Исчисление налога

Пункт 3 ст. 346²¹ и п. 10 ст.346²⁵.1 НК РФ дополнены новой нормой. С 2010 года налогоплательщики с объектом налогообложения доходы вправе сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, уплаченных за этот период времени. Сумма налога может быть уменьшена также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий повременной нетрудоспособности. При этом, как и ранее, сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Следует обратить внимание на то, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работодатели уплачивали и ранее, однако сумму налога эти платежи не уменьшали.

Поправки, изменяющие порядок начала применения УСН

Закон №204-ФЗ дополнил ст. 346¹² НКРФ п. 2.1, согласно которому на УСН имеют право переходить организации, если по итогам 9 месяцев того года, в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НКРФ, не превысят 45 млн. руб. Данная норма действует с 22.07.09 по 30.09.12 включительно. На практике это выглядит следующим образом. С 01.01.10, с 01.01.11 и с01.01.12 организации могут перейти на УСН, если их доходы соответственно за 9 месяцев 2009 года, 9месяцев 2010 года и 9 месяцев 2011 года не превышают 45млн. руб.

На период применения названного пункта приостановлено действие п. 2 ст. 346¹² НКРФ. При этом абзац 1 этого пункта не действует с 22.07.09 до 01.10.12, а абзац 2 - с 22.07.09 до 01.01.13. Как известно, согласно абзацу 1 п. 2 ст. 346¹² НК РФ предельная величина дохода, дающая организациям право для перехода на УСН, составляет 15 млн. руб. Эта предельная величина дохода подлежит индексации на коэффициент - дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты - дефляторы, которые применялись ранее (абзац 2 п. 2 ст. 346¹²).

Вновь абзац 1 п. 2 ст. 346¹² НК РФ начнет действовать с 01.10.12, а абзац 2 - с 01.01.13. При этом согласно ст. 3 Закона №204-ФЗ величина предельного размера доходов, ограничивающая право организации перейти на УСН, применяется с 01.10.12 по31.12.13 включительно в размере, который с учетом индексации действует в 2009 году.

Так как Приказом Минэкономразвития РФ от 12.11.08 №395коэффициент - дефлятор на 2009 год установлен в размере 1,538, при переходе организаций на УСН с 01.01.13 и с 01.01.14 предельная величина доходов будет составлять 23,07 млн. руб. (15 млн. руб.* 1,538).

Указанный порядок определения предельной величины доходов для перехода на УСН в 2009 - 2013 годах распространяется на плательщиков ЕНВД, занимающимися также и иными видами деятельности, облагаемыми налогами согласно общему режиму налогообложения, но изъявившими желание по этим видам деятельности перейти на применение УСН. Необходимая поправка для этой цели внесена в п. 4 ст. 346¹² НК РФ с 22.07.09. Следует иметь в виду, что предельная величина доходов для перехода на УСН этими налогоплательщиками определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Поправки, изменяющие порядок прекращения применения УСН

В статью 346¹³ НК РФ Законом №204-ФЗ введен дополнительный п. 4.1. В нем отмечено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН. Утрачивают право на применение УСН также организации и индивидуальные предприниматели, допустившие несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346¹² и п. 3 ст. 346¹⁴ НК РФ. При этом утрата права на применение УСН происходит сначала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Этот пункт действует с 01.01.10 по 31.12.12. Одновременно на данный период приостановлено действие п. 4 ст. 346¹³ НК РФ. Согласно этому пункту предельный размер доходов, превысив который налогоплательщики не могут применять УСН, составляет 20 млн. руб. с учетом ежегодной индексации.

Снова п. 4 ст. 346¹³ вступит в силу с 01.01.13. При этом ст. 3 Закона №204-ФЗ установлено, что с 1января по 31 декабря 2013 года величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, применяется в размере, который с учетом индексации действует в 2009 году.

Следовательно, в 2010 - 2012 годах предельный размер доходов, позволяющий сохранить право на применение УСН, составляет 60млн. руб., в 2013 году - 30,76 млн. руб. (20 млн. руб. * 1,538).

