Организация и совершенствование специальных налоговых режимов в сфере розничной торговли (на примере ООО "Консалт-Трейдинг")

Сумма уплаченных страховых взносов организацией в размере 116600 руб., больше, чем 50% исчисленной суммы налога (35814 руб.). Поэтому налог необходимо уменьшить на 35814 руб. Следовательно, итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2013г. составляет 35814 руб.

Теперь рассмотрим применение другого специального режима - упрощенной системы налогообложения. Рассчитаем величину налогового бремени при выборе объекта налогообложения «доходы». К доходам организации относятся доходы непосредственно от реализации.

Доходы ООО "Консалт-Трейдинг" за 2013 год в разрезе 3 магазинов отражены в таблице 1.

Таким образом, сумма налога за 2013 г. составила

(361850+380250+337850+349000+255500+311200+315100+320800+304200+330800+346200+460000) * 6 %= 4072750* 6%= 244365 рублей

Аналогично применению ЕНВД, сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, которая в 2013 году составила 116 600 рублей. Сумма уплаченных взносов меньше, чем 50 % от 244365 руб., поэтому мы вправе уменьшить сумму налога к уплате на полную сумму взносов.

Сумма налога к уплате: 244365 - 116600= 127765 рублей.

Таблица 1.

Доходы ООО "Консалт-Трейдинг" за 2013 год в разрезе магазинов

Тыс. руб.

№ п/п	Магазин Месяц	1	2	3	Итого
1	Январь	151	80,5	130,35	361,85
2	Февраль	165	91,5	123,75	380,25
3	Март	149,85	78	110	337,85
4	Апрель	163	88	98	349
5	Май	100	60	95,5	255,5
6	Июнь	110,75	75,45	125	311,2
7	Июль	113,5	81,8	119,8	315,1
8	Август	118,6	82	120,2	320,8
9	Сентябрь	123,7	65	115,5	304,2
10	Октябрь	132	73,5	125,3	330,8
11	Ноябрь	128,2	78	140	346,2
12	Декабрь	190	100	170	460

Кроме того, организация может выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следует учесть следующие особенности при исчислении расходов:

товары для дальнейшей перепродажи включаются в состав расходов по мере реализации;

расходы по уплате налогов и сборов учитываются в размере фактически уплаченных сумм;

расходы на оплату труда - в размере фактически выплаченных сумм

Кроме того, в расходы включаются расходы на аренду помещений магазинов.

Данные о расходах организации за 2013 год представлены в таблице 2.

Таблица 2

Расходы, понесенные ООО "Консалт-Трейдинг" в 2013г.

Тыс. руб.

Вид расходов	Себестоимость реализованных товаров	Оплата труда персонала	НДС, уплачиваемый при импорте товаров	Аренда помещений, в которых осуществляется торговля
Сумма.	905,055	157	168,67	2220

Итого сумма расходов: 905055+157000+168670+2220000= 3450725

Итак, сумма налога составит (4072750-3450725) * 15%= 93304 руб.

Эта сумма больше величины минимального налога, который равен 1% от доходов, следовательно, именно ее мы должны перечислить в бюджет.

Кроме того, при выборе объекта «доходы минус расходы» сумму налога нельзя уменьшить на величину уплаченных страховых взносов.

Еще одним из возможных вариантов системы налогообложения является патентная система налогообложения. Но для ее применения придется снова изменить статус на индивидуального предпринимателя.

Рассчитаем сумму налога к уплате при переходе налогоплательщика на патентную систему налогообложения.

Следует учесть, что применять ПСН мы вправе только по двум магазинам - с площадью 50 и 30 кв.м, третий магазин с площадью 55 кв.м. не подпадает под патентную систему налогообложения по причине превышения критерия площади для розничной торговли.

Итак, по магазину с площадью 55 кв.м. мы продолжаем применять ЕНВД.

Сумма налога к уплате по данным декларации - 6011 руб. за квартал.

Итого за 2013 г.: 6011*4=24044.

Сумма уплаченных за 2013 г. страховых взносов составила 116600 руб., сумму ЕНВД мы вправе уменьшить не более, чем на 50% (12022 руб.)

Сумма ЕНВД, уменьшенная на величину уплаченных взносов - 12022 руб.

Размер потенциально возможного к получению налогоплательщиком годового дохода устанавливается законом субъекта РФ. [19]

В 2013 году к розничной торговле, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью не более 50 кв.м. применяется величина потенциального дохода 1350 000 руб. (число объектов 2).

Ставка по ПСН составляет 6 %, отсюда находим сумму налога к уплате:

1350 000*6 %=81 000 руб.

Уплаченные страховые взносы не уменьшают сумму налога, кроме того, в отношении вида деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли» не применяются пониженные страховые тарифы. [8]

Кроме того, следует рассмотреть вариант применения ООО "Консалт-Трейдинг" традиционной системы налогообложения (ТСН). Но уплата налога на прибыль однозначно проигрывает в сравнении с другими системами налогообложения. Поэтому рассмотрим возможность применения традиционной системы налогообложения с учетом изменения статуса предприятия на индивидуального предпринимателя.

Итак, сумма НДС по реализованным в 2013 товарам, исходя из наших доходов составит: 4072750*18%= 733095 руб.

НДС, уплаченный при импорте, который мы можем принять к вычету 168670 руб.

НДС в бюджет= 733095 - 168670=564425 руб.

Кроме того, необходимо уплатить налог на доходы физических лиц в размере 13 %. При расчете НДФЛ мы воспользуемся профессиональными вычетами, полагающимися налогоплательщику, то есть уменьшим величину нашего дохода на расходы.

Налоговая база по НДФЛ= 4072750 - 905055- 564425- 2220000- 116600- 157000= 109670 руб.

Сумма НДФЛ к уплате: 109670*13%= 14257 руб.

