Упрощённая система налогообложения малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Факультет: Мировой экономики, финансов и страхования

Специальность: «Финансы и кредит»

Специализация: «Налоги и налогообложение»

Кафедра социального страхования и страхового дела

Дипломная работа

на тему: «Упрощённая система налогообложения малого бизнеса»

Москва 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Вступление

ГЛАВА 1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения

1.1 Субъекты малого бизнеса

1.2 Формы налогообложения малого бизнеса

1.3 Критерии применения упрощенной системы налогообложения и основные элементы системы

ГЛАВА 2. Анализ действующего механизма упрощённой системы налогообложения на примере ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО»

2.1 Краткая характеристика организации ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО». Организационная структура организации

2.2 Действующий механизм применения упрощенной системы налогообложения

2.3 Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» за 2010 год

ГЛАВА 3. Перспективы развития специальных режимов налогообложения в Российской Федерации

3.1 Сравнительный анализ результатов деятельности ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» при применении упрощённой системы налогообложения по ставке 6% и 15%

3.2 Перспективы развития специальных режимов налогообложения в Российской Федерации

Заключение

Список используемой литературы



ВСТУПЛЕНИЕ

Без уверенной и чёткой системы налогообложения малое предпринимательство не имеет шансов на развитие и попросту стабильную деятельность, что замедляет экономический рост нашей страны и усугубляет его зависимость от сырьевых монополий - а это уже может рассматриваться как угроза национальным интересам, даже если принципы государственной политики в области налогов продолжают оставаться одобряемыми.

Торговля, сервис, услуги, строительство - во многих странах привычно преобладание малого бизнеса в этих сферах. Также постоянно возрастает активное его участие в химической и энергетической промышленности, в приборо- и машиностроении, в логистике и авиации, в телекоммуникации и многих других высокотехнологичных сферах производства.

Международный опыт показывает, что специальные налоговые режимы вносят вклад в расширение налоговой сети и способствуют сокращению незарегистрированной экономической деятельности. Они более приемлемы для малого предпринимательства по сравнению с общим порядком налогообложения. Однако в рамках специальных режимов часто не достигается упрощения налогообложения и сокращение административных расходов (как субъектов малого предпринимательства, так и налоговой администрации). Главные причины - недостаточная ясность в определении категорий налогоплательщиков, несогласованность условно-расчетных налогов по различным параметрам, как между собой, так и с общим порядком налогообложения. Эти общие для многих стран недостатки формирования и функционирования специальных налоговых режимов характерны и для России.

В России первые шаги поддержки малого бизнеса со стороны государства были сделаны в середине 90-х годов прошлого века. В том числе в рамках реализации положений Федерального закона от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в 1995 г. был разработан специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Таким образом, фактически специальные налоговые режимы (в частности, УСН) применялись еще до принятия НК РФ при изначальном отсутствии положений о них в Законе РФ от 27.12.1991 г. № 21184 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее - Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-I).

В первоначальной редакции статьи 18 НК РФ «Специальные налоговые режимы» понятие «специальные налоговые режимы» упоминалось как система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных НК РФ; при этом перечень специальных налоговых режимов в НК РФ не устанавливался. Федеральным законом от 09.07.1999 г. № 154-ФЗ указанная статья НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой, специальным налоговым режимом признавался особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При этом в НК РФ был установлен перечень специальных налоговых режимов, среди которых - УСН субъектов малого предпринимательства.

С 1 января 2005 г, статья 18 «Специальные налоговые режимы» НК РФ действовала в третьей редакции, в соответствии с которой, специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения; а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 «Федеральные налоги и сборы», «Региональные налоги», «Местные налоги» НК РФ. Изложенный в статье 18 «Специальные налоговые режимы» НК РФ перечень видов специальных налоговых режимов приведен в соответствие с частью II НК РФ, содержащей посвященные им главы, среди которых глава 26.2, «Упрощенная система налогообложения».

В основу построения специальных налоговых режимов положены классические принципы налогообложения, впервые сформулированные в XVIII веке шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом в его сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.): принцип справедливости, принцип определённости, принцип удобства, принцип экономии.

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов УСН, как одной из систем налогообложения малого бизнеса.

Задачи работы:

раскрыть понятие малого бизнеса;

· рассмотреть особенности форм налогообложения малого бизнеса;

· разобрать критерии применения упрощённой системы налогообложения и её основные элементы;

· раскрыть действующий механизм УСН на примере ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО»;

· провести сравнительный анализ результатов деятельности ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» при применении ставок 6% и 15%;

· выявить основные направления совершенствования налогообложения малого бизнеса.



