Налогообложение малого бизнеса

- оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств и платных автостоянок;

- услуг общественного питания и розничной торговли;

- распространения или размещения наружной рекламы.

Существует возможность «выбора» ЕНВД для видов деятельности, для которых установлены следующие ограничения: Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. от 06.12.2007) (ред., действующая с 01.02.2008).

- розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв. м);

- оказание услуг общественного питания (площадь зала обслуживания не более 150 кв. м);

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств).

Соответственно превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощенную систему налогообложения.

Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.

Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается.

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом -- снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС и ЕСН, что особенно актуально для малых предприятий.

Также хотелось бы обратить внимание на то, что п. 4 ст. 346.12 НК РФ дает право организациям и индивидуальным предпринимателям применять УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД одновременно.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции -- довольно специализированный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых, добытых из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации), заключенных между государством и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Но, как показывает статистика, самой популярной системой у представителей малого бизнеса является упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

Система налогообложения на основе патента -- модернизированный вид УСНО.

Суть этого способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной суммы за патент на вид деятельности, которым предприниматель занимается, не привлекая к своей деятельности наемных работников.

Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год и оплачивается двумя частями: одну треть стоимости -- не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть -- не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008). , процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Преимущество данного подхода, несмотря на необходимость соблюдения ограничения по размеру годовой выручки, в том, что список видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько обширен, что охватывает практически весь спектр интересов малого предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного проще условий УСНО.

Так как возможность добровольного выбора организацией или ИП предусмотрена только для систем ЕСХН, УСНО и ее модернизированного варианта в виде патента для ИП, то и оптимизация может быть связана прежде всего с этими режимами.

Например, в Налоговом кодексе РФ до сих пор не установлено, что делать налогоплательщику, если он утратил право на применение УСНО по основаниям, не указанным в п. 4 ст. 346.13, который гласит: «Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 (пункт, в котором перечислены лица, которые не в праве применять УСНО) и 4 (пункт об одновременном применении УСНО и ЕНВД) статьи 346.12 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям». Грудцына Л. Ю., Климовский Р. В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения: юридический справочник. М.: «Эксмо», 2006.

Например, в связи с началом осуществления видов деятельности, указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, при которых субъект не вправе применять УСНО, в случае превышения численности и т. п.

Целесообразным представляется в этом случае дополнение ст. 346.13 НК РФ п. 8, например, следующего содержания: «В случае если налогоплательщик утратил право на применение УСНО, по основаниям, не указанным в п. 4 ст. 346.13, он обязан перейти на обычную систему налогообложения с даты утраты такового права. Об утрате права на применение УСНО налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление в срок до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла утрата права на применение УСНО».

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае использования специальных налоговых режимов налогоплательщик уже не является плательщиком НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или заказчики), применяющие общий режим налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить НДС, поэтому сделка становится для них малопривлекательной.

Необходимо отметить, что реальные налогоплательщики не остаются равнодушными к современному состоянию системы налогообложения малого бизнеса, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются найти решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве. Поправки к Налоговому кодексу РФ, предложенные рядом групп налогоплательщиков, отличает высокая юридическая грамотность и глубокое понимание проблем на практическом уровне. При этом поправки касаются как создания благоприятного режима налогообложения малого бизнеса, так и шагов, позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны. Хочется надеяться, что акции такого рода не останутся без внимания со стороны законодателей и конструктивные и оправданные предложения попадут на страницы Налогового кодекса.

Необходимость оптимизации системы налогообложения малого бизнеса признается и законодателями. Совершенно очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом. Существующая в настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нуждается в серьезном реформировании. Действующий порядок определения налогооблагаемой базы не находит единого одобрения со стороны налогоплательщиков.

Положение можно исправить, создав максимально комфортные условия для развития малого бизнеса, который является основным источником налоговых поступлений в местные бюджеты.

Следует отметить справедливость мнения о том, что введение особого порядка налогообложения малых предприятий противоречит принципу нейтральности налоговой системы. Однако в данном случае льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им вызываемые как экономическими, так и институциональными причинами объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки. Исходя из этих соображений, представляется, что использование налоговых льгот для поощрения развития малого предпринимательства возможно, однако должно осуществляться крайне продуманно с тем, чтобы при их использовании минимизировать возможности уклонения от налогов.

