Организация и совершенствование специальных налоговых режимов в сфере розничной торговли (на примере ООО "Консалт-Трейдинг")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Выпускная квалификационная (дипломная) работа

Тема: Организация и совершенствование специальных налоговых режимов в сфере розничной торговли (на примере ООО «Консалт-Трейдинг»)

2014



Введение

Темой дипломной работы является применение специальных налоговых режимов на примере сети магазинов розничной торговли.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что развитию малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации уделяется значительная роль при формировании налоговой политики.

В последнее время вопросы поддержки малого бизнеса в России приобретают все большую актуальность. Ведь очевидно, что малый бизнес - это источник налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, новые рабочие места для населения и, как следствие повышение уровня жизни населения и рост экономики страны в целом.

Процесс налогообложения осуществляется государством в зависимости от уровня его развития. Используемые формы налогообложения связаны с эволюцией отношения к роли государства в экономике. Насколько эффективны и справедливы налоги, настолько эффективно и справедливо и само государство, и наоборот.

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны

До сих пор предметом острой дискуссии остается вопрос об оптимальных размерах налоговой нагрузки для малых предприятий современной России.

Так как дефицит бюджета России в 2014 г. по заявлениям министра финансов составит 0,6 - 0,7% ВВП, то очевидно, что Правительство РФ, таким образом, находится перед выбором: либо повышать эффективность бюджетных расходов и проводить структурные изменения, либо повышать налоги. В 2013 г. сработало последнее, так как налоговая нагрузка на российский бизнес увеличилась на 3,6% в большей степени за счет увеличения ставок взносов, акцизов и налога на добычу полезных ископаемых. При этом стоит отметить, что в начале июля 2013 г. Председатель Правительства РФ Дмитрий Медведев поручил ведомствам рассмотреть вопрос об освобождении от налогов первые два года начинающих предпринимателей.

В свою очередь Минфин России в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2014 - 2016 гг. приводил данные о снижении фискального бремени в РФ. По оценкам Минфина России, налоговая нагрузка в России находится на уровне 36% ВВП и повышаться до 2018 г. не будет. [18]

Согласно исследованиям Всемирного банка за последний год уровень налоговой нагрузки в России вырос с 47 до 54%, а реальная эффективная ставка налогообложения на экономику РФ достигает 65 - 70%. В результате за 2012 - 2013 гг. прекратили свою деятельность более 300 000 малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.

За 5 лет число малых предприятий сократилось на 18,7%. Если учитывать индекс потребительских цен, то роста оборота малых предприятий нет, а есть незначительное сокращение. По оценкам Всемирного банка, более 48% российской экономики находится в тени.

Доля малого и среднего бизнеса в ВВП России в 2013 году составила порядка 21-22%, в то время как в США этот показатель составляет 50%, в Китае -более 60 процентов.

В настоящее время делается упор на увеличение доли малых предприятий.

В связи с этим налоговое законодательство, касающееся налогообложения малого бизнеса регулярно реформируется, вносятся соответствующие поправки в Налоговый кодекс и отдельные законодательные акты РФ.

Цель исследования - исследование действующего законодательства, регулирующего налогообложение деятельности малого бизнеса, оценка его эффективности, а также разработка рекомендаций по совершенствованию законодательного регулирования данного вопроса.

Исходя из цели, в дипломной работе поставлены следующие задачи:

изучить эволюцию налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации;

ознакомиться с действующим законодательством в данной сфере;

проанализировать деятельность ООО "Консалт-Трейдинг" и определить оптимальный режим налогообложения;

рассмотреть налогообложение малых предприятий в зарубежных странах;

отследить изменения в законодательстве о специальных налоговых режимах;

разработать меры по совершенствованию налогообложения ООО "Консалт-Трейдинг"

Все поставленные задачи были успешно выполнены в рамках исследования.

Предметом исследования при написании дипломной работы является законодательство в области специальных налоговых режимов.

Объект исследования - ООО "Консалт-Трейдинг" и ее сеть магазинов розничной торговли.

Структурно данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Первая глава посвящена общим вопросам налогообложения малого бизнеса - истории его развития в нашей стране и законодательству, действующему в данной области.

Вторая глава касается непосредственно изучаемого предприятия и анализа его деятельности. Также во второй главе произведен расчет оптимального режима налогообложения.

Третья глава состоит из анализа зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса, законодательного совершенствования проблем, возникающих при использовании специальных налоговых режимов в нашей стране и разработки предложения по оптимизации налогообложения ООО "Консалт-Трейдинг".

В качестве приложений размещены таблицы, налоговые декларации и прочие документы, используемые в деятельности налогоплательщика.

При написании данной дипломной работы были использованы в первую очередь, нормативно-правовые акты РФ - федеральные законы, кодексы, региональное законодательство, письма Министерства Финансов, постановления правительства.

