Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.

1.1 Понятие и значение малого бизнеса в условиях рыночного хозяйствования.

1.2 Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.

ГЛАВА 2. Оценка использования специальных налоговых режимов субьектами малых предпринимательств.

2.1 Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения.

2.2 Единый налог на вмененный доход:порядок его применения.

2.3.Патентная система налогообложения, особенности ее применения.

ГЛАВА 3. ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА.

3.1.Способы оптимизации режима налогообложения субъектами малых предпринимательств.

3.2 Сравнительная характеристика УСН и ЕНВД на примере организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Список литературы.

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Малый бизнес - это элемент рыночного хозяйствования, сосуществующий с крупными корпорациями и компаниями. Малый бизнес стал развиваться в России относительно недавно. Сегодня, когда государство не может обеспечить полную занятость, когда крупные организации не в состоянии поддерживать прежние объемы производства товаров, работ, услуг, неизбежно возникает вопрос о необходимости развития малого предпринимательства. Последнее десятилетие в экономиках развитых стран все большее доминирование субъектов бизнеса небольшого масштаба. При этом, малый бизнес в сущности постепенно становится опорой стабильной экономики этих стран. Для экономики России характерны не столь высокие показатели развития сегмента малого предпринимательства.

К достоинствам малых предприятий можно отнести гибкость, адаптируемость к изменениям в рыночной экономики , возможность быстрой смены производства, восприимчивость к новым технологиям и научным разработкам. Это, в конечном итоге, позволяет оперативно внедрять инновации в производственную деятельность, создавать большое количество рабочих мест для трудоспособного населения, нивелировать социальное неравенство Мандрощенко О.В. Концепция налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий. Автореф. дисс. доктор эконом. наук. М., 2010, с. 3. Также Малое предпринимательство предусматривает большую инициативность, активность и предприимчивость населения.

На сегодняшний день одним из важнейших направлений преобразований экономической ситуации в стране является необходимость развития малого предпринимательства. Это связано с возможностью решения целого ряда задач, таких как: реализации конституционно закрепленного права человека на свободное использование своих способностей для осуществления предпринимательской деятельности; обеспечение стабильного социально-экономического развития страны,а также увеличения поступлений в бюджетную системы Российской Федерации, борьбы с безработицей в стране и повышение качества жизни общества в целом.

Развитие малого предпринимательства невозможно без его поддержки со стороны государства. Важную роль в области стимулирования малого бизнеса играет система налогообложения, которая как минимум не должна тормозить развитие предпринимательства. При этом упрощение процедуры подачи налоговой отчетности и снижение налоговой нагрузки должны сопровождаться и увеличением доли налоговых поступлений. Такая задача может быть решаема лишь при максимально возможном вовлечении предпринимателей в легальный бизнес. Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса // Финансы. - 2008. - №6. с.41-46

Цель работы состоит в сравнение ныне существующих в налоговом законодательстве специальных налоговых режимов, предусмотренных для малого бизнеса, определении их эффективности.

Для реализации поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

1. Исследовать методику идентификации малого бизнеса в России, исследовать опыт зарубежных стран.

2. Изучить современное состояние предпринимательства в условиях рыночного хозяйствования.

3. Оценить действующее законодательство в области налогообложения малогобизнеса.

4. Проанализировать требования, предъявляемые к специальным налоговым режимам и уточнить принципы построения этих систем.

5. Исследовать упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, патентную систему и выявить их положительные и отрицательные стороны.

6. Обосновать критерии выбора наиболее эффективного режима налогообложения малыми предприятиями.

Объектом исследования являются малые предприятия и конкретная исследуемая организация ООО «Ателье цветочек».

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Понятие и значение малого бизнеса в условиях рыночного хозяйствования

Период начала XXI века ознаменован органичным включением сектора малого и среднего предпринимательства в структуру современной рыночной экономики. Постепенное развитие малого бизнеса даже в непростых условиях экономики свидетельствует о внутреннем потенциале данной сферы хозяйствования. Субъекты малого предпринимательства становятся полноценными участниками рынка в условиях конкуренции, играя при этом весомую роль в общественном разделении труда.

Для начала необходимо определиться с определением малого и предпринимательства, а также обратиться к законодательно закрепленным критериям ,которые позволяют классифицировать организации по признаку масштабов их финансово-хозяйственной деятельности. Так, все предприятия, составляющие национальную экономику можно подразделить на: крупные, средние, малые, в числе которых выделяют также микропредприятия.

Как в России, так и за рубежом, до сих пор не выведено единого универсального мнения о понимании малого предпринимательства.