Результаты наших расчетов представлены в таблице 3



Таблица 3

Результаты расчетов по выбору оптимального режима налогообложения

Тыс. руб.

Система налогообложения	Величина налогового бремени
Единый налог на вмененный доход	35,814
УСН, объект «доходы»	127,765
УСН, объект «доходы минус расходы»	93,304
ПСН (с учетом ЕНВД, применяемому по магазину, по которому невозможно применение ПСН)	81 (по ПСН) + 12,022 (по ЕНВД). Итого 93,022 руб.
Традиционная система налогообложения	564,425 (НДС)+ 14,257 (НДФЛ) Итого: 578,682

Оценив результаты расчетов, мы видим, что меры поэтапной отмены ЕНВД нацелены прежде всего на повышение поступлений в бюджет, а значит предпринимателям придется «затянуть пояса».

Подробнее проанализируем полученные данные в главе 3.3.



ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

3.1 Зарубежный опыт налогообложения малых предприятий

На практике в разных странах и в различных отраслях используются различные количественные критерии для определения малого бизнеса: численность занятых, товарооборот и размер капитала, иногда в тех или иных комбинациях. Например, в США критерии, позволяющие отнести предприятие к разряду малых, определяет Администрация малого бизнеса (АМБ), созданная в 1953 году. Для добывающей и обрабатывающей промышленности ею установлены верхние границы численности занятых на малых предприятиях (в зависимости от конкретной отрасли), а для остальных секторов экономики -- размер годового товарооборота предприятий, 97% всех американских фирм официально относятся к категории мелких. Широко распространены и мельчайшие предприятия -- в 5% мелких фирм занято 15 человек, в 80% -- не более 10. В США на мелких фирмах сосредоточено 58% совокупной рабочей силы, ими создано более 80% всех новых рабочих мест. [21]. Примечательно, что в середине 80-х годов прямо или косвенно малый бизнес обеспечивал средства к существованию более 100 млн. американцев.

В Японии признаки, отличающие малые и средние предприятия от крупных, установлены законодательно. Основными признаками являются: размер капитала, численность работающих и принадлежность к отрасли. Так, к малым предприятиям в Японии отнесены:

в добывающей промышленности, транспорте и строительстве -- с капиталом 100 и менее миллионов иен, численность работающих -- 300 и менее человек;

в оптовой торговле -- с капиталом 30 и менее миллионов иен, численность работающих 100 и менее человек. [24]

В Германии к малым и средним предприятиям относятся те фирмы, число занятых на которых от 1 до 499 человек.

Кроме того, 66% лиц наемного труда работают на малых и средних предприятиях и на них производится около 1/2 ВВП. В структуре фирм преобладают малые и средние фирмы.

Согласно сложившейся практике, в странах ЕС к мелким фирмам относятся с числом занятых:

во Франции -- менее 10 чел. -- мельчайшие; от 10 до 49 чел. -- мелкие;

в Италии -- от 1 до 19 чел. -- мельчайшие; от 20 до 99 чел. -- мелкие;

в Великобритании -- от 1 до 99 чел. -- мелкие.

В ФРГ, Франции, Бельгии, Великобритании, Нидерландах, Португалии в качестве дополнительного критерия используется показатель оборота компании, в Италии и Ирландии -- величина недвижимости.

Указанные различия являются следствием национальных особенностей в уровне индустриализации, места и роли стран в международном разделении труда. К недостаткам данного критерия следует отнести то, что определение, основанное на числе занятых, может не различать обычную машиностроительную мастерскую с небольшим числом сотрудников и высокопроизводительный автоматизированный завод. [25]

Также часто используется показатель товарооборота. Так, в Великобритании в обрабатывающей, угольной промышленности и в строительстве используется показатель “количество занятых”, а в розничной и оптовой торговле показатель товарооборота.

Определение, базирующееся на обороте компании, представляется более четким, однако национальные статистические службы зачастую сталкиваются с трудностями при сборе данных. Возможностью получить такие данные обладают лишь налоговые службы.

Критерии, по которым предприятие можно отнести к малому в общих чертах схожи для всех стран:

Главный критерий - особая высокая организационно-функциональная гибкость и мобильность малых предприятий.

Другим критерием всех малых предприятий является общая простота их организации. К ней следует отнести отсутствие иерархической структуры управления (наличие только одного руководителя, совмещение в одном или ограниченном числе работников функций бухгалтера, нормировщика, экономиста, калькулятора и других работников управления).

Малые предприятия по сравнению с крупными имеют ряд преимуществ.

Мелко серийность производства малого бизнеса дает возможность быстро реагировать на изменение рыночного спроса.

Развитие сети малых предпринимателей позволяет широко использовать местные сырьевые ресурсы и отходы производства.

Малые фирмы более конкурентоспособны. Это связано с отсутствием лишнего бюрократического аппарата, снижением накладных расходов. Кроме того, легче и с минимальными потерями разрешаются трудовые конфликты между администрацией и рабочими.

По данным Международной федерации мелких и средних промышленных предприятий, на долю мелких и средних предприятий в странах - участницах этой организации приходится 50% продукции и численности занятых и свыше 30% капиталовложений и экспорта. [24]

Согласно данным Администрации малого бизнеса (США) насчитывается:

в США 13 млн. небольших фирм;

в Англии -- 2,37 млн.;

в Японии -- 6,5 млн.

В Великобритании наибольший прирост предприятий малого бизнеса приходится на сферу услуг, финансирования, строительство. В США малый бизнес доминирует в таких отраслях, как сельское хозяйство, оптовая торговля, сфера услуг. Вместе с тем, довольно значителен удельный вес малых предприятий в США в других отраслях: швейной, обувной, резинотехнической и пластмассовой, а также в машиностроении.

Количественный рост небольших компаний в промышленности в странах Запада обусловлен углубляющейся специализацией и дифференциацией общественного производства, отказом от крупномасштабного массового производства в пользу мелкосерийного, индивидуального.