Кроме того, были изучены и использованы труды и публикации ученых, экономистов и специалистов в области налогообложения малого бизнеса.

Также были исследованы различные публикации в периодических изданиях, статьи и материалы специализированных интернет-сайтов.

Практическая значимость дипломной работы обусловлена тем, что на основании проведенных мной расчетов и исследований нормативной базы ООО "Консалт-Трейдинг" может оптимизировать налогообложение сети принадлежащих ему магазинов.



ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Эволюция налогообложения малого бизнеса

Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на становление и развитие предпринимательства. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый период - с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй -с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий - с 1824 по 1865 года - закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентно-подоходная система налогообложения.

Преимущественное право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию.

Для устранения недостатков торгового налогообложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловый налог.

Завершающим этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге».

На основании данного положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловый налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях. [20]

В советский период российской истории структура мелкого предпринимательства претерпевала серьезные изменения, оно было развито в тех отраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов их деятельности. Постепенно происходило уменьшение количества предприятий, использующих наемную рабочую силу, с одновременным ростом количества государственных и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года характеризуется постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6%.

В Конституции СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому хозяйствованию. Подобное отношение к мелкому производству было характерно и в 1960-е, и в 1970-е годы. Политика по отношению к мелкому производству постепенно изменялась с принятием Конституции 1977 года.

В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году было принято решение о поддержке малого предпринимательства и, как результат, в начале 1990-х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению и т. д.[21]

Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень инфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнес получает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 НКРФ, в соответствии с которой малые предприятия обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество организации. Устанавливают данный налог законодательные органы субъектов РФ, которые определяют налоговую ставку (не более 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по нему. В настоящее время объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств за исключением земельных участков и иных объектов природопользования. [22]

Кроме того, 6 июля 2007 года был принят федеральный закон №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки. [12]

Так, основными целями государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются:

1) развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации;

2) обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

3) обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства;

4) оказание содействия субъектам малого и среднего предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств;

5) увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

6) обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

7) увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

8) увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Также с 1 января 2013 г., согласно Постановлению Правительства РФ от 9 февраля 2013г. N 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» за предшествующий год без учёта налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

микро предприятия -- 60млн рублей;

малые предприятия -- 400млн рублей;

средние предприятия -- 1 млрд. рублей. [14]

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим налогообложение, в том числе и малого бизнеса, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Однако в НК РФ отсутствуют понятия "малое предприятие" и "субъект малого предпринимательства". Это означает, что никаких специальных условий налогообложения, в том числе налоговых льгот, напрямую для малых предприятий не установлено.

Помимо федеральных, региональных и местных налогов. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены специальные налоговые режимы, которые направлены в основном на поддержку малого предпринимательства.

В настоящее время в России действуют две системы налогообложения, применяемые в отношении субъектов малого предпринимательства: общий режим и специальные режимы налогообложения.

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями (юридическими лицами) всех форм собственности и физическими лицами.

Полный перечень налогов, уплачиваемых налогоплательщиками, установлен ст. ст. 13, 14 и 15 НК РФ.

Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Введение специальных налоговых режимов предусмотрено ст. 18 НК РФ. В гл. 26.1 - 26.5 разд. VIII.1 НК РФ выделены пять специальных налоговых режимов.

Общий и специальные режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями (исключение составляет патентная система налогообложения, применяемая только ИП). Выбор любого из налоговых режимов является добровольным.

По умолчанию налогоплательщики должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом.

Для перехода на специальный режим налогообложения необходимо в установленные НК РФ сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление.

Специальные налоговые режимы не являются отдельными видами налогов. Специальные налоговые режимы могут применяться не всеми категориями налогоплательщиков, существуют ограничения на их применение, такие как осуществляемый вид деятельности, численность работников, состав и размер доходов и др.

Далее рассмотрим подробнее три специальных налоговых режима - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения.



1.2 Нормативно-правовая база деятельности предприятий малого бизнеса

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается гл.26.3. НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Под уплату ЕНВД подпадают виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Для перехода на уплату ЕНВД налогоплательщик должен соответствовать критериям:

Средняя численность работников за предыдущий календарный год не должна превышать сто человек.

Доля участия других организаций не должна превышать 25 % (Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов)

Если по итогам налогового периода налогоплательщик нарушил один из критериев, он считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения. [1]

В случае перехода на уплату ЕНВД налогоплательщики-организации освобождаются от уплаты налога на прибыль и налога на имущество физических лиц, а налогоплательщики-физические лица - от уплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц, с условием того, что прибыль/доходы и имущество извлечены/используется в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Кроме того, плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость опять же в части товаров, работ и услуг, используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД. Исключение - НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом и при совмещении нескольких режимов налогообложения учет ведется раздельно по каждому из них.

Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения. [24]

Переход на уплату единого налога добровольный. Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:

по месту осуществления предпринимательской деятельности;

по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Для этого они подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, а налоговый орган в течение 5 дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации/ИП в качестве налогоплательщика единого налога. [1]

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения аналогичен постановке на учет, только в этом случае налоговый орган направляет плательщику уведомление о снятии его с учета.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. [1]

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога. [25]

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности

Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов. [24]

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее УСН) устанавливается гл.26.2 НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход на УСН является добровольным.

Освобождение от уплаты налогов в связи с переходом на УСН аналогично порядку, применяемому при уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ не превысили 45 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. [1]

Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в п.3 ст.346.12 НК РФ. и не соответствующие критериям:

Доля участия других организаций составляет менее 25 процентов.

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, не превышает 100 человек;

Остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей.

Учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. [23]

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. [1]

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие критериям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. [24]

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Порядок определения доходов и расходов для целей УСН определяется в соответствии со ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). [23]

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по УСН. Кроме того, данные расходы включаются в налоговую базу после передачи товаров покупателю, независимо от факта их оплаты покупателем. [15]

расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. [27]

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Право на перенос убытка переходит к налогоплательщику-правопреемнику в случае реорганизации организации

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы. [28]

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налог исчисляется плательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов в порядке, аналогичном порядку, применяемому при уплате ЕНВД. [29]

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. [28]

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения устанавливается гл.26.5 НК РФ.

Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН перечислен в п.2. ст.346.43.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. [1]

Указанные минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Субъекты Российской Федерации вправе: дифференцировать виды предпринимательской деятельности, устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам (все в соответствии Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода

Перечень налогов, от уплаты которых освобождается индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, аналогичен ЕНВД/УСН.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, переход на которую осуществляется добровольно. [24]

Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации

Вновь зарегистрированный налогоплательщик может подать заявление на получение патента одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента выдает или направляет индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. [29]

Также выданный патент может быть заменен на новый с уточненной суммой налога, для этого предприниматель подает заявление, а налоговый орган отвечает на него в вышеописанном порядке.

Отказать ИП в выдаче патента по причине того, что закон субъекта РФ о применении ПСН не принят или не вступил в силу, налоговый орган не вправе.

Кроме того, патент заменяется на новый с уточненной суммой налога в случае, если с начала календарного года законом субъекта РФ были увеличены уменьшены размеры потенциально возможного к получению дохода. [16]

Перечень оснований для отказа выдачи патента:

несоответствие вида деятельности, указанного в заявлении, видам деятельности, подпадающих под патентную систему;

неверное указание срока действия патента;

наличие недоимки по налогу, подлежащему к уплате при применении ПСН

Предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общую систему налогообложения при нарушении критериев или сроков уплаты налога. При нарушении критериев налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 дней со дня нарушения.

Предприниматель, утративший право на применение патента может вновь зарегистрировать данное право только со следующего календарного года.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год, или срок действия патента (в случае, если патент выдан на срок менее календарного года).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при этом если срок патента менее 12 месяцев, сумма налога делится на 12 месяцев и умножается на число месяцев действия патента.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется. [28]

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, которая ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Дата получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;

2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Применение вышеуказанных специальных налоговых режимов рассмотрим на примере ООО "Консалт-Трейдинг" в главе 2.



ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО "КОНСАЛТ-ТРЕЙДИНГ"

2.1 Характеристика ООО "Консалт-Трейдинг"

Общество с ограниченной ответственностью было зарегистрировано в апреле 2013 года. Но сама сеть магазинов существует с 1997 года. и осуществляла деятельность в статусе индивидуального предпринимателя (Приложение 1)

Организация осуществляет деятельность на основании свидетельства, выданного налоговыми органами г. Рязани, в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет собственную печать с полным наименованием.

При подаче заявления о регистрации среди прочих были заявлены следующие виды деятельности, в соответствии с ОКВЭД:

В качестве основного вида деятельности - розничная торговля одеждой (код по ОКВЭД 52.42.).

В качестве дополнительного вида деятельности - деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию (код по ОКВЭД 60.21.).

В настоящий момент организация осуществляет только розничную торговлю одеждой и применяет специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Розничная торговля осуществляется через объекты стационарной розничной торговли, а именно через магазины.

Так, в 2011 и 2012 году торговля осуществлялась через 2 магазина площадью 50 и 28 кв.м.

В 2013 году произошли изменения - торговля осуществлялась уже в 3 магазинах площадью 50, 30 и 55 кв.м.

Организация является работодателем по трудовым договорам, общий штат организации составляет 5 человек, из которых:

4 человека продавцы-консультанты;

1 человек бухгалтер.

