Оптимизация налогообложения индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли на примере ИП Сухановой Н.М.
Индивидуальное предпринимательство как форма ведения бизнеса. Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Сухановой Н.М. Разработка рекомендации по выбору оптимальной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.10.2012 |
| Размер файла | 117,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Кроме этого, налогоплательщики обязаны выполнять функции налогового агента, уплачивать НДФЛ за своих работников.
При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:
- представительные органы муниципальных районов;
- представительные органы городских округов;
- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998г. (в ред. от 30.03.2012 № 84-ФЗ). Ст.346.26. п.1.
Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется. Богданова Е.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М., 2010. С.51
ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН).
Налогоплательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
- в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель). Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие. М., 2009. С. 151
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ) -- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Эта система налогообложения установлена гл. 26.1 НК РФ и применяется в добровольном порядке. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2010. С. 381
Таким образом, предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при выполнении определенных условий могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД, то в отношении остальных видов деятельности может применяться УСН, ЕСХН или общая система налогообложения.
Выбор систем налогообложения осуществляется самими предпринимателями, за исключением ЕНВД.
Выбор системы налогообложения индивидуальный предприниматель может сделать как одновременно с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, так и после нее.
Если будущий предприниматель желает использовать УСН или ЕСХН, то он вправе подать заявление об этом в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Только в этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять УСН или уплачивать ЕСХН с даты своего создания.
Если же он не уложился в данный срок или вообще не подал такого заявления, то автоматически считается, что он применяет общую систему налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в установленные Налоговым кодексом сроки. Анищенко А.В. Совершенствование спецрежимов: ЕНВД и УСНО// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2009. № 27. С.24
Таким образом, взвесив все «за» и «против» каждый индивидуальный предприниматель выберет свою налоговую систему в зависимости от того, какой деятельностью он занимается, а также в зависимости от того, какая система для него покажется проще и лучше во всех отношениях. В любом случае, правильно рассчитанные налоговые платежи и своевременная их уплата в бюджет - залог успеха индивидуального предпринимательства.
индивидуальный предпринимательство налогообложение
2. Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Сухановой Н.М
2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ИП Сухановой Н.М
Индивидуальный предприниматель Суханова Нина Михайловна (ИП Суханова Н.М.) начала свою предпринимательскую деятельность в ноябре 1998 г.
ИП Суханова Н.М. занимается розничной торговлей верхней женской одежды. Реализации товара происходит через розничный магазин, который находится в собственности предпринимателя. Магазин расположен на первом этаже жилого дома.
В ассортимент продукции организации входит пальто, плащи, куртки, пуховики, ремни, перчатки и прочее.
Основными поставщиками товара являются организации и предприниматели, работающие на прямую с фабриками, что обусловливает высокое качество и подлинность предлагаемого товара, подтвержденные сертификатами качества. В результате, предприниматель имеет возможность, получать сведения о новых моделях.
Особенностями деятельности ИП Сухановой Н.М. является то, что в продаже имеется продукция российского производства. В ассортименте товара представлены такие марки как «Софилена», «Ислэнд», «Венусита», «Классик», «Антига», «Мид» и т.д.
При выборе поставщиков индивидуальным предпринимателем основным критерием является наименьший путь продвижения товара от производителя к покупателю, цена предлагаемого товар. Этим обусловлено то, что основные и крупнейшие поставщики продукции являются дилерами или официальными представителями швейных фабрик - изготовителей товара. ИП Суханова Н.М. имеет в собственности три магазина площадью 51 кв.м, 34 кв.м. и 29 кв.м.
Организационная структура ИП Сухановой Н.М. представлена на рис. 4.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 4. Организационная структура ИП Сухановой Н.М
Под организационной структурой управления понимается упорядоченная совокупность устойчиво взаимосвязанных элементов, обеспечивающих функционирование и развитие индивидуального предпринимательства как единого целого.
Организационная структура управления определяется так же, как форма разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой осуществляется процесс управления по соответствующим функциям, направленным на решение поставленных задач и достижение намеченных целей. С этих позиций структура управления представляется в виде системы оптимального распределения функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядка и форм взаимодействия между входящими в ее состав органами управления и работающими в них людьми.
Итак, как видно из схемы ИП Суханова Н.М. использует смешанную (линейно-функциональная) организационную структуру.
Данная структура удобна тем, что во главе каждого структурного подразделения имеется свой руководитель, наделенный соответствующими полномочиями. Решения, подготовленные функциональными подразделениями, рассматриваются и утверждаются линейным руководителем. Оперативность принятия и реализация управленческих решений, простота в управлении, четко выраженная ответственность в этой структуре помогает равномерно и четко проходить производственному процессу.
