3) организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности по передаче во временное владение и пользование автозаправочных и авто газозаправочных станций;

4) учреждения здравоохранения, образования и социального обеспечения при совершении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если они является неотделимой частью процесса функционирования данных учреждений и эти услуги оказываются данными учреждениями.

Налоговый кодекс РФ предусматривает также ограничения по конкретным видам деятельности. Например, при осуществлении розничной торговли площадь торговых залов не должна быть более 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД, если число транспортных средств не более 20.

Налогоплательщики, применяющие единый налог на вмененный доход освобождаются от уплаты определенных налогов(Таблица 6).

Таблица 6.

Налоги, от которых освобождены налогоплательщик ЕНВД.

Организации	Индивидуальные предприниматели
· налога на прибыль (по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности); · налога на имущество организаций (по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности); · НДС (исключением является налог,котроый уплачивают организации при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)	· НДФЛ(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности); * налога на имущество физических лиц(по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности); · НДС (исключением является налог,котроый уплачивают предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Как уже было указано в данной работе, сейчас организации, которые перешли на УСН и ЕНВД, не должны уплачивать налог на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).В новой, измененной редакции этих статей(соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 02.04.14 № 52-ФЗ) сказано что налогоплательщики УСН и ЕНВД также могут не уплачивать налог на имущество«за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Так, если в определенном регионе расчет налога на имущество происходит,исходя из кадастровой стоимости объектов, то налогоплательщикам УСН и ЕНВД со следующего, 2015 года нужно будет платить налог на имущество.

Организации и индивидуальные предприниматели, использующие ЕНВД должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны встать на налоговый учет по месту нахождения организации , по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту осуществления предпринимательской деятельности исходя из видов осуществляемой деятельности:

По месту нахождения организации (месту жительства ИП)

· оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

· розничная торговля,которая осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

· размещение рекламы на транспортных средствах

По месту осуществления предпринимательской деятельности

· При осуществлении организациями и ИП оставшихся видов деятельности, по отношению к котроым может применяться ЕНВД.

В случае если организация или предприниматель осуществляют свою деятельность на территориях, которые подведомственны нескольким налоговым органам, они должны подать заявление о постановке на налоговый учет в тот налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место, указанное в заявлении первым.

Заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход должно быть подано налогоплательщиком в течение пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.

Налоговый орган в течении 5 дней выдает уведомление о постановке налогоплательщика на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие ограничениям, установленным для перехода на уплату единого налога на вмененный налог, налогоплательщик утрачивает право на уплату единого налога на вмененный налог и переходит на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход --это потенциально возможный доход налогоплательщика, который расчитывается с учетом особенностей условий данного вида деятельности.

Налоговой базой для исчисления суммы налога является величина вмененного налога. Она рассчитываемая как произведение фиксированной базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя, по данному виду деятельности.

НБ = (ФЗ_1месяц+ФЗ_2месяц+ФЗ_3месяц) х БД х К1 х К2

Где:

НБ -налоговая база;

ФЗ - физический показатель;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты.

Значения базовой доходности в месяц и физические показатели по ним установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1 -- установленный на календарный год коэффициент-дефлятор.Он отражает изменение потребительских цен на товары ,работы, услуги в РФ и определяется Правительством РФ. Коэффициент К1 (в 2014 году составляет 1,672);

Коэффициент К2 -- корректирующий коэффициент базовой доходности. Значение данного коэффициента К2 определяют представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно на период не менее чем календарный год.

Налоговым периодом для исчисления налога является квартал.

Сумма вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет.

Налоговая ставка установленна в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД должна производиться по итогам налогового периода, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода.

Приведем пример на определение налога ЕНВД индивидуальным предпринимателем.

Кирзляков А.М. зарегистрирован в качестве ИП с 23 августа 2013г. Он осуществляет розничную торговлю. У него есть павильон площадью 32 м2. Сделаем расчет ЕНВД 2013 за квартал.

Получается, что первый месяц 3 квартала - июль в расчет входить не будет. Поэтому физический показатель берем за 2 месяца: август и сентябрь, но учитываем, что регистрация прошла в конце августа. Рассчитаем сначала налоговую базу именно за этот месяц (К2 возьмем равный 1):

НБ = (30/31 х 9) х 1800 х 1,569 х 1 = 24598

Налоговая база за сентябрь:

НБ = 30 х 1800 х 1,569 х 1 = 84726

А теперь расчитаем сумму к уплате:

ЕНВД = (24598 + 84726) х 15% = 16399

Сумма налога ЕНВД может быть уменьшена:

· На суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за налоговый период ,при выплате вознаграждений работникам, которые заняты в видах деятельности, облагаемых ЕНВД;

· На суммы, уплаченные предпринимателями на свое пенсионное страхование в виде фиксированных платежей;

· На суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Но сумму единого налога на вмененный доход нельзя уменьшить более чем на 50 процентов. А, индивидуальные предприниматели без сотрудников могут уменьшить единый налого на всю сумму фиксированных платежей. Причём ограничение в 50% на предпринимателей без сотрудников не распространяется. То есть предприниматели без сотрудников уменьшить налог могут полностью. Вывод сделан автором ВКР на основе документа Письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228.

