Налогообложение малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Малый бизнес - это элемент рыночной экономики, сосуществующий с крупными корпорациями и компаниями. Малый бизнес начал возрождаться в нашей стране относительно недавно. Стремление к гигантизму в течение многих десятилетий подавляло развитие малого предпринимательства. Сегодня когда государство не может обеспечить полную занятость, когда крупные предприятия не в состоянии поддерживать прежние объемы производства товаров и услуг, неизбежно возникает вопрос о необходимости развития малого бизнеса. Причем эта задача должна решаться на общегосударственном уровне, так как именно малый бизнес способствует формированию среднего класса, который является одной из основ стабильности общества в целом. Развитие малого предпринимательства невозможно без его поддержки со стороны государства. Одной из форм такой поддержки выступает система налогообложения. Введение специальных льготных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства поможет решить эту проблему.

Актуальность работы. Развитие малого предпринимательства в Российской Федерации является одной из важнейших проблем, стоящих перед экономикой страны.

Однако, как показывает мировой опыт, доля малых предприятий в валовом внутреннем продукте в России ниже уровня развитых стран в 5-6 раз, доля занятых в 4-7 раз. Это говорит о большом неиспользуемом потенциале, который имеется в РФ и может стать мощным ресурсом государственной социально-экономической политики.

Неоспоримым достоинством малого бизнеса является его быстрая адаптация к изменяющимся рьгаочным условиям за счет несложной организации производственного процесса и более простой структуры управления, приближенность к потребителям своей продукции, что дает ему возможность быстро реагировать на изменение потребительского спроса. Но для субъектов малого предпринимательства характерна и низкая рентабельность из-за небольшого объема производства и недостаточная финансовая устойчивость вследствие отсутствия финансовых резервов.

Все это обуславливает необходимость финансовой и налоговой поддержки предприятий такого типа, которое нашло отражение в Законе РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

С начала 1990-х годов интерес ученых к малому предпринимательству и проблемам его налогообложения усиливается в связи с перспективами его развития на территории РФ. Порядок налогообложения, в том числе и субъектов малого предпринимательства, закреплен в РФ Налоговым кодексом. Для субъектов малого предпринимательства введены в действие специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система в виде единого налога на вмененный доход. Это привело к тому, что ученые и специалисты начинают изучать способы налоговой поддержки предприятий такого типа на уровне государства. Это нашло отражение в работах Блинова А.О., Бучаева А.Г., Волошиной А.Н., Врублевской О.В., Гандилова Т.М., Горского И.В., Емельяновой Л.В., Ивановой М., Игнатьева A.M., Колесникова А., Колесниковой Л., Коршунова Н.М., Крутика А.Б., Лапуста М.Г., Малис Н.И., Милякова Н.В., Муравьева А.И., Поршнева А.Г., Старостина

Ю.Л., Окамай Л.Г., Новикова О., Горфинкеля В.Я., Рагимова С.Н., Романова А.Н., Пелиха А.С., Поляка Г.Б., Савченко В., Семенушкина И.М., Сергеева И.В., Смирнова С.А., Степановой М., Черника Д.Г., Швандара А., Шестоперова О., Шулуса А.А.

Обзор литературы по теме диссертации позволяет заключить, что несмотря на накопленные знания в области теории налогообложения малого предпринимательства, некоторые аспекты этой проблемы остались без должного внимания и требуют углубленного исследования. В частности, к ним относится вопрос о теоретических аспектах установления специальных налоговых режимов. Не проанализирована проблема недостаточного развития малого бизнеса и ее связь с вопросами налогообложения. Не полностью выявлены причины того, что не получили широкого применения такие специальные налоговые режимы как упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Актуальность этой проблемы и неполная проработанность в научной литературе и предопределила выбор темы работы, цели и основные задачи исследования.

Цели и задачи исследования. Основная цель исследования заключается в выработке направлений развития системы налогообложения малого бизнеса.

Для реализации поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- проанализировать требования, предъявляемые к специальным режимам налогообложения и уточнить принципы построения этих систем;

- уточнить взаимосвязь понятия малого предпринимательства и критериев его определения для целей налогообложения;

- проанализировать состояние налогообложения малого предпринимательства в России, выявить основные тенденции, наметившиеся в связи с применением специальных налоговых режимов;

- проанализировать упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, выявить их положительные и отрицательные стороны;

- изучить методы налогового регулирования, применяемые за рубежом и возможность их использования в Российской Федерации;

- разработать конкретные предложения по совершенствованию налогового законодательства в части применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Объектом исследования являются теория и практика налогообложения малого бизнеса, а также современный опыт функционирования специальных налоговых режимов в России.