Глава 1. теоретические основы УСН

1.1 Субъекты малого бизнеса

С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон). Совершенно новый подход к критериям выделения субъектов малого и среднего предпринимательства является одним из заметных и важных нововведений, установленных в Федеральном законе. Так, с 1 января 2008 года критериями отнесения предприятий к соответствующей категории являются средняя численность работников, независимо от вида деятельности, и предельные значения выручки от реализации или балансовой стоимости активов.

Согласно нормам Федерального закона к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно; среди малых предприятий выделяются также микропредприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 года № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» указанные предельные значения определены следующим образом:

· для микропредприятий - 60 млн. рублей;

· для малых предприятий - 400 млн. рублей.

С 1 января 2010 года также вступили в силу нормы Федерального закона, определяющие, что предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

В мировой практике малый бизнес характеризует относительно небольшой объём используемых ресурсов: труда и капитала. Обычно, это малые предприятия различных организационно правовых форм: фермерские хозяйства, индивидуальные предприниматели; малый семейный бизнес, формы неформальной занятости, например, репетиторство. Такие понятия, как «малый и средний бизнес», «малые и средние предприятия (МСП)», «предприятия малого и среднего бизнеса» и т. п., за прошедшие 15 лет стали широко использоваться в специализированной литературе и в деловой среде. К основным категориям, определяющим экономическую сущность предпринимательства, относятся:

- использование инвестиционных механизмов, включающих методы поиска и отбора источников вложений, формы и направления работы с инвесторами, каналы, способы и сроки окупаемости вложенных финансовых и материальных средств;

- программирование и планирование предпринимательской деятельности, состоящие из перспективных программ, средне- и краткосрочных проектов и бизнес-планов, по этапам и стадиям производства, переработки и реализации продукции;

- финансовое, кредитное и материально-техническое обеспечение предпринимательского процесса;

- общая ценовая политика и гибкое регулирование закупочных, отпускных и розничных цен на продукцию, работы и услуги предпринимателя в зависимости от состояния рынка;

- организация коммерческого и хозяйственного расчета в структурных подразделениях предприятия;

- стимулирование и мотивация труда наемных работников субъекта предпринимательства;

- нормализация налогооблагаемой базы организаций в рамках норм и правил Налогового кодекса и других федеральных законов;

- маркетинг, охватывающий не только сферу сбытовых, торговых и закупочных операций, но и сферу производства, ориентированную на выпуск конкурентоспособной по качеству, цене, ассортименту, срокам поступления на рынок и другим параметрам продукции;

- организация учета и расчетов, основанных на регулярности, достоверности и прозрачности товарных, денежных и иных операций.

К сожалению, понятие «малые и средние предприятия» (МСП) в России часто означает в нашей стране совсем не то, что за рубежом. При международных сравнениях показатели этого сектора выглядят сильно заниженными, в 4-5 раз. В мире в категорию МСП обычно относят любые предприятия с числом занятых до 250 (либо до 500 человек в некоторых странах). Поскольку понятия среднего предприятия в России нет, то сокращение МСП употребляется «автоматически» по аналогии с тем, как это делается во всем мире, где, действительно, выделяется группа малых и средних предприятий. Данные о средних предприятиях в показателях российского сектора МСП не отражаются (за единичными исключениями), а группируются с крупными предприятиями.

Интегрируясь в мировую экономику, России требуется соотносить с общепринятой деловую терминологию, ибо понятия и термины, будучи несогласованными, препятствуют адекватному взаимопониманию.

В особенности это важно при введении новых терминов, отражающих новые явления для реформируемой экономики России.

Ряд исследователей по вопросам малого и среднего предпринимательства отмечают, что вышеперечисленные термины, как и обороты, не столь широко употребляемые (например, «малые формы хозяйствования (МФХ)»), не только не содержат в себе каких-либо смысловых противоречий с точки зрения чистоты русского языка, но и имеют совершенно определенные аналоги в деловом английском языке: «small business», «small businesses», «small and medium enterprises (SMEs)», «small business sector», «small business-owners», «en-trepreneurship and small business». В профессиональной лексике специалистов, ученых и самих предпринимателей прочно укрепились и такие термины, как «малый предприниматель» или «малый сектор экономики». В официальных документах утвердилось понятие «малое предпринимательство», хотя адекватность его использования может быть подвергнута сомнению.

Таким образом, этимологически термин «малый бизнес» в России был привит англоязычной литературой, в которой применяется определение «small business», что переводится в России как малый бизнес (мелкий плюс средний).

Как правило, в мировом масштабе наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малым, являются: численность персонала, размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода). По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает пятьдесят. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются те, что приведены выше.

Практически во всех странах существует своя классификация предприятий, которая делит экономическую деятельность на малый, средний и крупный секторы экономики. Но, как правило, малый и средний секторы экономики объединяют в одну группу при разработке законов и программ развития и поддержки.

