Особенности налогообложения малых предприятий на примере ООО "Авто плюс"

Необходимо учесть, что при использовании системы налогообложения по ЕНВД, а также при учете по УСН объекта - доходы - сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Такая корректировка необходима для получения сопоставимых реальных данных по налогообложению. Отметим, что до 2012 года уменьшение налога допускалось в пределах сумм, уплаченных на социальное страхование, но не более 50% от начисленного налога. С 2012 года это ограничение снимается, уменьшать сумму налога по объекту налогообложения «доходы» и по ЕНВД можно на всю величину уплачиваемых страховых взносов.

Рассчитаем, исходя из данных за 2011 год, размер социальных отчислений по видам деятельности, с учетом налоговой нагрузки по социальным отчислениям в 2013 году - 30%.

Социальные отчисления по видам деятельности:

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - 461,81 тыс.руб.

- автоперевозки - 798,34 тыс. руб.

- розничная торговля - 254,77 тыс. руб.

Итого по предприятию 1514,92 тыс. руб.

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Авто плюс» при условии, что количество автомобилей и величина торговой площади будет соответствовать нормам для применения налогообложения по ЕНВД.

Расчеты на основе данных 2011 г. представлены в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Анализ налоговой нагрузки по основной деятельности ООО «Авто плюс» при различных режимах налогообложения, тыс. руб.

Как видно из данных таблицы, нововведения в налоговой системе, произошедшие в 2012 году, и вводимые с 2013 года, существенно изменили положение ООО «Авто плюс» в части налогообложения основной деятельности.

Так как предприятие имеет численность работников на 2011 год - 41 человек, средняя заработная плата в месяц составляет около 10,3 тыс. руб., ООО «Авто плюс» уплачивает значительную величину взносов на социальное страхование. Новая система, позволяющая уменьшить величину налога по ЕНВД и налога по УСН (доходы) на всю сумму уплаченных страховых взносов позволяет иметь нулевую сумму по налогу. Это касается как ЕНВД, так и УСН (доходы).

Таким образом, на период 2013 года предприятие имеет возможность использовать ряд вариантов налогообложения.

1 вариант. Довести уровень физических показателей до величины, необходимой для применения ЕНВД и перейти на ЕНВД по всем видам деятельности.

2 вариант. Перейти на УСН (доходы) по всем видам деятельности.

3 вариант. Перейти на УСН (доходы за вычетом расходов) по всем видам деятельности.

4 вариант. Использовать прежнюю систему налогообложения: ЕНВД по техническому обслуживанию автотранспорта, УСН (доходы за вычетом расходов) по автоперевозкам и розничной торговле.

Отметим, что по всем вариантам величина социальных отчислений не меняется, поэтому в расчетах они не учитываются.

В таблице 3.11 представлена сравнительная характеристика вариантов налогообложения.

Налоговая нагрузка рассчитана в таблицах 3.8 и 3.10.

Для применения ЕНВД необходимо оптимизировать физические показатели, что, как показал проведенный анализ, позволит повысить эффективность использования подвижного состава, торговых площадей и получить дополнительный доход от сдачи торговых площадей в аренду. По остальным видам налогообложения таких изменений не требуется. Поэтому с точки зрения влияния выбранного варианта налогообложения на эффективность деятельности, первый вариант наиболее подходящий.

Таблица 3.11

Сравнение вариантов налогообложения ООО «Авто плюс»

По администрированию ЕНВД в настоящее время имеются самые низкие издержки - не обязательно ведение бухгалтерского учета, отчетность по налогам (предоставление декларации) - один раз в год, не обязательно использование ККМ.

Самые высокие издержки - по упрощенной системе налогообложения (доходы за вычетом расходов). При данной системе требуется учет доходов и расходов, обязательное подтверждение расходов, применение ККМ, учет кассовых операций и основных средств.

Таким образом, проведенный анализ показал, что на период 2013 года наиболее приемлемой системой налогообложения для ООО «Авто плюс» является применение ЕНВД по всем видам деятельности. На втором месте по привлекательности - переход на упрощенную систему налогообложения (доходы). Второй вариант также имеет перспективу применения в течение многих лет, однако, учитывая нестабильность и высокую вероятность изменения налоговой политики, оптимальным будет ориентироваться на краткосрочную перспективу.

