Упрощённая система налогообложения малого бизнеса

Предприниматель, перешедший на УСН с патентом, не должен предоставлять налоговую декларацию, но обязан вести книгу учета доходов и расходов. Правда, в ней он может фиксировать только доходы, а графы, посвященные расходам, оставлять пустыми.

Во время применения упрощенной системы на основе патента необходимо выполнение двух условий. Во-первых, среднесписочная численность наемных работников не должна превышать пяти человек, во-вторых, доходы предпринимателя в течение календарного года не должны превышать 60 миллионов рублей. Если одно или оба условия оказались нарушенными, ИП утрачивает право на патентную УСН и начисляет налоги по иной системе за весь период, на который выдан патент. Деньги, ранее заплаченные за патент, не возвращаются. Об утрате право на УСН с патентом необходимо проинформировать свою налоговую инспекцию в течение 15-ти календарных дней.

Поскольку переход на ЕНВД является обязательным, может случиться, что по одним видам деятельности налогоплательщик начисляет «вмененный» налог, а по другим -- единый налог по УСН. В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из спецрежимов. Если это невозможно, то затраты следует распределять пропорционально доходам от видов деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения.



Глава 2. Анализ действующего механизма применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО»

2.1 Краткая характеристика организации ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО». Организационная структура организации

Исследуемая организация, общество с ограниченной ответственностью «ПЕЧАТЬ-ИНФО», является типографией, то есть занимается оказанием полиграфических услуг организациям и населению.

Организация работает с 1995 года. За 15 лет работы сложился постоянный круг клиентов, имеется достаточно стабильная загрузка производственных мощностей, в которой с каждым годом все меньше и меньше носит сезонный характер. Основная загруженность приходится на осень, зиму, весну, когда в основном проводятся выставки, рекламные компании, семинары и конференции. Пик работы - ноябрь, декабрь, на время подготовки Новогодних праздников. Летом, в сезон отпусков загрузку производственных мощностей в основном обеспечивают заказы от гостиниц и туристических агентств.

Показатель объема выпущенной продукции включает количество и стоимость готовых изделий - отпечатанной под конкретные заказы полиграфической продукции: книг, брошюр, буклетов, бланков и т.д.

Производственный процесс организован следующим образом: заказ на производство полиграфической продукции принимается менеджером, затем он поступает в отдел допечатной подготовки, где готовится оригинал-макет в электронном виде, который передается непосредственно на производство. При необходимости на стороне производится изготовление цветоделенных фотоформ, которые также передаются на производство. Далее в монтажном цехе осуществляется монтаж оригинал-макета и изготовление печатных форм, с которых в печатном цехе осуществляется непосредственно печать листовой продукции. Отпечатанная продукция в листах либо подвергается резке на формат (в случае бланочной продукции), либо передается переплетный цех для брошюровки, подборки, сшивки (в случае книжной продукции). Далее продукция подрезается и упаковывается.

ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» для осуществления своей деятельности арендует производственные помещения, а также офис в центре Москвы. В офисе находятся соответственно администрация, куда входит бухгалтерия, отделы допечатной подготовки и сбыта готовой продукции. Связь между офисом и производством осуществляется по электронной почте (пересылка макетов в электронном виде). Доставка сырья и расходных материалов производится торгующими организациями или отделом экспедиции. Поскольку у фирмы практически нет складских помещений, в отношении основного объема сырья (бумаги) и готовой продукции «под заказ» действует годами выработанная система «точно в срок». Остатки материалов образуются за счет некоторых запасов расходных материалов: краски, проявочных материалов, а также достаточно дорогостоящих смывочных материалов, мелованных и элитных сортов бумаги.

Главная цель организации: адаптация организации к условиям рынка и последующее ее развитие при стремлении к минимизации затрат.

Высшим органом управления Общества с ограниченной ответственностью «ПЕЧАТЬ-ИНФО» является Общее собрание его участников, которое вправе решать все вопросы деятельности Общества.

Руководство текущей деятельностью ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - генеральным директором Общества. Генеральный директор организует выполнение решений Общего собрания участников. В своей деятельности он подотчетен Общему собранию.

Генеральный директор избирается на эту должность решением Общего собрания большинством голосов присутствующих на собрании Участников. Права и обязанности директора, порядок осуществления им полномочий по управлению Обществом устанавливаются договором, заключенным между Обществом и генеральным директором Общества .

В ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» структура управления построена на линейно-функциональной схеме, предполагающей наличие нескольких уровней управления и групп работников, различающихся как по квалификации, так и по уровню дифференциации заработной платы.