Задача приспособления налоговой системы для малого бизнеса состоит не в том, чтобы заменить большинство из действующих налогов одним налогом, а в том, чтобы разработать упрощенные режимы уплаты налогов (включая и вмененный налог) и критерии, согласно которым предприятие попадает под действие этих режимов. При этом предприятия должны иметь возможность выбора между традиционной, упрощенной и вмененной системами.

Разумеется, добровольность применения упрощенного налогообложения не подразумевает возможности многократно менять применяемую систему за короткий период времени. Следует определить срок, в течение которого следует оставаться в той системе, которая была выбрана. Поскольку обратный переход к полному учету может осуществляться не только по желанию плательщика, но и в результате превышения критерия признания предприятия малым, нецелесообразно одновременно ограничивать возможность перехода на полный учет по выбору плательщика. Мы считаем, что имеет смысл предусмотреть ограничение на повторное применение упрощенной системы в течение определенного срока. А именно, если налогоплательщик применял упрощенную систему и перешел к полному учету, то повторно принять упрощенную форму налогообложения он имеет право только по прошествии 3-х лет после возвращения к общепринятому учету. И, наконец, нельзя менять систему учета в течение налогового периода.

Кроме того, добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не исключает использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета или необоснованного завышения затрат. Для установления минимальных налогов в этом случае следует произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам деятельности.

Под эффективностью функционирования системы ЕНВД для отдельных видов деятельности следует принять достижение максимума (или возможное стремление к нему) следующих параметров:

1. Снижение издержек ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности

2. Соответствие доходов вмененного и фактического (руководствуясь принципом нейтральности налоговой системы) в целях стремления к экономической эффективности.

Для оценки этих параметров предлагается использование соответствующей субъективной статистики. Источником статистических данных могут быть результаты опросов предприятий - налогоплательщиков ЕНВД.

В качестве объективного критерия эффективности функционирования системы ЕНВД предлагается рассмотрение следующих показателей (и их динамики):

1. Количество предприятий, осуществляющих виды деятельности, облагаемые единым налогом;

2. Натуральные и стоимостные оценки произведенной в результате осуществления облагаемых единым налогом видов деятельности продукции;

3. Два предыдущих показателя на душу 100 тысяч жителей (на душу населения);

4. Объем налоговых поступлений от взимания ЕНВД.

5. Доля налоговых поступлений от ЕНВД в муниципальных бюджетах.

Об эффективности функционирования системы ЕНВД следует судить по всей совокупности перечисленных показателей.

В целях создания прозрачной, однозначно воспринимаемой, единой и эффективной системы налогообложения в виде ЕНВД, в соответствии с рекомендациями МНС РФ, необходимо:

- уточнить порядок определения корректирующего коэффициента К2 в связи с различным подходом к установлению его значений законами субъектов РФ;

- уточнить перечень видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД;

- определить исчерпывающий, однозначно воспринимаемый и экономически обоснованный список особенностей ведения предпринимательской деятельности, учитываемых при определении коэффициента К2, подлежащих обязательному учету, по каждому виду предпринимательской деятельности;

- применять методику разбиения коэффициента К2 на составляющие (сомножители). При этом каждая составляющая должна соответствовать одной из особенностей ведения предпринимательской деятельности и принимать значения от 0,01 до 1;

- введение единого порядка детализации видов экономической деятельности, а также особенностей ведения такой деятельности.

В настоящее время идет активная подготовка к изменению законодательства о государственной поддержке малого предпринимательства. При этом, имеется в виду разделение малого предпринимательства по категориям в зависимости от экономических показателей деятельности, - на крупное, среднее и микро предприятие малого бизнеса. Законодательство о государственной поддержке малого предпринимательства охватывает весь контингент малых предприятий и касается примерно 1 млн. предприятий, на которых работает около 8 млн. человек.

