Порядок расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнение декларации и варианты оптимизации налогообложения на примере ООО "Мир мебели"

При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Расходы в виде возмещения работнику организации затрат, связанных с разъездным характером работы, напрямую в кодексе не поименованы. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» также не содержит специальной нормы по учету в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением работнику расходов при выполнении им работы разъездного характера. Такие затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по подпункту 49, не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Следовательно, они не уменьшают объект налогообложения («доходы уменьшенные на величину расходов») налогоплательщика, применяющего «упрощенку».

НДС не учитывается.

Организации на «упрощенке» не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, установленных Налоговым кодексом РФ. Следовательно, такие организации должны реализовывать товары (работы, услуги) без учета налога на добавленную стоимость Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2011. - С. 236-238..

Данную норму необходимо применять и при заключении контрактов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд. Поэтому, как сказано в письме Минфина России от 2.02.2011 г. № 03-07-07/02, цену контракта следует рассчитывать без НДС.

Стоит обратить внимание, что нельзя оштрафовать за неуплату НДС по статье 122 Налогового кодекса РФ организацию на «упрощенке», выставившую своему покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, но не уплатившую НДС в бюджет. Ведь, несмотря на то, что обязанность уплатить НДС в бюджет у нее есть, она не признается плательщиком указанного налога (определения ВАС РФ от 7 июня 2008 г. № 6834/08, от 9 апреля 2008 г. № 4627/08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 января 2011 г. по делу № А56-23811/2010 и др.).

Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, расходы не учитывают, зато у них есть возможность уменьшить налог к уплате. Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ такие налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

Обычный тариф по страховым взносам в 2012 г. составляет 30%: в ПФР 22%, в ФСС РФ - 2,9% и в ФФОМС - 5,1% Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ // СПС «Гарант». (Таблица 2).

Если же «упрощенец» попадает под льготу, установленную подпунктом 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, то для него применяются пониженные тарифы страховых взносов, и он может платить только взносы в ПФР по ставке 20 процентов.

Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, вправе учесть в составе расходов затраты на добровольное медицинское страхование своих работников. При этом договор добровольного страхования ОМС должен быть заключен не менее чем на один год.

Таблица 2 - Тарифы по страховым взносам в 2012 году

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный фонд РФ	ФСС РФ	ФФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22,0 %	2,9 %	5,1 %
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2012 году - свыше 512 000 руб.)	10,0 %	0,0 %	0,0 %

Основные преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Ознакомившись с основными принципами применения УСН, изложенными выше, сравним «упрощенку» с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно представлены в Таблице 3.

Таблица 3 - Различия между упрощенной и общей системами налогообложения

Показатель	Упрощенная система налогообложения (УСН)	Общая система налогообложения
Бухгалтерский учет	В полном объеме рекомендуется вести обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным - только в отношении основных средств и нематериальных активов.	Ведется в обязательном порядке организациями всех организационно-правовых форм.
Бухгалтерская отчетность	Не сдается в ИФНС.	Сдается в ИФНС ежеквартально.
Налогообложение	Освобождение от уплаты налогов: - налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств); - налог на имущество; - НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества). Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог (в связи с применением УСН). Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС и налогу на прибыль, НДФЛ). На период 2012 года установлены пониженные тарифы для категорий налогоплательщиков, попадающих под действие пп.8 п.1 ст.58 Закона № 212 ФЗ: - в пенсионный фонд - 18% - фонд социального страхования - 2.9% - федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5.1%. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством. Еще меньше платят за страхование своих сотрудников научные организации и IT-компании: в ПФР - 8%, в остальные фонды - 2%.	Уплачиваются все указанные налоги в полном объеме.
Налоговая отчетность	Не представляются в ИФНС: - декларация по налогу на имущество. Представляется только при наличии в отчетном периоде объекта налогообложения: - декларация по НДС; - декларация по налогу на прибыль. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода. Отчетность по иным налогам - в соответствии с законодательством.	Ежеквартально представляются в ИФНС: - декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль; - декларация по НДС; - декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество. Отчетность по иным налогам - в соответствии с законодательством.
Объект налогообложения	На выбор налогоплательщика: - доходы; - доходы минус расходы.	Объект налогообложения по налогу на прибыль - полученная прибыль (доходы минус расходы).
Порядок признания доходов и расходов	Кассовый метод	По выбору налогоплательщика: - метод начисления; - кассовый метод (возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал).
Порядок определения расходов	Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ.	Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены.
Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов с первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.	Учитываются в составе расходов единовременно в размере первоначальной стоимости. Основные средства - с момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы - с момента принятия к бухгалтерскому учету.	Учитываются в составе расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.
Налоговые ставки	Ставка налога, применяемого в связи с УСН, зависит от объекта налогообложения: - доходы - 6%. С 2011 года сумму налога можно уменьшить кроме того на сумму взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование. Но не более 50% суммы исчисленного единого налога в общей сложности. - доходы минус расходы - от 5 до 15% (по решению местных органов власти РФ).	Ставка налога на прибыль - 20%
Налоговый учет	Ведется только по единому налогу в книге доходов и расходов.	Ведется по налогам: - НДС; - налогу на прибыль. На основании аналитических регистров налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.