В Европейском Союзе действуют следующие показатели численности работников: до 9 - микропредприятие; от 10 до 50 - малое предприятие; от 50 до 250 - среднее. При этом страны, входящие в ЕС, могут использовать и свои показатели. Другие экономические организации устанавливают свои показатели. Так, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в которую входят экономически высокоразвитые страны, определяет предприятия с числом занятых до 19 человек как «весьма малые», до 99 человек как «малые», от 100 до 499 как «средние» и свыше 500 человек как «крупные».

В Соединенных Штатах Америки федеральным законом о малом бизнесе установлено, что малая фирма - это фирма, имеющая одного или нескольких владельцев, с числом занятых не больше 500 человек. В зависимости от количества наемных работников предприятия делятся на: наименьшие - 1-24 человека; малые - 25-99 человек; промежуточные - 100-499 человек; крупные - 500-999 человек; крупнейшие - 1000 и более.

В Японии в зависимости от численности персонала разделяют семь групп предприятий: I группа - 1-4 человека, II группа - 5-9, III группа -10-29, IV группа - 30-49, V группа - 50-99, VI группа - 100-299 и VII группа - 300-499 человек.

В Великобритании к мельчайшим относят фирмы с числом занятых от 1 до 25 человек, к мелким - от 25 до 99.

Для целей статистического учета Министерство торговли и промышленности Великобритании обычно использует следующие показатели:

- микрофирма - численность персонала 1-9 чел.;

- малая фирма - численность персонала 10-49 чел. (включает микрофирмы);

- средняя фирма - численность персонала 50-249 чел.;

- крупная фирма - численность персонала более 250 чел.

Во Франции малыми считаются предприятия, на которых численность занятых не превышает 500 человек, причем в различных отраслях экономики размер фирмы оценивается по-разному: в сельском хозяйстве и пищевой промышленности фирмы с численностью свыше 200 человек считаются крупными, а в отрасли, связанной с производством оборудования, порог численности составляет 500 человек.

В Швеции система отнесения предприятий к малым схожа с французской, но учитываются следующие показатели: стадия роста, отраслевая принадлежность, географическая сфера деятельности, специфические характеристики владельцев и управляющих (женщины-предприниматели, иностранцы), типы проблем, характерных для предприятия.

В Германии, Согласно торговому Уложению, фирма считается принадлежащей к сектору малого бизнеса, если выполняются два условия из трёх:

- меньше 50 работников;

- оборот меньше 9,68 млн. евро;

- баланс меньше 4,84 млн.

Мелкие и средние фирмы - это фирмы, которыми руководят юридически самостоятельные владельцы, непосредственно участвующие в производстве, полностью берущие на себя экономический риск и финансирующие свою деятельность, как правило, без привлечения кредитных средств. (Торговое)

В Польше к малым относят предприятия с численностью сотрудников менее 50 человек, к средним - с численностью персонала до 500 человек.

В Болгарии к предприятиям малого бизнеса относят предприятия с численностью сотрудников до 50 человек, среднего - до 200 человек.

В Венгрии - предприятия с числом работающих до 300 человек в промышленности, связи, коммунальном хозяйстве, до 60 человек - в оптовой торговле, до 50 человек в розничной торговле и сфере услуг.

Европейская комиссия в 2003 году обновила документ, устанавливающий единое определение МСП (табл.1.1 ). В нем содержится не имеющая обязательного характера рекомендация странам-участницам, Европейскому инвестиционному банку и Европейскому инвестиционному фонду утвердить это определение и для целей своих программ.

Таблица 1.1 Определение малых и средних предприятий, предложенное Европейской комиссией

Критерий	Микро- предприятие	Малое предприятие	Среднее предприятие
Максимальная чис- леность работников	Менее 10	Менее 50	Менее 250
Максимальный годовой оборот	Менее 2 млн. евро	Менее 10 млн. евро	Максимум 50 млн. евро
Максимальная сумма баланса	Менее 2 млн. евро	Менее 10 млн. евро	Менее 43 млн. евро
Независимость	Незначительна	Не более 25% капитала или голосующих акций принадлежат одной или более компаниям, не являющимися малыми или средними предприятиями

Этот документ разрешает, если это желательно, использовать более низкие пороговые значения показателей, определяющих статус малых и средних предприятий.

Следует отметить, что во многих странах важную роль играет также отраслевая принадлежность предприятия.

Во многих европейских странах существуют также ремесленные предприятия, статус которых определен в законодательном порядке.

Так, во Франции ремесленником является тот, кто организует на свои средства предприятие, обладает профессиональной квалификацией, обеспечивает руководство предприятием и принимает личное участие в его работе. Численность занятых на таком предприятии не должна превышать 10 человек, включая владельца, помогающих ему членов семьи, наемных работников и учеников.