Штат сотрудников предприятия состоит из 9 человек:
Директор - 1 человек;
Бухгалтер - 1 человек;
Кладовщик - 1 человек;
Продавцы - 6 человека.
Проведем анализ выручки и прибыли ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг.
Таблица 1. Анализ выручки и прибыли ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг
|
Наименование показателя |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Отклонение, тыс.руб. |
Отклонение, % |
|
|
Выручка от продажи товаров |
4036,0 |
4591,0 |
5983,0 |
1947,0 |
48,2 |
|
|
Себестоимость продукции |
3321,7 |
3806,7 |
5126,0 |
1804,3 |
54,3 |
|
|
Коммерческие расходы |
613,8 |
638,8 |
687,9 |
74,1 |
12,1 |
|
|
Управленческие расходы |
362,9 |
408,2 |
482,4 |
119,5 |
32,9 |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
100,5 |
145,4 |
169,1 |
68,6 |
68,2 |
Таким образом, из таблицы 1 видно, что выручка предприятия за рассматриваемый период возросла на 1947,0 тыс. руб. (48,2 %) и составила 5983 тыс.руб. (рис. 5). Увеличение выручки предприятия произошло в результате роста объемов продаж продукции ИП Сухановой Н.М., а так же в результате роста цен на товар.
Рисунок 5. Динамика выручки ИП Сухановой Н.М. за период 2009 2011 гг
Прибыль ИП Сухановой возросла на 68,6 тыс.руб. (68,2%) и составила в 2011 году 169,1 тыс.руб. (рис. 6). Рост прибыли произошел в результате увеличения выручки и стоимости товара.
Рисунок 6. Динамика прибыли ИП Сухановой Н.М. за период 2009 2011 гг
Рассмотрим распределение выручки по точкам продаж (таблица 2).
Таблица 2. Анализ выручки ИП Сухановой Н.М. по точкам продаж за период 2009-2011 гг
|
Наименование показателя |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
||||
|
объем продаж, тыс.руб. |
доля продаж, % |
объем продаж, тыс.руб. |
доля продаж, % |
объем продаж, тыс.руб. |
доля продаж, % |
||
|
Общая выручка от продаж |
4036,0 |
100 |
4591,0 |
100 |
5983,0 |
100 |
|
|
Отдел №1 (площадь 51 кв.м.) |
2159,3 |
53,5 |
2644,4 |
57,6 |
3242,8 |
54,2 |
|
|
Отдел №2 (площадь 34 кв.м.) |
1461,0 |
36,2 |
1257,9 |
27,4 |
1741,0 |
29,1 |
|
|
Отдел №3 (площадь 29 кв.м.) |
411,7 |
10,2 |
688,7 |
15 |
999,2 |
16,7 |
Из таблицы 2 видно что большая доля выручки ИП Сухановой Н.М. приходится на отдел №1, так в 2009 году выручка отдела составляла 2159,3 тыс. руб. (53,4 % от общего объема продаж), в 2010 году - 2644,4 тыс.руб. (57,6 % от общего объема продаж), в 2011 году - 3242 тыс.руб. (54,2 % от общего объема продаж). Так из таблицы видно, что объем выручки напрямую зависит от площади отдела (рис.7).
Рисунок 7. Динамика выручки ИП Сухановой Н.М. по точкам продаж за период 2009-2011 гг.
Проведем анализ расходов ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг. (таблица 3).
Таблица 3. Анализ затрат ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг
|
Наименование показателя |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Отклонение, тыс.руб. |
Отклонение, % |
|
|
Материальные затраты |
1598,0 |
1826,0 |
2714,0 |
1116,0 |
69,8 |
|
|
Затраты на оплату труда |
1656,0 |
1896,0 |
2160,0 |
504,0 |
30,4 |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
430,6 |
493,0 |
734,4 |
303,8 |
70,6 |
|
|
Прочие затраты |
613,8 |
638,8 |
687,9 |
74,1 |
12,1 |
|
|
Итого по элементам затрат |
4298,3 |
4853,8 |
6296,3 |
1998,0 |
46,5 |
Из таблицы 3 видно, что затраты ИП Сухановой Н.М. за рассматриваемый период возросли на 1998 тыс. руб. (46,5 %) и составили 6296,3 тыс.руб. (рис.8). Рост затрат произошел в основном в результате роста материальных затрат (69,8%) и роста затрат на оплату труда (30,4%).
Рисунок 8. Динамика затрат ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг.
Рассмотрим структуру затрат ИП Сухановой Н.М. (рис. 9)
Рисунок 9. Структура затрат ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг.
Из рисунка 9 видно, что большую долю затрат индивидуального предпринимателя занимают материальные затрат, а именно расходы на покупку товара. Затраты на оплату труда составляют 5,9 %, социальные отчисления составляют 2,7%. Прочие затраты составляют 18,9 %.