Сравнивая стандартную и упрощенную системы налогообложения, мы видим как преимущества, так и недостатки УСН. Преимущества УСН:

- ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме;

- отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС;

- необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество);

- возможность выбрать объект налогообложения;

- уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету;

- упрощение налогового учета;

- уменьшение и упрощение налогового бремени (один налог вместо трех).

Недостатки УСН Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения: Просто ли быть «упрощенцем». М., 2009. - С. 354-359. .

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

1. Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».

2. Отсутствие права открывать филиалы и представительства.

3. Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой, банковской).

Если деятельность организации подпадает под виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), то на УСН перейти нельзя Каширина, М.В. Когда «упрощенку» применять нельзя. // Учет в строительстве. - 2011, №6 - С. 35-37.. Перечень видов деятельности, облагаемых по системе ЕНВД указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Однако региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным в п. 2 ст. 346.26 объектам, с возможностью их уточнения (например, Решение Городской думы Петропавловск - Камчатского городского округа «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Петропавловск - Камчатского городского округа» №304-нд от 18.11.2010 г.).

4. Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

5. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения "доходы минус расходы".

Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

6. Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).

В некоторых случаях это приводит к необходимости производить сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую базу. Так, например, немало времени потребует расчет стоимости сырья и материалов, поскольку учесть в расходах можно только их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

7. Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС. Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний-"упрощенцев" по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным "упрощенцу" придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

8. Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы").

9. Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН. Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.

10. Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы минимального налога. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога п. 6 ст. 346.18 НК РФ разрешает включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Долгое время вопрос о зачете авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, в счет уплаты минимального налога, вызывал споры. Связано это было с тем, что статьей 78 НК РФ до 01.01.2008 г. был предусмотрен зачет авансов только в рамках одного и того же бюджета или внебюджетного фонда. При этом сумма минимального налога распределялась между бюджетами ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС, в то время как 90% суммы единого налога поступало в бюджеты субъектов РФ. Это давало исполнительным органам формальное право отказывать в зачете части налога, распределяемой в бюджеты субъектов РФ.

В настоящее время на основании п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, что дает налогоплательщикам право в полном объеме зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога. Для этого необходимо соблюсти нормы ст. 78 НК РФ и вместе с налоговой декларацией отправить в ИФНС письменное заявление о зачете авансов. Сделать это предпочтительнее заблаговременно, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 78 НК налоговые органы обязаны вынести решение о зачете в течение 10 дней с момента получения заявления.

11. Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.

1.3 Порядок расчета налога, правила заполнения декларации и учет по УСН в 2013 году

Сумма единого налога при УСН рассчитывается по итогам года.

Если в качестве объекта налогообложения фирма выбрала «доходы», единый налог (авансовые платежи) при «упрощенке» рассчитывается нарастающим итогом с начала года по формуле Кисилевич, Т.И. Практикум по налоговым расчетам. М., 2009. - С. 156-162.:

Единый налог (авансовый платеж) при «упрощенке» за год (отчетный период)	=	Доходы, полученные за год (отчетный период)	x	6%

Это следует из п. 1 статьи 346.20 и п. 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные организацией за год (отчетный период), определяются по правилам статей 346.15 и 346.17 Налогового кодекса РФ.

Сумму единого налога (авансового платежа) при «упрощенке» можно уменьшить на:

- сумму больничных пособий, выплаченных сотрудникам в течение года (отчетного периода);

- сумму пенсионных взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) за тот же период, что и сам единый налог (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Если в качестве объекта налогообложения фирма выбрала «доходы, уменьшенные на величину расходов», либо является участником простого товарищества (п. 3 ст. 346.14 НК РФ), авансовые платежи по единому налогу рассчитываются нарастающим итогом с начала года по формуле:

Авансовый платеж по единому налогу при «упрощенке» за отчетный период	=	Доходы, полученные за отчетный период	-	Расходы, совершенные за отчетный период	x	15%

При этом, если фирма получила убыток, авансовый платеж по единому налогу при «упрощенке» за отчетный период равен 0 (п. 2 ст. 346.20 и п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Расходы, совершенные организацией за отчетный период, определяются по правилам статей 346.16 - 346.18 Налогового кодекса РФ.