Специализированное производство оказывается зачастую не только рентабельным, но и высоко прибыльным. [22]

Приведенный анализ деятельности различных предпринимательских структур в экономике стран с развитыми рыночными отношениями убеждает в особой мобильности, гибкости и высокой эффективности предприятий малого бизнеса, которые являются неотъемлемой частью современной рыночной системы хозяйства.

Одним из важных факторов воздействия на развитие предпринимательства со стороны государства является налоговый режим, на оптимизацию которого направлены значительные усилия.

Например, во Франции в новом плане содействия малому и среднему бизнесу предусмотрены следующие налоговые льготы:

освобождение от налога части прибыли, полученной от операций с недвижимостью, при условии ее реинвестирования в предприятие;

налоговое стимулирование досрочного расторжения некоторых договоров аренды строений;

отмена налога на привлеченный капитал и смягчение налогового режима на прибыль, полученную в результате его использования;

снижение налога на деятельность компаний до 33,3%.

Следует отметить, что в последнее время наибольшее внимание со стороны правительств оказывается поощрению инновационной деятельности.

К примеру, в Германии государственное содействие финансированию деятельности таких фирм ведется на различных стадиях становления и развития, начиная с периода накопления стартового капитала, в период организации фирмы, ее пускового периода и в последующие годы развития фирмы, ее модернизации, расширения и т.п. В таких случаях широко применяются прямые меры помощи (безвозмездные субсидии) и косвенные (льготные кредиты, налоги). [25]

Так, целевые субсидии предоставляются (возможно участие государства в рисковом капитале) предприятиям, осваивающим новую технологию.

Объем таких субсидии ограничен 54 тысячами марок для приобретения и монтажа нового технологического оборудования. В дальнейшем безвозвратные субсидии предоставляются для внедрения усовершенствований в пределах 900 тысяч марок. Право на получение таких субсидий имеют физические лица для создания предприятий на основе технологий и предприятия, действующие на основе новых технологий, но не более 3 лет.

Государственные дотации предоставляются на всех этапах создания предприятия с передовой технологией. Государство берет на себя 80% расходов фирмы на техническую экспертизу проекта создания предприятия, оценку возможностей сбыта осваиваемого продукта, возможностей патентования результатов проведения НИОКР.

Особое место занимают государственные субсидии, связанные с мерами, принимаемыми малыми предприятиями для защиты окружающей среды и предоставляемые в рамках различных экономических программ: по отчистке сточных вод, очистке воздуха от вредных примесей, уничтожению и переработке отходов и мусора. [24]

Кроме того, существуют такие виды дотаций:

дотации на капитальные вложения в НИОКР при приобретении патентов и движимого имущества, а также при вложениях в недвижимое имущество, используемое для НИОКР. Дотации составляют 20% стоимости приобретаемого или создаваемого имущества в пределах его стоимости 500 тысяч марок;

дотации в размере 30% от договорной или контрактной суммы проекта в пределах 120 тысяч марок в год -- по контрактам, заключенным малыми фирмами на научные исследования и разработку усовершенствований, направленных на создание продукции по новой технологии;

дотации к заработной плате персонала, приглашаемого для проведения научных исследовании или опытных работ, субсидированную заработную плату вновь принятый персонал получает в течение 15 месяцев, фирма имеет право получать субсидии на эти цели в течение 6 лет -- в течение первых 5 лет дотации составляют до 40% заработной платы, а на 6-м году --25%;

средства из бюджета Министерства научных исследований и технологии для повышения квалификации научно-технического персонала путем стажировки их в вузах, научных институтах, других государственных и частных исследовательских организациях.

Система налоговых стимулов, направленных на поощрение создания рисковых фирм, значительно различается по странам. Общим для всех государств является освобождение таких фирм от налогов в течение первых лет существования и значительные налоговые скидки в дальнейшем.

Так, во Франции, где сложившаяся система стимулов, направленных на развитие рисковых предприятий, считается наиболее сложной, существует специальная программа, по которой предприниматели могут получить кредит, необходимый для открытия собственных фирм, по специальной льготной процентной ставке. Проценты по ссудам освобождаются от налогообложения. Есть также специальные скидки для стимулирования инвестиционного поведения.

На этапе научных исследований рисковые фирмы пользуются правом 50%-ной амортизации исследовательского оборудования в 1-й же год после его приобретения, правом выбора между льготной амортизацией или снижением налога на прибыль. На этапе промышленного внедрения предоставляются скидки по налогообложению операций продажи лицензий “Ноу-Хау”. На этапе расширения производства -- право исключать из облагаемых налогами сумм стоимость нового оборудования. [22]

В Италии деятельность малого бизнеса регулируется Законом “Меры по созданию модернизации и развитию мелких предприятий”, которым предусматривается следующее:

при покупке передовой технологии предприятие может получить субсидию или быть освобожденным от уплаты налогов в размере до 25% от суммы субсидий;

при покупке услуг, связанных с увеличением производительности труда, приобретением передовой технологии, поиском новых рынков сбыта и повышением качества, предприятие может получить субсидию или освобождается от уплаты налогов в размере 50 или 40% в зависимости от величины предприятия;

предприятие, ведущее научно-исследовательскую работу, освобождается от уплаты налогов в размере 30% затрат на эти цели.

В целом, 60% всех средств, выделенных по закону (1570 млрд. лир) на предпринимательскую деятельность, предоставляется в форме освобождения от уплаты налогов.

Рассматривая механизм кредитования малых предприятий, следует отметить, что финансированием малого предпринимательства занимаются, как правило, несколько правительственных организаций, цель которых - обеспечить его кредитоспособность.