Предметом исследования являются закономерности развития налоговых отношений между государством и субъектами малого предпринимательства, возникающие в процессе развития системы налогообложения в России.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили исследования ведущих ученых и практиков налогообложения, материалы научно-практических конференций по данной проблеме. В работе использованы законодательные акты РФ, Постановления Правительства РФ и другие нормативно-правовые акты законодательных и исполнительных органов власти федерального и регионального уровня. Информационно-статистическую базу исследования составили данные Госкомстата РФ, Управления Федеральной налоговой службы по Омской области.

Цели и задачи исследования предопределили структуру работы. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих 6 параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса

1.1 Роль и значение малого бизнеса в развитии экономики

Особую роль в развитии рыночной экономики, как свидетельствует мировой опыт, играет малое предпринимательство.

В научной литературе вместо этого термина часто употребляется термин "малый бизнес". Данные понятия практически тождественны. Отличие состоит лишь в том, что термин "малое предпринимательство" - это юридический термин, поскольку употребляется в нормативных актах за некоторыми исключениями, а "малый бизнес" - экономический. Но, в сущности, это одно и то же явление.

В юридической и экономической литературе дается множество определений МП или малого бизнеса, затрагивающих различные аспекты данного явления. Наибольший интерес представляет определение термина "малое предпринимательство", данное так называемой комиссией Боултона, которая указывает три основных признака малого предприятия Табатадзе Р.В. Организационно-экономический механизм воздействия на эффективность малого бизнеса (На примере предприятий легкой промышленности). Дис. ... канд. экон. наук. М., 2002. С. 13.:

- небольшой рынок сбыта, не позволяющий фирме оказывать значительное влияние на цены и объемы реализуемого товара;

- правовая независимость - предприятие управляется не через формализованную управленческую структуру, а собственником или партнерами-собственниками, которые сами контролируют свой бизнес. Это условие позволяет исключить мелкие филиалы крупных фирм;

- персонифицированное управление, предполагающее, что собственник или партнеры-собственники сами участвуют во всех аспектах управления бизнесом и в процессе принятия всех решений и свободны от любого контроля извне.

Становление МП в современной России является необходимым условием решения комплекса сложнейших социально-экономических проблем, вовлечения в предпринимательский сектор значительной части незанятого населения, переориентации кредитной и налоговой политики на стимулирование развития производства, переход к инновационному типу экономического развития и т.д.

О значительном потенциале малого бизнеса свидетельствует тот факт, что за годы реформ - с конца 80-х до середины 90-х гг. XX в. - это был самый быстрорастущий сектор экономики, причем формирование его происходило в сложнейших условиях.

Эффективность малых предприятий определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупными предприятиями:

- малое предприятие обеспечивает потребности рынка в тех товарах и услугах, которые средним и крупным фирмам производить и оказывать нецелесообразно по экономическим и иным причинам, например из-за ограниченных потребностей местных рынков;

- более высокая оборачиваемость капитала;

- малые предприятия часто проявляют себя как новаторы.

В частности, из 61 крупного открытия в XX в. 48 были сделаны на малых и средних предприятиях Кооперативы по производству товаров и оказанию услуг. Справ. пособ. М., 1991. С. 280.. При этом, как показывает практика, 80 - 85% разработок малых фирм внедряются в течение одного-двух лет Игнатов В.Г., Бородина О.Ю. Органы власти и поддержка малого бизнеса. М., 1998. С. 17;

- относительно невысокие расходы на организацию и ведение предпринимательской деятельности, в первую очередь на управление;

- высокая приспособляемость к изменениям рынка;

- близость к местным рынкам и приспосабливание к запросам клиентуры и другие преимущества Крапивин О.М. Особенности правового положения малого предприятия: Ответы на вопросы. М., 2001. С. 21..

Эффективное функционирование экономики возможно лишь при оптимальном соотношении количества крупных, средних и малых предприятий. В нашей стране количество малых предприятий по сравнению с крупными предприятиями гораздо меньше, чем в развитых странах. В США 97% предприятий - малые, а в России - 28% АИФ. 2002. N 40.

