Налогообложение банков на примере филиала ПАО "Сбербанк России" Ростовского отделения № 5221, г. Ростов-на-Дону

В течение 20132-2015гг. отмечается и ежегодный прирост налога на доходы физических лиц, но относительно этого налога банки выполняют функции налогового агента, как говорилось ранее, взимая суммы налогов с доходов, полученных сотрудниками в виде заработной платы, и перечисляя в бюджеты соответствующих уровней.

Поэтому налог на доходы физических лиц не влияет на доходы банка, а значит, не учитывается в составе налоговой нагрузки.

Таким образом, расчет налоговой нагрузки мы будем осуществлять с учетом налогов и платежей, имеющих наибольший удельный вес в общей сумме поступлений от коммерческого банка - налога на прибыль организаций и социальных начислений на фонд оплаты труда сотрудников данной организации (рисунок 5).

5 - Удельный вес , уплачиваемых банками, общей сумме за 2013-2015 гг.

Рассматривая в качестве основных налогов налог на прибыль, а также социальные начисления на фонд оплаты труда работников, коэффициент налоговой нагрузки можно определить как отношение уплачиваемых налоговых платежей к сумме получаемых доходов.

, (2)

где ?Н - налоговых платежей (НДФЛ);

Дс - совокупный доход банка.

Коэффициент налоговой нагрузки на доходы показывает, какую долю доходов банку приходится отдавать в бюджет или так же размер налоговых платежей на единицу доходов банка.

Рассчитаем значение коэффициента налоговой нагрузки по филиалу ПАО «Сбербанк России » за 2014-2015 гг. на основе данных отчета о прибылях и убытках.

На 01.01.2015 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 4944 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 114 529 тыс. руб., соответственно:

Кн/нгр = 4944/114 584 * 100% = 3,4 %

На 01.01.2015 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 5925 (без НДФЛ) тыс.руб., а совокупный доход 134 817 тыс. руб.:

Кн/нгр = 5925/134 817 * 100 % = 4,4 %

Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов на 01.01.2015 года по сравнению с 01.01.2014 года повысилась на 0,8 %.Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных, расчетно -кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.

Коэффициенты налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям сами по себе не несут обобщенной информации о деятельности банков.

Следует отметить, что в отличие от коэффициентов налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям, обобщенный коэффициент налоговой нагрузки, вычисленный по формуле, является показателем, который дает объективную оценку деятельности банков.

Однако сравнительный анализ коэффициентов налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям может выступать в качестве критерия выгодности тех или иных видов операций.

Из формулы 2 видно, что чем выше доход от вида операции, тем ниже коэффициент налоговой нагрузки.

Сама связь между коэффициентами налоговой нагрузки по отдельным операциям и обобщенным коэффициентом налоговой нагрузки банка устанавливается следующей формулой:

, (4)

Хотя эффективность тех или иных операций банка можно визуально оценить по абсолютным значениям доходов по операциям, коэффициенты налоговой нагрузки по видам операций можно рассматривать в качестве относительных оценок эффективности соответствующих операций.

Следовательно, дифференцированный подход позволит банкам, как налогоплательщикам оптимизировать платежи в бюджет, а именно, выявив на какие конкретные виды банковских операций налоговая нагрузка выше, определить операции, наиболее выгодные банкам с налоговой точки зрения.

Рассмотрим соотношение обобщенного коэффициента налоговой нагрузки и коэффициентов налоговой нагрузки по наиболее весомым операциям коммерческого банка - кредитным и расчетно -кассовым операциям, у ведущих банков, функционирующих на территории Ростовской области (таблица 7).

7 - Коэффициенты налоговой банков Электронный ресурс: http://www.raexpert.ru/researches/banks/bank2/

	КНК, %	КНР, %	КНД, %
Хоум Кредит Банк	12,3	79,8	7,2
Банк Русский Стандарт	2,1	3,2	0,2
Россельхоз Банк	2,2	8,7	1
ПАО «Сбербанк России»	14,7	91,9	5,1

где КНК - коэффициент налоговой нагрузки на доход от кредитных операций;

КНР - коэффициент налоговой нагрузки на доход от расчетно -кассовых операций;

КНД - коэффициент налоговой нагрузки на совокупный доход.

