При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель должен платить все установленные законодательством РФ налоги и сборы, если только он не освобождён от уплаты отдельных их видов специальными уполномоченными органами.

Если сразу после регистрации предприниматель не подал в налоговую инспекцию уведомление о применении специального налогового режима, то он будет считаться применяющим общую систему налогообложения.

Общей системой налогообложения предусмотрены для уплаты индивидуальными предпринимателями следующие налоги и сборы:

1. НДФЛ - налог на доходы физических лиц;

2. НДС - налог на добавленную стоимость;

3. Акциз;

4. Водный налог и налог на добычу полезных ископаемых;

5. Сборы за использование объектов животного мира;

6. Сборы за использование объектов водных ресурсов;

7. Транспортный налог;

8. Земельный налог;

9. Налог на имущество;

10. Налог на ведение игорного бизнеса;

11. Государственные и таможенные пошлины.

Как видно из выше перечисленного, большинство налогов и взносов связано с ведением бизнеса в определённых сферах. Поэтому многие индивидуальные предприниматели уплачивают лишь некоторые из перечисленных налогов. Рассмотрим далее детально каждый из налогов.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются лица, получающие доход на территории Российской Федерации. При этом для целей постановки на налоговый учёт и для осуществления налогового контроля в соответствии с п.2 ст. 207 НК РФ указанные физические лица разделены на две группы - резиденты и нерезиденты.

К резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Нерезиденты соответственно - это лица, пребывание которых на территории РФ не превышает установленного п.2 ст. 207 НК РФ срока.

Критерий отнесения к резидентам или нерезидентам является главным фактором при определении места возникновения обязанности по уплате НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, в первую очередь должны правильно определять свои доходы и расходы. Разница между ними, по сути, является прибылью предпринимателя. Именно эта разница облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), который исчисляется и уплачивается по правилам, изложенным в главе 23 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Для некоторых видов доходов налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Причем, если в результате такого уменьшения налоговая база окажется отрицательной, то она принимается равной нулю.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматели применяют профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрена возможность вместо документального подтверждения расходов применить вычет в размере 20% от суммы доходов.

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 9%, 13%, 15%,30% и 35%.

В большинстве случаев в отношении доходов налоговых резидентов применяется налоговая ставка в размере 13%. В том числе эта ставка применяется в отношении доходов резидентов от трудовой и предпринимательской деятельности.

Налоговая ставка 9% применяется в отношении доходов налоговых резидентов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Те же доходы, полученные нерезидентами, облагаются по ставке 15%.

Налоговая ставка 35% применяется в отношении следующих доходов: от выигрышей и призов в конкурсах, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения порогового значения, от материальной выгоды в виде экономии на процентах по займам.

Под ставку 30% подпадают доходы нерезидентов от трудовой и предпринимательской деятельности.

Физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, в течение года три раза уплачивает авансовые платежи и один раз - окончательную сумму налога. Годовая сумма авансовых платежей рассчитывается инспекцией ФНС на основании предполагаемого годового дохода. Для этих целей предприниматель обязан в пятидневный срок после окончания первого месяца года, в котором у него появился доход, предоставить в налоговую инспекцию декларацию. В этой декларации он должен указать сумму предполагаемого дохода.

Налогоплательщик уплачивает следующие авансовые платежи:

за первое полугодие - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за третий квартал - не позднее 15 октября текущего года в размере четверти годовой суммы авансовых платежей;

за четвертый квартал - не позднее 15 января следующего года в размере четверти годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, исчисляется налогоплательщиком в налоговой декларации, которая представляется в ИФНС не позднее 30 апреля следующего года. Итоговая сумма исчисленного налога уплачивается за вычетом ранее внесённых авансовых платежей не позднее 15 июля следующего года.

Если предприниматель в процессе своей трудовой деятельности использует труд наемных работников, то он является налоговым агентом по уплате НДФЛ. Налоговый агент - работодатель исчисляет НДФЛ с доходов налогоплательщиков - своих работников и выплачивает им заработную плату уже за вычетом НДФЛ. Общую сумму НДФЛ, удержанную со всех работников работодатель перечисляет в бюджет. Он обязан это сделать не позднее дня фактической выплаты денежных сумм работникам.

Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, признаётся налогоплательщиком НДС, на что указывает ст.143 НК РФ. Причем статус налогоплательщика НДС бизнесмен приобретает автоматически уже при постановке на налоговый учёт.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это изъятие части добавленной стоимости, созданной налогоплательщиком, после того как он реализует товары, работы и услуги.