Таблица 1- Малый бизнес в разных странах Там же

Страны	Количество предприятий (тыс.)	Количество занятых (млн.)	Доля малого бизнеса в ВВП (%)	Количество занятых на одном предприятии
Германия	2290	18,5	50 - 52	8,0
Италия	3920	16,8	57 - 60	4,2
США	7300	70,2	50 - 52	9,6
Япония	6450	39,5	52 - 55	6,0
Россия	844	8,3	10 - 11	9,9

МП в России обладает рядом отличительных особенностей, не характерных для малого бизнеса в развитых странах Игнатов В.Г., Бородина О.Ю. Органы власти и поддержка малого бизнеса. М., 1998. С. 31. Среди них:

- высокий уровень диверсификации (многопрофильности) малых предприятий. Нестабильная российская экономика заставляет предпринимателей искать любые источники дохода, занимаясь различными видами деятельности, порой не связанными между собой ни организационно, ни технологически;

- стремление к максимальной самостоятельности. В странах с развитой рыночной экономикой значительная часть малых предприятий работает на условиях субподряда, в системе франчайзинга и т.п.;

- высокая доля "теневого" сектора (по различным оценкам, от 30 до 50% реального оборота субъектов МП не задействованы в решении общегосударственных задач) Экономика и жизнь. Моск. вып. 2003. N 10;

- низкий технологический и управленческий уровень деятельности.

Представляет интерес предложенная академиком Л.И. Абалкиным классификация субъектов МП. Он делит их на три категории: "Первая - это то, что в России несколько раньше называлось индивидуальной трудовой деятельностью. Второй тип хозяйств - это формы малого бизнеса, основанные на семейном хозяйстве с привлечением или без привлечения дополнительных работников, что имеет достаточно широкое развитие. Классическим примером являются фермерские семейные хозяйства, развивающиеся в России. И, наконец, третья группа - это действительно современные производственные предприятия, малые по численности, но современные по организации, технологии, часто крупные по масштабам производства: в строительстве, науке и научной деятельности" Бахмудов М.М. Система государственной поддержки малых предприятий в регионе. Дис. ... канд. экон. наук. Махачкала, 2001. С. 38.

В 2005 г. России зарегистрировано 952 тыс. малых предприятий и 4,7 млн. индивидуальных предпринимателей Экономика и жизнь. 2005. 9 марта. По данным Госкомстата РФ, на 1 января 2004 г. число зарегистрированных малых предприятий достигло 890,9 тыс., что на 1% больше, чем на 1 января 2003 г. Экономика и жизнь. 2004. N 21 По состоянию на 1 января 2003 г. в России было зарегистрировано 882,3 тыс. малых предприятий Экономика и жизнь. 2003. N 16.. В целом же общее количество занятых в малом бизнесе россиян составляло около 18%, что в 2 - 3 раза ниже показателей развитых стран Экономика и жизнь. 2005. 9 марта.

К европейскому уровню (25 - 30 предприятий на тысячу жителей) приближаются лишь Санкт-Петербург (23 предприятия) и Москва (21 предприятие), на третьем месте Магадан (12 предприятий). В среднем же по России на тысячу жителей приходится 6 малых предприятий, в депрессивных районах и вовсе 1 - 2 Экономика и жизнь. 2001. N 9..

Структура уставного капитала малых предприятий выглядит следующим образом. Наибольшая его доля приходится на физические лица (70% от всего уставного капитала малых предприятий). Второй по значимости категорией акционеров-учредителей являются малые предприятия (25,3%). В то же время доли федеральных, региональных и местных органов исполнительной власти незначительны - всего 0,2%, а участие иностранных юридических и физических лиц не превышает 0,4% Экономика и жизнь. 2001. N 18.

Динамику развития малого бизнеса в нашей стране нельзя назвать ровной. За прошлые годы пик роста малых предприятий пришелся на 1999 г. (890 тыс.), затем пошел спад до 843 тыс. в 2001 г. Особенно пострадали базовые, серьезные для малого бизнеса отрасли. Так, за период с 1996 по 2001 г. г. число малых предприятий в промышленности сократилось на 7 тыс. (5,5%), в строительстве - на 16 тыс. (13,1%), в кредитно-финансовой и страховой сферах - на 4,2 тыс. (наполовину) Экономика и жизнь. 2002. N 17.

Характерной тенденцией прошлых лет являлась предпочтительность статуса индивидуального предпринимателя по сравнению с малыми предприятиями. Первый имеет ряд преимуществ (трудовых, налоговых, финансовых, учетных). Данный процесс значительно повлиял на снижение числа малых предприятий. Так, обследование, проведенное в Республике Коми, показало, что на долю ПБОЮЛ приходится более половины розничного товарооборота Экономика и жизнь. 2001. N 9.

