С 1 января 2013 года в Российской Федерации начал действовать новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (далее по тексту - ПСН), регулируемый самостоятельной главой 26.5 НК РФ. Такие изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 25 июня 2012г. № 94-ФЗ " О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

ПСН является добровольным налоговым режимом, применять который вправе исключительно индивидуальные предприниматели, но только в отношении определённых видов деятельности, перечень которых установлен в ст.346.43 НК РФ. Причем региональные власти могут его дополнить, включив в него дополнительные виды бизнеса, относящиеся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, на что указывают положения пп.2 п.8 ст.346.43 НК РФ.

Предприниматель, отвечающий требованиям главы 26.5 НК РФ и перешедший на ПСН, освобождается от обязанности по уплате:

НДФЛ - в отношении доходов, полученных от ведения "патентных" видов деятельности;

налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в "патентном" бизнесе.

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате:

при осуществлении видов деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;

при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией;

при осуществлении операций, облагаемых в соответствии ст.174.1 НК РФ.

Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, на что указано в п.12 ст.346.43 НК РФ.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент, который выдаётся предпринимателю только на один вид "патентной" деятельности на срок от одного до двенадцати месяцев включительно (в рамках одного календарного года). При этом он будет действовать только на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

Выдача патента автоматически ставит такого предпринимателя на налоговый учёт в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Снятие с учёта по окончании срока действия патента также происходит автоматически.

Суть ПСН сводится к тому, что налог уплачивается коммерсантом не с фактически полученного дохода, а с потенциально возможного годового дохода коммерсанта.

Налоговая база при ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Налог рассчитывается с налоговой базы по ставке 6%.

Если срок действия патента не превышает шести месяцев, то предпринимателю придётся уплатить всю сумму налога сразу в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. При большем сроке действия патента уплату налога можно произвести двумя платежами. В течение первых 25 календарных дней действия патента нужно внести в бюджет одну треть налога, оставшуюся часть - не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Сумма налога уплачивается индивидуальным предпринимателем, перешедшим на ПСН, по месту постановки на учёт в налоговом органе.

Предприниматель, работающий на ПСН, не представляет в налоговый орган налоговую декларацию, но от ведения налогового учёта он не освобождается. Коммерсанты ведут учёт доходов от реализации в книге учёта доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.

Глава 2. Налогообложение индивидуального предпринимателя Шмалий Ольги Владимировны

2.1 Характеристика ИП Шмалий О.В.

Анализ выручки и прибыли ИП Шмалий О.В. за период 2011-2013 гг. (тыс. руб.)

Из таблицы 2.1 можно видеть, что выручка ИП Шмалий О.В. возросла на 1177,0 тыс. руб. и составила за 9 месяцев 2013 года 5 773 000 рублей.

Увеличению выручки способствовало увеличение объёмов продаж и увеличение розничных цен на товары продаваемые салоном INGUZ.

Прибыль, тыс. руб

Период, год Рисунок 2.1 Динамика выручки ИП Шмалий О.В. за период 2011-2013 гг.

Прибыль возросла на 108 тыс. руб. и составила за 9 месяцев 2013 года 288 тысяч рублей. Рост прибыли произошел в результате увеличения выручки и стоимости товара.

Прибыль, тыс. руб

Период, год

Рисунок 2.2 Динамика прибыли ИП Шмалий О.В. за период 2011 - 2013 гг.

2.2 Анализ налогообложения ИП Шмалий О.В.

Расчет ЕНВД ИП Шмалий О.В.

Рассчитанная величина ЕНВД за налоговый период может быть уменьшена налогоплательщиками на суммы, предусмотренные п.2 ст.346.32 НК РФ. Такое уменьшение производится на суммы:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за своё страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Для индивидуального предпринимателя Шмалий О.В. сумма, на которую можно уменьшить рассчитанную величину ЕНВД в 3 квартале 2013 года составила 36156 рублей. Пятьдесят процентов, от суммы рассчитанного ЕНВД, составляют 27451 рублей. Поскольку 36516 больше, чем 27451, то рассчитанную сумму ЕНВД законно уменьшить на 27 451 руль. Соответственно сумма единого налога на вменённый доход, подлежащего уплате в бюджет ИП Шмалий О.В. за 3 квартал 2013 года составит 27451 рубль. Полученную нами сумму ЕНВД предпринимателю Шмалий О.В. необходимо было заплатить в бюджет до 25 октября 2013г.