Как видно из таблицы 7, во всех случаях коэффициент налоговой нагрузки от кредитных операций ниже коэффициента налоговой нагрузки от расчетно-кассовых операций, однако соотношение между значениями указанных коэффициентов значительно расходятся для различных банков.

Расчет налоговой нагрузки следует проводить с учетом показателей, характеризующих эффективность функционирования кредитной организации, и, в первую очередь, с показателем доходности. Он показывает положительный совокупный результат деятельности банка во всех сферах его хозяйственно-финансовой, коммерческой деятельности и за счет которого формируется прибыль банка.

Для банковской сферы основными источниками прибыли являются процентные и комиссионные доходы (они составляют порядка 75-80% всех комиссионных доходов банка).

Проанализируем влияние налоговой нагрузки на эффективность кредитных операций банка на основании такого показателя, как доходность.

Для расчета доходности краткосрочных кредитных операций, нами предложена следующая формула для расчета доходности банковских операций с раскрытием коэффициента налоговой нагрузки:

(5)

где Д - доход от банковской деятельности;

С - средняя величина банковских операций за определенный период.

Исходя из дифференцированного подхода к расчету налоговой нагрузки, преобразуем формулу для расчета доходности в зависимости от вида дохода.

В первом случае, на основании доходов от осуществления кредитных операций, во втором - от расчетно-кассовых:

(6)

где Дк - доход от осуществления кредитных операций;

Др - доход от осуществления расчетно -кассовых операций;

Ск - средняя величина кредитных вложений за период (1 год);

Ср -средняя величина расчетно-кассовых операций за период (1 год).

Для первого случая используется величина С1,которая определяется как отношение суммы кредитных вложений за определенный период к количеству осуществленных операций за тот же период.

Для второго случая используется величина С2,которая определяется как отношение суммы обналиченных средств, находящихся на расчетных счетах клиентов банка за определенный период к количеству расчетно -кассовых операций за тот же период.

Подставляя данные значения в общую формулу, мы получим формулу дифференцированного расчета доходности в зависимости от влияния налоговой нагрузки на эффективность осуществляемых операций.

Для первого случая

(9)

Данный показатель характеризует эффективность вложений в кредитные операции и показывает, сколько банк получает доходов с каждого рубля, вложенного в кредитные операции с учетом фактора налогообложения.

Для второго случая

(10)

Этот показатель характеризует эффективность расчетно-кассовых операций и показывает, сколько банк получает доходов с каждого рубля, вложенных в расчетно-кассовые операции с учетом фактора налогообложения.

Методика дифференцированного расчета доходности банковских операций с учетом фактора налогообложения, позволяет рассчитывать показатель доходности отдельно по кредитным и расчетно-кассовым операциям.

Для расчета конкретных показателей, воспользуемся данными Ростовского отделения 5221 филиала ПАО «Сбербанк России» (таблица 8).

Таблица 8 - Динамика налогов, уплаченных Ростовским отделением 5221 филиалом ПАО «Сбербанк России » за 2014 - 2015 гг. (тыс. руб.) Электронный ресурс: http://www.raexpert.ru/researches/banks/bank2/

Наименование	2014год	2015	Абсолютное отклонение	отклонение(%)
Налог прибыль организаций	1747	2009	262	1,149
на имущество	420	501	81	1,192
Налог на стоимость	2563	3256	693	1,270
Транспортный	214	159	-55	0,742
Страховые взносы внебюджетные фонды	2991	3249	258	1,086
на доходы лиц	1007	1210	203	1,201
Итого	8942	10385	1443	1,161

Как видно из таблицы, объем начисленных и перечисленных в бюджет налогов с каждым годом увеличивается, за 2014 г. увеличение составило 2366 тыс. руб., что было связано с ростом размера уплачиваемых страховых взносов, в связи с ростом в 2015 г. страховых тарифов в целом на 2 %.

В 2014 г. ставка страховых взносов была снижена, поэтому в 2014 г. не произошло значительного увеличения уплаченных налогов, в общей структуре уплаченных филиалом ПАО «Сбербанк России» за последние два года преобладают следующие налоги: налог на добавленную стоимость (31,4% в общей структуре налогов) и страховые взносы во внебюджетные фонды(31,3% в общей структуре налогов).