Налоговые декларации должны быть представлены по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа , месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации, утверждена приказом 'Минфина России.

Индивидуальные предприниматели и организации ,которые осуществляют деятельность, подпадающую под ЕНВД, в 2014 году должны,представлять следующую отчётность:

· налоговую декларацию по ЕНВД. Если деятельность осуществляется в разных районах, то расчёт налога ведется по каждому из мест деятельности (каждому коду ОКАТО);

· статистические отчёты, которые обязан предоставить налогоплательщик только в том случае,если попал в выборку, которая определяется ежегодно.;

· декларации по земельному и транспортному налогам, должны предоставлять только организации.

· бухгалтерскую отчётность, также предоставляют только организации.

При наличии у организации или ИП работников список пополняется отчётностью по сотрудникам

ЕНВД возможно совмещать с другими налоговыми режимами ,такими как УСН или ОСНО. К примеру, если организация осуществляет несколько видов деятельности, и только один из них подпадает под возможность применения ЕНВД. При этом предприятию понадобится вести раздельный учёт и осуществлять распределение имущества, хозяйственных операций, и обязательств относящихся к тому или иному виду деятельности .

На Рисунке 6 можно увидеть динамику организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих ЕНВД за последние 4 года.Изучив рисуно можно сделать вывод, что количество налогоплательщиков с 2009 года незначительно снижается. Так, в 2012 году по сравнению с 2009 годом, количество налогоплательщиков уменьшилось на 156 787 человек. Возможно это связано с тем что с 2013 года ЕНВД перестал быть обязательным и некоторые малые предприятия предпочли применять другие специальные налоговые режимы.

Количество ИП, применяющих ЕНВД, значительно превышает количество организаций. Так напримeр в 2012 году количество ИП, применяющих «вмененку» 2 244 686, а количество организаций всего 393201.

Рисунок 6.Количество предприятий, применяющих Единый налог на вмененный доход.

Не смотря на то, что УСН действует на всей территории РФ, в отличие от ЕНВД, количество налогоплательщиков которые применяют ЕНВД на 4% (210414.) за 2012 год превышает количество налогоплательщиков применяющих УСН. Не смотря на то, что с 2009 по 2012 количество налогоплательщиков ЕНВД снижается, каждый год поступления в бюджет налога, взимаемого в связи с применением Единого налога,незначительно повышаются. Так, в 2010 году на 14,8% поступило в бюджет больше, по сравнению с 2009году, в 2011 году на 8,2% больше, чем в 2010 году и в 2012 году поступления в бюджет на 9,8% больше, чем в 2011 году.

Рисунок 7. Динамика поступлений в бюджет налога, взимаемого в связи с применением ЕНВД за 4 года.

• Даже положительная динамика поступлений ЕНВД в бюджет не повлияла на решение государственных властей об отмене данного специального налогового режима. Специальный налоговый режим в виде ЕНВД существует вплоть до 31 декабря 2017 года включительно и начиная с января 2018 года положения главы 26.3 Налогового кодекса применяться не будут. Это предусмотрено статьей 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ.

2.3 Патентная система налогообложения, особенности ее применения

Патентная система налогообложения была введена в 2013 году. Она заменила собой применявшуюся до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом.В отличие от УСН на основе патента, патентной системе посвящена глава 26.5 Налогового кодекса РФ «Патентная система налогообложения»

Сущность патентной системы состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности.

Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под патент. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке.Чтобы на него перейти, ИП должны соответствовать определенным критериям и заниматься видами деятельности, подпадающими под патентную систему, в регионах, где она введена.

К видам деятельности, при которых возможно применение ПСН можно отнести ремонт и пошив изделий, ремонт обуви,услуги парекмахера и косметические услуги, услуги прачечных, ремонтные услуги, розничную торговлю и другие виды деятельности, указанные в п 2.статьи 346.43 НК РФ.

Субъектами РФ могут быть установлены и дополнены виды предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

НК РФ установленны определенные критерии при которых налогоплательщик-индивидуальный предприниматель может применять патентную систему.

Таблица 7.

Критерии позволяющие применять патентную систему.

· Срeдняя численность наемных работников за налоговый период не более 15 человек по всем видам прeдпринимательской деятельности, осуществляeмoй ИП.
· Прeдприниматель не может осущeствлять «патентные» виды деятельности в пределах договора простoгo товарищества или договора доверительного управлeния имуществoм.

По видам предпринимательской деятельности, по отношению к которой может применяться ПСН законами субъектов устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. Так, минимальный размер потенциального дохода с 1 января 2014 года не должен быть менее 106,7 тыс. руб, а максимальная сумма не может превышать 1,067 млн руб.