Малый бизнес является незаменимой частью материально-производственной сферы. Предприятия данной категории служат прямыми производителями товаров, работ, услуг . Ф.Ф. Хамидуллин,в своем исследование рассматривает малый бизнес как сложную, динамическую систему, охватывающую процессы производства, обмена, распределения и потребления материальных благ.

Малый бизнес непосредственно влияет на развитие производственных отношений, вовлечения в производство дополнительной рабочей силы,создания рабочих мест.

Малое предпринимательство также рассматривается как целенаправленная предпринимательская деятельность физического или юридического лица, связанная с повышенным риском, основанная на использовании инновационной идеи, цель которой состоит в увеличении прибыли за счет производства и реализации товаров, при этом закреплена обязанность по соблюдению норм законодательства, а также необходимость соответствия критериям отнесения к малому предпринимательству Кошелева Т.Н. Сущность и значение малого предпринимательства// TERRA HUMANA. - 2009. - №3.

Малые предприятия - это неоднородные субъекты хозяйственной деятельности, которые в совокупности формируют определенную систему экономических отношений.

Можно выделить следующую экономическую роль малых предприятий в российской экономике:

- способствуют расширению ассортимента и увеличению производства товаров и услуг без вложения значительных государственных инвестиций;

- обслуживают крупные предприятия;

- способствуют развитию конкуренции, формированию рыночных отношений;

- вовлекают в производство материальные и финансовые сбережения населения;

- разрабатывают и внедряют в производство инновационные технологии;

Традиционно выделяют три группы критериев, определяющих категорию “малое предпринимательство” с позиции функционирования:

1. количественные,

2. качественные,

3. комбинированные. Мукосеев Д.В. Экономическая сущность и критерии определения малого предпринимательства // Современные научные исследования и инновации. - Май, 2012 [Электронный ресурс] URL: http://web.snauka.ru/issues/2012/05/11995

Наиболее часто употребляемыми критериями на сегодняшний день являются количественные, которые подразумевают под собой установление таких показателей как число занятых, балансовая стоимость активов предприятий, а также объем продаж. Указанные критерии достаточной просты в использование и анализе.

Отличительной особенностью качественных критериев является их субъективный характер и сложность определения. Так например, характер отношений собственности, величины рынков сбыта, способность к внедрению инноваций и т.д. Введение качественных критериев классификации бизнеса послужило бы новым шагом в эволюции понимания сущности малого и среднего бизнеса, позволяющим с наибольшей степенью точности определять направления стимулирования его развития и поддержки со стороны государства.

Установление комбинированных критериев малого и среднего бизнеса сочетает в себе как количественные, так и качественные критерии. В связи с этим, учитывая богатый зарубежный опыт, в отечественной практике необходимо использовать как статистические критериальные показатели, так и качественные показатели, что в дальнейшем позволит проводить наиболее эффективную государственную политику в отношении субъектов малого и среднего бизнеса.

На сегодняшний день, для России присущ количественный способ критериального разграничения предприятий по масштабам их деятельности, что закреплено Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 №209-ФЗ. , который заменил собой Федеральный Закон О государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации N 88-ФЗ от 14 июня 1995 года .

В новом законе впервые в нашей стране был узаконен статус малого предприятия. Одним из ключевых нововведений, установленных в Федеральном законе, является принципиально новый подход к критериям выделения субъектов малого предпринимательства.

Согласно этому закону,к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, соответствующие следующим условиям, установленным данным Федеральным законом.

Для организаций установлены предельные размеры участия других организаций в уставном капитале организации.

Предельная доля участия Российской Федерации, субъектов, и муниципальных образований в уставном капитале юридических лиц не должна превышать 25%. При этом учитывается также участие иностранных организаций и физических лиц;

Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%.Это ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых связана с применением результатов интеллектуальной деятельности.

Еще одним критерием отнесения предприятия к одному из видов является средняя численность работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать предельные значения:

а) для средних предприятий от 101 до 250 человек включительно;

б) для малых предприятий до 100 человек включительно;

в) для микропредприятий до 15 человек (микропредприятия входят в состав малых предприятий).

В научной литературе обсуждаемым является вопрос о правомерности зачисления к категории “малое предпринимательство” физических лиц - индивидуальных предпринимателей.В 1990-е гг. првалировала точка зрения рассмотрения малого предпринимательства с позиции малого предприятия как юридического лица .Ситуация начала меняться в 2000-е гг., когда отдельные исследователи стали относить к категории малого предпринимательства, не только малых предприятий, но еще и всех лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица .Например, по суждениям исследователей П. Ореховского и В. Широнина, сложилось узкое толкование термина “малые предприятия”, что приводит к “занижению показателей развития данного субъекта экономики в нашей стране в 4-5 раз” .С другой стороны, по-прежнему, в основном анализу подвергаются малые предприятия - юридические лица.