Удельный вес перечисленного налога на доходы физических лиц составил на 01.01.2015 года 11,7%, что больше, чем на 01.01.2014 года на 0,4 процентных пункта. Это прежде всего обусловливается увеличением фонда заработной платы в среднем на 5,3 % и расширением штата сотрудников офиса на 5 человек, при этот в 2013 году в распоряжении Дополнительного офиса находился некий транспорт на начало 2014 года 1/3 часть была изъята, в связи с этим налог на транспорт значительно уменьшился.

Также в начале 2014 года значительно увеличился спрос на аренду сейфовых ячеек и доверительное управление средствами, что повлекло за собой увеличение налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль в 2014 году увеличился, так как были выявлены в результате инвентаризации излишки материально - производственных запасов.

Итак, в целом по всем налогами видим динамику роста их платежей (исключение составляет только налог на прибыль, из-за снижения ставки), а это говорит о том, что организация расширяет рамки своей работы.

Повышение уплаты налога на прибыль, говорит, что банк с каждым годом увеличивает свою прибыль, увеличение платежей во внебюджетные фонды, говорит об увеличении заработной платы сотрудников, увеличение платежей налога на имущество показывает на то, что банк постепенно технически перевооружается, увеличение сумм уплаченных по НДС, показывает, что банк расширяет сферу своей деятельности.

На рисунке 6 приведен сравнительный объём налогов, уплаченных филиалом ПАО «Сбербанк России» за последние два года.

Рисунок 6 - Сравнительный обьем налогов, уплаченных Дополнительным офисом ПАО «Сбербанк России » за 2014-2015 гг. Электронный ресурс: http://www.raexpert.ru/researches/banks/bank2/

Данные рисунка 6 показывают значительное увеличение объема уплаченных налогов на 01.01.2015 года относительно предыдущего года. Более подробно проследить изменения налоговых отчислений, мы можем обратившись к таблице 9.

Произведем расчет доходности кредитных операций банка с учетом влияния налоговой нагрузки, используя данные, приведенные в таблице 9.

Таблица 9 - Показатели деятельности Ростовского отделения 5221 филиала ПАО «Сбербанк России » за 2014 - 2015гг. (тыс. руб.) Электронный ресурс: http://www.raexpert.ru/researches/banks/bank2/

Расчетные показатели	2014	2015
от кредитных	622,2	1038,5
Доходы от -кассовых операций	1 402,3	1 233,1
от кредитных	101,1	54,3
Расходы от -кассовых операций	1 112	1 079,8
кредитных вложений	9 445,3	12 576,9
кредитных операций	41	74
расчетно-кассовых	60	76
Сумма средств,на расчетных клиентов	77 668,0	74 505,0

Произведем расчеты на основе данных за 2014 год.

Таким образом, доходность от кредитных вложений с учетом фактора налогообложения составляет 262,4 %.

То есть на каждый вложенный в кредитные операции рубль мы получим 2 рублей 62 копеек дохода.

Доходность от расчетно-кассовых операций с учетом фактора налогообложения составляет 65,3%, по аналогии: на каждый вложенный в расчетно-кассовые операции рубль мы получим 65 копеек дохода.

В целом, отметим, что несмотря положительную тенденцию снижения налоговой нагрузки, в настоящее время существует ряд острых проблем, связанных с налогообложением банков. С целью их решения, в следующей главе работы исследуем возможные направления развития налогообложения банковского сектора Российской Федерации.

3. Совершенствование налогообложения банковского сектора Российской Федерации

3.1 Пути развития системы налогообложения коммерческих банков в России

Система налогообложения коммерческих банков является не только источником дохода бюджета, но и инструментом регулирования деятельности кредитных организаций, она играет значительную роль в экономике государства.

Банки аккумулируют огромную долю финансовых ресурсов общества и являются одними из крупных инвесторов, которые в состоянии осуществлять долгосрочное кредитование предприятий реального сектора экономики. В настоящее время данный инвестиционный потенциал используется не в полной мере. Большая часть имеющихся у банков ресурсов направлена на осуществление краткосрочных вложений. Взаимодействие банков с реальным сектором можно обеспечить за счет создания экономических предпосылок в самом реальном секторе экономики, а также усиления капитальной базы банков и повышения их заинтересованности в размещении своих активов в производственной сфере.

Немаловажную роль в данном процессе играется система налогообложения коммерческих банков. Рассмотрим возможные пути дальнейшего развития налогообложения коммерческих банков.

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана Бармина С.В. Достовалова Ю.Н. Современное состояние налогообложения банков России // СТЭЖ. 2013. № 7. С. 68-73..