Предельные размеры потенциально возможного дохода возможного к получению индивидуальным предпринимателем индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

С 1 января 2014 г. субъекты Российской Федерации могут увеличить максимальный размер потенциального дохода ИП не более чем в 3, 5 и 10 раз по определенным видам деятельности, указанным в статье 346.43 НК РФ.

Применяя ПСН предприниматели освобождаются от уплаты :

1) НДФЛ(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

2) налога на имущество физических лиц(по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности);

3) НДС (исключением является налог,котроый уплачивают предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Документом, который свидетельствует о праве индивидуального предпринимателя применять патентную систему ,является патент на осуществление одного из видов деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.

Форму патента утверждает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент может применяться только на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте, но ИП вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель должен подать заявление на получение патента по месту жительства не позднее 10 дней до начала применения данной системы.Если налогоплательщик планирует осуществлять деятельность на основе патента в другом субъекте РФ, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта.

Если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве ИП применять патентную систему,то заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического. Так, действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

Таблица 8.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случаях:
Если доходы предпринимателя с начала календарного года, по всем видам деятельности, по отношению к которым применяется патен ,превысили 60 млн. рублей;	Если численность персонала превзошла 15 человек;	Если индивидуальный предприниматель не уплатил налог в сроки.

Индивидуальный предприниматель должен заявить в налоговый орган об его утрате права применять патентную системы налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, в течение 10 дней со дня его утраты права на применение патентной системы налогообложения, или прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система.

Если предприниматель утратил право на применение патентной системы , то он в праве вновь применять патентную систему по этому же виду деятельности лишь со следующего календарного года.

Индивидуальный предприниматель подает заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения в любой из территориальных налоговых органов, в которых предприниматель состоял на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

По решению индивидуального предпринимателя патент может выдаваться на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налоговый период зависит от срока, на который был выдан патент. Если патент выдан на двенадцать месяцев, то налоговым периодам считается год. Если патент выдан, например, на восемь, семь или иное число месяцев, налоговый период будет равен соответственно восьми, семи месяцам или другому количеству месяцев.Патен также можно получить и с середины месяца,например с 15 марта по 15декабря.

Сумма налога при применении патентной системы налогообложения расчитывается в размере 6% от установленного определенным субъектом РФ потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности.

Сумма патента = ПД х 6%,

где ПД - потенциально возможный к получению доход.

6% - налоговая ставка. ст.346.50 НК

В законе субъектов РФ указываются сумма потенциально возможного к получению предпринимателем дохода для определения размера стоимости патента. Сумма потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то при расчета суммы патента применяется доход, установленный на предыдущий год.В приложение 4 указанны сумы потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности в городе Москва.

В случае если патент был выдан на срок менее двенадцати месяцев, потенциально возможный доход нужно разделить на 12 и умножить на количество месяцев на которые был куплен патент, после чего умножить полученную сумму на 6 процентов.

Если у индивидуального предпринимателя существует сразу несколько действующих патентов, то налог олжен быть рассчитан для каждого из них.

Предприниматель, который приобрел патент, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговой инспекции:

- в размере полной суммы налога не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, если патент получен на срок менее шести месяцев.

В случаях, если патент был приобрен на срок от шести месяцев до календарного года,то налогоплательщик должен уплатить сумму налога

- в размере 1/3 налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Индивидуальные предприниматели,которые примпеняют патентную систему налогообложения должны вести налоговый учет доходов от основного вида деятельности в книге учета доходов предпринимателей, применяющего патентную систему налогообложения. Книга была утверждена приказом от 22.10.2012 № 135н.и ведется налогоплательщиками по каждому патенту отдельно .

Учет доходов предприниматели ведут кассовым методом, т.е. по поступлению денег в кассу или на расчетный счет, если доход получен в натуральной форме, то в день получения этого дохода.В случаях если производится взаимозачет требований,доходы учитываются по дате проведения взаимозачета.

Налогоплательщики ,применяющие патентную систему , налоговые декларации по патентной системе не сдают.

Если предприниматели одновременно с патентной системой применяют иную система налогообложения, предприниматель должен вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам, установленным для другой системы.

В период с 2014 по 2018 г индивидуальные предприниматели работодатели применяют пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20% в ПФ и без взносов в ФФОМС и ФСС).

Рассмотрим на примере порядок расчета суммы патента.

Предприниматель ИП Пирожков индивидуально, без наемных работников предоставляет парикмахерские услуги населению.ИП Пирожков осуществляет данный вид деятельности в городе Москва. Московскими властями установлено, что потенциально возможный к получению годовой доход от этой деятельности равен 900 тысяч рублей.

1)Умножим его на коэффициент-дефлятор, который в 2014 году равен 1:

900 000 * 1 = 900 000

и исчисляем ставку налога (6%)

900 000 * 6% = 54 000 рублей.

Если предприниматель Пирожков приобретает патент на полгода, то его стоимость уменьшается в пополам:

54 000/12 * 6 = 27 000 рублей;

на квартал:

54 000 / 12 * 3 = 13 500.