Таким образом, ИП Суханова Н.М. занимается розничной продажей женской верхней одежды.
Организационная структура ИП Сухановой Н.М. является линейно-функциональной. На предпринимателя трудятся 8 человек.
Доходы ИП Сухановой Н.М. за рассматриваемый период увеличились на 48,2%. Рост доходов предпринимателя связан с ростом объемов продаж и увеличением цен на товар. Индивидуальный предприниматель имеет в собственности три магазина. Большая доля продаж приходится на отдел №1, который имеет площадь 51 кв.м.
Затраты ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 года увеличились на 46,5 %, что связано с ростом цен на продукцию. Большую долю затрат предпринимателя занимают материальные затраты (74,5%).
2.2 Анализ действующей системы налогообложения ИП Сухановой Н.М
ИП Суханова Н.М. применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход. В основе применения единого налога на вмененный доход лежит принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов.
Основные элементы ЕНВД определены в Федеральном законе от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Налог вводится на территории субъекта Российской Федерации нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти соответствующего субъекта. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: Федеральный закон № 148-ФЗ от 31 июля 1998 г (в ред. от 24.07.2002)//Российская газета. 1998. 06 августа. Ст. 1 При этом нормативный акт субъекта РФ определяет особенности налогообложения в пределах, установленных законом.
В основе применения ЕНВД лежит принцип обязательного его взимания на территории соответствующего субъекта РФ. То есть, организации и индивидуальные предприниматели не имеют возможности выбирать порядок налогообложения (путем уплаты ЕНВД или в общем порядке). ЕНВД взимается по месту регистрации налогоплательщика независимо от места осуществления деятельности. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: Федеральный закон № 148-ФЗ от 31 июля 1998 г (в ред. от 24.07.2002). Ст. 10
Объект налогообложения и порядок ведения бухгалтерского учета
- Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.
- Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
- При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.
- Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии Федеральным законом. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: Федеральный закон № 148-ФЗ от 31 июля 1998 г (в ред. от 24.07.2002). Ст. 4
Объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998г. (в ред. от 30.03.2012 № 84-ФЗ). Ст.18. п.1., Ст 346.29 п.1
Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.
Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.
Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998г. (в ред. от 30.03.2012 № 84-ФЗ). Ст.18. п.1., Ст 346.29 п.3 Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.
Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов теперь всего два.
1. Коэффициент К1. Это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. В 2009 году коэффициент К1 был равен 1,148 Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 392 от 01.11.2008// Российская газета. 2008. 10 ноября, в 2010 году - 1,295 Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 465 от 01.11.2009// Российская газета. 2009. 10 ноября, 2011 году -1,372 Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 519 от 01.11.2010// Российская газета. 2010. 10 ноября, на 2012 год коэффициент К2 составляет 1,4942 Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 612 от 01.11.2011// Российская газета. 2011. 10 ноября
2. Коэффициент К2. Данный корректирующий коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Для Челябинской области коэффициент К2 для розничной торговли в 2009 году составлял - 0,5, в 2010 году - 0,5, в 2011 году - 0,4 http://www.r74.nalog.ru - Управление федеральной налоговой службы по Челябинской области
Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.
Таким образом, в общем случае налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле:
где: ВД - вмененный доход;
В - базовая доходность определенного вида деятельности;
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (то есть такой показатель за первый, второй и третий месяцы квартала);
К1 и К2 - законодательно установленные корректирующие коэффициенты.
В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период рассчитывается по следующей формуле:
Где ЕНВД - сумма единого налога на вмененный доход;
ВД - сумма вмененного дохода.
Рассчитаем ЕНВД для ИП Сухановой Н.М. за 2009 год (таблица 4).
Таблица 4. Расчет ЕНВД ИП Сухановой Н.М. за 2009 год.
|
Наименование показателя |
I квар. |
II квар. |
III квар. |
IV квар. |
Итого |
|
|
В |
1324 |
1002 |
641 |
1069 |
4036 |
|
|
К1 |
1,148 |
1,148 |
1,148 |
1,148 |
- |
|
|
К2 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
- |
|
|
N 1 |
451 |
370 |
229 |
267 |
- |
|
|
N 2 |
478 |
354 |
197 |
399 |
- |
|
|
N 3 |
395 |
278 |
215 |
403 |
- |
|
|
ВД |
760,0 |
575,1 |
367,9 |
613,6 |
2316,7 |
|
|
ЕНВД |
114,0 |
86,3 |
55,2 |
92,0 |
347,5 |
Таким образом, ЕНВД за 2009 год составил 347,5 тыс.руб.
Рассчитаем ЕНВД для ИП Сухановой Н.М. за 2010 год (таблица 5).