Часто имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством.

Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

В перспективе в ближайшие годы в России планируется ввести механизм признания доходов и расходов, установление предельной суммы освобождаемых от НДФЛ процентов по вкладам для физических лиц.

До 2018 года планируется замена налога на имущество организаций налогом на недвижимое имущество организаций, которым будет облагаться только недвижимость (оцененная по кадастровой стоимости), находящаяся у организаций на праве собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении Поляева А.А. Перспективы развития налогообложения прибыли коммерческих банков в России // Экономика и социум. 2013. № 2 (7). С. 59..

Важным вопросом также считается отмена налогообложения капитализируемой прибыли банков. Такая мера позволила бы дополнительно предоставить экономике страны весомую сумму.

Для снижения ставок по кредитам, также было бы крайне полезным проработать возможность предоставления банкам или бюро кредитных историй возможность доступа к ресурсам Федеральной Налоговой Службы для проверки информации, предоставленной физическими и юридическими лицами в целях получения кредитов. Это серьезно снизило бы риски банков, что повлекло бы за собой снижение процентных ставок.

На кредитные организации предполагается возложить новые обязанности, связанные с администрированием перечисления страховых взносов.

Указанные меры, будучи воплощенными в реальность, приведут к неизбежному росту административных расходов банков.

Что касается налогового учета, то здесь отмечается необходимость упрощение и его сближение с бухгалтерским учетом, повышение качества налогового администрирования, реализация мер по противодействию уклонению от налогообложения.

При этом упоминается и о такой важной составляющей нагрузки по обязательным платежам на бизнес, как страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Следует отметить, что развитие взаимосогласительных процедур также имеет место быть среди перспективы на ближайшие годы.

В целях создания благоприятных условий для налогоплательщиков по урегулированию споров без обращения в суд, обеспечения последовательности досудебной и судебной стадий разрешения налоговых споров принят федеральный закон, направленный на совершенствование установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядка досудебного рассмотрения налоговых споров.

Обязательность прохождения стадии досудебного урегулирования споров создает стимулы для налогоплательщиков к разрешению внутри системы налоговых органов возникших конфликтов в сфере налогообложения, позволяет существенно уменьшить количество рассматриваемых споров в судах, а также расширяет возможности налогоплательщиков в реализации своих прав и законных интересов.

Преимущества предлагаемой процедуры заключаются в более коротких сроках рассмотрения соответствующего спора - 15 дней (в судах рассмотрение спора может продлиться от трех месяцев до года), менее затратном способе защиты прав (отсутствуют судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, а также издержки, связанные с оплатой услуг представителей).

Помимо этого, решения по рассмотренным жалобам вступают в силу в более короткие сроки, а порядок оформления и подачи жалобы менее формализован.

Таким образом, стоит отметить, что актуальность целей развития налоговой политики коммерческих банков на будущий период высока, это связано с тем, что банки занимают особое положение в экономике страны.

Налоговая политика за счет своей прозрачности и предсказуемости стимулировать деловую активность банков.

В заключение отметим, что дальнейшее совершенствование системы налогообложения, устранение противоречий в нормативной базе позволит сформировать такую систему налогообложения банков, которая будет способствовать направлению денежных ресурсов непосредственно на финансирование реального сектора экономики.

3.2 Трансформация налогообложения доходов, получаемых от размещения денежных средств во вклады в коммерческих банках

Российское законодательство предусматривает уплату налога на доходы физических лиц с ряда вкладов.

Банковский вклад является для многих россиян наиболее понятным и доступным инструментом инвестирования. Разместить средства под процент можно почти в большинстве банков, а риски минимальные. Вклады физических лиц находятся под защитой государства: если банк состоит в системе страхования вкладов, то в случае если он лишится лицензии, размещенные в нем средства будут компенсированы вкладчику.

Налогообложение доходов от размещения средств во вклады производится в момент выплаты процентов по вкладу - клиент получает проценты от банка за вычетом налога. В зависимости от вклада проценты могут выплачиваться раз в месяц, раз в квартал или в конце срока вклада. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов по банковским вкладам возлагается на банк.