Таким образом, ИП Пирожков должен в первые 25 дней с момента получения патента перечислить в бюджет:

54 000 * 2/3 = 36 000 рублей,

и остальные

54 000 * 1/3 = 18 000 рублей за 25 дней до окончания действия патента.

Если патент приобретается индивидуальным предпринимателем на полгода (или квартал), то суммы платежей будут другими:

27 000 * 1/3 = 9 000 рублей в первые 25 дней использования патента;

27 000 * 2/3 = 18 000 рублей в течение последних 25 дней.

Стоймость патента нельзя уменьшить на сумму взносов в ПФР.

Если рассматривать порядок исчисления налога не в Москве, а, к примеру, в Свердловской области, то расчеты нужно производить исходя из прогнозируемого годового дохлда равного для парикмахерских услуг 225 000 рублей.

Поскольку Патентная система налогообложения является для индивидуальных предпринимателей достаточно новым специальным налоговый режим в нашей стране, количество выданных патентов в 2013,2014 году не велика ,а поступления в бюджет по сравнению с другими специальными режимами незначительны. Как видно из Рисунка 9 количество налогоплательщиков, применяющих патентную систему в 2013 году снизилась на 25 261 индивидуальных предпринимателей по сравнению с количеством налогоплательщиков, применявших упрощенную налоговую систему на основе патента в 2012 году.Возможно причиной понижения показателей ,стало то , что Патентная система относительно новый специальный режим и не все индивидуальные предприниматели усведомлены о данной системе налогообложения и поэтому предпочли патентной системе иные налоговые режимы

Рисунок 9.Количество налогоплательщиков, применяющих патентную систему.

Если рассмотреть суммы поступлений по разным налоговым режимам в бюджет,можно сделать вывод что на первом месте по количеству поступлений упрощенная система, на втором единый налог на вмененный доход, а поступления с патентной системы налогообложения очень незначительны.Как видно из диаграммы УСН является самым бюджетообразующим специальным налоговым режимом. В этой связи он обеспечивает 73% поступлений в бюджет Российской Федерации, в сравнении с другими налоговыми спец режимами(Рисунок 10).



Рисунок 10. Анализ поступлений в бюджет от специальных налоговых режимов за 2013 год.

Подводя итог, следует отметить что роль платежей по налогам со специальным налоговым режимом при формировании налоговых доходов бюджетной системы невелика. Вместе с тем следует помнить, что эта система налогообложения находится на стадии развития, так как предприятий малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнеса платят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому является отсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур, разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а также выгоду для предприятий, использующих ее.

ГЛАВА 3. ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

3.1 Способы оптимизации режима налогообложения субъектами малых предпринимательств

В нынешнее время оптимизация налогообложения малых предприятий является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий. Целью оптимизации является достижение экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают большую помощь в достижении стабильного финансового положения малых предприятий, так как позволяют избежать больших убытков в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация это не только оптимизация системы налогообложения предприятия, но и оценка связанных с выбранной системой налогообложения налоговых рисков.

Процесс определения оптимального налогового режима является очень сложным и ответственным этапом налогового и финансового менеджмента. От его результатов зависит структура и динамика следующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. При этом нужно учитывать некоторые факторы: уровень рентабельности производства, степень влияния НДС на взаимоотношения предприятия с основными контрагентами, соотношение расходов и доходов организации.

Если говорить о малом бизнесе, то тут возможно получение максимальной выгоды из применения специальных режимов в таком вопросе, как оптимизация налогов.

С 2013 года переход на ЕНВД перестал быть обязательным и предприятия, которые раньше применяли ЕНВД, сейчас смогут выбрать тот режим, который будет выгоднее для их деятельности и понизит налоговое бремя. Расчеты показали, что решение зависит в большей степени от показателя хозяйственной деятельности предприятия -вуручки, доли расходов в ней, а также физического показателя, используемого при ЕНВД. Спланировав сумму выручки на последующий год, компания может определить, какой специальный режим ей выгоднее применять: ЕНВД или упрощенную систему.

Рассмотрим на определенном примере налоговые последствия для организации при применении УСН с объектами доходы и доходы уменьшенные на сумму расходов и сравним их с суммой ЕНВД в ситуации, в которой предприятия в 2013 году могли применять ЕНВД - при оказании бытовых услуг с численностью до 15 человек.

При расчете ЕНВД возьмем коэффициент - дефлятор 2013 года,который равен К1 =1,672; и корректирующий коэффициент базовой доходности ,котрый равен К2=1.При расчете размер единого налога по УСН и ЕНВД на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды не снижаем.

Рассчитаем единый налог на вмененный доход и налог при применении УСН с объектом доходы, если предприятие занимается оказанием бытовых услуг с физическим показателем (ФП) для ЕНВД- кол-во работников. При условии, что базовая доходность с одного работника составляет 7 500 руб.:

ЕНВД = 7500 руб. * 1.672 * 1 * ФП * 3 мес. * 15%

Рассчитаем сумму налога при УСН с объектом - доходы:

УСН = Д * 6%,

где Д - доходы организации за квартал.