В Японии действует целая система диагностирования хозяйственного состояния малых предприятий. Для получения ссуды достаточно заявления и рассмотрения кредитоспособности заявителя. Подсчитано, что для начала дела требуется сумма, равная 2,5-кратному среднему годовому доходу 1 работника, т.е. потребуется 70% дополнительного капитала. Сроки кредитования могут быть от 3 до 15 лет и под льготные проценты. Такая ссуда защищает от рисковых операций, позволит осуществить более сложные и надежные программы. Ссуды могут взять без налога, без гарантии, без начисления процентов из фонда взаимопомощи малому предпринимательству. [25]

Во Франции кредитованием малого предпринимательства занимаются такие специальные учреждения: Депозитная касса, национальный кредит, Земельный кредит, Центральная кредитная касса гостиниц, торговых и промышленных предприятий, Предпринимательский кредит. Оформлением долгосрочного кредита занимается филиал национального кредита --Общество финансовых гарантий, основная деятельность которого -- выдача поручительств в форме дополнительных гарантий для операций ниже или равных 1 млн. франков. При страховании кредитов для малого бизнеса средства формируются на 40% государством, 40% банком, 20% отчисления самих предприятий малого и среднего бизнеса. Кроме того, существуют специальные внебюджетные фонды, которые гасят разницу между рыночными и льготными процентными ставками.

Во всех странах, где проводится государственная политика поддержки сектора малой экономики, ее форма и содержание обычно имеют массу направлений. При этом, кроме финансовой, управленческой и технической помощи, наиболее развитой в США, успешно используются также меры в сфере налоговой и амортизационной политики (Япония, Западная Европа), развиваются контрактные отношения (США, Япония). В этом процессе сочетается участие различных организаций и ведомств, множественность каналов получения помощи, отсутствие монополизма какого-либо государственного органа при наличии координирующего органа в виде того или иного министерства или ведомства, функции которого охватывают весь комплекс мероприятий по поддержке малого бизнеса.

Стимулирование мелкого и среднего бизнеса многопрофильно и неодинаково в разных странах. Но во всех случаях оно подразумевает создание благоприятного экономического климата.

Механизм стимулирования включает в себя законодательно-правовые акты, обеспечивающие разработку и реализацию кредитных программ, прямые и гарантированные займы, льготные субсидии, налоговые льготы и другие формы финансово-экономической поддержки. Например, законодательство США предусматривает для малого бизнеса две налоговые ставки -- в 15 и 28%, в то время как для корпораций они составляют 34 и 46%. Там на государственные средства создана сеть “инкубаторов” --специальных центров, где начинающие бизнесмены получают на льготных условиях помещения, оборудование, вычислительную технику. И все это дается им на три года. Кроме государства малому и среднему бизнесу призваны помогать и крупные фирмы, акционерные общества и концерны как в сфере самого производства, так и в создании системы обучения и переподготовки кадров малого бизнеса. Не менее важным направлением стало оказание консультационных услуг и информационное обеспечение малых предприятий. [24]

Проведенное исследование дает основания утверждать, что практически все развитые западные страны используют различные методы и формы административной и экономической (прямой и косвенной) поддержки малого бизнеса:

создание государственных структур, ведающих делами мелких и средних предприятий;

программы финансовой помощи малому бизнесу;

налоговые льготы для мелких предприятий;

помощь государства в получении заказов мелкими фирмами; оказание управленческой и технической помощи;

антимонопольное регулирование.

Именно благодаря этому, сектор малого предпринимательства в развитых странах, активно поддерживаемый государством, занимает прочные позиции в таких отраслях как торговля, строительство, автосервис, сфера услуг. К малому бизнесу в развитых странах относится 80-90% предприятий, на их долю приходится 40-50% валового национального продукта, около половины “Ноу-Хау”, ими создается 60-70% новых рабочих мест. Во всем мире, по данным ООН, малые и средние предприятия являются работодателями для почти 50% трудового населения и производят от 33 до 60% национального продукта. [29]

Таким образом, опыт развития рыночных отношений, накопленный многими странами, показывает, что первостепенную роль во всех аспектах этого процесса играют мелкие и средние предприятия. Именно для этого сегмента частного сектора характерны наибольшая маневренность, мобильность, восприимчивость к новым социальным отношениям, инвестиционная доступность и т.п.

3.2 Законодательное совершенствование налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации

Последние несколько лет не утихают разговоры об отмене специального налогового режима в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Разговоры эти вызваны реализацией "Основных направлений налоговой политики Российской Федерации", одобренных Правительством РФ 20.05.2010.

Основной задачей реформы являлась поэтапная отмена ЕНВД с заменой ее патентной системой налогообложения.

Позиция Министерства Финансов об отмене ЕНВД понятна - главная цель таких изменений - увеличение поступлений в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ за счет увеличения налогоплательщиков на традиционной и упрощенной системе налогообложения. ЕНВД уже подвергся ряду изменений. [10]

С 1 января 2013 года данный специальный режим стал добровольным

(раньше являлся обязательным и перечень видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД, определялся законодательством на региональном уровне)

Также с 1 января 2013 года изменился способ определения численности работников (не более 100 человек) - среднесписочная численность была заменена на среднюю.

Таким образом, в численность работников входят работники по совместительству. Налицо увеличение жесткости критерия применения ЕНВД.

При этом был несколько расширен перечень видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД, в него были добавлены:

реклама с использованием внутренних поверхностей транспортных средств (базовая доходность такая же, как и при использовании внешних поверхностей);

при ремонте мототранспорта и при оказании услуг по проведению техосмотров стало возможным применение ЕНВД.

Реализация невостребованных вещей в ломбарде, напротив, была исключена из видов деятельности, попадающих под уплату ЕНВД.

Некоторые изменения были довольно противоречивы:

ИП на ЕНВД «уравняли в правах» они получили право уменьшить налог по ЕНВД на сумму уплаченных за себя взносов в ПФР и ФОМС, уплаченных в пределах исчисленных сумм за налоговый период;

При наличии сотрудников налог по ЕНВД можно уменьшить еще и на сумму страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию работников.