Таблица 5. Расчет ЕНВД ИП Сухановой Н.М. за 2010 год
|
Наименование показателя |
I квар. |
II квар. |
III квар. |
IV квар. |
Итого |
|
|
В |
1479 |
1016 |
811 |
1285 |
4591 |
|
|
К1 |
1,295 |
1,295 |
1,295 |
1,295 |
- |
|
|
К2 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
- |
|
|
N 1 |
516 |
346 |
243 |
349 |
- |
|
|
N 2 |
493 |
305 |
330 |
394 |
- |
|
|
N 3 |
470 |
365 |
238 |
542 |
- |
|
|
ВД |
957,7 |
657,9 |
525,1 |
832,0 |
2972,7 |
|
|
ЕНВД |
143,6 |
98,7 |
78,8 |
124,8 |
445,9 |
Таким образом, ЕНВД за 2010 год составил 445,9 тыс.руб.
Рассчитаем ЕНВД для ИП Сухановой Н.М. за 2011 год (таблица 6).
Таблица 6. Расчет ЕНВД ИП Сухановой Н.М. за 2011 год
|
Наименование показателя |
I квар. |
II квар. |
III квар. |
IV квар. |
Итого |
|
|
В |
1580 |
1323 |
1348 |
1732 |
5983 |
|
|
К1 |
1,372 |
1,372 |
1,372 |
1,372 |
- |
|
|
К2 |
0,4 |
0,4 |
0,4 |
0,4 |
- |
|
|
N 1 |
506 |
376 |
378 |
577 |
- |
|
|
N 2 |
557 |
489 |
453 |
565 |
- |
|
|
N 3 |
517 |
458 |
517 |
590 |
- |
|
|
ВД |
867,1 |
726,1 |
739,8 |
950,5 |
3283,5 |
|
|
ЕНВД |
130,1 |
108,9 |
111,0 |
142,6 |
492,5 |
Таким образом, ЕНВД за 2011 год составил 492,5 тыс.руб.
Составим сводную таблицу ЕНВД ИП Сухановой за период 2009-2011 гг. (таблица 7).
Таблица 7. ЕНВД ИП Сухановой за период 2009-2011 гг
|
Наименование показателя |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Отклонение, тыс.руб. |
Отклонение, % |
|
|
Базовая доходность |
4036 |
4591 |
5983 |
1947,0 |
48,2 |
|
|
Вмененный доход |
2316,7 |
2972,7 |
3283,5 |
966,8 |
41,7 |
|
|
ЕНВД |
347,5 |
445,9 |
492,5 |
145,0 |
41,7 |
Таким образом, из таблицы 7 видно, ЕНВД за период 2009-2011 гг. вырос на 145 тыс.руб. (41,7%) и в 2011 году составил 492,5 тыс.руб.
Рассчитаем страховые взносы ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг., для этого рассмотрим социальные показатели (таблица 8).
Таблица 8. Социальные показатели ИП Сухановой Н.М. за период 2009-2011 гг.
|
Наименование показателя |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Прирост (убыток) |
||
|
тыс. руб. |
% |
|||||
|
1.Среднесписочная численность работников (чел.) |
9 |
9 |
9 |
0 |
0 |
|
|
2.Затраты на оплату труда (тыс.руб.) |
1656,0 |
1896,0 |
2160,0 |
504,0 |
30,4 |
|
|
3. Средняя заработная плата работников (тыс.руб.) |
15,3 |
17,6 |
20,0 |
4,7 |
30,4 |
|
|
4. Страховые взносы (тыс.руб.) |
430,6 |
493,0 |
734,4 |
303,8 |
70,6 |
Страховые взносы составили:
Страховые взносы 2009 г. = 1656 *26% = 430,6
Страховые взносы 2010 г. = 1896 * 26% = 493,0
Страховые взносы 2011 г. = 2160 * 34% = 734,4
Таким образом, страховые взносы за рассматриваемый период возросли на 303,8 тыс. руб. или на 70,6 %, это произошло в связи с ростом средней заработной платы (заработная плата возросла на 4,7 тыс.руб. или на 19,8%.), а так же в связи с ростом процентной ставки на страховые взносы с 26% до 34%.
Рассчитаем общую сумму налогов ИП Сухановой Н.М. за 2009-2011 гг.
Н 2009 г. = 347,5 + 430,6 = 778,1
Н 2010 г. = 445,9 + 493,0 = 938,9
Н 2011 г. = 492,5 + 734,4 = 1226,9
Общая сумма налога возросла на 448,9 тыс.руб. или на 57,7%.
Таким образом, подводя итоги анализа действующей системы налогообложения ИП Сухановой Н.М. были получены следующие результаты.
ИП Суханова Н.М. применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход.