Действия Правительства Российской Федерации в сфере поддержки развития малого предпринимательства будут направлены на решение следующих основных задач:

-формирование стабильных нормативно - правовых условий функционирования малого предпринимательства;

-создание условий для инвестирования и кредитования малого предпринимательства на основе внедрения прогрессивных финансовых технологий;

-упорядочение механизмов налогообложения и процедур учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

- защита малого бизнеса от антиконкурентных действий локальных монополий, включая муниципальные организации, на региональных рынках;

-повышение эффективности использования бюджетных ресурсов поддержки малого предпринимательства в качестве гарантийных схем для банковского кредитования;

-формирование рынка информационных, консультационных, научно - технологических и обучающих услуг для малых предприятий, в том числе оказываемых специализированными объектами инфраструктуры поддержки малого предпринимательства с использованием современных технологий.

На уровне предприятия в целях совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД необходима грамотная организация бухгалтерского и налогового учета, непрерывной мониторинг законодательства, оценка налоговых последствий сделок не только с точки зрения налогового, но и смежных отраслей законодательства. Эти меры позволят без каких-либо значительных затрат оптимизировать налоговые платежи и избежать при этом пеней и штрафных санкций.

3. Анализ системы налогообложения предприятии малого бизнеса ООО «Кондор»

3.1 Анализ производственно-финансовой деятельности ООО «Кондор»

Общество с ограниченной ответственностью «Кондор» зарегистрировано в инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району.

ООО “Кондор” - коммерческая организация, целью которой является получение прибыли путем предоставления услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования. Компания «Кондор» является профилированным предприятием по продаже и монтажу подъемно-транспортного оборудования, а также сопутствующих материалов в Воронеже.

При реализации техники в розницу предоставляется консультация по установке и наладке оборудования, а также за дополнительную плату производится доставка, установка и наладка.

ООО «Кондор» в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и несет всю полноту ответственности за соблюдением интересов государства, граждан, выполнения принятых на себя обязательств.

Предприятие является малым, то есть не обладает значительным количеством трудовых ресурсов, но функциональные обязанности каждой группы работников распределены достаточно четко, чтобы система функционирования предприятия могла действовать слаженно.

Главным органом управления фирмы является собрание учредителей. Оно назначает на должность директора предприятия, который является официальным главным представителем интересов фирмы и уполномоченным принимать финансово - хозяйственные решения различной сложности. Директор нанимает на работу персонал, заключает договора, несет ответственность за совершаемые сделки. Поскольку предприятие небольшое, у директора ООО «Кондор» один заместитель. Это необходимо в связи с тем, что деятельность фирмы можно условно разделить на два вида: взаимодействие с окружающей средой: поиск клиентов, заключение договоров, их обслуживание - т. е. контакты с клиентами; взаимодействие с другими контрагентами и государственными органами - налоговой инспекцией, фондами страхования) и собственно реализация продукции.

Офис и склад отделены друг от друга не только функционально, но и территориально - офисное помещение находится в Коминтерновском районе, а складское - на окраине. Это связано с тем, что заказчики, приходя в офис фирмы, должны вынести благоприятное впечатление о предприятии - о его надежности, стабильности и состоятельности. Но аренда подобного помещения стоит достаточно дорого. Поэтому хранение товаров ведется в более дешевом помещении, и более приспособленном для данного вида деятельности.

Офис и склад связаны между собой единым процессом обслуживания клиентов: менеджеры и агенты офиса находят клиентов, подготавливают и заключают хозяйственные договора на продажу и монтаж оборудования. Затем данные о полученных заказах и необходимости их выполнения передаются на склад. После того, как товар выбран в стенах офисного помещения, необходимо ее доставить в нужное заказчику место. Бригада рабочих выезжает по заданному адресу. Производит установку и наладку оборудования. К офису также относится бухгалтерия ООО «Кондор», которая начисляет заработную плату на всех сотрудников предприятия, ведет учет и контроль хозяйственной деятельности, отчитывается в фондах страхования, в Управлении статистики и ИФНС. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и бухгалтера - кассира. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Директору предприятия.

Таким образом, взаимодействие офиса и склада обеспечивает целостность фирмы и возможность ее нормального существования в условиях рынка.

На основании имеющихся данных (Табл.7) дадим оценку деятельности ООО «Кондор».