По данным расчета была составлена Таблица 9 в которой указан диапазон доходов по достижению которых предприятию с определенной численностью работников будет целесообразно применять ЕНВД или УСН с объектом налогообложения доходы.

Если численность работников организации, к примеру равна 10, а доходы за квартал 940 449 , то для компании не имеет значения, какой режим применять, если же ее доходы за квартал понизятся и составят приблизительно 800 000 руб, то организации целесообразно выбрать режим УСН. Когда доходы выше 940 449 , то предприятию целесообразнее применение ЕНВД.

Таблица 9.

Целесообразность применения УСН с объектом доходы и ЕНВД

Количество работников	Диапазон доходов при которых цеоесообразно применять УСН(доходы)	Фактические доходы за квартал(руб)	Диапазон доходов ,при которых целесообразно применять ЕНВД
5	0 - 470 249	470 250	470 251 - и более
10	0 - 940 449	940 450	940 451 - и более
15	0 - 1 410 749	1 410 750	1 410 751 - и более
20	0 - 1 880 999	1 881 000	1 881 001 - и более
30	0 - 2 821 499	2 821 500	2 821 501 - и более
50	0 - 4 702 499	4 702 500	4 702 501 - и более

Данный расчет может быть удобен организации, которая планирует изменение своих доходов на будущий год. Таблица позволяет спрогнозировать, при каком росте доходов и количества работников тот или иной режим потеряет свою привлекательность и применение другово режима станет предпочтительнее. Переход на ЕНВД целесообразнее в случаях, когда малое предприятие предполагает получить максимальный доход при минимальном расходование бизнес - единиц.

При высокой доходности предприятию лучше применять ЕНВД. Единый налог может стать менее привлекательным , в том случае если доходы предприятия резко понизятся и станут меньше установленного вмененного дохода, ведь налог на ЕНВД все равно потребуется платить с физического показателя. Можно сделать вывод что, если доходы предприятия незначительно превышают расходы, для организации может быть предпочтительнее применение упрощенной системы с объектом «доходы минус расходы», чем уплата ЕНВД. Причем в этом случае при наличии у предприятия иных видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, не придется вести раздельный учет по обоим спецрежимам.

Чтобы просчитать, какой объект налогообложения более выгоден при применении упрощенной системы, необходимо ввести еще один показатель - доля расходов от суммы доходов компании. Существует зависимость, которая демонстрирует, какой объект выгоднее применять малому предприятию и чтобы ее определить, необходимо приравнять размер УСН при разных объектах.

При объекте - доходы:

УСН = Д * 6%,

а при объекте - доходы минус расходы:

УСН = (Д - Р) * 15%.

Если приравнять эти выражения, то получим:

Д * 6% = (Д - Р) * 15% или Р = 0,6 * Д

Таким образом можно определить,что тем организациям, у которых сумма расходов, учитываемых при расчете УСН, более 60% от доли всех получаемых доходов,предприятию выгоднее выбрать объект - доходы минус расходы. Если же сумма расходов меньше данного показателя, то для организации выгоден объект - доходы. В данном расчете не были учтены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по договорам личного страхования работников, на которые уменьшаются суммы налога при УСН с объектом доходы. Только, налог можно уменьшить не более, чем на 50%. При применение организацией объекта налогообложения доходы за вычетом расходов налог не уменьшается, так как эти суммы изначально входят в состав затрат для целей налогообложения.

Рассчитаем, при какой доле расходов предприятию выгоднее применять тот или иной объект налогообложения при допущении, что при объекте налогообложения доходы компания может снизить сумму налога на страховые взносы на 50% , то есть в два раза.

Получим выражение:

Д * 6% : 2 = (Д - Р) * 15% или Р = 0,8 * Д

Следовательно сумма налога будет равна при обоих объектах налогообложения, тогда, когда часть расходов составляет 80% от доходов. Предприятиям, у которых часть расходов, учитываемых при расчете УСН, составляет более 80% от суммы доходов, выгоднее использовать в качестве объекта доходы минус расходы. Если же часть расходов меньше данного показателя, то для организации выгоднее применять УСН с объектом - доходы.

3.2 Сравнительная характеристика УСН и ЕНВД на примере организации

На примере организации ООО «Ателье цветочек» рассчитаем налоговые последствия применения УСН с объектом налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов , УСН с объектом доходы и сравним их с суммой ЕНВД .

В данной части ВКР будет рассмотрен порядок применения малым предприятием по пошиву и ремонту одежды ООО «Ателье цветочек» упрощенной системы с объектом налогообложения -доходы,уменьшенные на величину расходов.

Организация ООО «Ателье цветочек» была образована 13.10.2010. Организация осуществляет деятельность по ремонту и пошиву одежды. Местом деятельности предприятия является Московская область. Средняя численность работников равна 8 .

Для полного представления об организаии ООО «Ателье цветочек» в рисунке 11 рассмотренна организационная структура предприятия.