В отличие от промышленности ремесла в Германии - более старый сектор экономики. В сфере ремесел насчитывается 94 профессии, около 600 тыс. самостоятельных предприятий и свыше 6 млн. работников. Правительство Германии оказывает поддержку ремесленным предприятиям с помощью информационного обеспечения, мер по повышению квалификации, консультаций по вопросам предпринимательской деятельности, предоставления льготных кредитов и субсидий на профессиональное образование и переобучение.

В интересах сохранения качественного уровня производства и эффективности ремесел, согласно Положению о ремеслах, ремеслом разрешается заниматься лишь тому, кто сдал экзамен на звание мастера. Сдача экзамена на звание мастера и получение Большого свидетельства дает право на обучение учеников.

Самое существенное различие между ремесленным и мелким предприятием состоит в том, что ремесленник сам трудится, участвует в производстве как рабочий. Его доход достаточен лишь для того, чтобы осуществлять простое воспроизводство. Государство предоставляет ремесленным предприятиям более значительные льготы, чем другим фирмам, поэтому ремесленники, как правило, не хотят расширять свое дело и превращаться в мелких предпринимателей.

Наибольшее распространение ремесленные фирмы получили в строительстве. Причем в некоторых странах ремесленникам разрешено иметь большее число наемных рабочих. В сфере услуг статус ремесленного предприятия чаще всего имеют маленькие пекарни, кондитерские и мастерские по ремонту бытовой техники. В сфере производства ремесленники обычно работают по заказам мелких и средних предприятий. Наконец, традиционной областью приложения сил для них являются художественные народные промыслы.

В свое время американские экономисты Т. Питерс и Р. Уотермен доказали, что независимо от того, о какой отрасли идет речь, сосредоточение под одной крышей более 500 человек порождает существенные и неожиданные проблемы, малые же размеры способствуют не только внедрению новшеств, но и росту производительности труда.

Для сравнительной оценки уровня развития МП в разных странах следует указать, что в мировой практике сложились разные подходы к определению малого предприятия (по численности занятых, объему производства товаров и услуг, размеру уставного капитала, отраслевой принадлежности и т. п.). Такие подходы к определению основных параметров малого предприятия зависят от сложившейся в стране практики, а также целей государственной политики в отношении МП.

Долгое время роль малого бизнеса в странах Запада недооценивалась. Считалось, что малое предприятие - это лишь начальная стадия развития крупного производства; она недолговечна и имеет преходящий характер. Примерно такой же подход к оценке малых производственных форм господствовал и в нашей стране в дореформенный период.

Понимание важности малого бизнеса возникло в мире к 1980-м годам, в первую очередь в США и Великобритании. В это время стало ясно, что крупные предприятия часто характеризуются большими затратами, представляют угрозу для окружающей среды и не слишком склонны к инновационному поведению, они создают сравнительно мало новых рабочих мест. Одновременно были опубликованы исследования и «белые книги», обратившие внимание общественности и правительственных органов на важную роль, которую играют малые предприятия не только в создании рабочих мест и доходов, но и в реструктуризации экономики. При этом в целом - очень приближенно - можно сказать, что в начале 80-х годов наибольшее значение придавалось вкладу МСП в решение социальных проблем, в конце 80-х - задаче создания равных возможностей для всех фирм на рынке, а в настоящее время - значению МСП с точки зрения экономического роста и конкурентоспособности.

Многие страны развитого капитализма давно ощутили эффективность малых предприятий в экономике и научились решать многие проблемы, связанные с фирмами, которые занимаются деятельностью в небольших масштабах. Экономика Германии, США и других стран во многом основывается на малых предприятиях.

Большой плюс малых предприятий состоит в том, что многие из них оказались более приспособленными, чем крупные компании, к условиям развития в кризисные для экономик Запада периоды. Крупные фирмы не столь активно и быстро реагируют на колебания или изменения в экономике. Не случайно в политике правительств Германии, Франции, США и многих других развитых капиталистических стран помощь мелкому бизнесу занимает особое место. Мелкие предприятия стали своеобразным индикатором общего состояния дел в экономике. Небольшие предприятия наиболее чутко реагируют на изменение хозяйственной конъюнктуры, падение или повышение нормы прибыли в отраслях экономики, адаптируясь к нему, что находит свое выражение как в разорении, так и в образовании новых предприятий. Волны таких сдвигов зарождаются, прежде всего, в немонополизированном секторе и лишь позднее, набрав силу, докатываются до более крупных фирм, отражаясь на их деятельности.