Такая структура образуется путём создания специализированных отделов при каждом линейном руководителе. Преимущество этой структуры заключается в том, что она дает возможность линейному персоналу сконцентрировать своё внимание на текущей деятельности. Организационная структура ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО»

В функции заместителя генерального директора по производству - начальника производства входят:

- составление графиков выпуска тиража полиграфической продукции;

- контроль печати тиража полиграфической продукции;

-обеспечение бесперебойной, стабильной, качественной системы выпуска полиграфической продукции;

-организация работы подразделений производства.

В функции заместителя генерального директора по коммерческим вопросам входит:

- оценка конъюнктуры рынка и разработка предложений по освоению новых видов продукции;

- отслеживание за качеством предпечатной подготовки;

- правка макетов;

- отслеживание процессов производства.

В функции заместителя генерального директора по финансам - главного бухгалтера входят:

- определение финансовой политики общества, разработка и осуществление мер по обеспечению его финансовой устойчивости;

- осуществление работы по формированию налоговой политики общества, налоговому планированию и оптимизации налогообложения, совершенствованию учетной политики;

- осуществление контроля за состоянием, движением целевым использованием финансовых средств, результатами финансово-хозяйственной деятельности, выполнением налоговых обязательств;

- разработка и реализация мероприятий, направленных на обеспечение платежеспособности и увеличение прибыли организации;

- руководство ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности на предприятии.

В конце 2009 года в результате оценки динамики отдельных показателей, руководством организации было принято решение с 2010 года перейти на упрощенную систему налогообложения. Так как ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» не попала не под один пункт статьи 346.12 Налогового Кодекса РФ, запрещающие переход на упрощенную систему налогообложения организации не было отказано в данном переходе. А именно:

Доход за последние 9 месяцев 2009 года не превысил 45 млн. рублей;

Организация не имеет долей участия в других организациях;

Остаточная стоимость основных средств 3 040 572 рублей 77 копейки, что не превышает 100 млн. рублей;

Численность сотрудников составляет 30 человек, что не превышает установленное ограничение в 100 человек.

В качестве объекта налогообложения ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» использует доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые по ставке 15%. Это наиболее оптимальный вариант для организации, потому что при осуществлении своей деятельности она терпит большие расходы. Это и использование услуг подрядными организациями и материальные расходы, расходы на заработную плату и т.д.

Ведение учета на предприятии ведется с использованием программы ИНФО-БУХГАЛТЕР «УСНО».

Налоговый учет организация ведет в соответствии со статьей 346.26 Налогового Кодекса РФ. То есть в соответствии с данной статьей ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» ведет учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов.

Так же для налогового учета организации раз в год составляется налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Ежеквартально составляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, заполняется расчетная ведомость по средствам социального страхования.

На основании статьи 346.21 Налогового Кодекса Российской Федерации организация по итогам отчетных периодов уплачивает авансовые платежи по единому упрощенному налогу не позднее 25-ого числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

К основным доходам организации относятся поступления на расчетный счет или в кассу организации от юридических и физических лиц за оказанные услуги.

К основным постоянным расходам предприятия можно отнести:

- материальные расходы,

- заработную плату работников и отчисления с нее,

- арендные и коммунальные платежи,

- оплата услуг банка,

- расходы на рекламу,

- расходы на канцелярские принадлежности.

Все расходы заносятся в программу ИНФО-БУХГАЛТЕР. Так же в данной программе формируется и книга учета доходов и расходов на предприятии. Декларации и расчетные ведомости для квартальной и годовой отчетности также формируются с помощью данной программы.

По окончании каждого квартала бухгалтер предприятия формирует необходимые регистры налогового и бухгалтерского учета.

2.2 Действующий механизм применения упрощенной системы налогообложения

Рассмотрим порядок отражения доходов и расходов у ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» I квартал 2010 года

У предприятия сумма доходов от реализации товаров и полиграфических услуг путем поступления денежных средств на расчетный счет и в кассу предприятия составила 2 718 803 рубля 66 копеек.

В связи с тем, что до перехода на упрощенную систему налогообложения организация применяла общий режим налогообложения, в ноябре 2009 года организация получила предоплаты в счет будущих поставок товаров в общем размере 295 000 рублей, в том числе НДС - 45 000,00 рублей. До конца 2009 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» так и не отгрузила покупателям товары. Поэтому на 1 января 2010 года предоплата в размере 250 000,00 рублей (295 000-45 000) была включена в состав доходов организации.

20 января 2010 года сумма НДС с аванса был перечислен в бюджет.

В связи с этим, ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» заранее подготовила дополнительные соглашения к договорам с покупателями, в которых было указано, что с момента перехода на упрощенную систему налогообложения организация перестает быть плательщиком НДС, и поэтому отгрузка товаров будет осуществляться без НДС.