До декабря 2014 года порог, свыше которого с вклада платился налог, был на уровне 13,25% годовых (8,25% + 5%) в рублях и 9% в валюте. После повышения Центробанком ключевой ставки (16 декабря 2014 года) с 10,5% до 17% сложилась парадоксальная ситуация: банки повысили ставки по вкладам физических лиц (до 20-22%) и почти все вклады теперь подпали под налогообложение (свыше 13,25%). Ставка рефинансирования, по которой ведется расчет НДФЛ для вкладов, оставалась на отметке 8,25%, так как технически она не могла быть изменена ранее 1 января 2016 г. А на этот период (15.12.2014 -- 31.12.2015) было решено увеличить порог необлагаемых доходов от вкладов до ставки рефинансирования плюс 10% (т.е. >18,25%). По валютным вкладам -- без изменений, >9%.

Государство пошло на послабления: в условиях, когда банкам привлекать средства у ЦБ под возросшею ставку стало не так выгодно, а средства населения стали основным источником фондирования, высокие ставки по вкладам были призваны привлечь физических лиц. Но не все были готовы размещать средства в банке, пусть и под высокий процент, так как НДФЛ на вклады съедал часть дохода. А увеличение необлагаемого дохода по вкладам до уровня 18,25% годовых в рублях было призвано решить эту проблему.

Рассмотрим основные особенности налогообложения вкладов http://www.sredstva.ru/publications/179-nalogooblozhenie-depozitiov-2015.html:

Для расчета налога важна только номинальная ставка по вкладу, которая указана в договоре, даже если эффективная ставка по вкладу получается выше установленных законом норм. Например, при капитализации процентов доход будет прибавляться к сумме вклада и увеличивать конечную цифру. А значит, номинальная ставка по вкладу (указанная в договоре) будет отличаться в меньшую сторону от эффективной ставки (с учетом капитализации процентов). Но даже если номинальная ставка будет 18% годовых, а эффективная -- более 18,25%, налог платить не нужно.

Для вкладов сроком до трех лет важно только то, какая ставка рефинансирования была на момент заключения или продления договора. Ставка рефинансирования может измениться за время вклада (например, вырасти так, что вас вклад подпадет под налогообложение). Но если в момент открытия вклада (или его продления) банк предлагал ставку, не подпадающую под налогообложение, то и платить налог не придется.

У некоторых банков действует гибкая шкала доходности. Вы можете пополнять вклад, а ваша конечная ставка расти. Если после такого повышения ставка достигла показателя, после которого доход должен облагаться налогом, банк обязан удержать сумму налога за период, с которого начала действовать повышенная ставка.

Досрочное расторжение депозита, как правило, подразумевает пересчет доходности в меньшую сторону. И если раньше ваш вклад подпадал под налогообложение (доходность выше 18,25%), то при досрочном изъятие средств ставка может уменьшиться (например, до 2/3 от заявленной) и вклад больше не будет облагаться налогом. Если на момент расторжения вклада НДФЛ уже был перечислен в бюджет, его можно вернуть по письменному заявлению налогоплательщика.

Доходы налогоплательщика от размещения средств в банке в иностранной валюте (для оплаты налога) пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов. Это может быть последний день месяца/квартала или в конце срока.

Ниже рассмотрим пример расчета доходности вклада после налогообложения до 31 декабря 2015 года.

Предположим, что клиента банка привлекли два предложения: рублевый вклад под 19% и под 18% годовых. Чтобы решить, какой из них выбрать, нужно посчитать ваш доход от размещения средств с учетом того, что в первом случае вам придется заплатить налог (так как доход по вкладу превысит 18,25%), а во втором -- нет. Например, клиент готов разместить в банке 100 тыс. рублей.

По первому вкладу по итогам года клиент получит доход в размере 118 737,5 руб.:

19% - 18,25% = 0,75%; налоговая база

100 000 * 0,0075 = 750 рублей; облагаемый налогом доход

750 * 0,35 = 262,5 рублей; величина налога

100 000 * 0,19 = 19 тыс. рублей; доход от вклада

100 000 + (19 000 - 262,5) = 118 737,5 руб.; доход после уплаты налога.

По второму вкладу доход составит 118 000 руб.:

100 000 * 1,18 = 118 000 руб.

Следовательно, в рассмотренном примере даже после уплаты налога государству вклад с более высокой процентной ставкой оказывается более привлекательным.

31 декабря завершился «льготный год» в налогообложении банковских вкладов, и россиянам, открывшим прошлой зимой долгосрочные депозиты под высокий процент, придется делиться этим процентом с государством уже в большей мере.