При применении предельного размера доходов в сумме 60 млн. руб. необходимо иметь ввиду следующие обстоятельства. Так как п. 4.1 ст.346¹³ НК РФ вступил в силу с 01.01.10, то по итогам работы за 2009 год для определения права на сохранение УСН учитывается предельный размер доходов в сумме 30,76 млн. руб., а предельная величина доходов в сумме 60 млн. руб. применяется, начиная с отчетного (налогового) периода 2010 года. Минфином РФ были даны на этот счет соответствующие разъяснения в Письмах от 20.10.09 № 03-11-09/352 и от 07.10.09 № 03-11-06/2/203.

Предельные размеры доходов для применения УСН в 2010 - 2014 годах.

Пример

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам работы за 9месяцев 2009 года организация получила доходы в сумме 24,1 млн. руб., а по итогам 2009 года - 30,9 млн. руб.

Так как в IV квартале 2009 года доходы организации превысили установленный предельный размер (30,76 млн. руб.), дающий право на применение УСН, то с указанного квартала организация должна перейти на общий режим налогообложения.

Заключение

На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия - экономической выгодности - путем взвешивания достоинств и недостатков УСНО в каждом конкретном случае.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.

Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться во множестве налоговых кодов.

Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на "нет", одним существенным недостатком, а именно - малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.[14]

В аналитической части настоящей работы было проведено исследование влияния на результаты хозяйственной деятельности ООО "Петелин и Ко" возможная смена налогового режима в 2009 г, а именно проведено исследование изменения структуры выручки и влияние различных факторов на изменение налогооблагаемой прибыли в 2009 г по сравнению с 2008 г.

Данное исследование показало, что для анализируемой организации характерна высокая доля заработной платы в общем, доходе, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли, остающийся в распоряжении организации, более чем в два раза, в результате обязанности уплаты ЕСН. Так как базой исчисления ЕСН является именно объем заработной платы. Дополнительно полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малого бизнеса. Налоговое бремя, в результате возможного перехода на УСНО, уменьшилось бы на 8 копеек на 1 рубль выручки.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

В случае перехода на упрощенную систему в 2006 г у ООО "Петелин и Ко" существенно уменьшились бы налоги в суммовом выражении, упростилось ведение бухгалтерского учета.

Список использованных нормативно-правовых актов и литературы

1. Налоговый кодекс РФ части первая и вторая. - М: Проспект, КноРус,2010 (по состоянию на 15 сентября 2010 года);

2. Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ";

3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ред. от 31.12.2002);

4. Приказ Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 176н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения";

5. Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения";

6. Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2007 г.);

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007 г;

8. Морозова Ж.А. "Упрощенка" в вопросах и ответах. (4-е изд., перераб.). - "Статус-Кво 97", 2006 г;

9. Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы. - "Бератор-паблишинг", 2005г;

10. Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. Оганесова А.Р.). (2-ое издание) - "Главбух", 2005 г;

11. Упрощенная система налогообложения. Ситуации и порядок их решения(А.Е.Суглобов,"Консультант бухгалтера", N9,сентябрь 2007 г.)

12. Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Арбитражная практика (С.В. Рогов, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.);

13. Выписка счетов-фактур организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Налоговые последствия для сторон сделки (М.А. Климова, "Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2007 г.);

14. Причины, по которым в контрагенты выбирают "упрощенцев" ("Упрощенка", N 8, 2007 г.);

15. Спорный момент: списание сырья и материалов ("Упрощенка", №5, 2009г.);

16. В перспективе - обязательный бухгалтерский учет ("Упрощенка", №11, 2009 г.);

17. Совмещение УСН и ЕНВД: ограничения по величине доходов ("Практическая бухгалтерия", N 7, 2007 г.).

Приложение

Таблица 1. Структура расходов ООО "Петелин и Ко", руб.

Рис. 1. Структура выручки ООО "Петелин и Ко" в 2008 г.

Рис. 2. Структура выручки ООО "Петелин и Ко" в 2009 г.