Сектор малого предпринимательства наиболее динамично осваивает новые виды продукции и экономические ниши, развивается в отраслях, непривлекательных для крупного бизнеса. Важнейшими особенностями МП являются способность к ускоренному освоению инвестиций и высокая оборачиваемость оборотных средств. Еще одной характерной чертой малого бизнеса является активная инновационная деятельность, способствующая ускоренному развитию различных отраслей хозяйства во всех секторах экономики. Например, в США количество внедренных новшеств на одного работающего в секторе МП в два раза превышает аналогичный показатель для крупных предприятий. Эти качества при массовом развитии малого предпринимательства дают возможность совершить энергичный рывок в социально-экономическом развитии и позволяют накопить в короткий период средства для устойчивого развития других отраслей хозяйства страны, что наглядно подтверждается опытом Германии, Японии, Республики Корея, Китая, Испании и других стран.

1.2 Формы налогообложения малого бизнеса

Согласно статье 18 "Специальные налоговые режимы" Части 1 Налогового кодекса РФ к специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощённая система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В настоящий период времени в России представлены три основные системы налогообложения субъектов малого предпринимательства:

- общеустановленная система учета, отчетности и налогообложения (аналогично с предприятиями среднего и крупного бизнеса);

- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, введенная в действие Федеральным законом № 222-ФЗ от 29.12.1995 г. “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”;

- налогообложение единым налогом на вмененный доход в соответствии с Федеральным Законом № 148-ФЗ от 31.07.1998 г. “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”.

Кроме того, каждый законодательный акт о налоге или сборе устанавливает свой состав плательщиков, порядок исчисления и учета, свои ставки налога и льготы по конкретному виду налога или сбора.

Федеральный закон № 222-ФЗ от 29.12.1995 г. “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” и Федеральный Закон № 148-ФЗ от 31.07.1998 г. “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” создают предпосылки для развития российского малого бизнеса и снижения налогового бремени предпринимателей.

Неоспоримыми преимуществами данных систем налогообложения является упрощение исчисления налога и предоставления отчетности.

При выборе оптимальной системы налогообложения следует руководствоваться двумя ключевыми показателями: величиной совокупного дохода и долей расходов в совокупном доходе.

1. Общая система налогообложения

Такая система налогообложения обязательна для организаций, чья сфера деятельности не попадает под вмененную и упрощенную системы. Для ОСН характерно большее количество выплат и более сложная система налоговой отчетности.

Однако случается, что целесообразнее выбрать ОСН, даже если есть выбор между ней и УСН. Например, для многих организаций важно наличие входящего НДС у контрагентов. Это делает сотрудничество более выгодным, поскольку в этом случае сумма НДС вычитается из суммы дохода фирмы и налогом облагается оставшаяся сумма. В случае же взаимодействия организации с фирмой, работающей по УСН, НДС не вычитается из дохода и сумма, которая в итоге облагается налогом, оказывается больше, что, соответственно, увеличивает и налоговые отчисления.

2. Вмененная система налогообложения (ЕНВД, налог на вмененный доход)

Строго говоря, эту систему невозможно «выбрать», она автоматически вменяется предпринимателям, занимающимся определенными видами деятельности. Какие это виды деятельности - решают местные органы власти (в рамках Налогового кодекса РФ). Например, это может быть размещение рекламы, гостиничный бизнес и др. Законодатель устанавливает, каков, по его мнению, должен быть доход в данного вида деятельности, и эта вмененная сумма облагается фиксированным налогом в 15% в месяц.

Такой налог заменяет собой НДС, налоги на прибыль, на имущество, а для индивидуальных предпринимателей НДФЛ - налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц. Это не освобождает фирму от ведения бухучета (хотя освобождает от этого ИП), уплаты пенсионных взносов и социального страхования.

Немаловажный момент: если фирмой или ИП совершается любая операция, не попадающая под ЕНВД, эта операция облагается налогами полностью, в зависимости от традиционной или упрощенной системы налогообложения, которую целесообразно применить в данном случае. В том же случае, когда предприниматель или фирма сочетают виды деятельности, из которых одни попадают под ЕНВД, а другие нет, возникает множество нюансов и трудностей. В этом случае можно обратиться в налоговые органы за разъяснением.

Также существует ряд налогов, которые уплачиваются вне зависимости от того, действует ли ЕНВД или нет. Для каждой конкретной организации необходимо уточнить в налоговых органах список таких налогов. Это может быть транспортный, земельный налог и ряд других.

Несомненный плюс такой системы налогообложения - в случае успешного развития бизнеса, когда доход существенно возрастает, можно не опасаться увеличения суммы налоговых выплат. Возможны ситуации, когда сумма налога кажется несущественной по сравнению с доходами организации. Однако если бизнес не заладился и доходы малы, сумма налога может оказаться слишком велика, и уменьшить ее нет возможности.

3. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Такая система направлена на то, чтобы снизить налоговую нагрузку на представителей малого бизнеса и существенно облегчить им ведение бухгалтерского учета.