Единый налог на вмененный доход за период 2009-2011 гг. вырос на 145 тыс.руб. (41,7%) и в 2011 году составил 492,5 тыс.руб. Данный рост связан с ростом доходов за рассматриваемый период предпринимателя на 48,2 %. Страховые взносы за рассматриваемый период возросли на 303,8 тыс. руб. или на 70,6 %, Увеличение произошло в результате с роста средней заработной платы. Общая сумма налога возросла на 448,9 тыс.руб. или на 57,7%.
2.3 Выбор оптимального варианта налогообложения ИП Сухановой Н.М
В результате анализа ИП Сухановой Н.М. было выявлено что на налоги предприятие в 2009 году потратило 778,1 тыс. руб., в 2010 году - 938,9 тыс. руб., а в 2011 году - 1226,9 тыс. руб. Для предпринимателя это достаточно высокие налоги. Следует рассмотреть пути оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.
Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М., 2009. С. 64
Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.
К основным способам минимизации налоговых платежей для ИП Сухановой Н.М. при налоговом планировании относятся:
- учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;
- использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;
- использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение: упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;
- контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.
В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности
Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.
Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.:
- оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.);
- оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);
- оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики).
Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Данные схемы можно разделить на две группы:
- «простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.
- «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон.
Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.
Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», то есть снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, ИП Суханова Н.М. может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения.
Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет оснований.
Уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации. Высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его налогообложения.
Таким образом, для ИП Сухановой Н.М. следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, то есть оптимизации по видам налогов. Дана схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для ИП Сухановой не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае не желательно.
Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля).
Так как уплата ЕНВД является обязательной и не зависит от желания предпринимателя, при совмещении режимов величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения. Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и УСНО.
Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим их в следующей таблице 9.
Таблица 9. Преимущества и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя
|
Показатели |
УСНО |
Общий режим |
Преимущества или недостатки УСНО |
|
|
Основные налоги |
Единый налог, фиксированные взносы в ПФР |
НДФЛ, НДС, фиксированные взносы в ПФР |
Явное преимущество по количеству и сумме налогов |
|
|
Количество сдаваемых деклараций (расчетов) по основным налогам за квартал |
Одна декларация - по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО |
Две декларации - НДС |
||
|
Количество деклараций (расчетов) по итогам года |
Одна декларация по единому налогу, декларация по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете |
Декларации по НДФЛ, НДС, по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете |
Бесспорное преимущество по количеству подаваемых деклараций |
|
|
Налоговый учет |
Книга доходов и расходов |
Книга доходов и расходов и хозяйственных операций |
Преимущество: вести «упрощенную» Книгу гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые операции |
|
|
Метод признания доходов в налоговом учете |
Кассовый метод |
Кассовый метод |
||
|
Порядок признания расходов |
По факту оплаты согласно правилам, указанным в ст. 346.16 и 346.17 НК РФ |
Кассовый метод согласно Порядку учета доходов и расходов, утвержденному приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 |
||
|
Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
Расходы учитываются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ |
Недостаток, так как перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, очень ограничен в отличие от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут учитывать только предприниматели уплачивающие УСНО, выбравшие объектом налогообложения доходы за вычетом расходов |
|
|
Счета-фактуры, книги покупок и продаж |
Не оформляются, так как организации и предприниматели, работающие на УСНО, не являются плательщиками НДС |
Оформляются (при условии, что предприниматель не освобожден от уплаты НДС) |
Преимущество: меньше «бумажной» работы |
|
|
Налоговая нагрузка при наличии наемных работников |
НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизма |
НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизма |
Преимущество: уплата страховых взносов (снижение минимум на 12% от начисленной заработной платы) ощутимо сказывается на доходах предпринимателя. К тому же одной декларацией меньше |
Как видно из таблицы по основной части показателей УСНО имеет преимущество перед общим режимом налогообложения.
Далее проведем сравнительную характеристику систем на основании данных бухгалтерского учета.
Предприниматель Суханова Н.М. как показал анализ имеет валовую выручку не превышающую 60 млн. руб. в год, поэтому может применять УСНО.
Для расчета используем следующие исходные данные.
Валовая выручка от реализации - 5 983 тыс.руб.
Материальные расходы - 2 714 тыс.руб.
Заработная плата персонала - 2160 тыс.руб.
Прочие расходы - 687,9 тыс.руб.
Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения.