После повышения регулятором ключевой ставки до 17% доходность рублевых депозитов подскочила вверх почти вдвое (в екатеринбургских банках - до 23% годовых), тем самым сделав их налогооблагаемыми. Согласно Налоговому кодексу РФ, 35-процентный НДФЛ взимается с вкладов, чья доходность выше планки «ставка рефинансирования плюс 5 процентных пунктов». При этом налогом облагается только та часть дохода, которая превышает эту планку. С 2012 года, когда ставка рефинансирования потеряла статус ключевой, она оставалась на уровне 8,25%, а «потолок» необлагаемой доходности рублевых вкладов составлял 13,25%. Во время «депозитной лихорадки» для облегчения фискального бремени вкладчиков было решено на период с 16 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года приподнять планку до «ставки рефинансирования плюс 10 п. п.», то есть до 18,25% годовых. Но теперь льготный период закончился, а вклады с высокими ставками остаются (хотя большинство из них открывались на срок до года, были и долгосрочные), и с 1 января необлагаемый НДФЛ уровень для них будет прежним - «ставка рефинансирования плюс 5 п. п.». Алексей Прокопьев. В 2016 году со вкладов придется платить больше налогов http://bankinform.ru/news/SingleNews.aspx?newsid=78188

11 декабря 2015 года Банк России, очевидно, с учетом этих изменений, приравнял ставку рефинансирования к ключевой, и теперь она равна не 8,25%, а 11%. Следовательно, подоходный налог будет взиматься только со вкладов, чья доходность превышает 16%.

На первый взгляд все это довольно сложно, поэтому поясним на примере. Допустим, обычный российский гражданин в январе 2015 года открыл двухлетний депозит в размере 1 млн рублей под 19% годовых. В течение нынешнего года налогом облагалась лишь малая часть его дохода: 19 - 18,25 = 0,75%. Собственно размер НДФЛ (напомним, в данном случае его ставка не 13%, а 35%) составлял: 0,75*0,35 = 0,2625%. Поскольку с банковских процентов налог взимается автоматически (банк является налоговым агентом вкладчика), наш гражданин получал итоговый доход в размере около 18,74% годовых (19 - 0,2625=18,7375%).

С 1 января 2016 года ситуация изменилась. Налогооблагаемая база будет равна 19 - 16=3%, а сам налог - 3*0,35= 1,05%. Фактический доход вкладчика снизится до 17,95% годовых. А если бы ЦБ не приравнял ставку рефинансирования к ключевой, НДФЛ составил бы (19 - 13,25)*0,35=2,0125%, и нашему вкладчику осталось бы меньше 17% годовых при 19-процентной ставке депозита.

На сегодняшний момент времени большая доля вкладов по уровню ставки не дотягивает и до 11%. Ставка в 12% - это экзотика. При этом Банк России прогнозирует снижение уровня инфляции, что приведет к снижению ставок. Так что реального влияния на рынок депозитов не прослеживается.

Что касается валютных вкладов, то с ними все проще. Налоговый кодекс облагает НДФЛ только те из них, доходность по которым превышает 9% годовых. До этого уровня ставки не поднимались даже прошлой зимой, следовательно, все действующие валютные депозиты освобождены от налогов.

Заключение

В налоговой системе страны деятельность коммерческих банков разноплановая. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих основаниях производят платежи в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они - посредники между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей в соответствующие бюджеты.

Современный банковский сектор отличает жесткая конкуренция, стремительное развитие банковских технологий, появление новых банковских услуг, что обусловливает необходимость поиска адекватных способов и инструментов управления коммерческим банком. Налоговые платежи как одна из составляющих расходов в финансовых потоках кредитной организации оказывают существенное влияние на показатели прибыльности, надежности и стабильности банков. Особенно в случае реализации методов налогового планирования. Такое планирование, с одной стороны, позволяет нивелировать влияние налоговых факторов посредством экономии на налоговых отчислениях, а с другой - повышает значение рисковости налоговой деятельности кредитной организации за счет использования оптимизационных налоговых схем, следствием чего выступает объективная необходимость внедрения в практику работы банков качественной системы налогового риск-менеджмента.

От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков.

Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается и в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.

Роль налогового регулирования деятельности банков особенно значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с точки зрения их соответствия проводимой государством экономической политики.

Для банков очень важным является принцип стабильности, поскольку основной целью налогового регулирования банковской деятельности должно являться стабилизация финансовой ситуации в стране.