В научной литературе выдвигается тезис, согласно которому основная причина снижения темпов развития МП в России по сравнению с началом 90-х гг. XX в. состоит в том, что "в 1995 г. оказались практически исчерпанными ниши и возможности сверхприбыльной торгово-посреднической деятельности малых предприятий. Ситуация в России стала все больше напоминать положение вещей в нормальной рыночной экономике, где малый бизнес в большинстве случаев и по доходности, и по границам потенциальных возможностей уступает среднему и крупному бизнесу. Нормой становится доход на одного занятого в малом предприятии на уровне, колеблющемся вокруг средней заработной платы по стране" Шадрин В. Менеджмент малого бизнеса: Малое предпринимательство в отечественной практике. Обобщения, методы и рекомендации. М., 2000. С. 19.

Однако это слишком упрощенный взгляд на проблему. По оценкам экспертов, для нашей страны с ее масштабами и численностью населения малых предприятий должно быть как минимум 5 - 6 млн. Только в этом случае экономическая ситуация и положение самого малого бизнеса могло бы существенно измениться.

В настоящее время наиболее привлекательными для малого бизнеса являются отрасли, не требующие значительных капитальных вложений, - торговля, общественное питание, строительство гражданских объектов, мелкий ремонт техники и др. В частности, в торговой сфере работает почти каждое второе предприятие и трудится каждый третий из числа работающих на малых предприятиях. Пока в России данный сектор экономики дает лишь 10 - 11% ВВПЭкономика и жизнь. 2001. N 5 .

По мнению А.Г. Цыганова Доклад А.Г. Цыганова на Международной конференции "Опыт финансовой поддержки малого предпринимательства". М., 2002 г, все публикуемые данные по ВВП недостоверные, поскольку не было ни одного серьезного исследования по этому вопросу, и при известной латентности малого предпринимательства в нашей стране такое исследование провести фактически невозможно.

За последние годы в развитии МП в России можно выделить следующие тенденции: постепенное увеличение количества малых предприятий; крайне неравномерное представительство в регионах (более половины предприятий малого бизнеса работает в восьми субъектах РФ) РГ. 2001. 23 марта; очень сжатый отраслевой охват.

Вместе с тем о большом, хотя и не реализованном потенциале отечественного МП свидетельствует, например, тот факт, что российские малые предприятия, имея в своем распоряжении всего 3% основных фондов, дают пятую часть всей прибыли, формируя устойчивую базу для сбора налогов Экономика и жизнь. 2001. N 9. Как показал опыт прошедших лет, МП может бурно развиваться при самой незначительной поддержке, не сравнимой с затратами сил и средств, необходимых для возрождения крупного производства.

В 2004 г. для определения масштабов деятельности сектора малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) была исследована первичная информация от данных предприятий из всех субъектов РФ Анализ роли и места малых и средних предприятий России. Статистическая справка по итогам 2003 г. М., 2004. С. 25. Вклад предприятий с численностью занятых до 250 человек (по цензу Европейского союза) в 2003 г. составил:

- доля в общей численности предприятий - 94%;

- доля МСП в общей занятости - 49%;

- доля МСП в общем объеме выручки - 47% (увеличение этого показателя связано не только с увеличением объема выручки сектора МСП, но и с более точной оценкой объема выручки крупных предприятий).

Распространенным показателем развития сектора МСП является число предприятий с численностью занятых до 250 на 1000 человек из числа экономически активного населения. В России этот показатель составил 118 предприятий и индивидуальных предпринимателей на 1000 человек из числа экономически активного населения.

В соответствии с законодательством российская государственная статистика разрабатывает информационные ресурсы по малым предприятиям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, крупным и средним предприятиям (причем без внутренней разбивки). Говоря о проблемах статистического наблюдения за сектором МСП, следует отметить, что органы статистики не получают отчетность от ПБОЮЛ, а весь сектор учитывается в экономике посредством досчетов. Отдельно не собирается и информация по средним предприятиям, поскольку в российском законодательстве нет критерия отнесения предприятия к среднему.

