Налогообложение прибыли предприятий

Анализ изменений в налогообложении прибыли, вступившие в силу с 1 января 2006 г.

Одна из норм Закона № 58-ФЗ касается льготной системы налогообложения капитальных вложений. Статья 259 НК РФ дополнена пунктом 1.1, в соответствии с которым налогоплательщики могут с 1 января 2006 года включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации и т.д. При этом исключения будут составлять объекты, полученные безвозмездно, и при расчете суммы амортизации расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ.

Законодательно установлен порядок учета капитальных вложений в арендуемое имущество, носящий неотделимый характер.

С января 2006 года капитальные вложения в арендуемые объекты основных средств в форме неотделимых улучшений признаются амортизируемым имуществом. Кроме этого, ст. 258 и 259 НК РФ дополнены нормами, касающимися порядка амортизации данного имущества в зависимости от условий возмещения этих расходов арендатору арендодателем или при отсутствии такового. При этом параллельно в ст. 272 НК РФ введена норма, касающаяся даты признания подобного вида расходов: расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расхода того отчетного периода, на который приходится дата начала эксплуатации основных средств. Одновременно освобождается от налогообложения (п.32 ст. 251 НК РФ) стоимость полученного имущества в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

На 2006 год увеличена совокупная сумма переносимого убытка, которая предусмотрена ст. 283 НК РФ: она не сможет превышать 50% налоговой базы (30% в 2005 г., а с 2007 года ограничений не будет).

Статья 262 НК РФ предусматривает возможность налогоплательщиков признавать в расходах при исчислении налогооблагаемой прибыли в течение 3-х лет 100% затрат на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, которые не принесли положительного результата (70% в 2005 г.). Кроме этого сокращен срок списания расходов в уменьшение получаемых доходов по тем видам рассматриваемых работ, результаты которых используются в производстве. Равномерное списание производится в течении двух лет ( а не трех как в 2005 г.).

Изменен порядок распределения прибыли по обособленным структурным подразделениям (ст. 288 НК РФ). Если на территории одного субъекта Российской Федерации организация имеет несколько подразделений, то сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет данного субъекта РФ, определяется из совокупности показателей всех этих структурных подразделений. Налогоплательщик самостоятельно определят, по какому из них будет осуществляться расчет и уплата налога, уведомив об этом решении налоговые органы, в которых эти обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

Уточнилась редакция ст. 256 НК РФ в части подтверждения расходов налогоплательщиков, понесенные за пределами РФ, документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемые в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены соответствующие расходы. Налогоплательщикам предоставлена возможность использования документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы. В качестве таковых могут быть предоставлены таможенные декларации, приказы о командировках, проездные документы и т.д.

В ст. 254 НК РФ ввелось уточнение определения технологических потерь. Технологические потери признаются таковыми, если они обусловлены технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Законодательно закреплен порядок учета в расходах организации стоимости материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разработке выводимых из эксплуатации основных средств.

При этом ст. 250 НК РФ дополнена новым пунктом п. 21, который устанавливает, что оценка стоимости указанной в данном пункте продукции (продукция СМИ и книжной продукции) производиться в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции согласно ст. 319 НК РФ.

Изменена редакция подпункта 10 п.1 ст. 264 НК РФ в части арендных (лизинговых) платежей за арендованное имущество. Уточняется, что если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, то расходы у него в этом случае определяться как арендные платежи за минусом амортизации по этому имуществу, а у лизингодателя - как расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Этот же пункт ст. 264 НК РФ дополнен новым подпунктом 39.2, который предусматривает учет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, формирования резерва предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов организации - общественных организаций инвалидов, а также организации, использующих труд инвалидов, доля которых составляет не менее 50% работающих и доля расходов на оплату труда которых составляет не менее 25%.

Пункт 1 ст. 265 НК РФ дополнен новым подпунктом 19.1, который регулирует порядок учета для целей налогообложения таких расходов, как премия, выплаченная продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

В частности расходов в виде процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ) уточняется, что в целях применения п. 1 вышеуказанной статьи Кодекса под ставкой рефинансирования банка понимается следующее.

Если долговые обязательства не содержат условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то будет применяться та ставка, которая действовала на дату привлечения денежных средств, а в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В соответствии с одним из дополнений, внесенных в данную статью НК РФ, предельная величина процентов, признаваемых расходом, будет включать проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженных в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу денежных единиц.