Важнейшим аспектом функционирования любой налоговой системы является проблема налогового бремени или иначе нагрузки и ее воздействия на хозяйственную деятельность предприятия и страны в целом.

Совокупность платежей банка по налогам и сборам, уплачиваемым за финансовый год в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды, формируют его налоговую нагрузку. Если соотнести совокупные налоговые платежи с доходами банка, то получим результат, характеризующий уровень налоговой нагрузки банка.

В исследовании проведен анализ налоговой нагрузки коммерческого банка, по результатам которого можно отметить, что доходность банка от кредитных вложений с учетом фактора налогообложения составляет 262,4 %.

То есть на каждый вложенный в кредитные операции рубль мы получим 2 рубля 62 копеек дохода.

Доходность от расчетно-кассовых операций с учетом фактора налогообложения составляет 65,3 %, по аналогии: на каждый вложенный в расчетно-кассовые операции рубль мы получим 65 копеек дохода.

Соответственно, несмотря на значительное количество расчетно-кассовых операций и весомого значения в доходах по сравнению с количеством и доходами от кредитных операций, их эффективность для банка с учетом налогообложения ниже.

Важным инструментом стимулирования банковской деятельности всегда являлась налоговая политика. В целом она должна исходить из тех же принципов, которые заложены в систему взимания налогов со всех других коммерческих предприятий. Усиленный налоговый пресс, направленный на сокращение прибыли банка, в конечном счете скажется на развитии деятельности предприятий реального сектора экономики.

Наиболее важное направление или стимулирующий фактор инвестиционных вливаний в реальный сектор экономики страны со стороны банковского капитала - это снижение налоговой нагрузки, а также формирование налоговой тактики и стратегии в отношении банков-инвесторов.

В области налоговой политики в ближайшей перспективе, в части коммерческих банков в Российской Федерации будет продолжена налоговая реформа, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и повышение эффективности налоговой системы в целом. А именно:

улучшение налоговой структуры за счет повышения доли отдельных налогов и совершенствования налогового учета, применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот, расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов;

совершенствование системы налогового администрирования, которое должно обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков;

установление предельной суммы освобождаемых от НДФЛ процентов по вкладам для физических лиц;

отмена налогообложения капитализируемой прибыли банков;

замена налога на имущество организаций налогом на недвижимое имущество организаций, которым будет облагаться только недвижимость (оцененная по кадастровой стоимости), находящаяся у организаций на праве собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Таким образом, реформирование налоговой системы России должно быть основано на едином подходе в разработке эффективного налогообложения, характеризуемого в настоящее время неустойчивостью и противоречивостью, прежде всего для благоприятного развития банковской деятельности и экономики страны в целом.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II по состоянию от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2015).

2. Федеральный закон от 02.12.90 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 14.03.2013).

3. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» № 86-ФЗ, от 10.07.2002 (ред. от 12.01.2016).

4. Заявление Правительства РФ № 983п-П13, Банка России № 01-01/1617 от 5 апреля 2005 г. «О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года» // Вестник Банка России. 2005. № 19.

5. Заявление Правительства РФ № 1472п-П13, Банка России N 01-001/1280 от 5 апреля 2011 г. №О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года» // Вестник Банка России. 2011. № 21.

6. Аксенова А.А. Основные принципы налогообложения в РФ. Сборник научных трудов научно-практической конференции: Проблемы налогообложения и экономический кризис. - М.: МЭСИ, 2012.

7. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие.- М.: Магистр, 2012.

8. Бабич Ю.А. Банковское дело: учебное пособие для вузов / Ю.А. Бабич. - М.: Экономика, 2011.

9. Банковское дело: учебник. Г.Н. Белоглазова, Л.П. Кроливецкая М.: Финансы и статистика, 2010.

10. Банковское дело: учебник для вузов. Под ред. Е.Ф.Жукова, Н.Д. Эриашвилию. 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2009.

11. Банковское дело: управление и технологии. Под ред. Тавасиева А.М. М.: Юнити-Дана. 2012.

12. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка: учебник 2-е изд., перераб. и доп. Г.Н. Белоглазова. М.: ЮРАЙТ, 2012.

13. Баранова Л.Г. Налогообложение банков. СПб.: Изд-во Санкт-Петербург. ун-та экономики и финансов, 2015.