Правила заполнения декларации по УСН.

Индивидуальным предпринимателям (ИП, бывшим ПБОЮЛ) и организациям, использующим упрощенную систему налогообложения (УСН), необходимо подать в налоговые органы декларации УСН за 2011 г. не позднее 31 марта и 30 апреля 2013 г. соответственно.

Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 № 155-ФЗ п. 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщикам, применяющим УСН необходимо предоставлять декларацию только по итогам налогового периода. При этом стоит помнить, что обязанность по уплате авансовых платежей по окончании каждого отчетного периода за налогоплательщиками сохранена. Форма декларации по УСН и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н, а приказом министерства от 20.04.2011 г. № 48н в нее внесены коррективы. Налоговая декларация по единому налогу состоит из нескольких листов:

- страница 1 (титульный лист);

- раздел 1 (сумма налога (минимального налога) уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика);

- раздел 2, предназначенный непосредственно для расчета суммы единого налога (минимального налога).

Последовательность заполнения декларации показана на рисунке 1 Последовательность заполнения декларации. Практическое пособие по УСН. - гл. 20.5.2 // СПС «Консультант Плюс»..

Приведенный порядок заполнения декларации обусловлен тем, что данные раздела 2 необходимы для заполнения раздела 1. Для заполнения титульного листа нужно знать общее количество заполненных страниц декларации, и поэтому он оформляется в последнюю очередь.

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Рисунок 1 - Последовательность заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

В верхней части каждой страницы декларации проставляется:

- ИНН/КПП организации (для организаций);

- ИНН индивидуального предпринимателя (для индивидуальных предпринимателей);

- порядковый номер страницы.

Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на бланке установленной формы, заполненную с соблюдением следующих правил:

- декларация заполняется шариковой (перьевой) ручкой черным или синим цветом либо распечатывается на принтере;

- в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а в случае их отсутствия - в соответствующей графе ставится прочерк;

- при исправлении ошибок неверная цифра перечеркивается, вписывается правильная цифра и ставится подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления.

Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью «Штриха для корректуры опечаток».

При обнаружении налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений а, также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию Нестеров, Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность. М., 2009. - С. 342-343..

Уточненная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который вносятся указанные изменения. При перерасчете налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

При представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету налоговая декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Суммы менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Учет по УСН в 2013 году.

С 1 января 2013 г. компании на «упрощенке» должны будут вести бухгалтерский учет на общих основаниях. Льгота, закрепленная в п. 3 ст. 4 действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 № 129-ФЗ), новым одноименным законом (от 06.12.2011 № 402-ФЗ) не предусмотрена. И если компания ею пользуется, то о предстоящем переходе на полномасштабное ведение учета лучше задуматься заблаговременно.

Право на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, закрепленное законом, заслуживает отдельного обсуждения. Дело в том, что на протяжении ряда лет Минфин России настаивал, что на хозяйственные общества такое освобождение не распространяется. По мнению чиновников, данная льгота противоречит нормам корпоративного права.

Обязанность вести бухгалтерский учет прямо закреплена лишь для акционерных обществ (п. 1 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Между тем постановление Конституционного суда от 29.06.2004 № 13-П разъясняет, что независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений. Специальным нужно признать закон о бухгалтерском учете. Этот тезис фактически получил дальнейшее развитие в определении Конституционного суда РФ от 13.06.2006 № 319-О. В нем сказано: освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности - по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности.

Итак, отсутствие официального бухгалтерского учета не считается непреодолимым препятствием для формирования отчетности.

Кассовый метод в бухгалтерском учете доходов и расходов получил нормативный статус (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), методика его применения до сих пор не разработана. Между тем этот метод представляет интерес именно для компаний на «упрощенке», поскольку в налоговом учете доходы и расходы она признает по факту их оплаты.

Официальные пояснения по кассовому методу можно найти лишь в п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н. Этот документ не имеет нормативного характера, поскольку не был зарегистрирован в Минюсте России. В нем предлагается:

- затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражать на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;

- по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражать до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическую себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

Очевидно, следование этим рекомендациям сделает баланс совершенно неинформативным. Действительно, в пассиве не будет формироваться кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, персоналом компании и т.д.). А в активе будут фигурировать неоплаченные товары, отсутствующие на складе по причине передачи их покупателям.