Заключение

Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, является налогообложение. Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

Действующая нормативно-правовая база для малого бизнеса предусматривает ведение общей системы налогообложения (наряду с предприятиями, не относящимися к малым), а также специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы - упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход были созданы для поддержки малого бизнеса, упрощения системы учета и отчетности малыми предприятиями. В течение 2011-2012 гг принят ряд нормативных актов, снимающих остроту проблем налогообложения в малом секторе экономики. В то же время остаются основные проблемы налогообложения малого бизнеса в России:

- отсутствие единой системы налогообложения для всех налогоплательщиков, сохраняющиеся противоречия и проблемы при применении нескольких систем налогообложения и/или видов деятельности;

- высокие затраты на налоговое администрирование;

- высокая налоговая нагрузка на малое предпринимательство;

- отсутствие стимулирующих инновационных механизмов развития малого предприятия.

Практическая часть работы выполнена по материалам ООО «Авто плюс».

Проведенный анализ показал, что в целом предприятие показывает положительные результаты деятельности. В структуре видов деятельности, осуществляемой ООО «Авто плюс», наибольшую выручку приносит розничная торговля. Однако наиболее динамично развивающееся направление деятельности - это автоперевозки.

Анализ выявил неиспользованные резервы увеличения объема грузооборота и повышения эффективности деятельности по розничной торговле.

В составе видов деятельности ООО «Авто плюс» наибольшую величину занимает розничная торговая деятельность. В течение всего анализируемого периода данный вид деятельности приносил наибольший валовый доход. Выручка от автоперевозок увеличилась в течение анализируемого периода значительными темпами. Если на начало периода выручка по данному виду деятельности была самой маленькой, то в 2011 г. автоперевозки занимают второе место по объему валового дохода.

Выручка от услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств оставалась в течение 2009-2011 гг. примерно на одном уровне. В 2010 году наблюдается некоторое снижение величины выручки.

Анализ показал, что наиболее перспективным видом деятельности являются автоперевозки: по данному направлению наблюдается наибольшая финансовая эффективность. В то же время по автоперевозкам предприятие показывает наименьший уровень использования ресурсов: самый низкий уровень производительности труда, недостаточный уровень использования парка автомобилей.

Розничная торговля в течение анализируемого периода уступила ведущие позиции по объему продаж и по финансовой эффективности. Это обусловлено возросшей конкуренцией в регионе и влиянием финансового кризиса на покупательскую способность населения.

Деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств также снижает результативность, что свидетельствует о необходимости повышать эффективность использования ресурсов.

ООО «Авто плюс» использует упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта: доходы за вычетом расходов и Единый налог на вмененный доход.

В ходе работы был проведен анализ налоговой нагрузки, вариантов использования систем налогообложения.

Проведенный анализ показал, что в существующих условиях

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 15 апреля 2012 г. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2012.

2. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Консультант плюс

3. Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Консультант плюс

4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [Электронный ресурс] // Консультант плюс

5. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ Федеральный закон от 26.11.2010 № 224-ФЗ, Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ, Федеральный закон от 28.11.2009 № 287-ФЗ, Федеральный закон от 17.12.2009 № 318-ФЗ, Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ, Федеральный закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ. [Электронный ресурс] // Консультант плюс

6. О системе налогообложения при осуществлении розничной торговли в 2006 году (извлечение): Письмо Минфина от 27 декабря 2005 года № 03-11-04/3/190 // Консультант Плюс.

7. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

8. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

9. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 2003 г.).

12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).

13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790)

14. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791)

15. Приказ Минфина РФ от 22.06.2011 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.08.2011 N 14493)

16. Приказ Минфина РФ от 08.12.2010 N 137н (ред. от 19.11.2011) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (вместе с "Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.01.2011 N 13192)

17. Постановление Минтруда РФ от 18.04.2002 N 27 "Об утверждении разъяснения "О некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (вместе с разъяснением Минтруда РФ от 18.04.2002 N 3) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.05.2002 N 3472)

18. Алехин, С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ / С. Н. Алехин // Финансы и кредит. - 2010. - № 9. - С. 60-66.