Значительные изменения вносятся в ст. 275.1 НК РФ.

Несколько поменялось понятие налогоплательщиков, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с обслуживающими производствами и хозяйствами. В частности, из этого понятия исключено слово «обособленные». Таким образом, под действие ст. 275.1 НК РФ попадают налогоплательщики, которые имеют подобные структуры, независимо от того, обособленны они от основного производства или нет.

Кроме этого, ст. 275.1 НК РФ дополнена новыми положениями, согласно которым, если такими подразделениями налогоплательщика получен убыток на территории муниципального образования, по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специальные организации, для целей налогообложения принимаются фактические расходы на содержание вышеуказанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ. При этом в г. Москве и Санкт-Петербурге данные нормативы утверждаются органами исполнительной власти данных субъектов Российской Федерации.

Выводы по главе 1. Итак, в системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.

Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

Глава 2. Практические аспекты налогообложения прибыли предприятий

2.1 Характеристика объекта обложения. Себестоимость для целей налогообложения

Итак, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ у бухгалтеров всех предприятий появилась еще одна проблема - определение себестоимости в целях налогообложения прибыли. При расчете налога на прибыль две основные составляющие налогооблагаемой базы - доходы и расходы необходимо определять на основании Налогового кодекса. Правильное отнесение затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, - первоочередная задача работы любого бухгалтера. От того, правильно ли классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль. Бухгалтеры предприятий формируют себестоимость в целях бухгалтерского учета на основании ПБУ "Расходы организации".

В целях налогообложения прибыли для определения себестоимости нужно руководствоваться 25 главой Налогового кодекса "Налог на прибыль организации".

Руководствоваться Налоговым кодексом бухгалтерам нужно только для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для исчисления себестоимости в целях бухгалтерского учета необходимо по-прежнему "работать" с Положениями по бухгалтерскому учету.

Состав расходов, на сумму которых организация может уменьшить полученные доходы для целей исчисления налога на прибыль, определен статьями 252-269 НК РФ.

Все расходы любой организации можно разделить на две группы:

- уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

- не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией, связанные с обычной деятельностью организации;

- внереализационные расходы.

Согласно пункту 1 статьи 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. С изменениями и дополнениями на 15 апреля 2003 года. -М.: Проспект. 2003. С. 293.:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

2) расходы на эксплуатацию, содержание, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также расходы, связанные с поддержанием основных средств в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Каждый из этих расходов может подразделяться на расходы, связанные с материальными затратами, затратами на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Глава 25 Налогового кодекса устанавливает два возможных метода определения расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. Обязательным условием выбора метода является его аналогичность выбранному методу определения доходов. Другими словами, если организация выбрала для целей налогообложения определение доходов по методу начисления, то и расходы она обязана принимать только по методу начисления. То же касается и кассового метода.

Отметим, что изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода на основании статьи 313 НК РФ. При этом нужно помнить, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Выбранный метод отражается в учетной политике предприятия на текущий год.

Но какой бы метод определения расходов организация ни выбрала, в первую очередь необходимо руководствоваться тем, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а Методические указания еще и уточняют, что это должны быть обязательно первичные документы. На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

В Методических рекомендациях МНС о применении главы 25 НК РФ изложено определение экономически оправданных затрат - "расходы, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющими принципу рациональности, и обусловленные обычаями делового оборота", а вот определения "обычай делового оборота" ни в самом Налоговом кодексе, ни в методических рекомендациях МНС нет. Поэтому, если Налоговый кодекс не дает своего определения институтам, терминам и понятиям, то они употребляются в том значении, в котором они используются в гражданском, семейном и других отраслях законодательства Российской Федерации (ст.11 НК РФ). Обычай делового оборота - это сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством или договором. При этом обычай делового оборота применяется независимо от того, зафиксирован он в каком-либо документе или нет. Но, по Гражданскому кодексу, если обычаи делового оборота противоречат законодательству или договору сторон, то обычаи не применяются.

Суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повторному включению в состав расходов.

Статьями 272 и 273 Налогового кодекса предусмотрены два метода признания расходов: метод начисления и кассовый метод. По сути, указанные методы различаются моментом учета расходов. Далее более подробно рассмотрим, когда налогоплательщик может принимать решение о применении того или иного метода и существуют ли какие-либо ограничения в этом вопросе.