Рисунок 11.Организационная структура предприятия

Услуги ,которые предоставляет клиентам ООО «Ателье цветочек» это индивидуальный пошив женской и мужской одежды, ремонт и реставрация одежды, подгонка по фигуре. ООО «Ателье цветочек» является малым предприятием и может применять один из вышеуказанных специальных налоговых режимов. Деятельности по пошиву и ремонту одежды позволяет предприятию ООО «Ателье цветочек» выбрать один из 2-х специальных налоговых режимов, и тем самым снизить налоговое бремя: УСН или ЕНВД. Применять патентную систему ООО «Ателье цветочек» не может, так как налогоплательщиками данного специального режима могут быть только индивидуальные предприниматели.

Численность персонала ООО «Ателье цветочек»составляет 8 человек: директор, бухгалтер, администратор, закройщик, электромеханик, портной 1, портной 2, портной 3.

Численность работников ниже установленного максимума

- 100 человек разрешенные при применении УСН и ЕНВД.

Данный фактор позволяет ООО «Ателье цветочек» применять упрощенную систему налогообложения с объектом доходы-расходы. Выбор объекта был осуществлен в момент регистрации предприятия по заявлению его учредителя.

Сумма налоговой базы при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расчитывается как денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение расходов.

Главной особенностью применения упрощенной системы ООО «Ателье цветочек» в части исчисления налоговой базы является применение кассового метода признания доходов и расходов.Для подробного расчета налога необходимо рассмотреть показатели финансовой деятельности предприятия.

ООО «Ателье цветочек» осуществляет учет доходов и расходов организации в порядке определения налоговой базы по единому налогу в соответствии с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ и установленными методами и способами отражения в налоговом учете обязательств,активов и отдельных хозяйственных процессов, которые установленны в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Стоит расписать доходы и расходы организации для целей налогообложения(Таблица 10)

Таблица 10.

Состав доходов и расходов организации ООО «Ателье цветочек» за 2011-2013 гг.

	2011	2012	2013
Доходы от производства и реализации	6 850 000	6 950 000	7 132 000
Расходы на оплату труда	2 160 000	2 287 200	2 397 600
Расходы на производство и реализацию	2 400 000	2 430 000	2 585 000
Аренда	600 000	610 00	610 00
Материалы	1 000 000	1 020 000	1 205 000
Реклама	180 000	180 000	180 000
Транспортные расходы	480 000	465 00	485 000
Прочие расходы	140 000	155 000	105 000

Доходы, признаваемые при определении налоговой базы для объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Расходы, котрые признаются при расчете налоговой базыдля УСН, подразделяются на расходы, перечень которых ограничен и является закрытым.При признании тех или иных расходов,например, рекламных расходв, расходов на уплату процентов.Данныйе расходы подлежат нормированию. Предприятию ООО «Ателье цветочек» необходимо руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ.

Датой получения доходов организации признается день поступления денежных средств на счета в банке и в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности предприятию иным способом.

Расходами ООО «Ателье цветочек» признаются затраты после их фактической оплаты.

А теперь рассчитаем налог УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассчитаем сумму налога за год.

Для этого определим сумму налога:

1) (6 850 000 руб. - 4 560 000 руб. - 648 000 руб.) * 15% = 246 300 руб.

Определяем сумму минимального налога:

2)6 850 000 руб. * 1% = 68 500 руб.

Таким образом сумма налога УСН в 2011 году составила 246 300 рублей.

Сумму налога за 2012 и 2013 определяем аналогичным методом(Таблица 11).

Таблица 11.

Расчет налога организации ООО «Ателье цветочек» за 2011-2013 гг.

при применении усн с объектом налогообложения доходы уменьшенные на расходы.

	2011	2012	2013
Налог УСН	246300	231996	214518
НДФЛ	280800	297336	311688
Страховые взносы (всего)	648000	686 160	719280
Страховые взносы в ПФ	475200	503184	527472
Страховые взносы в ФФОМС	110160	116647.2	122277.6
Страховые взносы в ФСС	62640	66328.8	69530.4

Одной из сложнейших и противоречивых проблем в современной практике налогообложения малых предприятий является расчет налоговой нагрузки для достижения баланса интересов между государством и субъектами предпринимательской деятельности.Очевиден тот факт, что налогообложение оказывает большое влияние на развитие финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Ателье цветочек», формирование ее финансовых ресурсов.От того, насколько система налогообложения приемлема или оптимальна для организации, зависет развитие материально-технической базы ООО«Ателье цветочек». В современной экономической литературе даны различные оределения понятия налоговой нагрузки.В современном экономическом словаре, например, дано определение налоговой нагрузки как мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов,отвлечением их от других возможных направлений использования Современный экономический словарь. М.: Инфра-М., 2011 - С.105.

Общепринятой методикой определения налогового бремени для организации можно назвать порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки расчитывается как отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) Ч 100 %,

где НН -- налоговая нагрузка на предприятие;

НП -- общая сумма всех уплаченных налогов;

В -- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД -- внереализационные доходы.