Критерием отнесения субъектов хозяйствования к субъектам малого предприниматеьства так же является предельная выручка от реализации товаров ,работ, услуг без учета НДС за предшествующий календарный год..Были установлены новые предельные значения выручки которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года. Установленна Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 NВыручка не должна превышать следующие предельные значения:

1) для средних предприятий - 1 000 млн руб.;

2) для малых предприятий - 400 млн руб.;

3) для микропредприятий - 60 млн руб.

Так , в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание 3 критерия: численность работников, участие других организаций в уставном капитале предприятия и выручку от реализации товаров, работ ,услуг.

В международной практике для отнесения соответствующих субъектов к малым предприятиям используют такие показатели как: численность работников, которая обычно не должна превышать 50 человек, балансовую стоймость имущества и объем продажи продукции.

В США ,к примеру, градация предприятий по масштабам деятельности осуществляется по значениям количества наемных работников Калинин А.В. Анализ развития и состояния малого и среднего бизнеса в мире. // Экономика, предпринимательство и право. - 2011. - №4.

При этом, численность не является единственным критерием, в соответствии с которым определяется принадлежность хозяйствующего субъекта к той или иной категории бизнеса. Также рассматривается размер активов и объем выручки. Согласно Таблице 1 в США к малому бизнесу относятся предприятия численность наемных работников которых составляет от 5 до 19 человек включительно, размер активов находиться в пределах от 100 до 500 тысяч долларов, а объем выручки не превышает 1 млн долларов США.

Таблица 1

Классификация малого бизнеса в США Бессонов И.С. Функционирование малого бизнеса в России и развитых странах мира // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2012. - №6

Малый бизнес	Численность наемных работников	Размер активов, тыс. долл. США	Объем выручки, тыс. долл. США
Семейный бизнес	1-4	> 100	100 -500
Малый	5-19	100 - 500	500 -1 000
Средний	20-99	500 -5 000	1 000 -10 000
Крупный	100-499	5 000-25 000	10 000-50 000

Особенность российского законодательства, а также поведения и менталитета предпринимателей требует необходимость в установлении такого критериального показателя, который в дальнейшем позволит разделять малый, средний бизнес и крупный бизнес в реалиях современности.

В современной России органы власти уделяют большое внимание развитию малого бизнеса как основу становления рыночной экономики. Количество малых предприятий увеличивается с каждым годом.

В Таблице 2 приведены основные показатели деятельности малых предприятий за 2011-2013 в целом по России. За рассматриваемый период количество малых предприятий России увеличилось с 234,5 тыс. до 242,68 тыс. Около трети от общего количества малых предприятий приходится на центральный федеральный округ. Почти половина предприятий занята в сфере оптовой и розничной торговли, а также в сфере ремонтных услуг. Доля предприятий, занятых в сфере операций с недвижимостью также существенна (20,6% в 2013 г.). Также заметен процент предприятий строительства и обрабатывающего производства (12,7-14,5%). Доли предприятий, занятых в остальных экономических областях, несущественны. В преиод с 2011 года по 2013 года оборот малых предприятий существенно понизился .В оборот малых предприятий включается стоимость отгруженных товаров собственного производства, выполненных собственными силами работ и услуг, а также выручка от продажи приобретенных на стороне товаров (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей). В 2013 году оборот малых предприятий в целом по РФ составил 10 933 732, что ниже аналогичного показателя в 2011 году на 4 650 749,7 млн. рублей. Также в Таблице 2 приведены данные по среднесписочной численности работников малых предприятий. По итогам рассматриваемого периода среднесписочная численность занятых на малых предприятиях в целом по стране понизилась на 2 % в 2012 и на 9,5 % по сравнению с аналогичным показателем 2011 года и составила 6 451,6 тыс. человек. Удельный вес работников малых предприятий в общей среднесписочной численности занятых за этот период составил 14,1%.

Таблица 2

Основные показатели деятельности малых предприятий.