Самый многочисленный субъект сектора МСП в России в целом и во всех без исключения федеральных округах (далее - ФО) - индивидуальные предприниматели. Их доля в числе хозяйствующих субъектов варьирует от 42,8% (Центральный ФО) до 62,5% (Южный ФО). Минимальная доля МСП - в Центральном ФО. Прежде всего это связано с меньшим количеством ПБОЮЛ в этом федеральном округе. Высоко присутствие индивидуального бизнеса и в Приволжском регионе - 61,5%. Столь высокое присутствие индивидуального предпринимательства в двух названных округах определяется многими факторами, в том числе особенностью и спецификой хозяйственного развития региона. ПБОЮЛ наиболее распространены в регионах с плохими социально-экономическими показателями развития, а также низким удельным весом фермерских хозяйств Российское обозрение малых и средних предприятий - 2001 / Под ред. С. Бэтстоуна, В.М. Широнина. М., 2002. С. 114. Именно в этих округах самые низкие денежные доходы населения и один из самых высоких уровней безработицы. Кроме того, в силу особенностей экономического и исторического развития именно в Центральном ФО сосредоточены наиболее крупные предприятия. Также нужно отметить, что в последние годы в этом округе активно шли процессы формирования средних предприятий прежде всего за счет сокращения масштабов крупного бизнеса.

Второй по распространенности субъект в структуре МСП - средние предприятия. В целом минимальный вес имеют крестьянские (фермерские) хозяйства, однако в Южном ФО их доля достаточно высока (8,6%), что вполне согласуется с их отраслевой ориентированностью в этом округе. Доля малых предприятий - юридических лиц в общем числе хозяйствующих субъектов колеблется от 7,5% (Южный ФО) до 13,7% (Северо-Западный ФО).

При применении европейского критерия по итогам 2003 г. МСП было получено 7401,9 млрд. руб., что на 1,7% больше по сравнению с предыдущим годом.

В территориальном разрезе при использовании европейского критерия во всех федеральных округах малые предприятия среди МСП имеют большую долю на рынке - от 25,0% (Уральский ФО) до 40,0% (Южный ФО).

В региональном разрезе доля на рынке МСП резко колеблется. Так, по европейскому критерию формирования МСП минимальная доля зафиксирована в Уральском ФО - 35,7%, а максимальная в Южном ФО - 55,3% Анализ роли и места малых и средних предприятий России. Статистическая справка по итогам 2003 г. С. 26.

Таким образом, за последние годы сектор МСП упрочил свои позиции. Однако на сегодняшний день потенциал МП реализуется пока лишь частично. Становление его тормозится многочисленными проблемами, среди которых не последнее место занимают проблемы финансирования и кредитования. От решения их зависит не только судьба малого бизнеса, но и рыночных реформ в целом.

Малый бизнес в Российской Федерации стал развиваться с 1988 г., но особенно интенсивно - начиная с 1990 г. На начало 2003 г. уже насчитывалось 882,3 тыс. малых предприятий. За анализируемый период среднегодовой темп их прироста составил 8,5%. Малые предприятия в Российской Федерации уже создают 10-11% ВВП, в них занято свыше 7,2 млн. человек, а с учетом индивидуальных предпринимателей - более 11 млн. чел., что составляет 16,9% общего количества занятых в экономике. Эти показатели ниже уровня развитых зарубежных стран в 5-6 раз, а следовательно, в Российской Федерации далеко не использован имеющийся огромный потенциал для развития малого бизнеса. Реализация этого потенциала возможна только в том случае, если в нашей стране будут созданы благоприятные условия, в том числе оказана государственная поддержка развитию малого бизнеса.

Развитие в России малого бизнеса имеет большое народно-хозяйственное значение в силу следующих обстоятельств:

- мелкий бизнес позволяет заполнить все наши рынки и наиболее полно удовлетворять потребности населения в потребительских товарах и услугах;

- для создания мелких фирм не требуются крупные инвестиции и длительный срок их сооружения;

- развитие мелкого бизнеса - это одно из действенных направлений антимонопольной политики и обеспечения конкурентной среды;

- мелкие предприятия проще в управлении, им не нужно создавать сложные управленческие структуры;

- мелкие фирмы могут быстрее и дешевле перевооружиться, внедрять и апробировать новую технологию, проводить частичную или полную автоматизацию производства, достигать оптимального сочетания автоматизированного и ручного труда;

- развитие мелкого бизнеса позволяет в значительной степени решить или смягчить проблему безработицы;

- с развитием мелкого бизнеса появляется средний класс и класс мелких собственников, заинтересованный в стабилизации экономики и наведении элементарного порядка в стране;

- малый бизнес отличается от среднего и крупного бизнеса прежде всего гибкостью и восприимчивостью к конъюнктуре рынка, быстрее реагирует на спрос потребителей;

- в современных условиях РФ, когда процесс становления малого бизнеса в нашей стране находится на начальном этапе, его дальнейшее развитие в количественном и качественном плане является важнейшим фактором поступательного подъема национальной экономики.