Практически в течение всего анализируемого периода наблюдается рост выручки от продаж, что является благоприятным фактором, так как это свидетельствует о расширении деятельности предприятия, увеличении объемов продаж.

Темп прироста выручки в 2007г. по сравнению с 2006г. составил 10%. Таким образом, предприятие в 2007г. получило выручку в размере 4705 тыс. руб. против 4260 тыс. руб. 2006г.

Незначительное снижение выручки от продаж в динамике наблюдается в 2008г. по сравнению с 2007г. - снижение произошло на 15% и выручка в 2008г. составила 3977 тыс. руб. против 4705 тыс. руб. 2007г.

В 2009г. размер выручки от продаж составил 5010тыс. руб., что на 26% больше предыдущего года.

Таблица 6 - Основные показатели производственно-финансовой деятельности ООО «Кондор» за 2006-2010гг.

Показатели	2006	2007	2008	2009	2010	Темп роста, %
						2007 от 2006	2008 от 2007	2009 от 2008	2010 от 2009	2010 от 2006
Выручка от продажи, тыс. руб.	4260	4705	3977	5010	5213	110,4	84,5	126,0	104,1	122,4
Численность работников, чел.	15	18	20	20	22	3,8	3,7	9,5	5,4	24,4
Выработка 1 работника, тыс. руб.	284,0	261,4	198,9	250,5	237,0	6,4	-18,6	20,7	9,5	14,5
Среднемесячная зарплата на 1 работника	2956	3100	3890	4567	4789	110,4	111,4	112,4	113,4	114,4
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	1495	2061	2406	2405	2630	37,9	16,7	-0,04	9,3	75,9
Фондоотдача	2,85	2,28	1,65	2,19	2,3	-20	-28	33	5	-19
Фондоемкость	0,35	0,44	0,6	0,46	0,43	25,7	36,4	-23,3	-6,5	22,9

В 2010г. предприятие получило выручку в размере 5213 тыс. руб., что на 4,1% больше выручки 2009 г.

За весь анализируемый период размер выручки от реализации увеличился с 4260 тыс. руб. в 2006г. до 5213 тыс. руб. в 20010г., что составляет 22,4%

Растет в течение всего анализируемого периода численность работников предприятия, что также свидетельствует о расширении деятельности ООО «Кондор».

Темп прироста численности в 2007г. по сравнению с 2008г. составил 20%.. В 2008г. по сравнению с 2007г. темп прироста 11,1%. В 2009г. по сравнению с 2008г. темп прироста составил 0%., в 2010г. - 10%.

За весь период произошло увеличение численности на 46,6% и на конец 2010г. общая численность работников ООО «Кондор» составила 22 чел. против 15 чел. В 2006г.

Снижение выработки, которое происходит почти в течение всего анализируемого периода, является неблагоприятным фактором, так как свидетельствует об неэффективном использовании трудовых ресурсов организации.

В 2007г. по сравнению с 2006г. выработка снизилась на 8%; в 2008г. по сравнению с 2007г. - снизилась почти на 24%; в 2009г. по сравнению с 2008г. - возросла на 26%; в 2010г. по сравнению с 2009г. - снизилась на 5,4.

В течение всего анализируемого периода происходит снижение выработки с 284 тыс. руб. в 2006г. до 237 тыс. руб. в 2010г., что составляет -16%.

Рост заработной платы можно оценить как положительную тенденцию, так как заработная плата - основной мотивирующий фактор деятельности работников.

Происходит рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов: в 2007г. прирост основных производственных фондов составил 37,9% по сравнению с предыдущим годом; в 2006г. - 16,7%; в 2009г. наблюдается снижение ОПФ на 0,04%; в 2010г. - рост на 9,3%.

В целом за период ОПФ увеличились с 1495 тыс. руб. в 2006г. до 2630 тыс. руб. в 2010г., что составляет 75,9% (в 176 раз) или 1135 тыс. руб.

По полученным данным можно сделать вывод, что предприятие перешло на стратегию создания материальных условий для расширения деятельности, так как значительно увеличился размер основных средств.