Показатели	2011	2012	2013
Кол-во единиц	234 508	243 069	242 677
Оборот (млн руб)	15 584 481,7	15 116 297,3	10 933 732
Среднесписочная численность работников(тыс человек)	7 126 ,1	6 984,3	6 451,6

В Приложение 1,2 приведены данные по числу,обороту и численности работников малых предприятий и их распределении по Федеральным округам за 2013 год. В центральном федеральном округе в 2013 г. зарегистрировано 75, 2 тыс. малых предприятий, из них 30,2 тыс. сосредоточены в Москве (40,1%). Доля малых предприятий Москвы существенна также и на фоне всех предприятий России - 12,9%. То есть каждое десятое предприятие находится в Москве. Число малых предприятий г. Санкт-Петербурга также велико - 18,1 тыс., что составляет 7,7% от всех предприятий России и 55,8% от всех предприятий северо-западного федерального округа. Таким образом, почти четверть малых предприятий России приходится на два главных города - Москву и Санкт-Петербург. Наименьший процент малых предприятий наблюдается в Северо-Кавказском федеральном округе.

Распределение малых предприятий по среднесписочной численности работников,и обороту похоже на распределение по количеству предприятий.

Изучая динамику роста малых предприятий, нельзя не учитывать численности действующих индивидуальных предпринимателей. В Таблице 3 приведены данные о количестве индивидуальных предпринимателей и их распределение по федеральным округам. За период с 2010 по 2012 год количество индивидуальных предпринимателей увеличилось с 234,5 тыс. до 1914,3 тыс. до 2599,3. Около 23% от общего количества индивидуальных предпринимателей приходится на центральный федеральный округ. Также заметен процент индивидуальных предпринимателей в приволжском федеральном округе и составляет 19,7%.Таким образом можно сделать вывод что основное количество (42,7%) индивидуальных предпринимателей приходиться на цетральный и приволжсктй федеральные округа.

Таблица 3

Численность индивидуальных предпринимателей по субъектам Российской Федерации, тыс человек.

Федеральные округа	2010	2011	2012
РФ	1914,3	2505,1	2599,3
Центральный ФО	425,1	511,6	579,0
Северо-Западный ФО	151,3	218,3	228,3
Южный ФО	276,9	373,5	403,6
Северо-Кавказский ФО	139,3	218,9	195,3
Приволжский ФО	418,3	514,2	514,6
Уральский ФО	143,7	201,9	205,3
Сибирский ФО	262,4	341,0	350,2
Дальневосточный ФО	97,2	125,8	123,0

малый предпринимательство налогообложение патентный

Малый бизнес является своего рода двигателем как российской, так и мировой экономики. Это связано в первую очередь с тем, что он являет собой наиболее массовую, динамичную и гибкую форму деловой активности.

Малые предприятия не являются уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы, а представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития,со своими достоинствами и недостатками.

Основными достоинствами малых предприятий являются:

· функционирование на локальном рынке;

· быстрое реагирование на изменение рыночной конъюнктуры;

· непосредственная связь с потребителями;

· узкая систематизация на определенном рынке товаров и услуг;

· возможность создать собственное дело с относительно малым первоначальным капиталом;

· высокая восприимчивость к нововведениям;

· вовлечение широких масс трудоспособного населения в активную предпринимательскую деятельность;

· придание экономике гибкости, мобильности, способности к быстрым структурным и техническим сдвигам.

К слабым сторонам малого бизнеса можно отнести:

· несовершенность нормативно-правовой базы в сфере малого предпринимательства;

· ограниченность рынка;

· так называемый «потолок» роста;

· высокая степень зависимости от неспрогнозированных изменений конъюнктуры рынка;

· несовершенство государственной системы поддержки малого предпринимательства.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» были закреплены точные критерии отнесения предприятий к малому бизнесу, что лишь в теории разграничивает предприятия в зависимости от их размерности. Однако на практике применение такого разграничения отсутствует, за исключением ведения статистического учета таких организаций. Несмотря на незавершенный процесс оформления субъектов малого предпринимательства в качестве единой и устойчивой социальной группы действенным и эффективным инструментом решения социальных проблем в ближайшем будущем является развитие малого бизнеса.

1.2 Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России

Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на возникновение и развитие малого бизнеса. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно назвать периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый этап- с 1721 по 1775 года, когда была введена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй этап- с 1775 по 1824 года, когда была установлена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий этап- с 1824 по 1865 года - когда закрепляется сословная патентная система налогообложения торговли и промыслов. Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда вводиться патентно-подоходная система. Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит-2005-№9 стр.31

Главным образом право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Другие категории населения, независимо от принадлежности к какому- либо сословию, если занимались такой деятельностью, то были обязаны причисляться к купеческому сословию.