Можно попробовать преодолеть эти проблемы при помощи счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Идея в том, чтобы неоплаченную дебиторскую задолженность покупателей относить на счет 98, а неоплаченные затраты, в том числе себестоимость товаров, списывать на счет 97.

Покажем, как будет выглядеть учет в компании, оказывающей услуги (Таблица 4).

Таблица 4 - Кассовый метод бухгалтерского учета в сфере услуг

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Март 2012 г. (фрагмент)
Начислена арендная плата	26	60
Подписан акт об оказании услуг клиенту	62	98
Поступил инвентарь и хозяйственные принадлежности	10	60
Инвентарь и хозяйственные принадлежности частично переданы в эксплуатацию	26	10
Произведена оплата поставщику за материалы	60	51
Получена оплата от покупателя	98	90-1
Закрытие счета 26: а) в оплаченной части (материалы) б) в неоплаченной части (аренда)	90-2 97	26 26
Выявлен финансовый результат продаж (90 000 руб. - 15 000 руб.)	90-9	99
Начислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (75 000 руб. х 15 %)	99	68
Апрель 2012 г. (фрагмент)
Перечислена арендная плата	60	51
Списаны оплаченные расходы будущих периодов (аренда)	90-2	97

Такая учетная политика позволяет сохранить роль и смысл баланса как документа, характеризующего финансовое положение компании. Неоплаченные доходы и расходы зафиксированы в балансе в качестве доходов и расходов будущих периодов. Использование счетов 97 и 98 позволяет формировать дебиторскую и кредиторскую задолженность.

В итоге нужно признать, что факты хозяйственной деятельности признаются вне связи с оплатой. А события оплаты порождают дополнительные операции, направленные на формирование финансового результата.

Примечательно, что запрет на отражение в бухгалтерском балансе затрат в случае, не предусмотренном нормативными правовыми актами, компании не нарушают (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Дело в том, что неоплаченные затраты нельзя списывать в силу прямого указания п. 18 ПБУ 10/99: расходы признаются после осуществления погашения задолженности. К тому же данная формулировка предписывает фиксирование в учете задолженности перед кредитором. А вот соответствие доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99) при кассовом методе не соблюдается.

Как видно из таблицы 4, применение кассового метода в бухгалтерском учете обеспечивает ведение налогового учета.

2. Порядок расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнение декларации и варианты оптимизации налогообложения на примере ООО "Мир мебели"

2.1 Краткая характеристика ООО «Мир мебели»

ООО «Мир мебели» современное предприятие, действующее на рынке с 2003 года. Общество с ограниченной ответственностью «Мир мебели» является юридическим лицом - коммерческой организацией и создано на основании добровольного решения учредителей. Предприятие «Мир мебели» создано в форме общества с ограниченной ответственностью. Полное наименование предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Мир мебели», сокращенное - ООО «Мир мебели».

ООО «Мир мебели» является юридическим лицом, действующим в соответствии с «Уставом», зарегистрированным 1 августа 2003 г.

Предприятие имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах их компетенции, а также Уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника, а собственник не отвечает по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Предприятие от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права.

ООО «Мир мебели» - это надежная компания, которая приняла за основу своей деятельности правила честной конкуренции и жесткого контроля качества продукции, товаров и услуг. Основная специализация - производство и реализация мебели, продажа сопутствующих товаров и услуг.

Целью деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей в своей продукции, работах, услугах и получение на этой основе максимальной прибыли.

Основными видами деятельности ООО «Мир мебели» являются:

- производство и реализация мебели;

- оказание услуг.

Основные товарные группы:

- офисная мебель;

- мебель для дома;

- фурнитура.

Сопутствующие услуги:

- доставка;

- сборка и установка;

- сервисное обслуживание.

Компания специализируется на изготовлении корпусной мебели на заказ по индивидуальным проектам, ведь именно нестандартное предложение по обустройству своего жилища или офиса интересует заказчиков последнее время. Основным направлением деятельности компании является изготовление корпусной мебели на заказ для дома и офиса, а именно, это шкафы-купе (корпусные, встроенные, угловые), кухни, гардеробные, прихожие и мебель для офиса.

В компании большой выбор вариантов наполнения раздвижных дверей шкафов-купе (корпусные, встроенные, угловые). По желанию клиента шкафы-купе комплектуются различными полками, выдвижными ящиками, сетчатыми полками и корзинами. Внутрь устанавливаются поперечные или продольные вешалкодержатели, брючницы, галстучницы. Изготавливая мебель на заказ для дома, в компании учитывают все пожелания клиента: «фасон» шкафчиков и цвет столешниц, стилевые пристрастия, состав семьи и многое другое.