Таблица 10. Расчет налога при общем режиме налогообложение ИП Сухановой Н.М
|
Наименование хозяйственных операций |
Расчет налога |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
Начисление страховых взносов с заработной платы персонала |
2160 х 34 % |
734,4 |
|
Определим НДС, начисленный к уплате в бюджет. Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке:- выручка от реализации 5983 тыс. руб. (в т.ч. НДС 912,6 тыс. руб.);- расчеты с поставщиками 2160 тыс. руб. (в т.ч. 329,5 тыс. руб.). |
912,6-329,5 |
583,1 |
|
Рассчитаем сумму НДФЛ:1) сумма дохода: 5983-912,6 = 5070,4 тыс. руб.;2) сумма фактически произведенных расходов (1830,5+2160+583+734,4) = 5007,9 тыс. руб., в т.ч.:- материальные расходы: 2160-329,5 = 1830,5 тыс. руб.;- заработная плата: 2160 тыс. руб.;- прочие расходы: 687,9-104,9 = 583 тыс. руб.;- страховые взносы, начисленные на заработную плату персонала 734,4 тыс.руб.. |
(5070,4-5007,9) х 13% |
8,1 |
|
Определим сумму страховых взносов за ИП Суханову Н.М.Взносы уплачиваемые предпринимателем рассчитываются по следующей формуле:Страховые взносы = МРОТ х ТАРИФ х 12,где - МРОТ = 4611 рублейТариф на 2011 год для индивидуальных предпринимателей составляет ПФР - 26 %, ФОМС -5,1 %, ФСС - 2,9% (Итого 34%) |
4,6* 34%*12 |
18,8 |
|
|
Итого налогов: |
1344,4 |
Таким образом, за расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 1344,4 тыс. руб.
На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим случай, когда объектом налогообложения являются доходы (таблица 11).
Таблица 11. Расчет УСНО при использовании налоговой базы «доход» ИП Сухановой Н.М. 2011 г
|
Наименование хозяйственной операции |
Расчет налога |
Сумма, тыс. руб |
|
|
Предприниматель имеет право уменьшить сумму налога на суммы уплаченных страховых пенсионных взносов с выплат работникам (п.3 ст. 346.21) |
2160 х 14 % |
302,4 |
|
Единый налог по ставке 6 %Доход - 5983 тыс. руб. |
(5983 х 6 %) - 14 |
345,0 |
|
|
Итого налогов |
647,4 |
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы предприниматель должен будет уплатить 345 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4 тыс. руб.
Рассчитаем УСНО при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов
Таблица 12. Расчет УСНО «на доход, уменьшенный на величину расходов» ИП Сухановой Н.М. 2011 г
|
Наименование хозяйственных операций |
Расчет налога |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
Страховые взносы с заработной платы персонала не платит, но уплачивает страховые пенсионные взносы |
2160 х 14 % |
302,4 |
|
Рассчитаем сумму единого налога1) сумма дохода - выручка от реализации: 5983 тыс. руб.;2) сумма фактически произведенных расходов, всего 5864,3 тыс. руб., в т.ч.:- расчеты с поставщиками: 2714 тыс. руб.;- заработная плата: 2160 тыс. руб.;- прочие расходы: 687,9 тыс. руб.;- страховые пенсионные взносы: 302,4 тыс. руб. |
(5983 - 5864,3) х 15 % |
17,8 |
|
|
При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов предприниматель должен уплатить минимальный налог, если сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога, который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального налога. |
5983х 1 % |
59,8 |
|
|
Итого налогов: |
380 |
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 77,6 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4тыс. руб.
В результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:
1. 1344,4 тыс. руб. при общем режиме налогообложения;
2. 647,4 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы;
3. 380 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Наглядно произведенный расчет можно представить в следующем виде (таблица 8).
Таблица 8. Сводный расчет возможных вариантов налогообложения ИП Сухановой Н.М.
|
Вид налогообложения |
Доход |
Расходы |
Налоги |
Итого налогов |
||||||
|
Материальные затраты |
заработная плата |
прочие |
Страховые взносы |
НДФЛ |
УСНО |
ЕНВД |
||||
|
Общий режим |
5070,4 |
1830,5 |
2160,0 |
583,0 |
734,4 |
8,1 |
- |
- |
1344,4 |
|
|
УСНО (6 %) |
5983,0 |
2714,0 |
2640,0 |
687,9 |
302,4 |
- |
345,0 |
- |
647,4 |
|
|
УСНО (15 %) |
5983,0 |
2714,0 |
2640,0 |
687,9 |
302,4 |
- |
77,6 |
- |
380,0 |
|
|
ЕНВД |
5983,0 |
2714,0 |
2640,0 |
687,9 |
734,4 |
- |
- |
492,5 |
1226,9 |
Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСНО является возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Однако основными клиентами ИП Сухановой Н.М. являются частные покупатели, которые не платят НДС.
Таким образом, для компании целесообразно переход на упрощенную систему налогообложения.
Заключение
Индивидуальные предприниматели -- это граждане, ведущие предпринимательскую деятельность и зарегистрированные в установленном порядке. Их правовое положение развивалось по мере становления и развития рыночной экономики в нашей стране.