Уровень налоговой нагрузки расчитывается долей, которую занимают налоговые обязательства организации по отношению ко всем полученным доходам (в том числе внереализационных доходов), расчет и полученные данные представим в таблице.

НН по методу МинФина в 2011 году = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) Ч 100 % = 13.05%.

Налоговую нагрузку в 2012,2013 годах рассчитываем по той же методике:

НН по методу МинФина в 2012 году = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) Ч 100 % = 13.4%.

НН по методу МинФина в 2012 году = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) Ч 100 % = 13.63%.

А теперь рассчитаем будет ли более выгодным для организации применение упрощенной системы налогообложения при выборе объекта налогообложения доходы:

Рассчитаем сумму налога за год 2013.

1) 6 850 000 руб. * 6% = 411 000 руб.

Определим максимальную сумму налога, на которую можно уменьшить сумму налога.

2) 411 000 руб. * 50% = 205 500 руб.

Фактически организация в 2013 году уплачивает страховых взносов на сумму 648 000 руб.

Таким образов сумму единого налога можно уменьшить на 205 500 руб.

Определяем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

3) 411 000 руб. - 205 500 руб. = 205 500 руб.

Также рассчитываем налог за 2014 и 2015 года(Таблица 12)

Таблица 12.

Расчет налога для о организации ООО «Ателье цветочек» за 2011-2013 гг. при применении УСН с объектом налогообложения доходы.

	2011	2012	2013
Налог УСН	205500	208500	213960
НДФЛ	280800	297336	311688
Страховые взносы (всего)	648000	686 160	719280
Страховые взносы в ПФ	475200	503184	527472
Страховые взносы в ФФОМС	110160	116647.2	122277.6
Страховые взносы в ФСС	62640	66328.8	69530.4

Расчитаем налоговую нагрузку по методу МинФина за 3 года :

НН за 2011 год = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) Ч 100 % = 12,5 % .

НН за 2012 год = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) Ч 100 % = 13 % .

НН за 2013 год = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) Ч 100 % = 13,6 % .

Чтоб выявит наиболее выгодный специальный режим рассчитаем налог ЕНВД и налоговую нагрузку за 2011, 2012 и 2013 года.

Рассчитаем сумму налога при ЕНВД.

Организация занимается пошивом и ремонтом одежды,поэтому фезический показатель равен количеству работников.

1)ЕНВД=БД х ФП х К1 х К2 х 12мес х 15%

БД - базовая доходность = 7 500 руб. в месяц

ФП - величина физического показателя = 8

К1=1

К2=1,672

2)ЕНВД= 7 500 х 8 х 1 х 1,672 х 12мес х 15% = 180 576

3)Сумму налога можно уменьшить на страховые взносы и пособия на работников, но не более чем 50%, т.е. ЕНВД к уплате составит: 180 576 / 2 = 90 288 руб. в 2011 году. Если базовая доходность для данного вида деятельности коэффициенты К и К2 останутся прежними в 2012 и 2013годах, то сумма налога ЕНВД будет равной 90 288 руб. как в 2012 так и в 2013 году.В Таблице 12 приведены суммы налога ЕНВД организации ООО «Ателье цветочек» за 2011 - 2013 гг.

Таблица 13.

Расчет налога ЕНВД организации ООО «Ателье цветочек» за 2011 - 2013 гг.

	2011	2012	2013
Налог ЕНВД	90 288	90 288	90 288
НДФЛ	280800	297336	311688
Страховые взносы (всего)	648000	686 160	719280
Страховые взносы в ПФ	475200	503184	527472
Страховые взносы в ФФОМС	110160	116647.2	122277.6
Страховые взносы в ФСС	62640	66328.8	69530.4

Расчитаем налоговую нагрузку по методу МинФина за 3 года.

НН (2011 год) = (Налог ЕНВД+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) Ч 100 % = 10,8 % .

НН (2012 год) = (Налог ЕНВД+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) Ч 100 % = 11,4% .

НН (2013 год) = (Налог ЕНВД+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) Ч 100 % = 11,8% .

Сравним налоговые нагрузки УСН и ЕНВД и выберем оптимальный налоговый режим для применения организацией ООО «Ателье цветочек» (Рисунок 13).



Рисунок 13.Сравнение налоговых нагрузок предприятия при применении организацией специальных налоговых режимов.

Как видно из диаграммы минимальная налоговая нагрузка в 2011, 2012, 2013 достигнута при применении организацией ООО «Ателье цветочек» единного налога на вмененный доход, а самым затратным для организации является применение УСН с объектом «доходы минус расходы».

Чем меньше сумма налогов уплаченных предприятием, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении организации. Как результат, понижение налоговой нагрузки оказывает большое влияние на повышение прибыли и финансовых ресурсов малого предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Последнее десятилетие в экономиках развитых стран все большее прослеживается доминирование субъектов бизнеса небольшого масштаба. Сегодня одним из важнейших направлений преобразований экономики в стране является необходимость развития малого предпринимательства. При этом, малый бизнес постепенно становится опорой стабильной экономики страны.