Порядок исчисления и уплаты НДС выглядит так. Налог включается в стоимость товара (услуги) и оплачивается покупателем при покупке (косвенно). Затем продавец передаёт сумму налога государству.

Особенностью НДС является тот факт, что этот налог является не

только косвенным налогом, но выступает ещё и таможенным платежом. Если предприниматель перемещает товары через таможенную границу Таможенного союза, то он также признаётся плательщиком НДС. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, устанавливаются гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ с учётом положений Таможенного кодекса Таможенного союза и Федерального закона от 27 ноября 2010г. №311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Общие правила взимания НДС при экспорте и импорте товаров, принятые в Российской Федерации и в остальном мире, следующие. При экспорте товара, то есть при продаже товара иностранному покупателю, НДС с налогоплательщика - продавца товара не удерживается. Более того, государство может вернуть налогоплательщику - продавцу все суммы НДС, которые он уплатил своим деловым партнёрам в связи с затратами на экспортируемый товар. При импорте товара, то есть при его покупке у иностранно поставщика, налогоплательщик - покупатель должен уплатить НДС своему государству по ставкам, действующим в государстве для данного вида товара.

Добавленная стоимость - это прирост стоимости продукта за счет включения в неё всех видов затрат, связанных с продуктом, и прибыли от его продажи. Однако при исчислении НДС добавленная стоимость не рассчитывается. Система исчисления НДС предусматривает использование счетов-фактур - специальных документов, которые поставщики товаров и услуг вручают друг другу. В счете-фактуре указывается сумма НДС в составе общей стоимости товара или услуги, в которой учтена вся предшествующая цепочка создания продукта. А сумма НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, рассчитывается как разница между следующими элементами:

общая сумма НДС в счетах-фактурах налогоплательщика, которые он

выписал получателям своих товаров и услуг;

общая сумма НДС в счетах-фактурах, которые налогоплательщик получил от своих поставщиков.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров, работ и услуг на территории Российской

Федерации, в том числе на безвозмездной основе;

ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Также объектом налогообложения признаются некоторые операции,

когда налогоплательщик поставляет товары, выполняет работы и оказывает услуги "сам себе", выступая при этом в роли поставщика и покупателя:

передача на территории Российской Федерации товаров, а также -

выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления.

От налогообложения освобождаются услуги, связанные с лечением, образованием, культурой, перевозками пассажиров, жильём, финансовым сектором. Чтобы получить право на освобождение от налогообложения, во многих ситуациях коммерсант должен иметь соответствующую лицензию или аккредитацию, но он может и отказаться от этого права.

НДС исчисляется и уплачивается по итогам каждого квартала. Для исчисления НДС могут применяться ставки 0%, 10% и 18%.

Ставка 0% применяется при экспорте, то есть при вывозе товаров за пределы Российской Федерации. Кроме того, ставка 0% применяется для услуг, связанных с экспортом, к которым относятся:

услуги по международной перевозке товаров;

услуги по транспортировке нефти, нефтепродуктов и природного газа за

пределы Российской Федерации;

услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы Российской Федерации;

товары, работы и услуги для официального пользования иностранными

дипломатическими представительствами или для личного пользования

персонала этих представительств.

Ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, которые включены в списки, приведённые в Налоговом кодексе РФ. Кроме того, ставка 10% применяется при реализации периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Ставка 10% применяется для лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

В остальных случаях реализации товаров, работ и услуг применяется налоговая ставка 18%.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трёх месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Сумма НДС к уплате в бюджет по итогам квартала может получиться отрицательной. На основании налоговой декларации отрицательный НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета.

Согласно п.1 ст.145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей, налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога у них не превысила в совокупности двух миллионов, то коммерсант может воспользоваться этим правом.

Акциз - это налог на производство следующих категорий товаров:

спиртосодержащая продукция;

табачные изделия;

легковые автомобили и мощные мотоциклы;

горюче-смазочные материалы.

Акциз включается в цену тех товаров, потребление которых приносит вред окружающей среде и самим гражданам. Тем самым государство как бы заранее штрафует потребителей таких товаров. Государство на считает возможным запретить производство товаров, потребление которых приводит к негативным последствиям для общества. Но на компенсацию последствий от потребления этих товаров государство собирает дополнительные деньги в виде акциза.

Если подакцизный товар продаётся иностранному покупателю, то акциз не взыскивается. Это логично, поскольку вред от потребления подакцизного товара будет локализован вне территории России. А если подакцизный товар импортируется, то акциз взимается, так как вред от импортного подакцизного товара будет принесён на территории России.