Согласно Статье 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по УСН:

- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Чтобы перейти на такую систему налогообложения, необходимы два условия:

- Средняя численность сотрудников организации за отчетный период не должна превышать 100 человек.

- По итогам 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН, выручка предприятия или ИП должна составлять не более 45 млн. рублей.

Организации, занимающиеся некоторыми видами деятельности, не имеют права использовать УСН. Список таких видов деятельности указан в Статье 346.12 Налогового кодекса РФ. Также необходимо уточнить список налоговых выплат, которые выплачиваются при УСН, и схемы их расчета.

4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Данную форму налогообложения регулирует глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Предприниматели, работающие в сфере сельского хозяйства, помимо традиционной формы налогообложения могут выбрать Единый сельскохозяйственный налог, если доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции об общем объеме дохода составляет не менее 70%. При этом фирмы не имеют права выбирать ЕСХН, если это организации индустриального типа, которые в своей деятельности не используют сельскохозяйственные угодья (птицефабрики, тепличные комбинаты, животноводческий комплекс, зверосовхозы), а также фирмы, у которых доля произведенных и израсходованных кормов собственного производства составляет менее 20%.

Преимущества такого вида налогообложения:

- облегчается налоговая нагрузка на слабые и средние хозяйства;

- благодаря тому, что ЕСХН уплачивается один раз в год по истечению календарного года, компенсируется специфический для сельского хозяйства момент, связанный с тем, что первое полугодие является затратным, а доходы в основном поступают во втором полугодии;

- количество налогов, подлежащих уплате, сокращается и упрощается ведение бухучета;

- налоговая ставка составляет 6%.

Среди недостатков ЕСХН можно выделить главным образом неудобства, возникающие для предприятий с высоким уровнем производства:

- теряется сумма возмещаемого бюджетом НДС;

- необходимо дополнительно уплачивать налог на прибыль.

Таким образом, наиболее выгодна такая форма налогообложения для малого бизнеса в сфере сельского хозяйства и для слабых и средних хозяйств.

1.3 Критерии применения УСН и основные элементы системы

Упрощённая система налогообложения введена Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее - Федеральный закон от 29.12.1995 т, № 222-ФЗ), согласно которому ее применение предусматривало замену уплаты совокупности ряда установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога.

В качестве, приоритетных задач УСН при ее введении, были, определены: сокращение расходов малого бизнеса на ведение налогового учета, снижение уровня связанных со сложным налоговым законодательством налоговых рисков, упрощение выхода предпринимателей на рынок за счет появления возможности точнее и проще планировать налоговые платежи, сокращение налоговой нагрузки на малый бизнес. Помимо сокращения количества уплачиваемых налогов, вторым основным преимуществом УСН являлась минимизация документации налогоплательщика за, счет введения книги учета доходов и расходов по специальной форме, утвержденной Минфином России.

В то же время ряд авторов (Л.А. Давыдова и В. Будовская, М.В. Карп и др.) справедливо считали, что упрощенная система налогообложения обладала определенным набором характеристик, которые делали ее применение нецелесообразным:

-жесткие ограничения по численности работников (до 15 человек) и по совокупному годовому объему выручки (до 10 млн. рублей);

-отмена налога на добавленную стоимость (далее - НДС); затруднявшая взаимодействие с контрагентами, применяющими общий режим налогообложения;

-отсутствие добровольного выбора объекта налогообложения (выбор осуществлялся органом государственной власти субъекта Российской Федерации);

-невозможность отнесения к расходам в целях налогообложения единым налогом затрат капитального характера (при объекте налогообложения «совокупный доход»);

-нечеткость определения понятия «совокупный доход» в Федеральном законе от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ, позволяющая его произвольное толкование в части возможности отнесения тех или иных расходов организации на уменьшение совокупного дохода;

- сохранение для субъектов упрощенной системы налогообложения обязанности уплачивать отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды.

Недостатком законодательства по упрощенной системе налогообложения являлось и то, что его нормы не способны были охватить все многообразие операций налогоплательщиков, В результате, на практике возникали отдельные спорные вопросы по исчислению налоговых обязательств.

Таким образом, действовавшая до 2003 г. система налогообложения малого бизнеса в целом: не создавала благоприятных условий для его развития, а декларируемые цели снижения налогового бремени, упрощения отчетности и учета для субъектов малого предпринимательства фактически не были реализованы.

Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ глава 26.2 НК РФ дополнена статьей 34б.25.1 «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента», вступивший в силу с 1 января 2006 года. Она позволяет индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору патентную систему налогообложения либо УСН, предусмотренную статьями 346.11 - 346.25 НК РФ. При этом решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения принимается субъектами Российской Федерации.