Помимо этого в I квартале 2010 года у ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» были другие доходы, а именно:

2 февраля 2010 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» приобрело у ООО «НЕОН» рекламный стенд стоимостью 80 000 рублей, в том числе НДС - 12 203,39 рубля. В договоре было указано, что при оплате в 10-дневный срок с момента отгрузки предоставляется скидка 5%.

5 февраля ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» перечислило 76 000 рублей 00 копеек, в том числе НДС - 11593,22 рубля на расчетный счет ООО «НЕОН».

12 февраля ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» реализовало рекламный стенд ООО «Полиграфия сегодня» и получило от организации 94 000 рублей 00 копеек.

Скидку на приобретенный товар (4000 руб.) нужно учесть в доходах сразу после того, как за него расплатились - 5 февраля.

15 марта 2010 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» получило от ООО «Эйвон Бьюти Продактс Компани» предоплату в размере 589 986,00 рублей в счет будущих поставок папок и вкладышей в них «Очищающее средство».

Итого доходы за I квартал 2010 года составили 3 656 789 рублей 66 копеек.

Расходы организации в I квартале 2010 г. составили 3 000 759 рублей 66 копеек.

2 февраля 2010 года организация приобрела рекламный стенд, необходимо его покупную стоимость учесть в расходах.

Покупная стоимость товара для налогового учета будет равна 64 406 рублей 78 копеек, а не сумма без НДС, указанной в накладной на поступление стенда, т.к. у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения все расходы признаются в размере их фактической оплаты. Списать покупную стоимость можно, только реализовав товар - 12 февраля.

В связи с тем, что вся полиграфическая техника имеет большой срок службы, срок полезного использования которой составляет минимум 10 лет, основные средства на фирме обновляются крайне редко. Вся техника была куплена еще до перехода на упрощенную систему налогообложения. А если основное средство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый календарный год включается в расходы 50% его стоимости, во второй календарный год - 30%, а в третий календарный год - 20%. Расходы учитываются равными долями поквартально.

Менеджер организации, Кораблев Михаил Васильевич, был направлен в служебную командировку в Санкт-Петербург на выставку, проходящую 20 января 2010 года. С целью привлечения новых клиентов и для участия в тендере.

Срок командировки - 19 января 2010 года по 29 января 2010 года включительно. Перед командировкой 18 января ему выдали аванс в размере 3600 рублей. Вернувшись из командировки, менеджер 1 февраля представил в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему железнодорожные билеты стоимостью 3180 руб. (в том числе НДС- 485 руб. 08 коп.) и счет из гостиницы на 13540 рублей (в том числе НДС - 2065 руб. 42 коп.).

Таким образом, перерасход по командировке составил:

3180 руб.+13540 руб.+700 руб.*11 дн.-3600 руб.=20820 руб.

Эту сумму менеджеру выплатили из кассы также 1 февраля. Поэтому в этот день ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» сможет включить в расходы, учитываемые в целях исчисления единого налога (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

- командировочные расходы (проезд, проживание и суточные) в размере 21 869, 50 рублей (3180-485,08+13540-2065,42+7700) в соответствии с пп. 13 п.1 ст. 346.16 НК РФ.

- «входной» НДС по командировочным расходам в размере 2550,50 (485,08+2065,42) в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, в декабре 2009 год ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» осуществило предварительную оплату в счет будущих поставок на общую сумму 100 000,00 рублей, в том числе НДС - 15 254,24 рубля.

В январе 2010 года организация учла в составе расходов:

- оплату по поставленным товарам на сумму 84 745,76 рублей;

- сумму НДС, уплаченную в составе оплаты в размере 15 254,24 рубля.

Состав расходов ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» за I квартал 2010 г (на основании п.1 ст. 346.16 НК РФ)

- расходы на бумагу, на краску 258 037,33

- суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав 231 589,83

- расходы на спецодежду 42 372,88

- расходы на аренду служебного помещения 551 694,92

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи 13 728,81

- расходы на амортизацию основных средств 380 071,60

- расходы на оплату труда 977 813, 61

- расходы на обязательное пенсионное и социальное страхование

340 032, 68

- Расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк" 16 592,00

II квартал 2010 года

Доходы от реализации собственных товаров и услуг составили 4 471 117,94 рублей.

Кроме того, ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» на расчетный счет были получены авансы в счет предстоящих поставок в сумме 1 000 956, 69 рублей.

Итого доходы за II квартал 2010 года составили 5 472 074,63 рубля.