Мебель на заказ для офисов - это столы для офиса различной конфигурации, офисные шкафы и стеллажи для документов, тумбы под ксерокс. Мебель для офиса на заказ позволит максимально эффективно использовать пространство офиса и правильно организовать работу персонала.

Специалисты компании всегда помогут с выбором материалов, комплектующих и фурнитуры. Изготовление мебели на заказ является сложным и трудоемким процессом, поэтому его лучше поручить профессионалам. Заказать мебель у производителя - является правильным и обдуманным решением, так как производство мебели на заказ - это гарантия качества, сроки от производителя и гибкая система скидок.

Основная цель деятельности предприятия - получение прибыли. Среднесписочная численность работников составляет 16 человек в 2012 году и 15 человек в 2011 году. Рассмотрим организационную структуру предприятия (рисунок 2):

Рисунок 2 - Организационная структура предприятия

Таким образом, на данном предприятии используется линейная система управления. Линейная структура управления - отношения между руководителями и подчиненными им органами в многоуровневых системах управления, при которых вышестоящее звено концентрирует все функции управления, а объект управления выполняет управляющие команды только своего субъекта управления.

2.2 Порядок заполнения декларации и книги учета доходов и расходов в ООО «Мир мебели»

ООО "Мир мебели" (ИНН 4102002120) состоит на учете в Межрайонной инспекции ИФНС № 3 по Камчатскому краю. Общество занимается производством и ремонтом мебели и имеет код ОКВЭД 36.13 и код по ОКАТО 46434501000. Его руководителем является Петров Иван Семенович. Изначально, с момента создания, организация уплачивала единый налог на вмененный доход (ЕНВД). С 2009 года она стала применять УСН с объектом налогообложения «доходы». А с 2012 года перешла на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Мир мебели» нарастающим итогом за 2011 год представлены в таблице 5.

Составление декларации организация начала с раздела 2. Она указала:

-- по строке 201 -- ставку налога -- 6%;

-- строке 210 -- сумму полученных в 2011 году доходов -- 15 822 580 руб.;

-- строке 240 -- налоговую базу -- 15 822 580 руб.;

-- строке 260 -- сумму исчисленного за 2011 год налога -- 949 355 руб. (15 822 580 руб. х 6%).

По строкам 220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2011 год равна 1 070 356 руб. (1 014 156 руб. (26% ПФ) + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога -- 474 678 руб. (949 355 руб. х 50%), то исчисленный за 2011 год налог ООО "Мир мебели" вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.

Таким образом, по строке 280 "Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога" общество указало 474 678 руб.

Затем ООО "Мир мебели" на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.

Организация указала следующие данные:

в строке 001 -- 1;

строке 010 -- код по ОКАТО -- 46434501000;

строке 020 -- КБК -- 182 1 05 01010 01 1000 110.

Таблица 5 - Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО "Мир мебели" нарастающим итогом за 2011 год (руб.)

Отчетный (налоговый) период	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Фонд оплаты труда работников	Исчисленные страховые взносы (34%)	Исчисленные страховые взносы в ПРФ (26%)	Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации
I квартал	2 800 645	865 250	294 185	224 965	---
Полугодие	5 256 874	1 775 615	603 709	461 660	21 100
9 месяцев	9 263 412	2 674 735	909 410	695 431	35 100
Год	15 822 580	3 900 600	1 326 204	1 014 156	56 200

Исходя из данных табл. 5, по итогам I квартала 2011 года общество исчислило авансовый платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. х 6%).

Уплаченные за I квартал 2011 года страховые взносы в ПФР в размере 224 965 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период -- 84 020 руб. (168 039 руб. х 50%). Поэтому авансовый платеж ООО "Мир мебели" уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.

Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация указала 84 019 руб. (168 039 руб. - 84 020 руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2011 года.

По итогам полугодия 2011 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. х 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2011 года равна 482 760 руб. (461 660 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. х 50%), то исчисленный за полугодие 2011 года авансовый платеж ООО "Мир мебели" уменьшило на сумму 157 706 руб. Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2011 год по строке 040 общество указало 157 706 руб. (315 412 руб. - 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2011 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. - 84 019 руб.).

По итогам девяти месяцев 2011 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. х 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за девять месяцев 2011 года составила 730 531 руб. (695 431 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу -- 277 903 руб. (555 805 руб. х 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2011 года авансовый платеж ООО "Мир мебели" уменьшило на сумму 277 903 руб.