Однако если пристально взглянуть на изменения -- станет ясно, что не все так замечательно. При наличии сотрудников ИП не может уменьшать налог по ЕНВД на ту сумму взносов «за себя». Уменьшение суммы налога в таком случае возможно только за счет уплаченных страховых взносов за сотрудников + на добровольное медицинское страхование сотрудников + выплаты за счет собственных средств работодателя больничных сотрудникам.

Кроме того, сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов не более чем на 50 %.

Кроме того, в 2013 году принимались меры по увеличению «привлекательности» ПСН для предпринимателей.

Основной причиной отказа применения патентной системы налогообложения у представителей малого бизнеса было обязательное применение ККМ.

Обязательное применение контрольно-кассовых машин оборачивалось для предпринимателей обязанностью регистрации ККМ в налоговых органах, для которой необходимо собрать пакет документов. Также необходимо ведение журнала кассира-операциониста, соблюдение сроков эксплуатации, пломбирование кассовых аппаратов и прочее.

С 1 января 2013 года ПСН стала самостоятельной системой налогообложения, независимой от УСН.

Обязательное применение ККМ также утратило силу, что уровняло ЕНВД и ПСН.

Отмена ЕНВД планировалась в 2014 году - данный законопроект был принят в первом чтении Государственной думой в 2013 году, но вызвал волну возмущения в среде малого предпринимательства.

ЕНВД используют 50 % всех малых предприятий, но против его отмены выступил и крупный бизнес, который искусственно дробит свою деятельность, используя несколько налоговых режимов для экономии на налогах.

Отмена ЕНВД вызвана также его моральным устареванием - его введение в начале 2000-х годов была вызвана невозможностью государственного контроля в определенных сферах бизнеса.

Теперь же ЕНВД повсеместно используется для отмывания денег, ввиду отсутствия возможности отследить объем выручки.

Среди отрицательных последствий отмены ЕНВД можно отметить единовременное повышение цен на ежедневные услуги и товары повседневного спроса в магазинах розничной торговли, одежду, услуги общепита и т.д.

Произойдет это в результате того, что в цену товара отныне будет заложен 18 % НДС и 20 % налог на прибыль.

Кроме того, при отмене ЕНВД пострадают интересы юридических лиц, так как патентную систему могут применять индивидуальные предприниматели.

Отмена ЕНВД была отложена на 1 января 2018 года в соответствии с п.8 ст.5 ФЗ от 29 июня 2012 года «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности» № 97-ФЗ.

С 1 января 2014 г. был частично расширен перечень бытовых услуг, по которым может применяться ЕНВД:

СПА уход по телу, включая гигиенические, релаксирующие, эстетические методы с использованием косметических средств и природных факторов воздействия (код услуги 019324 по ОКУН);

косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств (код услуги 019325);

гигиенический массаж лица и шеи, включая эстетический, стимулирующий, дренажный, аппаратный массаж, СПА-массаж (код услуги 019326);

косметический комплексный уход за кожей лица и шеи, включая тестирование кожи, чистку, косметическое очищение, глубокое очищение, тонизирование, гигиенический массаж, маску, защиту, макияж, подбор средств для домашнего ухода (код услуги 019327). [17]

Стоит отметить, что в спорах предпринимателей и законодателей не прозвучало мнение третьей заинтересованной стороны - муниципалитета. По этому поводу весьма интересно высказался Юрий Бурыкин, бизнес-аналитик в интервью сайта «Клерк»:

Чтобы ответить на вопрос заинтересованности муниципалитета в сохранении ЕНВД, стоит уточнить, много ли налогов могут управляться на муниципальном уровне. Ответ простой - это земельный налог, налог на имущество физических лиц и ЕНВД, которые являются полностью доходов муниципального бюджета. [2]

В тоже время, исходя из экономического содержания перечисленных выше налогов, можно сделать следующий вывод: ЕНВД противопоставлен налогу на имущество физических лиц и налогу на землю: чем больше сумма ЕНВД, тем меньше налога в долгосрочной перспективе получит муниципальный бюджет от приобретенного физическими лицами имущества.

Таким образом, муниципалитет может определять, какие виды деятельности важны и поддерживать низкие цены на них путем установления низких ставок коэффициента К2. Также можно регулировать доступность товаров и услуг, устанавливая величину К2 в зависимости от местонахождения торговой точки.

В итоге мы получим рост доходов и, как следствие, рост потребления. Люди начинают приобретать недвижимое имущество, землю, что приводит к росту жилищного строительства. В результате всего этого - повышение собираемости налогов, как следствие - рост города и налоговых поступлений, возможность дальнейшего влияния на развитие муниципального образования.

Таким образом, муниципальные власти - это третья заинтересованная сторона, которая в настоящее время не высказала своего мнения по поводу грядущих изменений в ЕНВД.

Сумма налога по патентной системе налогообложения будет так же поступать в муниципальный бюджет, но регулировать его доходность муниципалитет уже не сможет.

Согласно п.7 и п.8 ст. 346.43 Налогового кодекса, установление суммы потенциального дохода относится в компетенции субъектов РФ, которые вряд ли учтут все особенности и специфику каждого города.

Таким образом, отдавая возможность влиять на вверенную им территорию с помощью политики налогообложения, муниципалитеты рискуют встретиться с целым букетом проблем, которые они не смогут решить при помощи лояльности предпринимателей или диалога с ними. Единственным средством для увеличения доходов бюджета на основании ст. 46 Бюджетного кодекса РФ останутся административные штрафы, что, естественно, не приведет к позитивным взаимоотношениям муниципалитета и малого бизнеса. [26]

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что ЕНВД будет непрерывно реформироваться до отмены его полностью.

Так, Федеральный закон от 2.04.2014 года № 52 ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» устанавливает обязанность по уплате налога на имущество для налогоплательщиков, использующих УСН и ЕНВД. [11]

Данная обязанность возникает в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется как ее кадастровая стоимость.