Раньше выручку от реализации продукции для целей налогообложения можно было определять либо "по отгрузке", либо "по оплате". А внереализационные доходы учитывались в тот момент, когда они начислялись. Что же касается расходов, то их списывали на себестоимость продукции тогда, когда они начислялись. Если предприятие определяло выручку "по оплате", то при расчете налога на прибыль учитывалась себестоимость, относящаяся к оплаченной выручке.

Расходы по методу начисления признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты (п.1 ст.272 НК РФ). При признании расходов с конкретными сроками исполнения налогоплательщику следует руководствоваться:

1) условиями таких договоров;

2) принципами равномерного формирования доходов и расходов, если такие договора заключены на срок более одного налогового периода.

Если в долгосрочных договорах не предусмотрена система поэтапной сдачи товаров (работ, услуг), организация должна распределить расходы по этим договорам самостоятельно по принципу равномерного признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Пунктами 2-6 статьи 272 определено, когда именно налогоплательщик может признать свои затраты расходами на производство и реализацию продукции, если он определяет их по методу начисления Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. С изменениями и дополнениями на 15 апреля 2003 года. - М.: Проспект. 2003. С. 344..

Расходы на сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары, работы или услуги - дата передачи в производство на основании требования-накладной. Расходы по услугам производственного характера - дата подписания акта приема-передачи услуг или работ.

Например, ООО "Крона" по договору поставки получило в феврале материалы - фанеру на сумму 50 000 руб. (без учета НДС), оплата поставленного материала произведена только в апреле 2005 года. В феврале 2005 года для производства 40 парт на основании требования накладной была передана в производство часть фанеры на сумму 20 000 руб. (без учета НДС). 40 парт были изготовлены и реализованы в марте 2005 года. Предположим, что ООО "Крона" представляет налоговую декларацию по прибыли ежеквартально, тогда 20 000 руб. необходимо учесть в составе материальных расходов за I квартал 2005 года. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, на основании ведомости амортизационных отчислений.

Другой пример. ЗАО "Бриз" приобрело в феврале копировальный аппарат стоимостью в 150 000 руб. с рассрочкой платежа на три месяца. Хотя основное средство будет оплачено полностью лишь в мае 2005 года, для целей налогообложения по налогу на прибыль бухгалтерия ЗАО "Бриз" может принимать амортизационные отчисления по этому копировальному аппарату с месяца, последующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, то есть с марта 2005 года. Расходы на оплату труда относятся на себестоимость ежемесячно, исходя из суммы начисленных выплат на основании расчетно-платежных ведомостей.

Порядок признания расходов по кассовому методу могут применять те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Исключение составляют банки - они обязаны применять метод начисления независимо от объема выручки. В пункте 1 статьи 273 определено, что выручка от реализации продукции, работ или услуг определяется без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Если же налогоплательщик превысит предельный размер суммы выручки от реализации, то согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ он обязан перейти на определение расходов по методу начисления с начало налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Например, выручка ООО "Крокус" от реализации товаров, работ и услуг составила (без учета НДС и НП) в 2004 году: I квартал - 1 250 000 руб., II квартал - 850 000 руб., III квартал - 810 000 руб., IV квартал - 830 000 руб. В среднем выручка за каждый квартал 2004 года составила 935 000 руб. ((1 250 000 руб. + 850 000 руб. + 810 000 руб. + 830 000 руб.) : 4), то есть не превысила 1 000 000 руб. Это позволило ООО "Крокус" применять с 1 января 2005 года кассовый метод определения доходов и расходов. Предположим, что в 2005 году выручка ООО "Крокус" составит: I квартал 2005 года - 1 100 000 руб., II квартал 2005 года - 900 000 руб., III квартал 2005 года - 1 350 000 руб., IV квартал 2005 года - 840 000 руб. Проследим, соблюдается ли условие применения кассового метода в 2005 году.

По состоянию на начало II квартала среднеквартальная выручка составила: (850 000 руб. (выручка за II квартал 2004 года) + 810 000 руб. (выручка за III квартал 2004 года) + 830 000 руб. (выручка за IV квартал 2004 года) + 1 100 000 руб. (выручка за I квартал 2005 года) : 4 = 897 500 руб., что менее 1 000 000 руб. По состоянию на начало III квартала среднеквартальная выручка составила: (810 000 руб. (выручка за III квартал 2004 года) + 830 000 руб. (выручка за IV квартал 2004 года) + 1 100 000 руб. (выручка за I квартал 2005 года) + 900 000 руб. (выручка за II квартал 2005 года) : 4 = 910 000 руб., что менее 1 000 000 руб.