14. Бармина С.В. Достовалова Ю.Н. Современное состояние налогообложения банков России // СТЭЖ, 2013. - № 7.

15. Борисов О.М. Роль налогообложения в деятельности банков // Банковское дело, 2013. - № 1.

16. Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело: учебное пособие / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012.

17. Воронин Д.В. Банковский сектор России: тенденции и перспективы развития //Управление в кредитной организации, 2014. - № 1.

18. Гагарин П.А., Ильинова Т.А. Ответственность банков за налоговые и финансовые нарушения // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2013. - № 10.

19. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник для вузов - М.: Финансы и статистика, 2012.

20. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право: учебное пособие / Е.Н. Евстингеев. - М.: Инфра - М, 2011.

21. Жукова Е.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Жукова Е.Ф. - СПб.: Питер, 2012.

22. Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы.-2013.-№3. - С.25-33.

23. Камалиев Т.Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета //Налоговый вестник,2012. № 8.

24. Кацаев М.А. Методические основы расчета налоговой нагрузки коммерческого банка //Финансы и кредит.2011. № 18.

25. Князев А. Особенности нового налогового года для банков // Бухгалтерия и банки, 2014, № 2.

26. Ковалева А.М., Татаринцев А.В. Специфика налогообложения банков // Банковское право. 2012. № 5.

27. Макаров В.Л. Новый порядок контроля обязанностей банков, предусмотренных Налоговым кодексом РФ // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2013, № 9.

28. Макаров В.Л. Налоговая политика РФ на 2014 - 2016 годы применительно к банкам // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2013, № 7.

29. Макеров И.В. Законодательное формирование ставок налогообложения банков // Право и экономика, 2013, №6.

30. Моисеев С.Р. Специальное налогообложение банков // Банковское дело, 2010. - № 9.

31. Муравлева Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие.-М.:Издательство «Экзамен», 2012.

32. Налоговый контроль за банками: границы разумного // Финансы, 2013. - № 10.

33. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебник. Гончаренко Л.И. М.: Финансы и статистика, 2013.

34. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие 2-е изд. Е.Б. Шувалова. М.: Дашков и Ко, 2012.

35. Осипов Д.В. Изменения в Налоговом кодексе РФ: важное для банков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2013. - № 5,6.

36. Романова М. В. Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2011. - №8.

37. Саркисянц А. Российская банковская система: специфика развития // Бухгалтерия и банки, 2013.- № 4.

38. Саркисянц А. Фискальная политика и налогообложение банков // Бухгалтерия и банки, 2012, № 11.

39. Семенихин В.В. Особенности уплаты налога на прибыль банками // Налоговый вестник, 2012. - №10.

40. Семенихин В.В. Налог на прибыль и банки, без резервов, с учетом Закона № 420-ФЗ // Налоги (газета), 2014, № 12.

41. Смирнова Е.В. Налоговое бюджетирование в системе управления рисками коммерческого банка //Международный бухгалтерский учет, 2014, № 7.

42. Чибинев В.М. Кредитные организации (банки) как участники налоговых правоотношений // Банковское право, 2012. - № 3.

43. Чхутиашвили Л.В. Налогообложение коммерческих банков в условиях глобализации // Международный бухгалтерский учет, 2010. № 7.

44. Цисарь И.Ф. Моделирование оптимальной ставки налогообложения банков // Банковское дело, 2013. - № 12.

45. Шестакова Е.В. Налоговое планирование НДС в банке // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2013. - № 10.

46. Шестакова Е.В. Оптимизация налога на имущество банка // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2013. - № 11.

47. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2013/06/-ONNP_2013-06-05.pdf

48. Федеральная налоговая служба России. Официальный сайт. -[Электронный ресурс] - М.: 2014. - www.nalog.ru.

49. Федеральная служба государственной статистики. Официальный сайт. - [Электронный ресурс] - М.: 2014. - www.gks.ru

50. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. Режим доступа: URL: http://www.nalogi.ru/faq/detail.php?ID=1562421

51. Официальный сайт ПАО «Сбербанк России». URL: http://www.sbrf.ru/moscow/ru/investor_relations/accountability/fin_reports_ifrs/.

52. Официальный сайт компании «Консультант Плюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_4.html#p5951

Приложение А

Бухгалтерский баланс на 01.01.2015 года (публикуемая форма)

Размещено на Allbest.ru