Состав расходов ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» за IIквартал 2010 г

- расходы на бумагу, на краску 1 419 183,97

- суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав 383 729,23

- расходы на канцелярские товары 29 661,02

- расходы на спецодежду 25 423,73

- расходы на аренду служебного помещения 551 694,92

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие

подобные услуги, расходы на оплату услуг связи 13 728,81

- расходы на амортизацию основных средств 380 071,60

- расходы на оплату труда 1 211 669,67

- расходы на обязательное пенсионное и социальное страхование 351 702,94

- Расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк" 14 820,00

- расходы на ремонт основных средств 134 745,76

Кроме того в апреле 2010 года ООО «Энергия плюс» купило за 365 800,00 рублей (в том числе НДС - 55 800,00 рублей) и передало на баланс ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» автомобиль. По договору лизинга ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» ежемесячно в течение 9 месяцев - с апреля 2010 года по декабрь 2010 года включительно - должно выплачивать ООО «Энергия плюс» по 45 645,00 рублей (в том числе НДС - 6 962,80 рубля). Право собственности на автомобиль перешло к ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» в апреле 2010 года.

В сумму такого платежа входит часть выкупной цены автомобиля - 40 645,00 рублей (в том числе НДС - 6 200,00 рублей) и вознаграждение лизингодателя - 5 000,00 рублей (в том числе НДС - 762,71 рубля). 29 апреля 2010 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» перечислила ООО «Энергия плюс» первый платеж в сумме 45 645,00 рублей.

17 мая 2010 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» приобрело новый фискальный регистратор, заплатив в этот же день 9 440,00 рублей ( в том числе НДС - 1 440,00 рублей). 24 мая 2010 года регистратор был поставлен на учет в налоговой инспекции, введен в эксплуатацию и его начали использовать. Соответственно стоимость регистратора 8 000,00 рублей и НДС - 1440,00 рублей ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» может отнести на расходы.

Общая сумма расходов за II квартал 2010 года составила 4 662 806,65 рублей.

III квартал 2010 года

Доходы от реализации собственных товаров и услуг путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации составили 3 635 044,15 рублей.

В кассу ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» за продажу товаров и услуг от покупателей было внесено 350 745,00 рублей.

Кроме того, ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» на расчетный счет были получены авансы в счет предстоящих поставок в сумме 569 896, 70 рублей.

Общая сумма доходов составила 4 585 685,85 рублей.

Состав расходов ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» за III квартал 2010 г.

- расходы на бумагу, на краску 574 308,52

- суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав 226 339,84

- расходы по договору лизинга 116 046,61

- расходы на аренду служебного помещения 551 694,92

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи 13 728,81

- расходы на амортизацию основных средств 380 071,60

- расходы на оплату труда 1 139 572,75

- расходы на обязательное пенсионное и социальное страхование 348 014,65

- расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк" 20 608,00

В июле 2010 г. компания-покупатель отказалась от услуг ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» по изготовлению каталогов. Но в связи с тем, что компанией на расчетный счет ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» в июне 2010 г. был перечислен аванс в счет будущей отгрузки каталогов в сумме 385 000,00 рублей, организации пришлось возвращать данный аванс на расчетный счет покупателя. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат. Т.е. пересчитывать налоговую базу за II квартал 2010 года не нужно. Получается, что сумму в размере 385 000,00 рублей организация имеет право включить в расходы.

Так же в июле 2010 года руководство организации приняло решение внести изменение в устав Общества. Для этого ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» воспользовалось услугами частного нотариуса для нотариального оформления всех необходимых документов. В связи с этим в соответствии с п. 2 статьи 346.16 НК РФ организация приняла в состав расходов услуги по нотариальному оформлению документов в сумме 1 500,00 рублей.

Также в августе главный бухгалтер решила купить новую более усовершенствованную программу ИНФО-БУХГАЛТЕР «УСНО» 2010. Ее стоимость составила 5 900,00 рублей (в том числе НДС - 900,00 рублей). Таким образом, ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» может учесть в расходах (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

- 5 000,00 рублей - как расходы на приобретение прав на программу для ЭВМ;

- 900,00 рублей - как «входной» НДС по приобретенной программе.

В связи с тем, что в конце августа 2010 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» получила большой заказ от компании-покупателя по изготовлению большой серии каталогов, организации пришлось обратиться к услугам поставщика с целью приобретения товаров, для дальнейшей их реализации, а так же по хранению и транспортировке товаров. Так как в связи с производственными мощностями сама организация выполнить данную работу не могла, 1 сентября 2010 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» оплатила поставщику и получила от него партию каталогов на сумму 250 000,00 рублей, в том числе НДС - 38 135,59 рублей.