Социальная значимость малого бизнеса имеет разноплановый характер. В результате развития малого бизнеса она проявляется по следующим направлениям:

- в снижении уровня безработицы;

- в более полном удовлетворении потребностей граждан в продукции и услугах;

- в улучшении качества обслуживания;

- в более высокой удовлетворенности людей, особенно высокообразованной рабочей силы, своим трудом, рассматривающих свою работу прежде всего как средство самовыражения;

- в формировании среднего класса в обществе как основы для развития экономики и повышения жизненного уровня граждан;

- в формировании многочисленного класса мелких собственников, которые в наибольшей степени заинтересованы в обеспечении порядка и стабильности в обществе и экономике;

- в снижении забастовок и социальной напряженности в обществе.

Социальная значимость малого бизнеса имеет и другие, самые различные оттенки. Развитие малого бизнеса в той или иной стране способствует развитию позитивных процессов в экономике (а, как известно, политику и экономику трудно отделить друг от друга), демократизации общества, увеличению политического веса на международной арене, что, в свою очередь, приносит государству не только политические, но и экономические дивиденды.

Рассмотрим основные проблемы российской экономикиСовременное предпринимательство: Соц. - экономическое измерение: Учеб. пособие/ Под ред. О.И. Кирикова. - Воронеж: Б.п., 2001. - С. 21-28., которые могут быть решены с учетом значимого вклада малого предпринимательства.

1. Формирование конкурентной среды и демонополизация производства.

Анализ малого бизнеса, в частности, процессов ценообразования в этом секторе, свидетельствует о том, что в нем (в отличие от крупной промышленности) сильнее действуют: цены конкурентов, объемы предложения на рынке и платежный спрос на продукцию. Поэтому расширение сферы влияния малого бизнеса обусловливает и расширение конкурентной среды. Кроме того, демонополизация экономики связана и с реструктуризацией крупных компаний, имеющих громоздкую и неэффективную структуру. Как правило, эти предприятия создавались по принципу «самодостаточности» (т. е. с опорой на вспомогательные и обслуживающие службы, социальную сферу и т. д.), что давало гарантии их бесперебойной работы. Однако такая структура требовала больших накладных затрат, что автоматически повышало цены и снижало конкурентоспособность их продукции. Одним из наиболее кардинальных способов повышения эффективности таких предприятий является их реструктуризация, оптимизация их структуры за счет создания малых фирм и дочерних предприятий, что приводит к выходу на рынок нескольких эффективно функционирующих предприятий, образующих конкурентную среду. При этом малые предприятия более рационально используют и утилизируют материальные, трудовые и финансовые ресурсы, не востребованные в крупном производстве.

2. Реструктуризация.

Благодаря высокой доле затрат живого труда в производстве малое предпринимательство быстро реагирует на появление новых потребностей, производит новые товары и услуги, создает предложение новых потребностей, производит новые товары и услуги, создает предложение на новых рынках и формирует на них новый спрос. Подробное вложение капиталов становится притягательным и для крупного бизнеса. Таким образом, в структурных преобразованиях промышленности малый бизнес выполняет вспомогательную функцию по отношению к крупным производителям См. об этом: Тэпман Л.Н. Указ. соч. - С. 23..

3. Импортозамещение.

После финансового кризиса августа 1998 г. многим российским производителям (главным образом, малым предпринимателям) удалось заполнить на рынке ниши, освободившиеся от иностранных производителей (прежде всего, это касается пищевой, легкой промышленности строительных материалов и малоэтажного строительства - дач, коттеджей).

4. Развитие инновационных процессов.

Малые предприятия, занимающиеся инновационными разработками, создают инновационный потенциал для последующей его реализации в крупном бизнесе. При этом малые инновационные предприятия стимулируют научно-технический прогресс, принимая на себя те риски вложений в технические проекты и разработку технических новшеств, которые не берут на себя крупные корпорации.

5. Функционирование в условиях жестких спросовых ограничений и малоразмерных рынков.

Малое предпринимательство способно реагировать на самые незначительные колебания спросаМалые и средние предприятия: Управление и организация: Учеб. пособие/ Под ред. Й.Х. Пихлер. С. 31.. Во-первых, при удовлетворении потребительского спроса населения, оно может ориентироваться на достаточно узкие социальные группы (для малоимущего населения - недорогие потребительские товары; для состоятельных граждан - выполнять индивидуальные заказы и т. д.). Во-вторых, малые предприятия способны производить мелкосерийные партии изделий, не выгодные для крупных предприятий. В-третьих, они имеют возможность проникновения на мелкооптовые региональные рынки. Таким образом, малые предприятия могут работать на диверсифицированных и труднодоступных рынках, осуществляя «неудобные» виды деятельности с невысокой эффективностью и значительными трудовыми затратами. Функционирование малых предприятий в условиях жестких спросовых ограничений и малоразмерных рынков подтверждает тезис о проникающей способности малых структур и оправдывает их предназначение.