Для устранения изъянов торгового налогообложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что стало новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Важным этапом в совершенствование законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности стало принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому сословию определялась наличием как промыслового, так и купеческого свидетельства, сумма выкупа которого составляла промысловой налог.

Финальным этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России был период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». Данным положением налогообложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговых, промышленных и иных предприятий. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога входил новый промысловой налог. Особенностью данного налога можно назвать введение элементов регрессивной ставки налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, результате чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.

Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности доказывает стремление законодателя к переходу к западно-европейской системе подоходного налогообложения, при которой главным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только внешние признаки таких предприятий, которые можно было назвать формальными.

В советский период российской истории структура мелкого предпринимательства претерпевала большие преобразования, оно было развито в тех отраслях, которые предоставляли конечное потребление населению продуктов их деятельности. Постепенно происходило снижение количества предприятий, которые использовали наемную рабочую силу, с одновременным увеличением объема государственных и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года можно охарактеризовать постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. На начало1930 года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6%.

Конституцией СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставились в противовес социалистическому хозяйствованию. Такое отношение к малым предприятиям стало характерным и в 1960-е, и в 1970-е годы. Политика касательно мелкого производства постепенно изменялась с принятием Конституции 1977 года.

На начальном этапе перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было принято решение о поддержке малого бизнеса, и в результате в начале 1990-х годов появились многочисленные объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению, кооперативы, и т.д.

Становление малого предпринимательства было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. В 1992 году была введена абсолютно новая система налогообложения.

За последние 15 лет можно выделить несколько значительных событий, произошедших в сфере налогообложения малого бизнеса. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, которые занимались приоритетными видами деятельности, первые 2 года своей деятельности были освобождены от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не полностью. С 1994 года малые предприятия могли быть освобождены от авансовых платежей ,налога на прибыль и НДС. Учитывая типичный для того времени уровень инфляции, это стало весьма существенной преференцией. С 1995 года малый бизнес получил ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Данный Федеральный закон до 1 января 2003 года непосредственно регламентировал введение и применение упрощенной системы. Этот закон предусматривал особый налоговый режим в отношении доходов малого и среднего бизнеса, который состоял в замене уплаты организацией совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации; а индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы от предпринимательской деятельности уплачивали стоимость патента на занятие данной деятельностью, выдаваемого налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима устанавливался для организаций, занятых в производстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др. Несмотря на всю значимость принятия указанного нормативного акта, он породил массу вопросов и проблем уже на стадии перехода от общего налогового режима к упрощенной системе налогообложения, не говоря уже о проблемах, связанных с его непосредственным применением.

Ситуация значительно ухудшилась со вступлением в действие главы 21 НК «Налог на добавленную стоимость», лишив субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН, возможность не уплачивать НДС.

Множество проблем и недостатков Федерального закона 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» привели к пересмотру специального налогового режима для малого предпринимательства - с 1 января 2003 г. вступила в действие гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Основной целью введения единого налога на вмененный доход в РФ являлось привлечение к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортном обслуживании, т.е. тех налогоплательщиков, которые расчеты с покупателями и заказчиками производят преимущественно в наличной денежной форме.

Используемый при исчислении ЕНВД вмененный доход практически означал замену привычных экономических показателей, таких как выручка , оборот ,прибыль на искусственно установленный на основе метода оценки по стандарту. Таким образом вмененный доход рассчитывался исходя из базовой доходности, физического показателя и корректирующих коэффициентов. Предусматривались три поправочных коэффициента (сейчас их два). Коэффициент К3 мог носить повышающий характер. Границ по этому коэффициенту установлено не было. Многие органы власти воспользовались этим правом и установили различные повышающие коэффициенты, что привело к увеличению налоговой нагрузки. В качестве недостатка ЕНВД также отмечалось обязательность его применения. При этом в целом ЕНВД выполнил свою задачу и период становления налоговой системы РФ и упорядочения взаимоотношений массы малого бизнеса и фискальных органов, он соответствует принципам удобства и ясности для налогоплательщиков. Частично проблема отсутствия права выбора для субъектов предпринимательства была решена в 2005 году после введения патентной системы как одного из вариантов уплаты УСН. Применять ее могли только индивидуальные предприниматели, не привлекающие к своей деятельности наемных работников. Если индивидуальный предприниматель выбирал уплату УСН на основе патента, ЕНВД для него не являлся обязательным.