С 1 января 2013года режим налогообложения в виде ЕНВД стал добровольным. Учитывая это, предпринимателем Шмалий О.В. было принято решение остаться на данном режиме налогообложения. Основным фактором, послужившим на принятие решения, послужило то, что ЕНВД освобождает от уплаты многих налогов (НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц). Поскольку Шмалий О.В. осуществляет продажу товаров в розницу, то её покупателями являются физические лица, которым не требуется документов для возврата НДС из бюджета. Поэтому данное обстоятельство не влияет на объём продаж предпринимателя. Также немаловажно и то, что при расчёте ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, можно значительно его уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных во внебюджетные фонды за наёмных работников.

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения в предпринимательстве

минимальное количество отчетности;

добровольность использования данного режима, а также возможность перехода с ЕСХН на УСН;

возможность снижения налоговой нагрузки;

оптимальные сроки уплаты ЕСХН, особенно для видов деятельности с ярко выраженной сезонностью;

упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета.

Однако не лишен единый сельскохозяйственный налог и некоторых недостатков:

ограничение расходных статей;

в случаи, если не представлено заявление на ЕСХН, то предприниматель теряет право на использование данного режима.

необходимость соблюдения ряда условий по ведению деятельности;

утрата статуса плательщика НДС.

Патентная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам, цель которых - создание более простых условий налогообложения для определённых категорий налогоплательщиков за счёт низкой ставки налога и освобождения от уплаты некоторых из них. Она существенно упрощает все процедуры, связанные с бухгалтерским учётом и налоговой отчётностью. ПСН проста и прозрачна для предпринимателя: не нужно вести бухгалтерский учёт, сдавать декларацию. Но как и любой другой режим налогообложения, ПСН имеет свои плюсы и ряд недостатков. Поэтому перед тем, как подавать заявление на патент, предпринимателям необходимо изучить обе стороны данной системы налогообложения.

К плюсам патентной системы налогообложения можно отнести следующие факты.

Переход на ПСН осуществляется предпринимателем добровольно и на необходимый ему срок. По выбору коммерсанта это может быть период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Это очень удобно для тех индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют сезонные работы.

Преимуществом ПСН является уплата всего одного налога - за выданный патент, причем сумма налога не зависит от фактических доходов предпринимателя. Субъект РФ, в котором осуществляется деятельность, устанавливает фиксированный потенциально возможный годовой доход, исходя из которого рассчитывается стоимость патента. Таким образом, предприниматель освобождается от уплаты НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц, а платит в бюджет заранее определённую и неизменную сумму налога за патент.

Помимо вышеперечисленного предприниматель применяет упрощённый порядок ведения учёта - ведётся только налоговый учёт доходов в книге учёта доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.

Существенным плюсом ПСН является отсутствие необходимости приезжать в налоговые органы для сдачи декларации. Это экономит время и нервы предпринимателей.

Предприниматели, использующие ПСН могут не применять в своей деятельности контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платёжных карт. Вместо этого они должны выдавать по требованию покупателя документ, подтверждающий приём наличных денежных средств. Этим документом служат бланки строгой отчётности, которые не составляет труда заказать в типографии.

Несомненным плюсом для предпринимателей, которые собираются вести деятельность в регионе отличном от региона их регистрации, является свободный выбор налоговой инспекции, в которой они могут получить патент. Это связано с тем, что патент действует на территории всего субъекта РФ, в котором он выдан. Поэтому если предприниматель зарегистрирован и ведёт деятельность в одном и том же субъекте РФ, то за получением патента следует идти в налоговую инспекцию по месту регистрации. Если субъекты РФ разные, то коммерсант обращается в любой по своему выбору налоговый орган, расположенный в регионе ведения деятельности.