Фондоотдача свидетельствует о высокой эффективности использования основных фондов ООО «Кондор», так как в 2006г. с 1 руб., вложенного в основные фонды, предприятие получило 2,85 руб. выручки, в 2010г. - 2,3 руб. выручки.

Тем не менее, необходимо отметить, что в целом за период фондоотдача падает: на 20% в 2007г., на 28% в 2008г., в 2009г. возрастает на 33%, в 2010г. - на 5%, в целом фондоотдача в 2010г. по сравнению с 2006г. падает на 19%.

Фондоемкость показывает, сколько на 1 руб. выручки приходится ОПФ, т.е. это показатель, обратный фондоотдаче. На 1 руб. выручки в 2006г. приходится 35 коп. ОПФ, в 2007г. - 44 коп., в 2008г. - 60 коп., в 2009г. - 46 коп., в 2010г. - 43 коп.

Проанализировав текущую деятельность компании, можно сказать что объем выручки и стоимость основных фондов не превышает установленных лимитов на упрощенной системе налогообложения.

3.2 Налогообложение ООО «Кондор»

ООО «Кондор» применяет упрощенную систему налогообложения, ставка налога 6% от выручки, при этом является плательщиком взносов в фонды пенсионного, социального и медицинского страхования так как производит выплаты физическим лицам.

Для ведения бухгалтерского учета и отчетности предприниматель предъявил в налоговую инспекцию для регистрации Книгу учета доходов и расходов по Упрощенной форме (далее - Книга). Книга была открыта на один календарный год, пронумерована и прошнурована. На последней странице записано число страниц, которое заверено подписью директора и оттиском печати налогового органа.

Записи в Книге осуществляются в хронологической последовательности. В ней отражаются все хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде (I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, согласно ст. 346.19.НК РФ).

Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, указываются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы». В графе 4 «Доходы» отражаются только доходы, составляющие налогооблагаемую базу по единому налогу.

Объектом налогообложения и налоговой базой ООО «Конкорд» выбрал доходы. В связи с тем, что налогоплательщики единого налога освобождены от уплаты НДС, они не предъявляют суммы этих налогов покупателям и не включают их в состав доходов.

В Книге учета доходов отражаются только расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. Это требование пункта 2.5 Порядка заполнения Книги доходов и расходов, т.е., как и в отношении доходов в Книге учета доходов и расходов отражаются только расходы, принимаемые для целей исчисления единого налога.

Второй раздел Книги предпринимателем заполняться не будет, т.к. он заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Т.к. объект налогообложения в нашем случае - доходы, то ставка единого налога - 6 %.

В соответствии с вышесказанным доход ООО «Кондор» за 2010 год составил 5213341 рубль, что и сформировало налоговую базу. Таким образом сумма исчисленного налога по ставке 6% составила 312800 рублей.

Налоговая база по уплате взносов в внебюджетные фонды определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Существуют освобождения и льготы по налогу для некоторых организаций.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законодательством. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

За 2010 г ООО «Кондор» перечислил по взносам на обязательное пенсионное страхование - 176717 руб., в т.ч. страховая часть - 156645, накопительная 20072, руб. По обязательному социальному страхованию 10098 руб.

Рассмотрим основные положения, касающиеся НДФЛ.

Объектом налогообложения для целей исчисления НДФЛ в соответствии со статьей 208, 209 НК РФ ч. II(1) являются следующие доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации.

2. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.

3. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

4. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

5. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

6. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком.

7. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств.

8. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Налоговая ставка по НДФЛ, уплачиваемому ООО «Кондор» - 13 %. Налоговым периодом в соответствии с положениями статьи 216 НК РФ ч. II (1) признается календарный год. При исчислении налоговой базы на предприятии применяются социальные (статья 218 НК РФ ч. II(1)) и профессиональные налоговые вычеты (НК РФ ч. II(1)). Налоговому агенту следует помнить, что применять налоговые вычеты только при условии, что сам налогоплательщик напишет заявление с просьбой применять при исчислении НДФЛ те или иные налоговые вычеты. При этом, если налогоплательщик просит применения льготных социальных вычетов или вычетов, предоставляемых налогоплательщикам, имеющим детей, то необходимо приложить к заявлению копии документов, которые доказывают право налогоплательщика на применение данного вычета. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

За 2010 г работникам были произведены выплаты на общую сумму 1262263 руб., сумма удержанного налога по ставке 13% составила 164094 руб.