По своему внутреннему содержанию «новая» УСН на основе патента близка к принципам взимания ЕНВД (отсутствие зависимости от результатов деятельности налогоплательщика, совпадение видов деятельности, механизм введения патентной системы в действие). Одновременно она сохраняет и связь с «обычной» УСН (добровольность перехода налогоплательщиков на патентную систему; распространение на налогоплательщиков всех норм, установленных главой 26,2. НК РФ). малый бизнес единый налог

Однако на практике применение УСН на основе патента не получило должного распространения: на 1 января 2007 г. патент применяли лишь 726 индивидуальных предпринимателей по всей России. Причины этого: во-первых, трудности регионов в определении потенциально возможного годового дохода при УСН на основе патента, в результате чего она была введена с начала 2006 г, лишь в каждом пятом субъекте РФ; во-вторых, совпадение большинства видов деятельности, по которым возможно получение патента при УСН, с видами деятельности, в обязательном порядке переводимыми на ЕНВД.

Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ с 1 января 2006 г. увеличены: с 11 млн., рублей до 15 млн. рублей - величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на УСН; с 15 млн. рублей до 20 млн. рублей - величина предельного размера доходов налогоплательщиков, при которой они утрачивают право применять УСН, При этом указанные величины подлежат индексации на ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Минфин России в своих разъяснениях неоднократно указывал, что использоваться должен только один коэффициент-дефлятор на текущий год, поскольку он рассчитан с учетом предыдущих коэффициентов. Однако из текстов Приказов Минэкономразвития России, которыми установлены значения коэффициента-дефлятора для целей УСН на следующий год, это не следует. Постановление Президиума ВАС России от 12.05.2009 г. № 12010/08 по конкретному делу поддержало налогоплательщика, оспаривающего правильность расчета величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода на УСН с 01.01.2008 г., в части необходимости перемножения всех коэффициентов-дефляторов. В результате, возникла неопределенность в применении указанной нормы, что затруднило работу налоговых органов.

Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ» упорядочил отдельные моменты применения УСН (в том числе УСН на основе патента), однако в целом не решил основных проблемных вопросов этого специального налогового режима, ограничивающих ее дальнейшее распространение.

Более существенные изменения внесены в главу 2б.2.НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г., № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ», вступившим в силу с 1 января 2009г.:

· уточнен порядок переноса убытков и, отменено процентное ограничение по переносу убытка на текущий налоговый период;

· отменено представление налоговых деклараций по налогу при применении УСН по итогам отчетных периодов;

· расходы по приобретению сырья и материалов разрешено учитывать в составе расходов в момент погашения задолженности, т.е. по факту их оплаты;

· в признаваемые расходы включены расходы на все виды обязательного страхования: ответственности, отменены ограничения размера включения в признаваемые расходы суточных и полевого довольствия;

· -уточнены правила перехода на УСН и с УСН на иной режим налогообложения;
- внесены существенные изменения по УСН на основе патента;

· - уточнены и дополнены виды деятельности, при наличии которых разрешается применять УСН на основе патента;

· индивидуальным, предпринимателям разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек;

· уточнено, что если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер; установленный пунктом 4 статьи 346.13 «Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения» НК РФ, или если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям по количеству наемных работников, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент;

· ограничена самостоятельность субъектов РФ определять конкретные перечни видов предпринимательской деятельности для применения УСН на основе патента: органы государственной власти субъектов РФ могут ввести УСН на основе патента в целом (по всем видам деятельности) либо не вводить ее вовсе; » разрешена выдача патента на период от одного до 12 месяцев;

· в качестве налогового периода установлен срок, на который выдан патент;

· уточнено, что налогоплательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет только в отношении доходов (в порядке, установленном статьей 346.24 НК).

Упрощенную систему налогообложения могут применять российские организации и индивидуальные предприниматели, которые добровольно выбрали УСН и у которых есть право применять данную систему. Переход на уплату единого «упрощенного» налога не может быть принудительным.

В общем случае организации, перешедшие на УСН, освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели - от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. Так, организации и ИП, использующие УСН, должны делать платежи на обязательное страхование с зарплаты сотрудников, удерживать и перечислять НДФЛ и пр.

УСН действует на всей территории Российской Федерации без каких-либо региональных или местных ограничений. Правила перехода на УСН и возврата на другие системы налогообложения одинаковы для всех российских организаций и предпринимателей независимо от местонахождения.

Исключение составляет упрощенная система на основе патента. Это разновидность УСН, которая вводится не повсеместно, а в отдельных регионах, если в них приняты соответствующие законы.

Организации, открывшие филиалы или представительства, банки, страховщики, бюджетные учреждения, ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, а также ряд других компаний не вправе применять УСН. Подробно они перечислены в 3 пункте статьи 346.12 НК РФ.

Важно знать, что УСН запрещена компаниям и предпринимателям, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.