Деятельность ООО "Консалт-Трейдинг" основана на следующих правоустанавливающих документах:

свидетельство о государственной регистрации;

идентификационный номер налогоплательщика;

свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика взносов в ПФР;

свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика взносов в ФСС;

Магазины ООО "Консалт-Трейдинг" имеют торговое название «Angie», ассортимент товаров довольно обширный, а именно:

женская одежда;

нательное белье;

изделия из меха и кожи;

головные уборы;

аксессуары одежды: перчатки, шарфы, ремни и т.д.;

обувь и изделия из кожи.

Режим работы магазинов с 10.00 утра до 20.00 вечера. Товары для продажи организация закупает самостоятельно в Китае, в связи с чем ей приходится при ввозе товаров на территорию РФ уплачивать НДС.

В связи с применением специального налогового режима в виде ЕНВД организация освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц, а также налога на добавленную стоимость.

Но на НДС, уплачиваемый при импорте товаров это правило не распространяется.

Кроме того, в силу использования ЕНВД НДС нельзя предъявить к вычету, что увеличивает затраты организации. А учитывая то, что ЕНВД - налоговый режим, разработанный специально для малого бизнеса, данные затраты могут составлять довольно серьезную часть расходов.

Налицо несовершенство законодательства в области уплаты НДС для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Также организация уплачивает страховые взносы за работников. [4]

Страховые взносы уплачиваются организацией в установленные сроки, по установленным ставкам. [3]

Федеральные законы регламентируют виды обязательного социального страхования, такие как:

закон от 29.11.2010г. №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;

закон от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

закон от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

закон от 29.12.2006г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». [5]

В ФЗ №167 были внесены правки - законом от 04.12.2013г. №351-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения». [7]

В соответствии с изменениями, начиная с расчетного периода 2014 года, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется единым расчетным документом, направляемым в ПФР, с применением КБК 39210202010061000160, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии. [6]

База для начисления страховых взносов, в отношении каждого физического лица устанавливается Постановлениями Правительства РФ. В 2012г. она была установлена в сумме, не превышающей 512 000 руб., в 2013г. - 568 000 руб., в 2014г. данный предел снова повысили до 624 000 руб.[13]

В настоящее время применяются следующие тарифы страховых взносов, в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов:

ПФР - 22%.

ФСС РФ - 2,9%.

ФФОМС - 5,1%. [4]

Плательщик страховых взносов уплачивает страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. [8]

Страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком общим итогом до 15 числа ежемесячно.

При уплате налогов организация предоставляет в налоговый орган следующую отчетность:

декларацию по ЕНВД - ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

Книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций - ежегодно, для заверения налоговым инспектором;

декларации в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования по страховым взносам.

2.2 Модернизация системы налогообложения в связи с отменой ЕНВД

В настоящее время ООО "Консалт-Трейдинг" применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии с п.8 ст.5 ФЗ от 29 июня 2012 года «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности» № 97-ФЗ с 1 января 2018 г. произойдет отмена единого налога на вменный доход, в связи с чем считаем целесообразным рассмотреть переход на другой специальный налоговый режим - ПСН или УСН. [9]

Для этого рассчитаем сумму налога к уплате по каждому из режимов. Данные для расчета суммы уплаченного за 2013 год единого налога на вменный доход содержатся в налоговой декларации (Приложение 2).

Итак, рассчитаем сумму ЕНВД за 2013 год.

В 2013 году организация осуществлял розничную торговлю предметами одежды в специализированных магазинах (код по ОКВЭД - 52.42) (3 магазина площадью 50 кв. м, 55 кв. м и 30 кв. м).

В течение 2013 года организация уплачивала в бюджет страховые взносы на обязательное социальное страхование в отношении работников, занятых в сферах деятельности, по которой уплачивается единый налог, в сумме 29150 руб. в квартал. Они уплачены полностью.

Сумма страховых взносов, уплаченных в 2013 году, составила:

29150*4=116600 руб. (Приложение 3)

Коэффициент К2 по розничной торговле, осуществляемой в стационарной торговой сети - 0,117 для магазинов с площадью 50 и 30 кв.м и 0,086 для магазина с площадью 55 кв.м.

Сумма вмененного дохода за квартал:

ВД1= (1800*1,569*0,117*50) *3=49565 руб.

ВД2=(1800*1,569*0,117*30) *3=29739 руб.

ВД3=(1800*1,569*0,086*55) *3=40075 руб.

Сумма исчисленного налога за квартал составляет (49565+29739+40075) *15%=17907 руб.

Так как в 2013 не изменилась величина физических показателей, корректирующих коэффициентов К1 и К2 и ставка налога, расчет суммы ЕНВД за год осуществляем следующим образом:

17907*4=71628 руб.