Соответствующие поправки внесены в ст.346.11 и 346.26 НК РФ и вступают в силу с 1 января 2015 года и с 1 июля 2014 года соответственно.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, начнут уплачивать налог на данное имущество с 2015 года, а плательщики ЕНВД уже со второго полугодия 2014 года.

Патентной системы же эти изменения не коснулись, что подтверждает приоритетное значение этой системы налогообложения в перспективе на будущее.

Кроме того, учитывая невозможность уменьшения суммы налога при применении ПСН на сумму уплаченных страховых взносов, в отличие от ЕНВД, законодательством установлен другой вид облегчения налогового бремени.

В 2014-2018 гг. для большинства предпринимателей, применяющих ПСН и производящих выплаты физическим лицам, установлены пониженные тарифы страховых взносов (п. 1 ст. 1 Закона N 333-ФЗ).

В то же время Законом N 212-ФЗ предусмотрены исключения. Так, пониженные тарифы не распространяются на предпринимателей, которые осуществляют следующие виды деятельности. [1]:

сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

В указанных случаях страховые взносы исчисляются по общим тарифам. [8]

Пониженные тарифы страховых взносов для предпринимателей, применяющих ПСН на 2014 г. следующие:

Фонд социального страхования РФ - 0%;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0 %;

Пенсионный фонд РФ в зависимости от категории застрахованных лиц:

Для лиц 1966 года рождения и старше;

на страховую часть пенсии - 20,0 % (из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов);

Для лиц 1967 года рождения и моложе. При выборе варианта пенсионного обеспечения 0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

на страховую часть пенсии - 20,0% (из них:4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов);

на накопительную часть пенсии - 0 % (индивидуальная часть тарифа страховых взносов). При выборе варианта пенсионного обеспечения 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

на страховую часть пенсии - 14,0%(из них: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов);

на накопительную часть пенсии - 6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов).

С 2014 г. распределение страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии осуществляет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения, выбранного застрахованным лицом (п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ, пп. "е" п. 5 ст. 3, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 04.12.2013 N 351-ФЗ).

В последние несколько лет по всей стране была организована ликвидация объектов нестационарной торговли. К ним относятся ларьки, палатки, киоски, рынки и т.д. Во многих городах ликвидация проходила с нарушением прав предпринимателей - им не был предоставлен выбор нового места для ведения деятельности. По факту происходило массовое закрытие мелкого бизнеса.

В Москве ситуация была доведена до абсурда - в многомиллионной столице осталось всего 8,5 тыс. объектов нестационарной торговли. Такую ситуацию посчитали несправедливой в Минпромторге.

Министерство готовит поправки в федеральное законодательство и в закон о торговле, связанные с деятельностью и эксплуатацией нестационарных торговых объектов. В своем письме от 27 января 2014 г. N ЕВ-820/08 ведомство рекомендует местным властям не сносить киоски и палатки при утверждении новых территориальных схем размещения нестационарных объектов, а предоставлять взамен предпринимателям другие места дислокации, причем в обязательном порядке. Особое внимание уделяют увеличению объектов продаж социально значимых товаров - хлеба, мяса, рыбы, молока, овощей и фруктов, а также журналов, цветов и изделий народных промыслов.

В письме при этом указывается на случаи злоупотребления и произвола со стороны исполнительной власти и органов местного самоуправления при исключении торговых объектов из схем размещения, и тем самым ликвидации бизнеса. Эксперты расценивают такой поворот как "событие для малого бизнеса", после которого от государства можно ожидать другие шаги по поддержке и развитию популярного среди бизнеса и граждан формата торговли.

Кроме того, премьер-министр Дмитрий Медведев подписал распоряжение о создании Агентства кредитных гарантий, которое будет заниматься выдачей гарантий для поддержки малого и среднего бизнеса.

Агентство создается в форме небанковской кредитно-депозитной организации, его уставной капитал составляет 50 миллиардов рублей - это средства из антикризисного резерва. Капитал разделен на 5 млн акций номиналом по 10 тыс. руб.

Планируется, что в течение пяти лет агентство заключит 7,7 тыс. договоров и обеспечит предприятия малого и среднего бизнеса гарантиями кредитов на 880 миллиардов рублей.

В документе о создании Агентства кредитных гарантий сообщается, что оно станет ядром национальной системы гарантийных организаций.

Цель создания подобного гарантийного фонда - выстроить национальную систему гарантийных организаций, которые будут работать по всей стране - и на федеральном уровне, и на уровне регионов. Это сможет смягчить последствия различного рода кризисов и реально повлиять на эффективную кредитную ставку.

Создание агентства кредитных гарантий открывает предпринимателям возможности на несколько порядков больше, поскольку одна из самых болезненных проблем для малого и среднего бизнеса - это отсутствие залога.

Предоставление государственных гарантий снимает остроту этой проблемы. А если удастся еще решить еще и проблему снижения кредитных ставок - хотя бы до уровня 15% - это будет серьезнейший толчок к развитию малого и среднего бизнеса.

3.3 Совершенствование налогообложения ООО "Консалт-Трейдинг"

Как уже упоминалось выше, ООО "Консалт-Трейдинг" использует систему налогообложения в виде единого налога на вменный доход.

Ввиду грядущих изменений законодательства, а именно отмены ЕНВД в 2018 году и своеобразной заменой его патентной системой налогообложения целесообразно рассчитать варианты налогообложения организации в будущем.

Продублируем таблицу, составленную на основании расчетов, проведенных в главе 2.2, и проанализируем ее:



Таблица 4

Величина налогового бремени в зависимости от режима налогообложения

Тыс. руб.