По состоянию на начало IV квартала среднеквартальная выручка составила: (830 000 руб. (выручка за IV квартал 2004 года) + 1 100 000 руб. (выручка за I квартал 2005 года) + 900 000 руб. (выручка за II квартал 2005 года) + 1 350 000 руб. (выручка за III квартал 2005 года) : 4 = 1 045 000 руб., что составляет более 1 000 000 руб.

Дальнейшие расчеты значения не имеют, поскольку в течение налогового периода, а именно в III квартале 2005 года, выручка ООО "Крокус" в среднем за четыре предыдущих квартала превысила предельный размер. Поэтому бухгалтерия ООО "Крокус" обязана пересчитать доходы и расходы по методу начисления с 1 января 2005 года.

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются расходы после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Налогоплательщику необходимо учитывать, что при кассовом методе расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются только в части реализованных товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Например, ООО "Дарина" для производства мягких игрушек приобрело в марте 2002 года искусственный мех на сумму 50 000 руб. и ткань на сумму 10 000 руб. За мех ООО "Дарина" перечислило поставщику денежные средства в размере 30 000 руб., а за ткань перечислило всю сумму полностью. В качестве расходов на материалы ООО "Дарина" может отнести на себестоимость 40 000 руб. (30 000 руб. + 10 000 руб.). При условии, что мягкие игрушки, изготовленные из данных материалов, реализованы.

Особенности учета расходов по кассовому методу указаны в подпунктах 1-3 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности. При этом расходы учитываются по мере списания в производство оплаченных материальных ценностей.

Расходы на оплату труда принимаются в суммах фактической выплаты в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы или при ином способе.

Расходы, которые организация не может учесть для уменьшения базы по налогу на прибыль, приведены в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания расходов для целей бухгалтерского учета определяется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05. 99 N 33н (далее - ПБУ 10/99) .

Организации могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на все обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода. Следует иметь в виду, что Налоговый кодекс является законом прямого действия. Глава 25 НК РФ не содержит отсылочных норм на специальные документы (в частности на отраслевые инструкции).

В соответствии со статьей 285 налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одно" трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

2.2 Учет расчетов по налогу на прибыль

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах "Учет расчетов по налогу на прибыль" Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н..

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах "Учет расчетов по налогу на прибыль" Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н..

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Например, организация "А" 20 февраля 2005 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод. При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год организация "А" получила следующие данные:



Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год составила:

20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.)

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год составил:

20 000 руб. * 24% / 100 = 4 800 руб.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Перейдем к Отчету о прибылях и убытках. В новой форме № 2 не нужно расписывать, от каких видов деятельности получена выручка. Еще не придется указывать себестоимость каждого вида товаров (работ, услуг). И в том и в другом случае надо привести общую сумму.

Операционные и внереализационные доходы и расходы объединены в один раздел «Прочие доходы и расходы». Совсем исчез из формы № 2 раздел, посвященный чрезвычайным доходам и расходам. Как же быть предприятию, которое «пережило» аварию или, скажем, стихийное бедствие? Можно просто добавить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки Карзаева Н. Н. Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. №23. С. 15-18..

В форме № 2 произошли изменения, «спровоцированные» требованиями ПБУ 18/02. Так, появились две новые строки - «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». А старая строка «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» переименована в «Текущий налог на прибыль». Что касается постоянных налоговых обязательств и активов, то их надо показать в разделе «Справочно». Итогом реформирования форм бухгалтерской отчетности является упрощение форм отчетности.

Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

I вариант. Организация уплачивает в бюджет авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т 51 «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся платежей налога на «прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити-Дана, 2003. С. 397.:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка. При этом делаются записи:

- начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет -

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- перечислены платежи в бюджет -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»;

- начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 99 « Прибыли и убытки»;

- получены платежи из бюджета -

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

II вариант. Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.

Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Уплата налога производится не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится начисление налога.

Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам ».