19. Анищенко, А.В. Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных режимов /А.В. Анищенко - М. - 2008 - 210 с.

20. Афанасьев, В. Малое предпринимательство в решении проблем занятости / В. Афанасьев, Е. Крылова// РЭЖ. - 2006. - №10. - с. 40-42.

21. Береснева, Н. В. Изменения в системах налогообложения / Н. В. Береснева // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 3. - С. 40-46.

22. Бодрова, Т. В. Налоговый учет и отчетность / Т.В. Бодрова - СПб.: Питер, 2010 - 288 с.

23. Буев В. Сбились со счета [Электронный ресурс] / В.Буев // Российская Бизнес-газета" - Бизнес и власть № 824 (42) - Режим доступа: http://www.rg.ru/2011/11/22/dolya.html

24. Врублевский, В.Д. Учет на малом предприятии [Электронный ресурс] /В.Д.Врублевский, И.М.Рендухов - Режим доступа: //www.glavbuh.net

25. Вылкова, Е. С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. - СПб.: Питер, 2010. - 634 с.

26. Гринкевич, Л. С. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации / Л. С. Гринкевич // Финансы и кредит. - 2006. - № 12. - С. 35-39.

27. Давидовская, И. Налоговые новинки - 2010 / И. Давидовская // Кузбасский налоговый курьер. - 2010. - № 6. - С. 3.

28. Давыдова, Л. А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства / Л. А. Давыдова // Финансы и кредит. - 2011. - № 9. - С. 31-40.

29. Дадашев, А. З. Налоговое планирование в организации: учебно-практическое пособие / А. З. Дадашев, Л. С. Кирина. - М.: Книжный мир, 2010. - 168 с.

30. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение: учебник / Л. В. Дуканич. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 416 с.

31. Евстигнеев, Е. Н. Основы налогового планирования / Е. Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.

32. Клокова, Н. В.Споры, выигранные у налоговой / Н. В. Клокова - М.: Кнорус, 2009 244 с

33. Лермонтов, Ю. Новое в налогообложении сельхозпроизводителей / Ю. Лермонтов // Бухгалтерский учет. - 2006. -№ 19. - С. 35-39

34. Литвак, Е.Г. Исследование влияния кризисных явлений в экономике России 2011 года на малый бизнес /Е.Г. Литвак, С.В. Мигин, А.М. Шерстоперов - М.: Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, 2011 [Электронный ресурс] - Режим доступа: //www.nisse.ru

35. Лукаш, Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю. А. Лукаш. - М.: ГроссМедиа, 2010. - 384 с.

36. Малис, Н. И. Налоговый учет 2010 / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин - М.: Кнорус, 2010. - 244 с

37. Муравьев, Д. «Площадь торгового зала» или «торговое место»? / Д. Муравьев // Хозяйство и право. - 2010. - № 3. - С. 97-102.

38. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С. В. Белоусовой. - М.: Вершина, 2006. - 211 с.

39. Пархачева, М. А Упрощенная система налогообложения 2011. Просто ли быть "упрощенцем"/М.А. Пархачева - М.: ЮНИТИ, 2011 - 246 с

40. Пархачева, М. А. Упрощенная система налогообложения 2010 /М.А. Пархачева - М.: ЮНИТИ, 2010 280 с.

41. Рекомендации участников круглого стола «Совершенствование налогообложения малого бизнеса», прошедшего 19 мая в Госдуме РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://politobraz.ru/

42. Устюжанин, В.В. Учет расчетов с подотчетными лицами. Особенности учета при упрощенной системе налогообложения [Электронный ресурс] - Режим доступа:: //http://www.financial-lawyer.ru

43. Чепуренко, А. Проблемы финансирования в российском малом бизнесе. /А. Чепуренко // Вопросы экономики. - 2006.- №7 - С. 59-72.

44. Шкребела, Е. В.Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения. / Под ред. Синельникова-Мурылева С., Трунина И. - М.: ИЭПП, 2010. - 163 с.

45. Шулус, А. Системы поддержки малого бизнеса / А.Шулус// РЭЖ. - 2009. - №5. - С. 85.

Размещено на Allbest.ru