6. Содействие экспорту отечественных товаров.

С данным направлением связана рационализация внешнеэкономических связей. При этом сфера, где малый бизнес приобретает особое значение, - международная торговля технологиями.

7. Обеспечение занятости населения и подготовка кадров.

Выполняя данные социальные функции, малый бизнес позволяет смягчить социальную напряженность; способствует повышению уровня благосостояния населения, снижению уровня дифференциации доходов и демократизации рыночных отношений. При этом малое предпринимательство остается фундаментом так называемого «среднего класса» - основы стабильности рыночного государства Валигурский Д.И. Предпринимательство: Развитие, государственное регулирование, перспективы: Учеб. пособие. - М.: Дашков и Ко, 2002. - С. 38..

Социально-экономические функции малого бизнеса ставят его развитие в разряд важнейших государственных задач, делают его неотъемлемой частью реформирования российской экономики.

1.2 Понятие и функции налогов и налогообложения

Налог-- обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований «Яндекс. Словари», Определение налогов Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством Матвеева Т. Ю. 10.2 Виды налогов // Введение в макроэкономику. -- «Издательский дом ГУ-ВШЭ», 2007. -- С. 404 - 408. -- 511 с.. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Под налогом понимается принудительное изымание государственными налоговыми структурами с физических и юридических лиц, необходимое для осуществления государством своих функций Там же..

Бу Свенсон http://ru.wikipedia.org/wiki: «Налог -- это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определённых общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Иван Иванович Янжул Иван Иванович Янжул «Опыт исследования английских косвенных налогов. Акциз». М., 1874: «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путём и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

Николай Тургенев http://ru.wikipedia.org/wiki/, русский экономист (1818): «Налоги -- это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

А.А. Исаев Начала политической экономии. -- 7-е изд. -- СПб.: кн. маг. А. Ф. Цинзерлинга, 1908. -- 842 с: «Налоги -- обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

А.А. Соколов «Профессор А. А. Соколов -- основоположник учения о налогах» -- И. И. Кучеров/ Соколов А. А. -- «Теория налогов», ЮрИнфоР-Пресс, Москва, 2003 г. (1928): «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

Мюррей Ротбанд Государство и деньги: Как государство завладело денежной системой общества / Пер. с англ. и франц. под ред. Гр. Сапова 2-е изд.: с предисл. Гр. Сапова. -- Челябинск: Социум, 2004. -- 176 с «Все другие личности и группы в обществе (за исключением отдельно взятых преступников, таких, как воры и грабители банков) приобретают свой доход на основе добровольных контрактов: или продавая товары и услуги потребителям, или посредством акта дарения (то есть членство в клубе или ассоциации, завещание наследства, получение наследства). Только государство добывает свой доход посредством насилия, угрожая ужасными взысканиями, если доход не появляется. Такое насилие известно как налогообложение, хотя в менее развитые времена его называли данью. Налогообложение -- это попросту чистое воровство, и воровство это -- поразительных масштабов, с которыми ни один преступник и не сравнится. Это принудительное изъятие собственности жителей или поданных государства».

Мнение Мюррей Ротбанда отличается оригинальностью в вопросе определения сущности налогов и налогообложения. На современном этапе проблема заключается в том, что государство устанавливает налоги в одностороннем порядке через сложную и малопонятную большинству граждан систему.

Согласно Налоговому кодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Абзац 3 п.5 ст.3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В этой связи особое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся:

1. императивно-обязательный характер;

2. индивидуальная безвозмездность;

3. денежная форма;

4. публичный и нецелевой характер налогов.

Рассмотрим указанные признаки подробнее. Императивно-обязательный характер. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения налоговой обязанности. Этим налоговые платежи отличаются от такого вида бюджетных доходов, как безвозмездные перечисления. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.,2002.- С.17

Налоги не предполагают каких-либо форм кредитования государства, то есть налогообложение, всегда носит безвозвратный характер. Лишь в случае установления налоговых льгот (например, по НДС), переплаты налога или неправомерного взыскания недоимки налоговое законодательство предусматривает возврат из бюджета соответствующих денежных средств.