Федеральным законом от 25.06.2012 №94 ФЗ упрощенная система на основе патента была выделена в самостоятельный режим налогообложения- патентную систему. Таким образом, малый бизнес получил еще один самостоятельный специальный налоговый режим. Патентная система налогообложения должна «исправить» недостатки ЕНВД при установлении цены патента, в том числе быть более привязанной к реальным экономическим показателям бизнеса, месту его осуществления и иным особенностям ведения бизнеса.

В настоящее время реформирование специальных налоговых режимов реализуется по варианту, предусматривающему перевод индивидуальных предпринимателей, а в дальнейшем и микропредприятий с численностью до 15 человек на уплату патента, малых предприятий с численностью до 100 человек -на уплату ЕСН и последующей отмены ЕНВД.

Введение специальных налоговых режимов в Российской Федерации связано с переходом к рыночной системе хозяйствования. Многообразие форм собственности, которую предполагает рыночная экономика, требовало государственной политики поддержки и стимулирования малого и среднего бизнеса в России. В этой связи предприятиям, получившим статус «малое предприятие», был установлен особый режим исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Роль малых предприятий в экономике трудно переоценить. Малое предпринимательство эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения; позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка; делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д. В итоге широкий слой малого предпринимательства для государства является серьезным источником налоговых поступлений. Поэтому с самого начала формирования налоговой системы в РФ вопросам налогообложения малого бизнеса уделяется большое внимание.

ГЛАВА 2. Оценка использования специальных налоговых режимов субъектами малых предпринимательств

2.1 Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения

малый предпринимательство налогообложение патентный

Применение упрощенной системы налогообложение регламентируется главой 26.2 НК РФ УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели ,перешедшие на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке.

Налоговым кодексом установлены некоторые ограничения для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения.

· По итогам девяти месяцев того года, в котором предприятие подает заявление о переходе наУСН , доходы не должны превышать 45 млн. руб.

· Доля участия в организации других юридических лиц не должна превышать 25%конфеттки баран

· Предельная среднесписочная численность работников за отчетный период -100 человек.

Индивидуальные предприниматели не могут перейти на УСН если численность работников за отчетный период превысила 100 человек.килемочки и и и панкии левочки.сидели они вместе и т

Налоговым кодексом установлены организации, которые не могут применять УСН. К таким организациям относятся: организации имеющие филиалы,банки и страховщики,негосударственные пенсионные ,инвестиционные фонды,участники рынка ценных бумаг,ломбарды. Полный перечень организаций приведен в п.3 ст 346.12 НК РФ

О переходе на УСН организации инфоримируют налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства, не позднее 31 декабря минувшего года. В уведомлении должен быть указан выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и величина доходов по состоянию на 1 октября нынешнего года.

При нарушение сроков подачи заявления на применение упрощенной системы организация или индивидуальный предприниматель лишаются права на применение данной системы.

Налогоплательщик считается утратившим право применять УСН с начала того квартала, в котором были допущены несоответствия требованиям и вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанностей уплаты некоторых налогов (Таблица 4)

Таблица 4.

Применение УСН освобождает организации от уплаты следующих налогов:

Организации	Индивидуальные предприниматели
· налога на прибыль организаций; · НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ ,при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и договором доверительного управления имуществом на территории РФ); · налога на имущество организаций;	· НДФЛ · НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ также при осуществлении операций в соответствии с договором о совместной деятельности или договором доверительного управления имуществом на территории РФ); · налога на имущество физических лиц,которое используется для предпринимательской деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели ,которые перешли на упрощенную систему налогообложения должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательство Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.14. НК РФ объектом налогообложения являются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики ,являющиеся участниками договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом,могут применять только УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Все остальные налогоплательщики имеют право выбора объекта налогообложения и может менять его ежегодно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, в случает, если налогоплательщик сообщит об этом в налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик хочет сменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Выбор объекта налогообложения для организаций должен указываться в учетной политике предприятия.

Налоговый кодекс РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, и внереализационные доходы (Таблица 5)

Таблица 5.

Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применяющих УСН.

	Организации	Индивидуальные предприниматели
Признаются доходами	Доходы от реализации, Внереализационные доходы которые определяются в соответствии со ст. 249 ,250 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ.,
Не учитываются в составе доходов	Доходы, указанные в ст. 251 главы 25 «Налог на прибыль» НКРФ
	Доходы, в виде дивидендов, (п. 3 ст. 284 НК РФ), и доходы, от отдельных видов долговых обязательств.	Доходы, которые облаются по ставкам, отличным от 13%, (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ)

Датой получения доходов считается день поступления средств на счета, в кассу, получения иного имущества ,работ,услуг или имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения.Объект налогообложения нельзя изменить в течение всего срока применения УСН. НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения.