К недостаткам патентной системы налогообложения следует отнести следующие факты.

Каждый предприниматель помимо налогов и сборов уплачивает также страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования за себя и за наёмных работников (при их наличии). При применении патентной системы налогообложения предприниматель не может вычесть из стоимости патента сумму страховых взносов, которые он заплатил за себя и своих работников, как это предусмотрено для режимов ЕНВД и УСН. Данный факт увеличивает нагрузку на индивидуального предпринимателя.

Недостатком ПСН является также и тот факт, что при ведении коммерсантом разных видов деятельности или в случае его работы в разных субъектах РФ, ему придётся получать несколько патентов на каждый вид деятельности или в каждом регионе соответственно.

К минусам можно отнести установленные лимиты при ПСН. Совокупный доход индивидуального предпринимателя не должен превышать 60 млн. рублей за календарный год, а численность работников должна быть не более 15 человек. Оба эти ограничения относятся ко всем видам деятельности, осуществляемые предпринимателем в совокупности, что достаточно неудобно. Ведь коммерсанту придётся распределять рабочую нагрузку максимум между 15 работниками. Если установленный порог превышается, то предприниматель платит налоги на общих основаниях, а сумма, уплаченная за патент, обратно не возвращается.

Одним из недостатков ПСН можно назвать авансовую систему оплаты патента. Предприниматель оплачивает патент (целиком или 1/3 его часть в зависимости от срока выдачи патента) не позднее 25 дней с момента его получения. За три с половиной недели очень трудно раскрутить бизнес и, возможно, заработанных за это время денег даже не хватит на покрытие суммы патента. Предприниматель должен оплатить налог сразу, независимо от того, какую прибыль он получит в итоге.

В целом, на фоне многообразия налоговых режимов, каждый предприниматель, осуществляя выбор системы налогообложения, должен обратить внимание на следующие моменты:

всегда необходимо просчитывать сумму налогов, которая вносится независимо от финансовых результатов (страховые взносы за ИП, ЕНВД, патент);

если деятельность только начата, или не обещает высокой рентабельности, или нестабильна, то выгодно выбрать гибкую систему - УСНО. Налоговая нагрузка по УСНО всегда будет ниже налоговой нагрузки по ОСНО, если по ней правильно выбрана база;

ни спецрежим в виде ЕНВД, ни патент не гарантируют заведомо низкой налоговой нагрузки, хотя она может стремиться к минимальному значению (чем успешнее предприниматель, тем ниже его налоги).

В настоящее время процессы реформирования российского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще окончательно не завершены. Требуется продолжение научных исследований в отношении каждого из налоговых режимов с целью их доработки и совершенствования.

Повышение активности предпринимательской деятельности выступает фактором наращивания национального богатства и увеличения объёма налоговых поступлений. В связи с этим актуальна проблема оптимизации соотношения интересов государства и налогоплательщиков. С одной стороны, проводя налоговые реформы государство пытается закрыть "лазейки", с помощью которых налогоплательщики минимизируют свои налоги и увеличить поступление налогов в бюджет. С другой стороны, нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., оказывает отрицательное воздействие на развитие предпринимательства в нашей стране. Данное обстоятельство фактически признано в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию от 28 июня 2012г." О бюджетной политике в 2013-2015 годах": " Не удалось избежать практики постоянных фрагментарных изменений налогового законодательства. Даже при улучшении условий налогообложения для ведения предпринимательской деятельности это обусловливает необходимость постоянного отслеживания изменений и внесения коррективов в планы финансовой деятельности, что вызывает дополнительные затраты, особенно у субъектов малого и среднего предпринимательства. Постоянное ожидание таких изменений препятствует реализации долгосрочных инвестиционных проектов по причине низкой предсказуемости налоговых издержек при разработке бизнес-планов".

Заключение