Упрощенная система налогообложении имеет ряд достоинств и недостатков.

Достоинства:

Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.

Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

Юридические лица (далее юр. лица.) платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.

Недостатки:

Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.

Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна. Возникают ситуации, требующие определенных перемен.

Заключение

Исследование малого бизнеса как неотъемлемого элемента рыночной экономической системы свидетельствует о его эволюции вместе с экономикой России. Анализ проблем развития малого бизнеса в отраслевом и региональном аспектах позволяет сделать следующие выводы:

1) низкая динамика развития малого бизнеса (на сегодняшний момент при росте в малом бизнесе 5,5% это только стабилизация, для достижения среднего по миру количества малых предприятий необходимо увеличить их число в 10 раз);

2) низкая доля малого бизнеса в ВВП: в среднем по России она в 5 раз ниже, чем в развитых странах;

3) отраслевая структура малых предприятий в течение ряда лет остается неизменной: по структуре занятости преобладают торговля и общественное питание, а не предприятия, работающие в инновационной сфере или в строительстве;

4) развитию малого бизнеса в целом присуща сильная территориальная дифференциация, что обусловлено широким кругом экономических, социальных, природных и других условий. Привлекательность малого бизнеса для регионов с высоким уровнем социально-экономического развития невелика, это, в первую очередь связано с отсутствием социальных гарантий и высокой зависимостью от негативных последствий внешней среды. Необходимо всемерно поддерживать едва наметившуюся тенденцию увеличения объемов оборота малых предприятий и роста инвестиций в основной капитал. В решение этой задачи важный вклад может внести повышение уровня налоговых взаимоотношений государства и малого бизнеса.

Современное состояние налогообложения малого бизнеса в России характеризуется взаимодействием трех параллельно действующих систем: общей для всех предприятий, упрощенной и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, что в принципе позволяет учесть специфику малых форм предпринимательства.

Налогообложение мелкого предпринимательства наряду с классическими налоговыми принципами должно опираться на их специфические модификации и трактовки применительно к текущим условиям функционирования малого бизнеса. В этой связи предложены принципы установления специальных налоговых режимов:

1) установление соответствующих параметров механизмов применения специальных налоговых режимов;

2) учет фактической возможности налогоплательщиков к уплате налогов;

3) целесообразность применения специальных налоговых режимов;

4) предотвращение уклонения от налогообложения как реализация фискальной функции налогов;

5) понятность и однозначность трактовки законодательства по налогам;

6) избежание двойного налогообложения в переходный период смены налогового режима.

Установление и развитие специальных налоговых режимов в России при совершенствовании налогового законодательства должно способствовать обеспечению гармонизации с общей системой налогообложения.

Несовершенство законодательной базы дает возможность уклонения от уплаты налогов: жесткое ограничение размера дохода по УСН приводит к тому, что предприятия используют различные схемы сокрытия выручки от реализации, чтобы соответствовать условиям применения данного специального налогового режима. Для предотвращения искусственного дробления предприятий с целью получения доступа к льготному режиму налогообложения имеют смысл «ужесточения» в федеральном законодательстве условий перехода налогоплательщика с одной системы налогообложения на другую. В целях ограничения дробления бизнеса на более мелкие единицы с целью минимизации налогообложения необходимо идентифицировать малый бизнес с учетом взаимозависимых лиц.

Недостаточность решения вопросов социальной защиты - один из пробелов законодательства в области налогообложения малого бизнеса. Одним из предложений по решению этой проблемы может стать исключение из ст.346.32 НК РФ положения об уменьшении исчисленного ЕНВД на суммы выплат по временной нетрудоспособности, или повышение МРОТ до прожиточного минимума и использование для расчета пособий по временной нетрудоспособности. Дополнительным стимулом развития малого бизнеса могут послужить льготы в части уплаты единого социального налога (ЕСН). В соответствии с действующим порядком исчисления ЕСН льготы, предусмотренные ст.239, не распространяются на исчисление и уплату платежей по обязательному пенсионному страхованию, и для малых предприятий целесообразно сохранить этот порядок с целью пенсионного обеспечения работников.