Товар, производство которого облагается акцизом, именуется подакцизным товаром. Для алкогольных напитков и табачных изделий признаком уплаты акциза является наклеенная акцизная марка.

Налогоплательщиками акциза признаются индивидуальные предприниматели и организации, которые производят подакцизные товары или ввозят такие товары на территорию Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от физических характеристик подакцизного товара: количество, масса, объём и прочие. Например, для алкогольной продукции с объёмной долей этилового спирта свыше 9% ставка на 2013 год установлена 400 рублей за 1 литр безводного спирта.

Акциз исчисляется и уплачивается ежемесячно. Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Если для производства подакцизных товаров в качестве сырья используются другие подакцизные товары - этиловый спирт, прямогонный бензин, то налогоплательщик приобретает право принять к вычету суммы акциза, включенные в стоимость использованного сырья. Вычеты применяются примерно так же, как это делается при исчислении НДС.

Водный налог платится за пользование таким видом природных ресурсов, как поверхностные водные объекты - это реки, озера, моря и пр. Этот налог постепенно заменяется неналоговым платежом - платой за пользование водным объектом по договору водопользования.

Все водные объекты в пределах государственной границы Российской Федерации (включая моря, исключая пруды, находящиеся на замкнутой территории) находятся в федеральной собственности. Государство не может продавать водные объекты, но может передавать их в так называемое специальное и особое водопользование организациям и гражданам.

Специальное водопользование предусматривает применение технических средств или сооружений. Например, если мы захотим построить на реке водозабор, пристань или гидроэлектростанцию, то это будет считаться специальным водопользованием. А особое водопользование предоставляется по решению Правительства Российской Федерации для обеспечения государственных нужд.

Таким образом, чтобы платить водный налог, надо сначала получить лицензию на специальное или особое водопользование.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, которые осуществляют специальное или особое водопользование на основании лицензий, полученных до ввода в действие Водного кодекса РФ (1 января 2006 года).

Недра в границах территории Российской Федерации, включая содержащиеся в них полезные ископаемые, являются государственной собственностью. Участки недр нельзя продавать, но их можно передавать в пользование. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - это плата за такой вид пользования недрами, когда из недр извлекаются полезные ископаемые товарной ценности. Налог рассчитывается пропорционально количеству или стоимости добытых полезных ископаемых.

Прежде чем платить налог, необходимо получить лицензию на пользование недрами с видом пользования "добыча полезных ископаемых". Несмотря на то, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрена возможность уплаты НДПИ индивидуальными предпринимателями, но основными плательщиками налога являются организации. Это связано с тем, что предпринимателю сложно выдержать конкуренцию с организациями в борьбе за право получения лицензии на добычу полезных ископаемых.

Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых без НДС и акциза.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых в диапазоне от 3,8% до 8,0 %.

Налог исчисляется и уплачивается ежемесячно. Сумма налога рассчитывается раздельно по видам добытых полезных ископаемых как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти, попутному газу, газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья и углю исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Дикие звери, птицы, рыбы, моллюски и водные млекопитающие, обитающие в пределах территории и прибрежной экономической зоны Российской Федерации, - это природные ресурсы, которые считаются государственной собственностью. Если кто-либо пользуется этими ресурсами, то с него в качестве платы за пользование взимаются следующие сборы:

сбор за пользование объектами животного мира;

сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Первый сбор можно упрощённо назвать сбором за охоту, а второй - сбором за рыбную ловлю.

Обязанность уплаты сбора за пользование объектами животного мира возникает при получении разрешения на добычу охотничьих ресурсов.

Обязанность уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов возникает при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Разрешение выдаётся на промышленное рыболовство и некоторые другие виды рыболовства, то есть когда рыболовство рассматривается как предпринимательская деятельность. А любительским и спортивным рыболовством могут заниматься любые физические лица, как правило, бесплатно и без специального разрешения.

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие разрешения на добычу объектов животного мира и на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнями, приведёнными в Налоговом кодексе РФ. Представители коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока освобождаются от уплаты сборов, если добываются объекты животного мира и водные биологические ресурсы для собственного потребления в пределах утверждённых лимитов.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются поштучно, а ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливаются за тонну.

Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу указанных объектов.

Индивидуальный предприниматель после получения такого разрешения должен представить в ИФНС сведения о разрешении и суммах сборов.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов может уплачиваться по частям: равными долями, раз в месяц, в течении всего срока действия разрешения.

Если индивидуальный предприниматель не использовал полученное разрешение, то по истечении его срока действия они могут обратиться в ИФНС по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, за полным или частичным возвратом сумм сбора.

Транспортный налог призван компенсировать государству хлопоты, которые создают ему автомобили и другие транспортные средства.