Налогообложение индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с положениями частей первой и второй НК РФ, а также с федеральными законами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты отдельных налогов, постановлениями Правительства РФ. При исчислении и уплате налогов и сборов налогоплательщики обязаны использовать нормативные акты Минфина России, Федеральной налоговой службы.
Налогообложение хозяйствующих субъектов является неотъемлемым элементом государственного регулирования экономики. От размера налогового бремени во многом зависят темпы экономического развития страны, поэтому в стране продолжается дискуссия о применяемой системе налогов, о размере налоговых ставок, о функциях налогов и др.
Теоретические исследования и практика деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей убедительно свидетельствуют, что совокупное налоговое бремя на них непосредственно влияет на эффективность их деятельности и размер поступлений налоговых средств в бюджеты всех уровней.
В данной выпускной квалификационной работе была дана общая характеристика Индивидуального предпринимателя Сухановой Н.М.. Основой сферой деятельности предпринимателя является розничная продажа женской верхней одежды. На предприятие работает 9 человек. Структура рассматриваемого предприятия является линейно-функциональной.
В результате анализа системы налогообложения ИП Сухановой Н.М. было выявлено, что предприниматель выплачивает Единый налог на вмененный доход. Сумма налога в 2009 году составила 347,5 тыс.руб., в 2010 году - 445,9 тыс.руб., в 2011 году - 492,5 тыс.руб. Таким образом, ЕНВД вырос на 145 тыс.руб.или на 41,7%, что произошло за счет роста дохода предприятия.
Общая сумма налога ИП Сухановой Н.М. в 2009 году составила 778,1 тыс.руб., в 2010 году - 938,9 тыс.руб., в 2011 году - 1226,9 тыс.руб. Общая сумма налога возросла на 448,9 тыс.руб. или на 57,7%.
Существуют следующие пути оптимизации налогообложения:
- оптимизация по видам налогов;
- оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности;
- оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков.
Для ИП Сухановой Н.М. был предложен путь оптимизации по видам налогов.
В результате проведенных расчетов мы выявили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит при общем режиме налогообложения - 1344,4 тыс. руб., при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения доходы) - 647,4 тыс. руб., при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) - 380 тыс. руб..
Таким образом, для рассматриваемой организации целесообразно применение упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).
Список источников и литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 г. (в ред. от 3 ноября 2006. №175-ФЗ) // Российская газета. 1994. 8 декабря; 2006. 8 ноября.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998г. (в ред. от 30.03.2012 № 84-ФЗ) // Российская газета 1998. 6 августа; Российская газета. 20012. 24 апреля.
3. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. (в ред. от 01.04.2012)// Российская газета. 2001. 10 августа; Российская газета 2012. 11 апреля
4. Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей: Постановление правительства № 439 от 19 июня 2002 г.(в ред. от 09.03.2010)//Российская газета. 2002. 1 июля; Российская газета. 2010. 1 апреля
5. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федерального закона от № 125-ФЗ 24 июля 1998 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)// Российская газета. 1998. 12 августа.
6. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: Федеральный закон № 148-ФЗ от 31 июля 1998 г (в ред. от 24.07.2002)//Российская газета. 1998. 06 августа
7. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 392 от 01.11.2008// Российская газета. 2008. 10 ноября
8. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 465 от 01.11.2009// Российская газета. 2009. 10 ноября
9. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 612 от 01.11.2011// Российская газета. 2010. 10 ноября
10. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 519 от 01.11.2011// Российская газета. 2011. 10 ноября
11. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования// Хозяйство и право. 2010. № 10. с. 76-86
12. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М.: Дашков и К, 2009. 128 с.
13. Анищенко А.В. Совершенствование спецрежимов: ЕНВД и УСНО// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2009. № 27. с. 23-28
14. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Магистр, 2010. 765 с.
15. Бобылева А.Л., Сенько Н. Н.Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Изд-во Дело АНХ, 2008. 336 с.
16. Богданова Е.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: АСТ, 2010. 123 с.
17. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент: Учебник. СПб.: Питер, 2009. 960
18. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2009. 240 с.
19. Гаврилова А.Н., Попов А.А.Финансы организаций (предприятий): Учебник. М.: КНОРУС, 2007. 608 с.
20. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: ТРТУ, 2008. 112 с.
21. Грудцына, Л.Ю. Справочник индивидуального предпринимателя от А до Я. Ростов н/Д: Феникс, 2009. 285 с.
22. Грязнова А.Г., Маркина Е.В: Финансы и статистика: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 504 с.
23. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: ЮНИТИ, 2010. 602 с.
24. Ермасов С.В., Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент: учебное пособие. М.: Юрайт, 2008. 621 с.
25. Жидкова Е.А. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Эксмо, 2009. 450 с.