Действующая упрощенная система налогообложения одинакова как для производителя, так и для посредника, при этом освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость приводит к утрате контрагентов. В этой связи решение по переходу на уплату НДС предприятием должно приниматься самостоятельно, исходя из конкретных условий деятельности.

Двойственность упрощенной системы налогообложения на основе патента требует выделения этой формы налогообложения в отдельную главу.

На сегодняшний момент одним из решений проблемных вопросов применения УСН и ЕНВД может стать ограничение зоны применения этих специальных налоговых режимов, так как изначально они вводились в качестве временной меры в те сферы деятельности, где осуществлялись наличные денежные расчеты, и тем самым был затруднен налоговый учет и контроль.

Для того чтобы налоговыми преференциями пользовался именно малый бизнес, нуждающийся в государственной поддержке, необходимо установить научно обоснованные ограничения относительно сферы применения специальных налоговых режимов. При этом чрезмерно жесткие рамки делают подобные режимы непривлекательными для налогоплательщиков, сдерживают их развитие и заставляют скрывать

налогообложение малый бизнес предпринимательство

Список использованных источников

1. «Яндекс. Словари», Определение налогов

2. Commission Recommendation of 6 May 2005 concerning the definition of micro, small and medium-sized enterprises: 2005/361/EC. Article 2 // Official Journal of the European Union. - 20.05.2005. - L 124/39.

3. Explanatory Notes to the OECD Tax Database, 2005: www.oecd.org/dataoecd

4. http://ru.wikipedia.org/wiki

5. http://ru.wikipedia.org/wiki/

6. http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_10.html#p823

7. Self-Employment Tax. Department of Treasury Internal Revenue Service. - Publication 533, 2006. - 20 с.

8. www.belgia.polpred.ru

9. www.sba.gov/advo

10. АИФ. 2007. N 40

11. Анализ роли и места малых и средних предприятий России. Статистическая справка по итогам 2006 г. М., 2006- 25 с.

12. Анализ роли и места малых и средних предприятий России. Статистическая справка по итогам 2008 г. - 26 с.

13. Андреев И. М. «Налогообложение субъектов малого предпринимательства» / / «На логовый вестник». 2006. № 1 0.

14. Артельных И. В. «ЕСХН: декларация изменилась» / / «Российский налоговый курьер». 2007. № 13-14

15. Астафьева Е.В., Саакян Р.А. Налоговые поступления: краткосрочное прогнозирование на основе эконометрических моделей// Налоговая политика и практика.-2007.- №3 (51)

16. Бахмудов М.М. Система государственной поддержки малых предприятий в регионе. Дис.... канд. экон. наук. Махачкала, 2005.- 38 с.

17. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.,2008.- 17 с.

18. Валигурский Д.И. Предпринимательство: Развитие, государственное регулирование, перспективы: Учеб. пособие. - М.: Дашков и Ко, 2008. - 38 с.

19. Горина Г.А. ЕНВД как специальный налоговый режим// Финансы № 12 2009 г.

20. Горский И.В., Медведева О.В., Лебединская Т.Г. Проблемы патентного налогообложения// Финансы №10, 2010 г.

21. Горфинкель В.Я., Швандер В.А.Малый бизнес. Организация, экономика, управление.- М.: ЮНИТИ, 2007 г.- 491 с.

22. Государственное право Германии - М., 2005. - 98 с.

23. Государство и деньги: Как государство завладело денежной системой общества / Пер. с англ. и франц. под ред. Гр. Сапова 2-е изд.: с предисл. Гр. Сапова. -- Челябинск: Социум, 2006. -- 176 с.

24. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. от 06.12.2007) (ред., действующая с 01.02.2008).

25. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 - М., 2008. - 48 с.

26. Грудцына Л. Ю., Климовский Р. В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения: юридический справочник. М.: «Эксмо», 2010.

27. Доклад А.Г. Цыганова на Международной конференции "Опыт финансовой поддержки малого предпринимательства". М., 2010 г

28. Дьячкина Л.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом \\"Все для бухгалтера", 2007, N 4

29. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и права - М., 2010. - 67 с.