Так же в сентябре 2010 года покупателям была отгружена только часть каталогов, так как компания-покупатель уменьшила тираж продукции. Общая сумма отгруженных товаров составляет 230 000,00 рублей. В состав расходов организация включила только 200 000,00 рублей, так как именно эта сумма составляет оплату поставщику за данное количество экземпляров каталогов. Остальные 30 000,00 рублей является доходом ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО», т.к. именно эта сумма составляет «накрутку» на стоимость товара.

Также, следуя позиции Минфина (письма от 28 апреля 2006 года № 03-11-04/2/94, от 07 июля 2006 года № 03-11-04/2/140), по поводу того, что налог на добавленную стоимость нужно включать в расходы пропорционально стоимости реализованных товаров, ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» может учесть в расходах в сентябре 2010 г. только часть уплаченной поставщику суммы НДС, относящуюся к реализуемым товарам.

Сумма НДС, приходящаяся на стоимость реализованных товаров составит 36 000,00 рублей.

Именно эту сумму НДС и можно включить в расходы в сентябре 2010 года.

Итого общая сумма произведенных расходов за III квартал 2010 года составила 3 998 785,70 рублей.

IV квартал 2010 года

Доходы от реализации собственных товаров и услуг путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации составили 5 726 045,25 рублей.

В кассу ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» за продажу товаров и услуг от покупателей было внесено 250 965,00 рублей.

Полученные авансы на расчетный счет организации составило 800 968,45 рублей.

Общая сумма доходов составила 6 777 978,70 рублей

Состав расходов ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» за VI квартал 2010 г

- расходы на бумагу, на краску	2 644 041,81
- суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав	604 471,84
- расходы по договору лизинга	116 046,61
- расходы на аренду служебного помещения	551 694,92
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи	13 728,81
- расходы на амортизацию основных средств	380 071,60
- расходы на оплату труда	1 200 136,41
- расходы на обязательное пенсионное и социальное страхование	350 698,60
- расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк"	23 988,00



В конце года организация получает большое количество предложений по изготовлению календарей, праздничных листовок, пригласительных билетов и т.д. В связи с этим ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» решила прибегнуть к средствам массовой информации, дав объявление в газете, с целью привлечения новых клиентов. За объявление организация уплатила 15 000,00 рублей. На основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» имеет право учесть данные расходы при расчете налоговой базы.

В октябре 2010 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» приняло на работу нового сотрудника. Для полноценной работы организация приобрела ему компьютер на сумму 21 240,00 рублей, том числе НДС - 3 240,00 рублей. По договору купли-продажи, оплату компьютера можно произвести в течение месяца. Но в связи с тем, что сотрудник не прошел испытательный срок, через две недели он был уволен. И руководство организации приняло решение, что пока необходимости вводить новую единицу в штат нет. Поэтому компьютер было решено вернуть. Оплата по нему еще не прошла. Поставщик согласился на возврат и стороны подписали договор об обратной реализации. 12 октября 2010 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» вернула компьютер. В тот же день было оформлено соглашение о взаимозачете.

12 октября 2010 года, в день подписания соглашения о взаимозачете, были отражены доходы от обратной реализации товара в сумме 21 240,00 рублей. В тот же момент учтены в расходах стоимость товара (без НДС) - 18 000,00 рублей и НДС в сумме 3 240,00 рублей. Налогооблагаемая база от данных операций равна 0,00 рублей (21 240,00 руб. - 18 000,00 руб. - 3 240,00 руб.).

Общая сумма расходов составила 5 899 878,60 рублей.



2.3 Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» за 2010 год

На основании статьи 346.21 Налогового Кодекса Российской Федерации организация по итогам отчетных периодов обязана уплачивать авансовые платежи по единому упрощенному налогу не позднее 25-ого числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

На основании ранее приведенных данных рассчитаем суммы «упрощенного» налога, которые ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» оплачивала в течение года по окончании каждого отчетного периода.

Объектом налогообложения у организации является доходы, уменьшенные на величину расходов, по ставке 15%.

I квартал 2010 г.

Единый налог = (3 656 789,66 рублей - 3 000 759,66 рублей)*15% = 98 404,50 рубля.

Так как Налоговым Кодексом РФ введено понятие минимального налога, который равняется 1% от общей суммы доходов, необходимо перед уплатой единого упрощенного налога, рассчитать минимальный налог, так как рассчитанный единый налог не может быть меньше минимального.

В первом квартале минимальный налог равняется 36 567,90 рублей (3 656 789,66 * 1%).Соответственно в ФБ РФ 23 апреля 2010 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» уплатила 98 405,00 рублей, т.к. данная сумма больше минимального налога.