В разделе 1 декларации по УСН за 2011 год по строке 050 общество указало 277 902 руб. (555 805 руб. - 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2011 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. - 157 706 руб.).

Затем по строке 060 ООО "Мир мебели" отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2011 год, -- 196 775 руб. (949 355 руб. - 474 678 руб. - 277 902 руб.). Ее общество должно было уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2012 года.

По строкам 070,080,090 организация проставила прочерки.

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета и заполнения Книги учета доходов и расходов на примере ООО «Мир мебели».

4 июля 2012 года мастерская заказала в типографии 1000 бланков, а 5 июля получила заказ и оплатила. Цена одного бланка -- 1,18 руб. (в том числе НДС 0,18 руб.). 6 июля 2012 года материально ответственному лицу было выдано 150 бланков. За июль все выданные бланки были израсходованы. Для учета бланков строгой отчетности организация использует счет 10 «Материалы», а затем списывает их стоимость на счет 20 «Основное производство». На забалансовом счете 006 бланки учитываются по условной цене 1,18 руб. за один бланк.

Отразим операции в бухгалтерском учете ООО «Мир мебели».

Бухгалтерские проводки общества приведены в таблице 6.

В Книге учета доходов и расходов 5 июля 2012 года ООО «Мир мебели» сможет учесть в расходах стоимость оприходованных и оплаченных бланков (без НДС) в сумме 1000 руб. (1 руб. х 1000 шт.) и отдельной строкой НДС со стоимости данных бланков в сумме 180 руб. (0,18 руб. х 1000 шт.).

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки ООО «Мир мебели»

№ п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
...	...	...	...	...	...	...
17	Оприходованы бланки	05.07.2012	10	60	1000 [(1,18 руб. - 0,18 руб.) х 1000 шт.]	Акт сдачи-приемки бланков
18	Учтен предъявленный НДС	05.07.2012	19	60	180 (0,18 руб. х 1000 шт.)	Счет-фактура
19	Учтен НДС в стоимости БСО	05.07.2012	10	19	180	Бухгалтерская справка
20	Оплачены услуги типографии за изготовление БСО	05.07.2012	60	51	1180 (1,18 руб. х 1000 шт.)	Платежное поручение
21	Оприходованы на забалансовом счете бланки, полученные из типографии	05.07.2012	006		1180	Бухгалтерская справка
...	...	...	...	...	...	...
97	Списаны использованные бланки	31.07.2012	20	10	177 (1,18 руб./шт. х 150 шт.)	Бухгалтерская справка
98	Списаны использованные бланки	31.07.2012		006	177 (1,18 руб./шт. х 150 шт.)	Бухгалтерская справка
...	...

Бланки строгой отчетности также являются первичными документами для отражения доходов в Книге учета доходов и расходов. Однако если за день приходится выдавать клиентам очень много бланков, то регистрировать каждый из них в Книге учета доходов и расходов не обязательно. Достаточно одной записи в конце рабочего дня, сделанной на общую сумму выручки. Первичным документом в данном случае будет приходный кассовый ордер, в котором указаны номера использованных бланков строгой отчетности. А вот делать в Книге учета доходов и расходов одну запись на основании нескольких бланков строгой отчетности, выданных в течение нескольких дней или, например, недели, не допускается.

Порядок ведения книги учета доходов и расходов в ООО «Мир мебели» представлен в таблице 7 (Приложение В).

2.3 Предложения по повышению эффективности применения упрощенной системы налогообложения в организации

Для увеличения чистой прибыли предприятия, ему было предложено перейти на иной объект обложения - «доходы - расходы». Это позволило сократить затраты на выплату налога.

Причиной необходимости перехода является то, что основная часть выручки поступает от услуг, связанных с производством элитной мебели, поскольку стоимость материалов, для осуществления данного вида услуг достаточно высокая, то наиболее оптимальным станет обложение налогом по системе «доходы-расходы».

Следует отметить, что при переходе на данную систему предприятие продолжает вести Книгу учета доходов и расходов. Для упрощения порядка учета, рекомендуется использовать для этого программу 1С: Упрощенная система налогообложения.

Простая и одновременно комплексная программа БухСофт: «Упрощенная система налогообложения» предназначена для автоматизации налогового (Книга доходов и расходов), управленческого, кадрового, складского и оперативного учета на предприятиях (индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ)), применяющих упрощенную систему налогообложения. Программа, которая учитывает все особенности упрощенной системы налогообложения, помогает вести бухгалтерский учет, автоматически формирует бухгалтерские проводки и отчетность.