26. Закирова Э.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: МИЭМП, 2011. 190 с.
27. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2010. 139 с.
28. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Академия, 2011. 163 с.
29. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Проспект, 2007. 1024 с.
30. Колчин С.П. Налогообложение: Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2008. 136 с.
31. Косолапов О.В. Совершенствование специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. 2009. № 9. с. 15-28
32. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Изд-во «Дело и сервис», 2007. 112 с.
33. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.Финансы организаций (предприятий): Учебник. М.: Инфра-М, 2008. 575 с.
34. Майбуров И.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2010. 565 с.
35. Малиновская О.В., Скобелева И.П., Бровкина А.В.Финансы: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2012. 320 с.
36. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра-М, 2010. 312 с.
37. Миляков Н.В. Финансы: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. 543 с.
38. Найденова Р. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2009. 208 с.
39. Ольховикова М.Ю. ЕНВД и общий режим налогообложения: ведем раздельный учет//В курсе дел. 2009. № 1. с. 34-38
40. Осташков А.В. Финансовый менеджмент: учебное пособие. Пенза: ИНФРА-М, 2007. 125 с.
41. Поляк Г.Б. Финансы: Учебник. М.: Юнити-Дана, 2008. 703 с.
42. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И.Финансы предприятий: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2010. 208 с.
43. Поршнева А.Г., Румянцевой З.П. Финансовый менеджмент: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. 669 с.
44. Раздорожный А. А. Организация производства и управление предприятием: Учебник для вузов. М.: ЭКЗАМЕН, 2009. 877 с.
45. Ромашова И.Б. Финансовый менеджмент: учебное пособие. М.: Кнорус, 2009. 336 с.
46. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Статус-Кво, 2008. 149 с.
47. Самарина В. П. Экономика организации: Учебное пособие для вузов. М.: КноРус, 2009. 319 с.
48. Сафронов Н. А. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. М.: Магистр, 2009. 256 с.
49. Семенихин В.В. Все налоги России. М.: Эксмо, 2011. 996 с.
50. Солодко, Л.П. Предприниматель без образования юридического лица. М.: Издательство «Экзамен», 2009. 143 с.
51. Титов В.И. Экономика предприятия: учебник. М.: Эксмо, 2008. 416 с.
52. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской федерации. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. 124 с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Законодательные основы деятельности индивидуальных предпринимателей. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход. Совершенствование налогообложения предпринимателей.
отчет по практике [40,3 K], добавлен 16.01.2012Налоги как инструмент осуществления экономической политики государства. Рассмотрение предложений по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И. Анализ теоретических аспектов налогообложения малого бизнеса.
дипломная работа [534,0 K], добавлен 15.01.2015Исторические этапы налогообложения индивидуальных предпринимателей. Фискальная политика за рубежом, временные льготы. Нормативное регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей при применении общего режима налогообложения в России.
курсовая работа [38,5 K], добавлен 15.01.2014Сравнительный анализ развития отечественного и зарубежного опыта налогообложения индивидуальных предпринимателей. Совершенствование налоговой системы на основе всестороннего учета прямых связей между индивидуальными предпринимателями и государством.
курсовая работа [48,1 K], добавлен 22.01.2016Нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей. Системы налогообложения: общий режим; единый налог на вмененный доход. ИП Ефимов П.К. как налоговый агент. Основные проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей.
курсовая работа [48,3 K], добавлен 31.07.2010Особенности формирования финансовых ресурсов индивидуальных предпринимателей и анализ рисков их кредитования. Сравнительная характеристика систем налогообложения предпринимателей: традиционная, упрощенная, вмененная, единый сельскохозяйственный налог.
курсовая работа [51,0 K], добавлен 21.06.2011Понятие индивидуальной предпринимательской деятельности, особенности налогов и сборов. Характеристика основных видов систем налогообложения. Анализ налогообложения на примере Шмалий О.В. Пути совершенствования налогообложения в предпринимательстве.
курсовая работа [630,1 K], добавлен 16.06.2014Понятие и сущность финансов индивидуальных предпринимателей, факторы, влияющие на их функционирование и роль в финансовой системе РФ. Особенности формирования и проблемы финансов ИП с традиционной, упрощенной и вмененной системами налогообложения.
курсовая работа [32,6 K], добавлен 25.01.2014Системы налогообложения индивидуального предпринимателя. Практика применения упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Анализ налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя.
дипломная работа [121,3 K], добавлен 19.04.2014Сущность налогового контроля, его формы и методы. Обзор аналогового контроля индивидуальных предпринимателей. Анализ показателей по возражениям и жалобам. Эффективность налогового контроля в Курской области. Совершенствование системы налогообложения ИП.
курсовая работа [61,7 K], добавлен 13.03.2014