Полугодие 2010 г.

Единый налог = (9 128 864,29 рубля - 7 663 566,31 рублей)*15 = 219 794,70 рубля.

Минимальный налог = 9 128 864,29 *1% = 91 288,64 рублей.

Рассчитанный налог за полугодие 2010 г. равняется 219 794,70 рубля, из него мы вычитаем уплаченный ранее аванс за первый квартал, соответственно

23 июля 2010 года организация уплатила - 121 390,00 рублей.

9 месяцев 2010 г.

Единый налог = (13 714 550,14 рублей - 11 6620 352,01 рубля)*15% = 307 829,72 рублей.

Минимальный налог = 13 714 550,14 рублей *1% = 137 145,50 рублей.

Из рассчитанной суммы единого налога за 9 месяцев вычитаем уплаченные авансы за полугодие, и выходим на сумму 88 035, рублей, которую ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» уплатила 22 октября 2010 года.

2010 г.

Единый налог = (20 492 528, 84 рублей - 17 562 230,61 рублей)*15% = 439 544,73 рубля.

Минимальный налог = 20 492 528, 84 *1% = 204 925,29 рублей.

По окончанию года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» 31 марта 2011 года уплатила 131 715,00 рублей (разница между рассчитанным единым налогом за год и уплаченными авансами за 9 месяцев 2010 года).

По итогам налогового периода организация обязана предоставить в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим периодом.

В настоящее время действует форма декларации, утвержденная Минфином России от 22.06.2009 № 58н.

Заполнение налоговой декларации будет рассмотрено ниже.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В каждой строке декларации и соответствующей ей графе указывается только один показатель.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой ячейки.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Заполнение титульного листа

Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком до раздела «Заполняется работником налогового органа».

Порядок заполнения:

При предоставлении в налоговый орган первичной декларации номер корректировки проставляется «0-», а в случае при предоставлении уточненной декларации указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган.

Так как налоговая декларация по единому налогу предоставляется раз в год, то код налогового периода проставляется как «34».

Код налогового органа, в который предоставляется налоговая декларация, указывается согласно документам о постановке на учет в налоговом органе.

Код вида места представления декларации налогоплательщиком в налоговый орган в нашем случае проставляется 210 «по месту нахождения российской организации».

Наименование российской организации должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах.

В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» в нашем случае указывается 1 «подтверждение достоверности и полноты сведений в декларации руководителем организации-налогоплательщика».

Заполнение раздела 1 декларации. «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Раздел «порядок заполнения» заполняется в последнюю очередь на основании данных раздела 2 декларации.

В строке 001 указывается объект налогообложения. В нашем случае мы указываем 2 «если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов».

В строке 010 указывается код ОКАТО по месту нахождения организации.

В строке 020 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с бюджетной классификацией, по которому подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В нашем случае это код 182105 01021011000110.

В строках 030-060 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате, соответственно в нашем случае:

За первый квартал - 98 405 рублей;

За полугодие - 219 795 рублей (с учетом авансового платежа за первый квартал);

За девять месяцев - 307 830 рублей (с учетом авансовых платежей за полугодие);

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, в нашем случае определяется как разность значений строк 260 и 050. Сумму, которую надо будет занести в данную строку, мы сможем посчитать только после заполнения раздела 2.

По строке 070 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, к уменьшению за налоговый период. В нашем случае данную строку мы заполнять не будем.

По строке 080 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с бюджетной классификацией, по которому подлежит зачислению сумма минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Данная строка для нашей организации также не будет заполнятся.

По строке 090 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период налогоплательщиком, объектом налогообложения у которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Значение строки 090 в этом случае равно значению строки 270. Эта строка заполняется, если значение строки 270 больше значения строки 260. Будет ли заполняться данная строка, мы увидим из раздела 2.

Заполнение раздела 2. «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

В разделе 2 декларации производится расчет суммы налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период.

В строке 201 указывается ставка налога, установленная п. 2 ст. 346.20 НК РФ: для нашей организации эта ставка равняется 15%.

В строке 210 указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период, у ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» данная строка имеет показатель 20 492 529 рублей.

Строки 220,230,250 заполняются только налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В строке 220 отражается сумма произведенных расходов за налоговый период, для нашей организации - 17 562 231 рубль.

По строке 230 указывается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, уменьшающая налоговую базу за налоговый период. В данном случае строка заполняться не будет.

По строке 240 указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период: для ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» значение строки 240 равняется разности строк 210 и 220. То есть 20 492 529 рублей - 17 562 231 рубль = 2 930 298 рублей - именно такое значение будет иметь строка 240.