Система налогообложения	Величина налогового бремени
Единый налог на вмененный доход	35,814
УСН, объект «доходы»	127,765
УСН, объект «доходы минус расходы»	93,304
ПСН (с учетом ЕНВД, применяемому по магазину, по которому невозможно применение ПСН)	81 (по ПСН) + 12,022 (по ЕНВД). Итого 93,022
Традиционная система налогообложения	564,425 (НДС) + 14,257 (НДФЛ) Итого: 578,682

Мы видим, что различия между суммами уплаты по различным режимам довольно существенны, особенно с учетом того, что организация является представителем малого бизнеса.

Кроме того, организация уплачивает страховые взносы за работников, НДС при ввозе товара в Российскую Федерацию.

А если учесть зарплату работников, платежи за аренду магазинов, зарплату сотрудников и прочие расходы, возникающие в процессе деятельности, то становится понятным, что даже незначительное увеличение налоговой нагрузки окажет сильное влияние на финансовое состояние организации.

При применении УСН с объектом «доходы» сумма налога увеличится почти в 3, раза, безусловно, применение данного режима организацией абсолютно невыгодно.

Кроме того, применение УСН обяжет организацию вести учет доходов, от которого при применении ЕНВД предприниматель освобожден.

УСН с объектом «доходы минус расходы», несколько снизит величину налогового бремени, но придет к обязанности ведения, как доходов, так и расходов.

Применение патента даже по 2 магазинам обойдется в 2,5 раза дороже применения ЕНВД по 3 магазинам. Кроме того, по магазину с площадью 55 кв.м. применение ПСН невозможно вследствие критерия площади стационарной розничной торговли.

В итоге мы оказываемся перед выбором - либо до 2018 года платить ЕНВД по данному магазину, либо сразу переводить его на традиционную систему налогообложения.

Традиционная система налогообложения вынудит организацию увеличить продажную цену товаров, так как в них придется заложить сумму НДС и налога на доходы физических лиц, кроме того, придется платить налог на имущество.

Цену на товар невозможно будет увеличить только в одном магазине, увеличившиеся расходы придется «раскидать» на все торговые точки, что негативно скажется на объемах продаж.

С учетом того, что организация в своей деятельности делает упор на постоянных покупателей путем внедренной системы скидок, повышение цен может негативно сказаться на продаже товаров вышеуказанной категории покупателей.

Еще один существенный минус перевода одного из магазинов на традиционную систему налогообложения - ведение раздельного учета по ТСН и ЕНВД.

При одновременном совмещении нескольких налоговых режимов возникают трудности ведения учета доходов и расходов.

Ведение раздельного учета является обязательным, согласно налогового законодательства, но при этом критерии ведения этого учета никакими документами не регулируются.

Таким образом, организации приходится разрабатывать собственные методы учета и отражать их в учетной политике. Но у организации отсутствует обязанность в применении ККТ.

Все это создает путаницу как для предпринимателей, для которые отсутствуют методические указания по ведению раздельного учета, так и для налоговых органов, для которых затруднено проведение налоговой проверки ввиду отсутствия возможности отследить кругооборот денежных средств организации.

Единственный плюс применения традиционной системы - возможность принятия к вычету НДС, уплачиваемый при импорте товаров и составляющий довольно большую статью затрат.

У патентной системы, которую можно будет применять по двум магазинам, тоже есть свои минусы.

Во-первых, при использовании ПСН сумму патента нельзя уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, в отличии от УСН и ЕНВД.

Во-вторых, несмотря на пониженные ставки страховых взносов (20% вместо 30 %) для ИП, применяющих ПСН, для нашего случая это неактуально, поскольку осуществляемая им деятельность входит в список видов деятельности, по которым пониженные тарифы не применяются.

Применение нашим ИП традиционной системы налогообложения приведет к его разорению - величина налогового бремени возрастет в 16(!) раз по сравнению с ЕНВД.

Исходя из вышеизложенного, можно предложить следующие меры по совершенствованию налогообложения ООО "Консалт-Трейдинг":

Изменить площадь торгового зала в меньшую сторону для возможности использования ПСН по всем трем магазинам. Сумма патента в этом случае составит 120 000 руб. и будет практически равна сумме, уплачиваемой при применении УСН, но по крайней мере, освободит от учета доходов. Применять традиционную систему по одному из магазинов для получения вычета по НДС, такая мера позволит немного притормозить рост цен, вызванный переходом на общий режим налогообложения.

С учетом наличия в штате бухгалтера, целесообразен переход на УСН с объектом «доходы минус расходы». При отсутствии в штате бухгалтера учет доходов и расходов будет затруднен, что может привести к различным ошибками при расчете налоговой базы.

Кроме того, необходимо законодательное совершенствование в области налогообложения малого бизнеса, а именно:

Расширение критериев применения ПСН. Многие «вменененщики» просто не смогут ее использовать, так как не пройдут критерии численности работников или площади (касаемо розничной торговли и предприятий общественного питания).

ПСН могут применять только ИП, что ущемляет права юридических лиц с маленьким доходом, которые будут вынуждены использовать либо УСН, либо переходить на традиционную систему налогообложения.

Рассмотреть возможность снижения суммы патента в определенных пределах на сумму НДС, уплачиваемого при импорте, применительно к ИП, осуществляющим розничную торговлю, лишенных возможности уменьшать сумму патента на сумму уплаченных страховых взносов.

При применении раздельного учета внести следующие поправки - ИП обязать в составлении учетной политики, что во многом упростит его работу в областях:

расчета пропорциональным методом заработной платы работникам, занятым в деятельности ИП на ОСНО и ЕНВД;

учета всех основных средств, которые используются плательщиком в своей деятельности;

учета амортизации имеющегося имущества ИП применяющего одновременно ОСНО и ЕНВД;

учета доходов, расходов и хозяйственных операций.

В законодательстве необходимо конкретно указать, в каких формах будет вестись налоговый и бухгалтерский учеты, для этого создать регистры, утвердить их количество, состав, формы и другие составляющие. Это во многом упростило бы задачу предпринимателя в самостоятельном составлении необходимых ему форм для ведения учета.