При перечислении налога в бюджет делают запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Выводы по главе 2. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

При расчете налога на прибыль две основные составляющие налогооблагаемой базы - доходы и расходы необходимо определять на основании Налогового кодекса. От того, правильно ли классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль.

Заключение

В данной работе была исследована проблема налогообложения прибыли предприятий. Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента. Как уже было сказано выше налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц.

Налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

При расчете налога на прибыль две основные составляющие налогооблагаемой базы - доходы и расходы необходимо определять на основании Налогового кодекса. От того, правильно ли классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль.

Также в работе отдельно рассматривалась методика определения налогооблагаемой базы некоторых предприятий и организаций, дано общее ее понятие. Так были затронуты вопросы методики расчета налога. Подробно описана декларация по налогу на прибыль и пути ее заполнения. Далее, что немаловажно, указаны льготы по данному налогу и способы их применения. И в завершении своей работы освещены изменения, которые претерпит данный налог с января, следующего года.

Все эти обстоятельства и породили множество противоречивых суждений о правомерности использования налога на прибыль в современных условиях на принципах, заложенных в Законе Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

В отношении плательщиков налога на прибыль в новом законодательстве находит воплощение принцип равного подхода ко всем субъектам хозяйствования. Однако выделяются иностранные юридические лица, а по банкам и страховой деятельности приняты отдельные законы об обложении их доходов.

Итак, плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность. В отдельных случаях плательщиками могут выступать и бюджетные учреждения. При этом значение имеет второй признак плательщиков налога на прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной коммерческой деятельности, или наличие в их структуре коммерческих хозрасчетных единиц.

налог прибыль себестоимость

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31 июля 1998г № 164-Фз и часть 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. на 1 января 2006 г.).

2. Федеральный закон от 14.06.1995 ФЗ №88 «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»(в ред.от 22.08.2004).

3. Выдержка из Закона РФ «О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ» от 27.12.1991 №2116-1(в редакции от 04.05.1999) "Статья 6. Льготы по налогу (в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 64-ФЗ.

4. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ред. от 06.01.2001);

5. Письмо МНС РФ от 23.07.2002 г. N ШС-6-14/1059.

6. Письмо МНС России от 15 апреля 2002 г. № ВГ-6-02/472@ “По вопросу уплаты налога на прибыль сельхоз товаропроизводителями”.

7. Приказ Министерства по налогам и сборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2004 г.).

8. Приказ МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002 г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.).

9. Буланже М.И. Из истории подоходного налога и налога на прибыль. М.: Инфра-М, 2006.

10. Кондраков Н.П. Финансы предприятий. Учебное пособие. -М.: Инфра-М, 2005.

11. Мурзин В.Е. Налог на прибыль организаций. -М.: БДЦ-Пресс, 2006.

12. Пансков В.Г., Романовский М.В. Налог на прибыль организаций. -М.: Эскорт. 2005.

13. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ, 2004.

14. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. Краткий курс./ Под ред. д.э.н., проф. М.Ф. Самсонова.-М.: ИНФРА-М, 2005.

15. Финансы: Учебник для вузов/ Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти.-М.: Юрайт-М,2005.

16. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник.-2-е изд., переб. и доп./ В.К. Сенчагов, А.И. Архипов и др.; Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

17. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд. перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006.

18. Белова Н.Н. / Период к которому может быть уточнена налоговая декларация. ж. Налоговый вестник №5/2005.

19. Митрохина Р.Н., Нестеров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник № 8/2005.

20. Мосин Е.Ф. Современная история налога на прибыль как зеркало российских экономических и правовых реформ. // Жизнь и безопасность. 2006. №1.

21. Мурзин В.Е. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №2/2005.

22. Назаров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №1/2005.

23. Подпорин Ю.В., Р.Н. Митрохина, А.А. Назаров, Н.Н. Белов / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №4/2005.

24. Подпорин Ю.В. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №7/2005.

25. Попова Е.Ю / Об изменениях, внесенных в налогообложение прибыли организации. ж. Налоговый вестник №9/2005.

26. Сергиенко С.Г. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №1/2005.

27. Щербина М.М. / Уплата налога на прибыль организаций сельскохозяйственными производителями. ж. Налоговый вестник №10/2005.

28. Ярмолов И.О. / О налоге на прибыль. ж. Налоги №17-18 2004.

Размещено на Allbest.ru