По строке 250 указывается сумма полученного налогоплательщиком за налоговый период убытка. В нашем случае не заполняется.

По строке 260 указывается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания (значение строки 240, умноженное на значение строки 201 и деленное на 100). Для ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» - 439 545 рублей.

По строке 270 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (строка 210*1%). Показатель будет равен 204 925 рублей.

После того как мы рассчитали строки 260 и 270 вернемся в раздел 1. Для заполнения строк 060 и 090. Строка 060 - разность значений строк 260 и 050, то есть она равняется 131 715 рублей. Строка 090 заполняется, если значение строки 270 больше значения строки 260. У нас строка 270 (204 925) меньше строки 260 (439 545), соответственно строка 090 не заполняется (Приложение 1).



Глава 3. Перспективы развития специальных режимов налогообложения в Российской Федерации

3.1 Сравнительный анализ результатов деятельности ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» при применении упрощенной системы налогообложения по ставке 6% и 15%

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются:

Доходы;

Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Он может изменяться ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В связи с этим, проведем сравнительную характеристику между двумя объектами налогообложения, чтобы выбрать наиболее оптимальный вариант для исследуемой организации.

Так как во второй главе дипломной работы был подробно рассмотрен объект налогообложения, выбранный ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО», а именно доходы, уменьшенные на величину расходов, была сформирована налоговая база и рассчитан единый налог при данном объекте налогообложения, для сравнения нам необходимо рассчитать единый налог исходя из объекта налогообложения «ДОХОДЫ».

В соответствии с п. 1 ст. 346.20 Налогового Кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В отличие ставки 15% при выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.19 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом, как и при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, за три отчетных периода уплачиваются авансовые платежи по единому налогу, а по итогам календарного года уплачивается налог с учетом уплаченных авансовым платежей.

При расчете «упрощенного» налога величина налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде. Сумма налога при УСН подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных за соответствующий период) на дату представления налоговой декларации по «упрощенному» налогу за соответствующий отчетный период.

Что касается пособий тот тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые организация выплатила за счет собственных средств, а не за счет фонда социального страхования Российской Федерации.

Для расчета единого налога при объекте налогообложения «доходы» необходимо взять данные из II главы.

I квартал 2010 г.

Доходы от реализации товаров и услуг, а также внереализационные доходы за I квартал 2010 года составили 3 656 789 рублей 66 копеек.

Кроме того, в I квартале у организации были расходы на обязательное пенсионное и социальное страхование в размере 340 032, 68 рубля. На сновании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), организация вправе уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

Единый налог = 3 656 789,66 *6% = 219 407,38 рублей.

Определим максимальную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, на которую можно уменьшить авансовый платеж и сравним ее с суммой уплаченных взносов и пособий по временной нетрудоспособности.

Единый налог равняется 219 407,38 рублей. Максимальная сумма страховых взносов на обязательное страхование и пособий по временной нетрудоспособности составляет 109 703,69 рублей (219 407,38 * 50%). Фактически ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» оплатила 340 032,68 рубля. Из суммы авансового платежа можно вычесть меньшую из этих сумм, то есть 109 703,69 рублей.

Сумма авансового платежа единого налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 109 703,69 рубля.

Полугодие 2010 г.

Сумма доходов за полугодие 2010 года составила 9 128 864,29 рубля. Сумма расходов на обязательное пенсионное и социальное страхование составила 691 735,62 рублей.

Единый налог = 9 128 864,29 *6% = 547 731,86 рубль.

Сумма, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности на которую мы можем уменьшить единый налог составляет 273 865,93 рублей.

Единый налог, подлежащий уплате в бюджет составляет 273 865,93 рублей (547 731,86 - 273 865,93)

9 месяцев 2010 г.

Доходы за 9 месяцев 2010 года ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» составили 13 714 550,14 рублей.

Расходы на обязательное пенсионное и социальное страхование - 1 039 750,27 рублей.

Единый налог = 13 714 550,14 рублей * 6% = 822 873,01 рубля.

Сумма, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности на которую будет уменьшен единый налог составляет 411 436,51 рублей.

Авансовый платеж за 9 месяцев составляет 411 436,50 рублей.

2010 г.

Доходы ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» за 2010 год составили 20 492 528,84 рублей, а расходы на обязательное пенсионное и социальное страхование - 1 390 448,87 рублей.

Единый налог = 20 492 528,84 рублей * 6% = 1 229 551,73 рубля.

Сумма, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности на которую будет уменьшен единый налог составляет 614 775,87 рублей.