Возникновение и исполнение налоговой обязанности не основано на соглашениях государства с налогоплательщиком и тем более не зависит от индивидуального усмотрения последнего. Налоговая обязанность вытекает непосредственно из закона, диспозитивные элементы здесь сведены к минимуму. В сфере налогообложения господствует императивный метод правового регулирования, предполагающий детальную юридическую регламентацию поведения и минимизацию свободы субъектов самостоятельно определять свое поведение. При этом отступить от предусмотренной нормой модели поведения не представляется возможным. Указанный метод иногда называется методом субординации или властных предписаний. Требования налоговых органов и налоговые обязательства налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. "О налогах не договариваются" - известная аксиома налогового законодательства. Налоговое правоотношение носит односторонний характер, где стержневым юридическим элементом выступает, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы и, соответственно, с другой - право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной уплаты налоговых платежей.

Индивидуально безвозмездный характер. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить в пользу данного, персонально определенного налогоплательщика конкретные действия. Какая-либо прямая материальная выгода для налогоплательщика здесь отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает каких-либо дополнительных субъективных прав. "Налог обязывает вносить определенную денежную сумму, но взамен налогоплательщик не получает права претендовать на выполнение каких-либо государственных мероприятий или оказывать влияние на действия государства в будущем". Государственное право Германии. - М.: 1994, - Т.2. - С.115 Таким образом, налоговые отношения лишены эквивалентности, характерной для обменных, рыночных отношений.

Данный признак отличает налоги от сборов, носящих частично возмездный характер. Уплата сбора предполагает встречные действия государства в интересах налогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли или парковки автотранспорта, обеспечение правосудием, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий. Частное лицо связывает с уплатой сбора достижение определенных благ. Уплатив сбор, налогоплательщик вправе требовать от государства совершения соответствующих действий, в том числе и через суд.

Денежный характер. НК РФ определяет налог как исключительно денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа - валюта Российской Федерации. В качестве исключения иностранными организациями, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2. М., 2002. - С.28

Действующее законодательство не предусматривает какие-либо натуральные формы уплаты налога.

Налог должен быть уплачен за счет средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то есть налоговый платеж носит личный характер.

Публично-нецелевой характер. Налоговые платежи - безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. Именно налоги и сборы составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (иногда до 90%). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 11 ноября 1997 г. №16-П.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П отмечается, что в налоговой обязанности налогоплательщиков "воплощен публичный интерес всех членов общества". Разумеется, некоторая часть налоговых поступлений идет на содержание государственного аппарата. Однако подавляющее большинство налоговых платежей в виде бюджетного финансирования возвращается обратно в общество. Поэтому неуплата налога нарушает интересы не только государства, но прежде всего третьих лиц - бюджетополучателей. Государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и всех остальных членов общества.

Нецелевой характер налогов вытекает из закрепленного ст.35 БК РФ принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов: все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета. Доходы бюджета, включая прежде всего налоговые доходы, не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

Стимулирующая функция.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию -- изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -- фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись -- регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах -- это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело -- как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами -- путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ -- наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов -- стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые юридическим или физическим лицом в развитие освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов Государственное право Германии - М., 1994. - С.98. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь -- включать эти расходы в затраты на производство.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

В соответствии с налоговым законодательством РФ налог считается установленными, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_10.html#p823(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.(в ред. Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ) Там же. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Большинство ученых рассматривают налог как многоплановое явление. С этих позиций систему налогообложения можно отобразить в виде модели, в состав которой входят подсистемы, характеризующие налогообложение как научное направление и как практическую деятельность.

Сущность налогообложения проявляется при формулировании целей системы и интересов ее участников. Налоги -- это прямое изъятие определенной части валового общественного продукта для формирования бюджета, поскольку никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей. К участникам отношений в налоговой сфере относятся: а) налоговые органы, б) налогоплательщики, в) налоговые агенты, г) другие участники. Круг их интересов достаточно противоречив, и они зачастую не совпадают. Как правило, стремление налогоплательщика сократить отчисления в бюджет вызывает ответную реакцию со стороны государства.

Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции. Фискальная функция -- формирует доходы, аккумулируя в бюджете средства для реализации государственных программ, и основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. С помощью социальной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Регулирующая функция выполняет те или иные задачи налоговой политики государства; она предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. Через контрольную функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы. Экономические принципы -- справедливость, соразмерность, определенность, удобство, экономичность -- исходят от А. Смита (1723-1790) и служат основой построения любой налоговой системы государства. Однако до настоящего времени еще не существует идеальных налоговых систем.