Постепенное развитие малого бизнеса даже в непростых условиях экономики говорит о внутреннем потенциале данной сферы экономики. Субъекты малого предпринимательства становятся полноценными участниками рынка в условиях конкуренции и играют при этом весомую роль в общественном разделении труда. Малый и бизнес это неотъемлимая часть материально-производственной сферы общественных отношений, где данные предприятия служат непосредственными производителями товаров,рабо, услуг.

В данной дипломной работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся примения специальных налоговых режимов субъектами малых предпринимательст.

Малый бизнес рассматривался как предпринимательская деятельность, связанная с повышенным риском, основанная на использовании инновационных идей, целью которой является увеличение прибыли за счет производства и реализации товаров, при этом закреплена обязанность по соблюдению норм законодательства, а также необходимость соответствия критериям отнесения к малому предпринимательству.

Нельзя не отметить Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 №209-ФЗ.

В новом законе впервые в нашей стране был установлен статус малого предприятия.

Основными достоинствами малого бизнаса являются малые затраты на создание бизнеса,прямая связь с потребителями, мгновенное реагирование при изменении рынка;

Одним и главнейших направлением государственной политики в сфере малого бизнеса стало создание наиболее благоприятствующих развитию малого предприятия экономических, финансовых, социальных условий. Установление специальных налоговых режимов, которые предполагают упрощение порядка налогообложения, а также снижению количества форм налоговой отчетности, является одним из способов государственной поддержки малого бизнеса.

Упрощенная система,ЕНВД и патентная система существенно снижают налоговую нагрузку на малые предприятия.Основой всех этих указанных режимов налогообложения является замена уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов уплатой единого налога, который расчитывается по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

В нынешнее время оптимизация налогообложения малых предприятий является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий. Целью оптимизации является достижение экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

В малом бизнесе возможно извлечение максимальной выгоды из применения специальных режимов в таком вопросе, как оптимизация налогов .

Для выбора оптимального режима налогообложения предприятию необходимо сравнить специальные налоговые режимы и выявить условия , при которых каждый из режимов выгоднее всего применять. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы предприятия в целом .В работе была предложена сравнительная характеристика специальных налоговых режимов как в целом, так и на примере конкретного.

Использование патента выгодно, только когда доход, который предприниматель планирует заработать, гораздо больше, чем потенциальный доход, что установлен для патента в конкретном регионе. Если же предполагаемая прибыль будет равняться сумме потенциально возможного дохода для патента, либо еще меньше,предпринимателю нужно применять УСН с объектом налогообложения доходы.

Для УСН с объектом «доходы уменьшенные на величину расходов» важно, какие доходы получила организация. Чем выше финансовый результат, тем больше сумма налога.Следовательно при высокой доходности организации должны предпочесть ЕНВД упрощенной системе.

Единный налог на вмененный доход может быть невыгоден, в том случае если доходы предприятия резко понизятся и станут меньше установленного вмененного дохода.

Можно сделать вывод что, если доходы предприятия незначительно превышают расходы, для организации может быть выгоднее применение упрощенной системы с объектом «доходы минус расходы», чем уплата ЕНВД. Причем в этом случае при наличии у предприятия иных видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, не придется вести раздельный учет по спецрежимам. Данный вывод подтверждается аналитической частью третьей Главы настоящей выпускной работы.

Малые предприятия представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития,со своими достоинствами и недостатками,их никак нельзя назвать уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы.

Малый бизнес является своего рода двигателем как экономики России, так и экономики развитых стран. Это связано в первую очередь с тем, что он являет собой определенную инновационную структуру: это наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой активности. Именно поэтому государство уделяет большое внимание поддержке развития малого бизнеса и главным инструментом являются специальные налоговые режимы.Специальные налоговые режимы положительно влияют на развитие малого бизнеса в стране, следовательно в этой области можно ожидать дальнейших изменений и реформирования.

Список литературы

I. Нормативно-правовые акты

1) Налоговый Кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ действующая редакция от 01.01.2014;

2) Налоговый Кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ действующая редакция от 01.04.2014;

3) Конституция Российский Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ);

4) "Бюджетный кодекс Российской Федерации" (БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998), (действующая редакция от 01.01.2014);

5) Федеральный закон от 24 июля 2007 года №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";

6) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013 N 428-ФЗ) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

7) Федеральный законот 25.06.2012 № 94-ФЗ«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

8) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.12.2013);

9) Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н (ред. от 20.04.2011, с изм. от 20.08.2012) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения";

10) Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22 октября 2012 года N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения";

7) Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»;

8) Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.11.2013 N 30406);

12) Письмо ФНС РФ от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@ "О сроках подачи заявлений о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога и упрощенную систему налогообложения";

13) Письмо ФНС РФ от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 «О направлении заявления в налоговый орган»;

14) Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254 "О применении патентной системы налогообложения"

15) Письмо Минфина России от 17.07.2013 № 03-11-11/27954;

16) Письмо Минфина России от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173;

17)Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-11-05/27;