30. Журналы "Двойная запись", "Законодательство и экономика", на сайтах: www.nta-nn.ru, www.rcsme.ru и др.

31. Иван Иванович Янжул «Опыт исследования английских косвенных налогов. Акциз». М., 2006

32. Игнатов В.Г., Бородина О.Ю. Органы власти и поддержка малого бизнеса. М., 2005. - 17 с.

33. Исаков В.Б Современная налоговая система: точку ставить рано.// Налоговая политика и практика.-2007.-№3(51)

34. Кооперативы по производству товаров и оказанию услуг. Справ. пособ. М., 2007-280 с.

35. Косолапов А.И. Изменения в законодательстве: специальные налоговые режимы// Налоговая политика и практика.- 2007.-№6(54)

36. Крапивин О.М. Особенности правового положения малого предприятия: Ответы на вопросы. М., 2006 - 21 с.

37. Лютиков A.M. Стимулирование предпринимательской активности//Финансы.-2007.-№9

38. Майданская А.Н. Поддержка малого бизнеса на региональном уровне// Финансы.-2007.-№6

39. Макарьева В.И. Малые предприятия: налоги, учет и отчетность// Нормативные документы,

40. Малые и средние предприятия: Управление и организация: Учеб. пособие/ Под ред. Й.Х. Пихлер. - 31 с.

41. Матвеева Т. Ю. 10.2 Виды налогов // Введение в макроэкономику. -- «Издательский дом ГУ-ВШЭ», 2007. -- С. 404 - 408. -- 511 с.

42. Медведева О.В., Лебединская Т.Г. Налогообложение на основе патента: анализ законодательства// Налоговая политика и практика.-2007.-№5(53)

43. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008).

44. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2. М., 2008. - 28 с.

45. Начала политической экономии. -- 7-е изд. -- СПб.: кн. маг. А. Ф. Цинзерлинга, 2011. -- 842 с.

46. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М.:»Проспект.- 2007 Г.-289 с.

47. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 11 ноября 2009 г. №16-П

48. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н (ред. от 27.11. 2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14 / 2005»

49. Приказ Минфина РФ от 30.03.2006 № 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6 / 01» (зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2006 № 2689).

50. Профессор А. А. Соколов -- основоположник учения о налогах» -- И. И. Кучеров/ Соколов А. А. -- «Теория налогов», ЮрИнфоР-Пресс, Москва, 2007 г.

51. Российская Газета. 2006. 23 марта

52. Российское обозрение малых и средних предприятий - 2007 / Под ред. С. Бэтстоуна, В.М. Широнина. М., 2008 -114 с.

53. Современное предпринимательство: Соц. - экономическое измерение: Учеб. пособие/ Под ред. О.И. Кирикова. - Воронеж: Б.п., 2008. - 21-28 с.

54. Соснаускене О.И., Сергеева Т.Ю. Малые предприятии: регистрация, учет, налогообложение.-М.: Омега-Л.2010 г.- 256 с.

Список использованной литературы.

55. Табатадзе Р.В. Организационно-экономический механизм воздействия на эффективность малого бизнеса (На примере предприятий легкой промышленности). Дис.... канд. экон. наук. М., 2009. С. 13.

56. Тэпман Л.Н. Указ. соч. - 23 с.

57. Шадрин В. Менеджмент малого бизнеса: Малое предпринимательство в отечественной практике. Обобщения, методы и рекомендации. М., 2007- 19 с.

58. Экономика и жизнь. 2011. N 18

59. Экономика и жизнь. 2005. N 5

60. Экономика и жизнь. 2007. N 9.

61. Экономика и жизнь. 2011. N 17

62. Экономика и жизнь. 2009. N 16.

63. Экономика и жизнь. 2011. N 21

64. Экономика и жизнь. 2005. 9 марта

65. Экономика и жизнь. Моск. вып. 2007. N 10

66. Юрзинова И.Л. «Управление налоговым бременем на уровне субъектов хозяйствования: цели, принципы, подходы».// Налоговая политика и практика.- 2007.- №5 (53).

67. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М., 2009. - 112 с.

Размещено на Allbest.ru