При объекте налогообложения доходы, налоговой базой является денежное вырожение доходов. При объекте налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, которые выбрали объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет ряд особенностей.

Если за налоговый период сумма исчисленного налога менее 1% от доходов,налогоплательщик уплачивает минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом налогоплательщик может в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщик вправе уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, если в этих периодах налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик может осуществить перенос убытка на следующие налоговые периоды.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения:

· 6%, если объектом налогообложения признаются доходы;

· 15 %, если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Законы субъектов Российской Федерации могут быть установить дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Приведем пример расчета налога УСН:

П.ООО «Корона» планирует с 2014г. перейти на упрощенную систему налогообложения. Доходы общества за 2013г. составили 8 000 000 руб., расходы - 7 000 000 руб., в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 90 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности работникам за счет организации были выплачены в сумме 60 000 руб.

Сумма налога УСН расчитывается следующим образом:

Рассчитываем сумму налога УСН за год.

1) 8 000 000 руб. * 6% = 480 000 руб.

Определим максимальную сумму налога, на которую может быть уменьшена сумму налога.

2) 480 000 руб. * 50% = 240 000 руб.

Фактически ООО «Корона» уплатил 90 000 руб. взносов на обязательное социальное страхование и 60 000 руб всего 150 000 руб.

Таким образов сумму единого налога может быть уменьшена на 150 000 руб.

Определим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

3) 480 000 руб. - 150 000 руб. = 330 000 руб.

Следовательно, если ООО «Корона» выберет в качестве объект аналогообложения выберет доходы, то данная организация заплатит 330 000 руб.

Рассмотрим случай, когда организация выберет объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отсюда сумма налога расчитывается следующим образом:

Рассчитаем сумму налога за год.

1) (9 000 000 руб. - 8 000 000 руб. - 60 000 руб.) * 15% = 141 000 руб.

Определим сумму минимального налога ООО «Корона».

2) 9 000 000 руб. * 1% = 90 000 руб.

Таким образов в бюджет ООО «Корона» должна будет уплатить 141 000 руб.

В указанном примере предприятию в качестве объекта налогообложения выгоднее применять доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, которые выбрали объект доходы, по итогам каждого отчетного периода должны исчислить авансовые платежи по фактически полученным доходам.Авансовые платежи рассчитаываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", могут уменьшить сумму единого налога ,авансовых платежей по налогу:

· на сумму уплаченных в текущем налоговом (отчетном) периоде страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС;

· на сумму расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, но только в части, не покрытой страховыми выплатами страховых организаций.

· на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу работников на случай их временной

При этом сумма налога или авансовых платежей не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие объектом налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут уменьшить сумму на фиксированный размер уплаченных страховых взносов.

Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода , исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом авансовых платежей.

Они могут снизить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, который налогоплательщик уплатил за свое страхование Письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123 .

Уплата налога и авансовых платежей должна производиться по месту нахождения организации или по месту жительства ИП.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации предприятиями не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года. Налоговая декларация и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н. Декларация должна быть представлена по месту учета налогоплательщика в установленной форме, на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

Авансовые платежи должны уплачиваться организациями и индивидуальными предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего со дня окончания отчетного периода.

1 января 2013 года вступил в силу ФЗ 402 «О бухгалтерском учете», где конкретно прописано, что ООО находящиеся на упрощенной системе налогообложения должны вести бухгалтерский учет, хотя ранее такого положения не было предусмотрено.

Упрощенная система налогообложения является самым значительным специальным налоговым режимом по объему налогоплательщиков и по сумме налоговых поступлений - 73 % от всех специальных налоговых режимов.На Рисунке 1 можно увидеть динамик налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения за 2010, 2011, 2012 года.



Рисунок 1.Количество налогоплательщиков, применяющих УСН в период с 2010 по 2012 гг.

Таким образом, ежегодно количество налогоплательщиков УСН увеличивается. Количество ИП, применяющих УСН, на 4% в 2010г, на 2.8% в 2011 г. и на 0,2% в 2012г. выше, чем организаций, применяющих упрощенную систему. Так, в 2012 году по сравнению с 2010 годом, количество налогоплательщиков повысилось на 240067 человек.

На Рисунке 2 показано количество организаций и количество индивидуальных предпринимателей, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.



Рисунок 2.Сравнительный анализ применения организациями и ИП объекта налогообложения за 2011г.