В данном разделе приведем схему оптимизации налогообложения предприятия.

Так как услуги изготовления элитной мебели связаны с дорогостоящими материалами, а значит и с большими затратами, значит следует перевести данную деятельность на систему «доходы минус расходы».

Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 10% выполним расчет эффективности и целесообразности применения 10% налогового режима (Таблица 8).

Таблица 8 - Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН за 2011 год

Показатель	Упрощенная система
	величина показателя	величина налога	величина показателя	величина налога
	6 %	10%
1. Сумма доходов	15 822 580		15 822 580
2. Расходы
2.1. Заработная плата	3 900 600		3 900 600
2.2. Страховые взносы (34%)	1 326 204	1 326 204	1 326 204	1 326 204
2.3. Материалы и услуги	4 620 350		4 620 350
2.4. Прочие расходы	2 723 046		2 723 046
3. Сумма расходов всего	12 570 200		12 570 200
4. Объект налогообложения	15 822 580		3 252 380
5. Единый налог	949 355		325 238
6. Единый налог к уплате	474 677	474 677	325 238	325 238
7. Итого налогов		1 800 881		1 651 442

ООО «Мир мебели» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» в 2011, и заплатило всего налогов - 1 800 881 руб. (рисунок 3).

Рисунок 3 - Величина доходов и налогов при УСН (6%)

Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то заплатило бы в бюджет за 2011 год налогов на сумму 1 651 442 руб. (рисунок 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Рисунок 4 - Величина доходов и налогов при УСН (10%)

Так как в 2011 году по системе «доходы» было начислено налогов в размере 1 800 881 руб., а по системе «доходы - расходы» было бы начислено 1 651 442 руб., то экономическая эффективность составила бы:

1 800 881 - 1 651 442 руб. = 149 439 руб.

Рассмотрим также 1 квартал 2012 года (Таблица 9).

Таблица 9 - Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН за 1 квартал 2012 года

Показатель	Упрощенная система
	величина показателя	величина налога	величина показателя	величина налога
	6 %	10%
1. Сумма доходов	3 110 625		3 110 625
2. Расходы
2.1. Заработная плата	955 450		955 450
2.2. Страховые взносы (30%)	286 635	286 635	286 635	286 635
2.3. Материалы и услуги	950 330		950 330
2.4. Прочие расходы	383 010		383 010
3. Сумма расходов всего	2 575 425		2 575 425
4. Объект налогообложения	3 110 625		535 200
5. Единый налог	186 638		53 520
6. Единый налог к уплате	93 319	93 319	53 520	53 520
7. Итого налогов		379 954		340 155

Так как в 1 квартале 2012 года по системе «доходы - расходы» было начислено налогов в размере 340 155 руб., а по системе «доходы» было бы начислено 379 954 руб., то экономическая эффективность составила:

379 954 - 340 155 руб. = 39 799 руб.

Таким образом, предприятие правильно поступило, что изменило объект налогообложения «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», что является более выгодным для него.

Чтобы выяснить в каком случае выгоднее применять объект налогообложения «доходы», а когда лучше - «доходы минус расходы», проведем расчет процента затрат к выручке на примере данного предприятия.

Для расчета возьмем данные за 1 квартал 2012 г.

Рассмотрим процентное отношение затрат к выручке при объекте налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой налога 10%.

В данном случае сумма расходов за 1 квартал 2012 года равна 2 575 425 руб., что составляет около 82,8% от суммы доходов: (2 575 425 х 100)/3 110 625 = 82,8%.

Налог по ставке 10% в этом случае равен 53 520 руб.

Если бы расход составлял 50% от дохода, т.е. 3 110 625 х 50% = 1 555 313, то налог по ставке 10% равен (3 110 625 - 1 555 313) х 10% = 155 531 руб. Это почти в 1,7 раз больше, чем сумма налога по ставке 6%.

Если бы расход составлял 70% от доходов, т.е. 3 110 625 х 70% = 2 177 438, то налог по ставке 10% равен (3 110 625 - 2 177 438) х 10% = 93 319 руб. Это равно сумме налога с объектом налогообложения «доходы» по ставке 6%.

Таким образом, мы выяснили, что так как при доле расходов в 70% от доходов сумма налога становится равной сумме налога по системе «доходы» со ставкой 6% то, чтобы данному предприятию было выгодно применять налогообложение по системе «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой 10%, доля его расходов должна составлять более 70% от доходов.

Если доля расходов будет менее 70%, соответственно сумма налога увеличится и предприятию станет не выгодно применять объект налогообложения «доходы минус расходы».