5) Также возможно сохранение ЕНВД как специального режима, но с повышением величин вмененного дохода, либо с отменой уменьшения суммы налога к уплате на величину уплаченных страховых взносов, ведь как ни крути, в сохранении этого режима заинтересован и малый и средний бизнес ввиду простоты его применения и расчета.

5 вариант является наиболее оптимальным, ведь при этом будут учтены интересы как государства - в силу увеличения поступлений в бюджет, так и налогоплательщиков, для которых данный режим наиболее удобен и предпочтителен в применении.



Заключение

В процессе написания дипломной работы мы выяснили, что развитию малого бизнеса в нашей стране уделяется значительная роль. Вызвано это тем, что малый бизнес является источником налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской федерации.

Поставленные в начале исследования задачи были успешно решены - мы выяснили, что налогообложение малого бизнеса претерпевало значительные изменения во все времена, но до 70-х годов XXвека все меры, реализуемые в этой области зачастую только ухудшали положение представителей малого предпринимательства. Лишь только после становления России на путь перехода к рыночной экономике были приняты меры по улучшению положения малого бизнеса.

В настоящий момент, в соответствии с реализуемой налоговой политикой делается упор на увеличение числа малых предприятий.

Одной из мер реализации данной задачи является предоставление выбора при обложении доходов налогами.

Представители малого бизнеса наряду с традиционной системой налогообложения могут использовать специальные налоговые режимы (СНР), имеющие облегченное налоговое бремя.

Мы подробно изучили систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, упрощенную и патентную систему налогообложения.

Особенностями вышеуказанных СНР являются ряд критериев и ограничений, которым необходимо соответствовать для применения режима.

Например, для ЕНВД - осуществление определенных видов деятельности, ограничение численности работников (не более 100 человек) и доли участия других организаций (не более 25 % уставного капитала)

Для УСН применяются аналогично ЕНВД ограничение по численности работников и доле участия сторонних организаций, кроме того, доходы налогоплательщика не должны превышать 45 млн. руб. в год, а остаточная стоимость основных средств - не более 100 млн. руб.

При применении ПСН применяется критерий численности работников - не более 15 человек, аналогично ЕНВД необходимо осуществлять деятельность, подпадающую под использование данного режима. Кроме того, применять ПСН вправе только индивидуальные предприниматели.

Также при написании дипломной работы мной был использован практический материал, собранный во время прохождения преддипломной практики.

В качестве объекта исследования выступил ООО "Консалт-Трейдинг", применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вменный доход.

Мы дали характеристику предприятия, определили законодательные основы, на основании которых налогоплательщик осуществляет деятельность, выяснили, как проходит закупка товаров и их дальнейшая реализация.

Кроме того, мы произвели расчет оптимального режима налогообложения ООО "Консалт-Трейдинг"

Для наиболее углубленного анализа выбранной темы мы рассмотрели зарубежный опыт налогообложения малых предприятий и рассмотрели изменения законодательства в данной сфере в Российской Федерации.

Данные изменения довольно значительны и затронут многих представителей малого бизнеса.

Так, с 2018 г. произойдет полное упразднение ЕНВД как специального налогового режима и замена его патентом.

В свою очередь, ПСН подвергнется ряду изменений, дабы увеличить привлекательность данного режима для предпринимателей - будет расширен перечень видов деятельности, подпадающих под уплату патента.

На данный момент налогоплательщиков, применяющих ПСН освободили от обязанности применения контрольно-кассовой техники и установили по некоторым видам деятельности пониженные страховые взносы.

Мы проанализировали, как подобные изменения в законодательстве отразятся на финансовой устойчивости исследуемого предприятия.

В результате расчетов мы выявили, что отмена ЕНВД негативно скажется на деятельности нашего предприятия, так как из-за несовершенства патентной системы налогообложения организация не сможет применять ее.

Упрощенная система налогообложения с объектом «доходы» существенно увеличит сумму налога, которую нужно будет уплатить в бюджет; с объектом «доходы минус расходы» сумма будет меньше, но обяжет вести учет доходов и расходов.

Традиционная система абсолютно невыгодна, так как разорит нашего предпринимателя, а ее использование совместно с ЕНВД создаст трудности при раздельном учете, обязательном при совмещении данных режимов. Таким образом, по результатам нашего исследования можно сделать вывод о том, что отмена ЕНВД негативно скажется на представителях малого бизнеса, но в отсутствии выбора у организации можно предложить следующие меры:

- изменить статус на индивидуального предпринимателя.

изменить площадь торгового зала в меньшую сторону для возможности использования ПСН по всем трем магазинам.

Сумма патента в этом случае составит 120 000 руб. и будет практически равна сумме, уплачиваемой при применении УСН, но по крайней мере, освободит налогоплательщика от учета доходов.

применять традиционную систему по одному из магазинов для получения вычета по НДС, такая мера позволит немного притормозить рост цен, вызванный переходом на общий режим налогообложения;

с учетом наличия в штате бухгалтера, целесообразен переход на УСН с объектом «доходы минус расходы». При отсутствии в штате бухгалтера учет доходов и расходов будет затруднен, что может привести к различным ошибками при расчете налоговой базы.

В свою очередь, помощь государства в данной ситуации просто необходима особенно в части:

расширения критериев применения ПСН;

с учетом того, что ПСН могут применять только ИП, облегчить налогообложение юридических лиц с маленьким доходом, которые будут вынуждены использовать либо УСН, либо переходить на традиционную систему налогообложения;

суммы НДС, уплачиваемого при импорте, применительно к налогоплательщикам, осуществляющим розничную торговлю, лишенных возможности уменьшать сумму патента на сумму уплаченных страховых взносов;

создания единых форм (регистров) ведения налогового и бухгалтерского учета для предпринимателей, ведущий раздельный учет по нескольким СНР;