По окончанию 2010 года к уплате подлежит единый налог с учетом уплаченных авансовых платежей за 9 месяцев в размере 203 339,36 рублей

(1 229 551,73 - 614 775,87 - 411 436,50).

Для более удобного сравнения составим таблицу по расчету единого налога по двум объектам налогообложения.

Таблица 3.1

Налоговый период	Объект налогообложения
	Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов
ЕДИНЫЙ НАЛОГ
I квартал	109 703,69	98 404,50
полугодие	273 865,93	219 794,70
9 месяцев	411 436,50	307 829,72
2010 год	614 775,86	439 544,73

Как видно из расчетов наиболее оптимальным и лучшим объектом налогообложения при упрощенной системе для ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» является «доходы, уменьшенные на величину расходов» по ставке 15%. Именно этот объект и выбрало руководство фирмы. Из данного анализа можно также сделать вывод, что организациям, которые имеют значительные расходы, при осуществлении своей деятельности, для получения прибыли, наиболее выгоднее выбрать объект налогообложения именно доходы, уменьшенные на величину расходов. У ООО «ПЕЧАТЬ-ИНФО» расходы составляют более 80% от доходов. И организации совершенно невыгодно при осуществлении своей деятельности объектом выбрать «доходы». То есть организациям, решившим перейти на упрощенную систему налогообложения очень важно проанализировать свою деятельность, для правильного выбора объекта налогообложения. Ведь именно от этого зависит дальнейшая деятельность фирмы, сколько она уплатит налогов в бюджет и сколько останется чистой прибыли для процветания фирмы и дальнейшего ее развития. При выборе объекта налогообложения надо проанализировать, сколько у организации доходов, сколько уходит на материальные расходы, на оплату труда, на пенсионное и социальное страхование, на амортизацию основных средств и т.д. Сколько в общей сложности организация терпит расходов, значительно ли превышает 50% от суммы доходов. На все эти вопросы руководство организации должно найти исчерпывающие ответы, чтобы достичь успеха в своей предпринимательской деятельности.

3.2 Перспективы развития специальных режимов налогообложения в Российской Федерации

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и повышению определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий документ приобретает в условиях завершения реализации срочных антикризисных действий и перехода к устойчивому развитию экономики.

В трехлетней перспективе 2012-2014 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти, предусмотренное Бюджетным посланием Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах, возможно лишь при постепенном увеличении доходов бюджетной системы, не обусловленных напрямую мировыми ценами на нефть. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.

3. Акцизное налогообложение.

4. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями

5. Налог прибыль организаций.

6. Налогообложение природных ресурсов.

7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

8. Введение налога на недвижимость.

9. Налоговое администрирование.

Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

Целью законопроекта № 499566-5"О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в части совершенствования системы специальных налоговых режимов является налоговое стимулирование развития малого предпринимательства на основе совершенствования упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, а также системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также устранение внутренних противоречий в указанных налоговых режимах, исходя из практики их применения.

Законопроектом предлагается поэтапная отмена системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), установив срок ее возможного применения до 1 января 2014 года.

С 1 января 2013 сокращается перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД (розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания). Кроме того, по указанным видам предпринимательской деятельности на период с 1 января по 31 декабря 2012 года устанавливается ограничение по среднесписочной численности работников в размере 50 человек.

Авторами законопроекта предлагается признать утратившей силу регулирующую в настоящее время применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента статью 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации и ввести в Кодекс новую главу 26.5 «Патентная система налогообложения».

Положения новой главы Кодекса предусматривают сокращение срока подачи заявления на получение патента - не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения, а также срока выдачи патента налоговым органом - в течение пяти дней со дня получения заявления (в настоящее время заявление подается за месяц до начала применения системы налогообложения на основе патента, а выдача патента осуществляется налоговым органом в течение 10 дней).

При этом в законопроекте четко определены основания для отказа в выдаче патента.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 10 человек (в настоящее время численность наемных работников не должна превышать пяти человек).

Законопроектом предусмотрено также сокращение срока, по истечении которого индивидуальный предприниматель, утративший право применения патентной системы налогообложения или прекративший до истечения срока действия патента предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения - не ранее чем со следующего календарного года (в настоящее время в указанных случаях данный срок составляет не менее трех лет после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента).

Необходимо отметить, что в соответствии с законопроектом индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не представляют в налоговые органы налоговые декларации. При этом они обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов, которая представляется в налоговые органы в течение 10 дней после окончания налогового периода.

При этом с 1 января 2013 г. будут уточнены размеры ограничений по размеру доходов, дающих право перехода на упрощенную систему налогообложения и право на применение данной системы.