Рассмотрим также процентное отношение затрат к выручке при объекте налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой налога 15%.

Для данного предприятия сумма расходов за 1 квартал 2012 года составляет около 82,8% от суммы доходов.

Рассчитаем налог по ставке 15%: (3 110 625 - 2 575 425) х 15% = 80 280 руб.

В данном случае даже по ставке 15% предприятию выгоднее было бы применять объект налогообложения «доходы минус расходы», а не «доходы», т.к. экономическая эффективность составила бы: 93 319 - 80 280 = 13 039 руб.

Если бы доля расходов составила 50% от доходов, т.е. 1 555 313 руб., то налог по ставке 15% равен: (3 110 625 - 1 555 313) х 15% = 233 297 руб. Это в 2,5 раза больше, чем сумма налога по ставке 6%.

Если бы расход составлял 80% от доходов, т.е. 3 110 625 х 80% = 2 488 500, то налог по ставке 15% равен: (3 110 625 - 2 488 500) х 15% = 93 319 руб. Что соответствует сумме налога с объектом налогообложения «доходы» по ставке 6%. Таким образом, чтобы данному предприятию было выгодно применять налогообложение по системе «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой 15%, доля его расходов должна составлять более 80% от доходов.

Итак, отвечая на вопрос, когда выгоднее применять УСН с объектом налогообложения «доходы» по ставке 6%, а когда - «доходы, уменьшенные на величину расходов» по ставке от 5 до 15% , следует руководствоваться «правилом шестидесяти процентов»:

- если расходы > 60% от суммы доходов, то выгодной является ставка 15%;

- если расходы < 60% от суммы доходов, то выгодной является ставка 6%.

Правда здесь еще нужно учитывать взносы в ПФР, т.к. они очень сильно могут повлиять на результат.

По-другому можно еще сказать, что все определяется прибыльностью.

На системе «доходы» 6% размер налога в зависимости от дохода постоянен, а на системе «доходы минус расходы» 10% растет вместе с прибыльностью. Чем больше расходы, соответственно тем меньше доля прибыли в выручке, тем меньшую сумму будут составлять взятые от нее 10%.

На графике 1 (Приложение Г) видим, что на УСН «доходы» налоговый платеж не зависит от размера прибыли, он постоянен и неизменен при любых раскладах - 6% от выручки. На графике представлен красной горизонтальной линией.

Изменение налогового платежа при УСН «доходы минус расходы» представлено на графике синей линией, рост которой начинается с 1%. Это связано с тем, что для УСН «доходы минус расходы» установлен минимальный налог - 1% от выручки, меньше которого платеж не может быть в любом случае. Даже если организация получила убыток.

На УСН «доходы минус расходы» размер налогового платежа растет вместе с размером прибыли в составе выручки. Прибыль 40% в составе выручки - это та точка, в которой размер налоговых платежей при УСН 10% достигает размера налоговых платежей при УСН 6% и становится ему равным.

Как только доля прибыли в выручке становится более 40%, размер налогового платежа при УСН 10% начинает превышать размер платежа при УСН 6%. Применение УСН 10% становится невыгодным.

Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать следующие выводы.

УСН с объектом «доходы» по ставке 6% выгодно применять в основном организациям, у которых нет расходов, либо они очень малы. Например, организациям, оказывающим разные услуги, сдающим площади в аренду, работающим как брокеры или дилеры по договору комиссии. Либо предприятию придется скрывать свои реальные доходы, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу.

УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» по ставке от 5 до 15% выгодно применять организациям, у которых очень большие расходы (более 60% от доходов). Например, предприятиям, имеющим производственные площади, штат работников и высокую долю материальных расходов на обеспечение. Также выгодно применять УСН 15% в торговле, потому что львиную долю расходов составляет закупка товара. Но надо помнить что расходы, уменьшающие налоговую базу, должны соответствовать списку расходов, указанному в ст. 346.16 НК РФ, т.к. он является закрытым. Кроме того все расходы должны быть учтены к книге учета доходов и расходов и подтверждены документально.

Заключение

В данной выпускной квалификационной работе была рассмотрена упрощенная система налогообложения, ее содержание и практика применения на примере общества с ограниченной ответственностью «Мир мебели».

При этом были решены поставленные во введении задачи этой работы:

1. Дана общая характеристика упрощенной системы налогообложения.

2. Рассмотрен порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

3. Рассмотрен порядок расчета налога и правила заполнения декларации при УСН.

4. Выявлены преимущества и недостатки УСН по сравнению с общей системой налогообложения.