Не вправе переходить на упрощенную систему организации и ИП, если средняя численность работников превышает 100 человек. Запрет на переход действует также для компаний и предпринимателей, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) более 100 миллионов рублей.

Кроме того, в общем случае нельзя применять УСН предприятиям, если доля участия в них других юридических лиц больше, чем 25 процентов.

Организации или предприниматели, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, могут перейти на УСН, если их доходы за период с января по сентябрь не превысили 45 миллионов рублей. Заявление в налоговую инспекцию нужно подавать в период с 1 октября по 30 ноября, и с января следующего года можно применять УСН.

Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП вправе применять упрощенную систему с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать заявление в пятидневный срок (отсчитывается с даты постановки на налоговый учет).

Налогоплательщик, перешедший на УСН, должен применять ее до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени добровольно отказаться от УСН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.

Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда компания или предприниматель в течение года потеряли право использовать УСН. Тогда отказ от данной системы является обязательным, то есть не зависит от желания налогоплательщика. Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев или год превышают 60 миллионов рублей, либо перестают выполняться критерии по численности работников, стоимости амортизируемого имущества или доле в уставном капитале. Помимо этого, право на УСН теряется, если организация в середине года попадает в «запретную» категорию (например, открывает филиал или начинает производить подакцизные товары).

Прекращение применения УСН происходит с начала того квартала, в котором утрачено право на нее. Это значит, что предприятие или ИП начиная с первого дня такого квартала должны пересчитать налоги по иной системе. Пени и штрафы в этом случае не начисляются. Кроме того, при утрате права на упрощенную систему, налогоплательщик должен письменно известить налоговую инспекцию о переходе на иную систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании соответствующего периода: квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать один из двух объектов налогообложения. По сути это два способа начисления единого налога. Первый объект -- это доходы. Те, кто его выбрали, суммируют свои доходы за определенный период и умножают на 6 процентов. Полученная цифра и есть величина единого «упрощенного» налога.

Второй объект налогообложения -- доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы»). Здесь величина налога рассчитывается как разница между доходами и расходами, умноженная на 15 процентов. По Налоговому кодексу регионы вправе устанавливать пониженную налоговую ставку для объекта «доходы минус расходы» в зависимости от категории налогоплательщика. Например, в Москве для предприятий обрабатывающего производства действует ставка, равная 10 процентам. Информация о том, какие льготные ставки приняты в конкретном регионе, можно в местной налоговой инспекции.

Выбор объекта налогообложения происходит до перехода на УСН. Далее выбранный объект применяется в течение всего календарного года. Затем, начиная с 1 января следующего года, можно поменять объект, предварительно уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 20 декабря. Таким образом, переходить с одного объекта на другой можно не чаще, чем один раз в год. Исключение составляют участники договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом лишены права выбора, они могут применять только объект «доходы минус расходы».

Налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например от сдачи имущества в аренду (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все популярные статьи затрат, в частности, заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и так далее. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты, которые прямо не упомянуты в списке. Все доходы и расходы следует учитывать в специальной книге, форма которой утверждена Министерством финансов.

При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Другими словами, доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы -- в момент, когда организация или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

Что бы рассчитать единый налог нужно определить налоговую базу (то есть сумму доходов, либо разность между доходами и расходами) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. То есть, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную сумму единого налога с так называемым минимальным налогом. Последний равен одному проценту от доходов. Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. В последующие налоговые периоды в составе расходов можно учесть разницу между минимальным и «обычным» налогом. К тому же те, для кого объектом являются «доходы минус расходы», могут перенести убытки на будущее.

Деньги в бюджет необходимо перечислить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить в бюджет авансовый платеж. Он равен налоговой базе за отчетный период, умноженной на соответствующую ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.

По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощенного» налога, причем для организаций и предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, предприятия должны перевести деньги не позднее 31 марта следующего года, а ИП -- не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные в течение года.

К тому же налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», уменьшают авансовые платежи и итоговую сумму налога на обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС и ОМС, а также на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платеж или итоговую сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50 процентов.

Отчитываться по единому «упрощенному» налогу нужно один раз в год. Компании должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели -- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

Упрощенная система на основе патента предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей, организации не могут ее применять. Патентная УСН практикуется только в тех регионах, где приняты соответствующие законы (в частности, в Москве и Подмосковье).

Патент может получить ИП, который занимается одним или несколькими видами деятельности из списка, приведенного в Налоговом кодексе. На каждый вид деятельности нужно получить свой патент. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию не позднее, чем за один месяц до начала применения этого режима. Срок действия патента -- от одного до 12-ти месяцев, по желанию предпринимателя. Патент действует только на территории того региона, в котором он получен. Его стоимость устанавливается законом данного региона на каждый календарный год. Оплата патента приравнивается к уплате единого «упрощенного» налога.