кассовой книги указывают количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делают в двух экземпляра: через копировальную бумагу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда, не списанную в расход. Второй от-рывной лист (отчет кассира -- копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

Бухгалтерская обработка отчета кассира производится бух-галтерией предприятия и заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых до-кументов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остат-ков на начало и конец рабочего дня. Также сверяют суммы по-лученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному счету. После проверки кассового отчета в специаль-ной графе проставляют номера корреспондирующих счетов. После проверки отчета кассира делается запись в журнал-ордер 1, причем каждому отчету в журнале отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Итоги журнала-ордера переносятся в конце месяца в Главную книгу.

При наличии на предприятии касс-филиалов старший кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму под расписку в книге учета принятых и выданных главной кассой денег. В установленный период, в конце рабочего дня или другого заранее оговоренного времени (но не более трех дней), кассиры касс-филиалов обязаны отчитаться перед старшим кассиром и сдать ему остаток наличности и все оправдательные документы. При этом все обороты по приходу и расходу касс-филиалов следует отразить через оборот главной кассы.

Помимо осуществления расчетов в безналичном порядке торговые предприятия могут производить расчеты через кассу. Наряду с расчетами между юридическими лицами (в пределах уста-вленных лимитов) к данной группе расчетов относятся и расчеты с населением, осуществляемые посредством контрольно-кас-совых аппаратов.

На предприятиях кассовые операции могут осуществляться с использованием двух видов касс: операционной и главной. Опе-рационные кассы предназначены для получения наличных де-нежных средств за проданные товары от населения и обслужива-ются кассирами-операционистами. Главная касса ведет прием денежной выручки от операционных касс, сдает ее в банк, осуще-ствляет выдачу и получение денежных средств на оплату труда, хозяйственные нужды и т.п. цели, а также осуществляет расче-ты с юридическими лицами.

На каждую кассовую машину заводится журнал кассира-опеациониста установленной формы, которая должна быть пронумерована, прошнурована и подписана руководителем и главным бухгалтером организации и заверена печатью. Согласно действующим нормативным документам, допускается ведение общей книги кассира-операциониста на все кассовые машины. Но в этом случае записи в ней должны производиться в порядке нумерации всех касс с указанием номера кассовой машины. Все записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

Перед началом работы кассир получает от старшего кассира все необходимое для работы: ключи от кассовой кабины, приводя кассы и от денежного ящика; разменную монету и купюры для расчетов с покупателями; принадлежности для работы.

При осуществлении денежных расчетов с применением ККМ покупателю в обязательном порядке выдается чек, подтверждаю-щий прием от него наличных денег.

Кассовый чек должен содержать следующие обязательные рек-визиты:

* наименование организации-продавца;

* ИНН организации-продавца;

* номер кассового аппарата;

* номер чека;

* дату выдачи чека;

* стоимость проданного товара.

Чеки ККМ на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю. Возврат денег производится касси-ром-операционистом только при наличии на чеке подписи руко-водителя организации или его заместителя, и только по чеку, выданному в данной кассе.

Кассир-операционист в конце рабочего дня должен подобрать все деньги по купюрам и сдать старшему кассиру под расписку. Старший кассир составляет сводный отчет по установленной форме (ф. №25) и передает его в бухгалтерию вместе с кассовыми ордерами. Срок хранения отчета в архиве организации пять лет.

При применении ККМ предприятие обязано использовать ти-повые формы документов, предусмотренные постановлением Гос-комстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Учет наличия и движения денежных средств в операционных кассах может строиться с применением субсчета 2 к счету 50 - «Операционная касса».

Помимо денежных средств предприятия могут хранить в кас-се денежные документы: марки государственных пошлин, путев-ки в санатории и дома отдыха, собственные акции, выкупленные у акционеров, извещения о денежных переводах и т.д. Денежные документы учитываются на отдельном субсчете к счету 50--50/3 «Денежные документы». Аналитический учет этих ценностей ведется по их видам.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезап-ные ревизии кассы с полным пересчетом денег и проверкой дру-гих ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия пред-приятия, назначенная приказом по предприятию. Члены комис-сии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пере-счетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, чековые книжки и блан-ки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и поря-док хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляют в день ревизии кас-сы и подписывают все члены инвентаризационной комиссии.

Если будет установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентариза-ции излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют (де-бет счета 50, кредит субсчета 91-1), а недостачу относят на винов-ное лицо (дебет счета 94, кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов 50,70, кредит субсчета 73-2).

Синтетический учет кассовых операций в условиях компью-терной обработки информации ведется в ведомостях по поступле-нию и расходованию денежных средств и денежных документов, которые составляются по окончании учетного периода на основа-нии первичных документов. Кроме того, в настоящее время на предприятиях возникает потребность в обобщении информации о денежном обороте средств в кассе по ее основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что объясняется действующей структурой отчета о движении денежных средств.

На первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные деньги организации. Если организация производит операции с наличной иностранной валютой, то к счету должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итоговых оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выявляется сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с ос ком в кассовой книге.

Поступления денежных средств и денежных документов в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

при получении денежных срёдств по чекам с расчетных, валютных и специальных счетов в кредитных организациях -

Д 50/1 «Касса организации» - К 51, 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

при оплате денежных документов за счет денежных средств в кассе организации или с расчетных и других счетов в кредитных организациях -

Д 50/3 «Денежные документы» - К 50/1 «Касса организации», 51, 55;

при получении денежных средств в результате погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации -

Д 50/1 «Касса организации» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71, 75, 76, 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

при получении денежных средств в результате предоставленных кредитов и займов -

Д 50/1 «Касса организации» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67;

при получении в кассу организации вкладов от участников
простого товарищества в уставный капитал, средств целевого назначения, используемых в качестве источников финансирования конкретных мероприятий, -