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства, включая водные и воздушные, факт владения которыми требует государственной регистрации.

Налоговый кодекс РФ устанавливает базовые ставки налога. Эти ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Федерации, на не более чем в 10 раз. Кроме того, субъекты Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Например, для легкового автомобиля с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена базовая ставка в размере 2,5 руб. за лошадиную силу. Налоговые ставки растут при увеличении мощности транспортных средств.

Налог исчисляется и уплачивается по итогам года. Сумма налога рассчитывается раздельно по всем зарегистрированным транспортным средствам как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Поступления и выбытия транспортных средств учитываются с точностью до месяца.

Земля - это важнейший природный ресурс, основа нашего существования. Земля используется гражданами, организациями, властями разных уровней для размещения жилья, дорог коммуникаций и инфраструктурных объектов, для ведения сельского хозяйства.

Если земельный участок находится в собственности или пользовании гражданина или организации, то за него следует уплачивать земельный налог.

Налог призван компенсировать местным властям хлопоты по обустройству окружающей территории. Кроме того, земельный налог стимулирует собственников и пользователей земельных участков, использовать их эффективно. За простаивающий, заросший бурьяном участок платить налог неинтересно, от такого участка лучше избавиться - продать, передать тому, кто сможет распорядиться участком с пользой для себя или для дела.

Налоговая база определяется по данным государственного кадастрового учёта.

Налог является местным налогом. Налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований и законами городов Москва и Санкт-Петербург.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на основании права собственности или права бессрочного пользования.

Налоговая база определятся как кадастровая стоимость земельного участка.

Налоговым периодов признаётся календарный год. Для организаций и индивидуальных предпринимателей местные власти могут ввести отчётные периоды: первый квартал, второй и третий кварталы календарного года, но могут и не вводить их.

Налоговая ставка может быть установлена местными властями в пределах 0,3% в отношении земельных участков, предназначенных для сельского хозяйства, подсобного или дачного хозяйства, жилья и жилищно-коммунальной инфраструктуры. Для остальных категорий земельных участков налоговая ставка может быть установлена в пределах 1,5%.

Налог исчисляется и уплачивается по окончании года по месту нахождения земельного участка.

Срок уплаты устанавливают местные власти. Причём для индивидуальных предпринимателей этот срок не может быть установлен ранее 1 февраля.

Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости.

По решению местных властей по окончании каждого квартала индивидуальные предприниматели могут уплачивать авансовые платежи в размере четверти годового платежа.

Налог на имущество физических лиц - это налог на недвижимое имущество, расположенное на территории Российской Федерации и находящееся в собственности физических лиц.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники недвижимого имущества. Граждане, имеющие особые заслуги перед государством, освобождаются от уплаты налога.

От налогообложения освобождается имущество, которое используется для предпринимательской деятельности с применением любого специального режима налогообложения:

упрощённая система налогообложения;

патентная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход;

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объектами налогообложения признаётся недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение.

Налоговой базой является инвентаризационная стоимость имущества.

Налоговые ставки устанавливаются местными органами власти в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения на своих территориях в следующих пределах:

до 300 тысяч рублей (включительно) - до 0,1% (включительно);

свыше 300 тысяч рублей до 500 тысяч рублей (включительно) - свыше 0,1% до 0,3% (включительно);

свыше 500 тысяч рублей - свыше 0,3% до 2,0% (включительно).

Налог исчисляется и уплачивается по окончании года. ИФНС

получает сведения об объектах налогообложения от органов,

которые занимаются кадастровым и техническим учетом недвижимого

имущества, по состоянию на 1 января. Если гражданин имеет права на

льготы или освобождения, то он должен самостоятельно сообщить об

том в инспекцию ФНС. Не позднее 1 октября инспекция рассчитывает

сумму налога и отправляет налогоплательщику уведомление на уплату

налога за завершившийся год. Налог нужно уплатить не позднее 1

ноября.

Как любой бизнес на людских пороках, игорный бизнес очень прибыльный. Государство разными способами препятствует распространению игорного бизнеса в Российской Федерации. Налог на игорный бизнес - одно их таких препятствий. Налог относится к региональным налогам.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаётся оборудование, используемое для азартных игр. Налогоплательщик должен регистрировать объекты налогообложения в ИФНС по месту расположения этих объектов.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в следующих пределах:

за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

за один процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей;

за один пункт приёма ставок тотализатора или букмекерской конторы - 5000 до 7000 рублей.

Налог исчисляется и уплачивается ежемесячно.

1.3 Упрощённая система налогообложения (УСН)