Как видно из рисунка, объект налогообложения «доходы» весьма популярен, особенно среди индивидуальных предпринимателей. Так, 79% ИП применяет объект налогообложения «доходы», а организации практически в равной степени используют оба объекта налогообложения, с небольшим перевесом доли субъектов, выбравших объект «доходы» применяют 51 % организаций ,а объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» используют лишь 49% налогоплательщиков. В приложение 3 приведен сравнительный анализ применения организациями и индивидуальными предпринимателями объекта налогообложения в 2012 году.

Можно сделать вывод о том, что индивидуальные предприниматели выбирают в большей степени объект налогообложения «доходы». Всего 21% ИП применяют объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». На мой взгляд, это обусловлено тем, что при выборе объекта «доходы-расходы» необходимо вести сложный налоговый учет расходов, определять минимальный налог, так же при объекте «доходы» сумма налога будет уменьшаться на сумму страховых взносов. В большей степени это выгодно Индивидуальным предпринимателям, у кого нет наемных работников, единый налог они уменьшают на всю сумму страховых взносов.

Поступления в бюджет налога взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, растет вместе с количеством налогоплательщиков. На рисунке 4 можно увидеть суммы поступлений в бюджет налога УСН за последние 4 года. С 2010 по 2013 наблюдается стабильный рост налоговых поступлений .Так, в 2011 году на 18% поступило в бюджет больше, по сравнению с 2010году, в 2012 году на 18,4% больше, чем в 2011 году и в 2013 году на 12,4% больше, чем в 2012 году.

Рисунок 4.Динамика поступлений в бюджет налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 4 года.

Не смотря на то, что сумма налога УСН растет, доля поступлений среди других налогов незначительны(Рисунок 5).

Рисунок 5. Место поступлений УСН среди всех галоговых доходов.

Поступления в бюджет от УСН по сравнению со всеми налоговыми доходами минимальны, и составляют лишь 3%. Причиной является то, что рост налоговых поступлений не главная задача УСН. Главной задачей является создание благоприятной предпринимательской среды и стимулирование развития малого предпринимательства.

2.2 Единый налог на вмененный доход: порядок его применения

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) - специальный налоговый режим который применяется малыми предприятиями, занимающимися опреденными видами деятельности.При этом налог взимается с вменённого дохода - предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка никак не влияет на сумму налога к уплате.

Эта система налогообложения, предусмотренна главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» НК РФ.Она вводится в действие нормативными актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга т.е они могут решать вводить данную систему налогообложения или нет.

Плательщиками ЕНВД считаются индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие те виды деятельности, которые подпадают под ЕНВД. Общий перечень и описание соответствующих видов деятельности содержатся в статье 346.26 Налогового кодекса РФ таких как :оказание бытовых услуг, розничная торговля, перевозка пассажиров и грузов и др. Конкретные виды деятельности, в отношении которых в том или ином регионе применяется данный спецрежим, обозначают местные власти.

С 2013 года переход на режим ЕНВД стал добровольным. Организации и предприниматели могут перейти на данный специальный режим ,если на их территории такой режим установлен при соблюдении некотрых ус тановленных ограничений.

На ЕНВД могут быть переведены лишь строго определённые виды деятельности. Список видов деятельности для ЕНВД установлен Налоговым кодексом. Но свои коррективы применения ЕНВД для отдельных видов деятельности могут вносить местные власти. Они вправе устанавливать в регионе ЕНВД и определять конкретный перечень видов деятельности, которые могут быть на него переведены. Например, в Москве ЕНВД ранее могли применять лишь налогоплательщики, которые занимались таким видом предпринимательской деятельности, как размещение наружной рекламы. А с 1 января 2012 года в столице нет режима ЕНВД.

Некоторые виды деятельности, попадающие под ЕНВД:

· ветеринарные и бытовые услуги;

· гостиницы и места временного размещения;

· ремонт, обслуживание и мойка автомобилей, платные автостоянки;

· пассажирские и грузовые автоперевозки;

· розничная торговля и общепит;

· распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Конечно, эти виды деятельности могут быть переведены на ЕНВД только втом регионе, где действовует региональный закон о ЕНВД, в котором назван осуществляемый вид деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется в отношении перечисленных видов деятельности если их осуществляют в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Не могут быть переведены на ЕНВД:

1) организации и ИП , если их средняя численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек.

2) организации, доля участия других организаций в котрых превышает 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, че уставный капитал в полном объеме состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.Также данное ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1, а также на хозяйственные общества, учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;