Налогообложение прибыли российских организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Плательщики и объект налогообложения. Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы. Ставки налога, налоговый и отчетный периоды. Расчет налога на прибыль: бухгалтерский и налоговый учет.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 21.09.2015
Размер файла 92,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования

«Санкт-Петербургский государственный экономический университет»

в г. Пскове

Контрольная работа

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Тема: «Налогообложение прибыли российских организаций»

Выполнила: студентка

Пархоменко Эльвира Аминовна

Проверил: к.э.н., доцент

Бунько Владимир Андреевич

Псков - 2014 г

Оглавление

  • Введение
    • 1. Характеристика налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты
      • 1.1 Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения
      • 1.2 Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы
      • 1.3 Ставки налога на прибыль, налоговый и отчетный периоды
      • 2. Расчет налога на прибыль: бухгалтерский и налоговый учет
      • 3. Бюджетное значение и регулирующая роль налога на прибыль
      • организаций
      • 4. Практическая часть
      • Заключение
      • Приложение
      • Список литературы
      • Введение
      • Система налогов необходима каждому государству, так как посредством налогов государство влияет на экономическую жизнь, влияет на рынок, регулирует развитие производства, перераспределяет средства между секторами и отраслями экономики.
      • Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц. Они выполняют три взаимосвязанных и взаимозависимых функции: фискальную, распределительную и регулирующую.
      • Знание элементов налоговой системы необходимо каждому хозяйствующему субъекту, ведь для успешной экономической деятельности, с одной стороны необходимо следовать законам, а с другой - сокращать налоговые выплаты.
      • Прибыль - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между доходами от деятельности и затратами на её осуществление. Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов является важным элементом налоговой системы практически любой развитой страны мира. Налог на прибыль служит источником поступления средств в бюджеты разного уровня, а также инструментом регулирования и стимулирования деятельности предприятий, влияя на процесс перераспределения прибавочного продукта посредством изъятия части чистого дохода предприятия.
      • В российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций является одним из самых значимых. В структуре доходов консолидированного бюджета доля налога на прибыль в 2013 году составила 18% всех налоговых поступлений, в абсолютном выражении 2071,1 млрд. руб. Именно поэтому вопросы, связанные с налогообложением прибыли имеют большое значение для государства. Значение налога на прибыль также немаловажно и для хозяйствующих субъектов, поскольку сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
      • Налог на прибыль организаций поступает и в федеральный бюджет, и в бюджеты субъектов РФ. Этот налог является федеральным, и поэтому его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти, но отдельные вопросы отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.
      • Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль, раскрытие его значения и роли в налоговой системе Российской Федерации.
      • Задачи работы:
      • 1. изучение основных положений по налогу на прибыль;
      • 2. изучение порядка и методов расчета налога, принципов определения доходов и расходов;
      • 3. рассмотрение функций налога на прибыль
      • 1. Характеристика налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты

1.1 Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения

Налог на прибыль уплачивают практически все осуществляющие предпринимательскую деятельность организации, а также бюджетные учреждения, которые осуществляют деятельность, приносящую доход. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

· российские организации, кроме организаций, перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Не признаются плательщиками Статья 246 Налогового Кодекса РФ налога на прибыль:

1. иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;

2. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями - в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

· производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

· производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

3. FIFA и ее дочерние организации;

4. конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации и поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществляемой ими деятельности.

Статья 246.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ), предусматривает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций -- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных организаций -- доходы, полученные от источников в Российской Федерации.Захарьин В.Р. «Налоги и налогообложение», Учебное пособие, М.:ИД ФОРУМ:НИЦ ИНФРА-М, 2014, С. 160

1.2 Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Определение налоговой базы по налогу на прибыль состоит из двух блоков операций - по учету доходов и по учету расходов.

Налогоплательщик может сам выбрать метод признания доходов и расходов - кассовый или метод начислений.  ст. 271, 273 НК РФ Организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без учета этого ограничения.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Величина дохода определяется на основании документов, подтверждающих его получение: первичных учетных документов, документов налогового учета и т.д.

Доходы включают в себя:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

· внереализационные доходы

Доходами от реализации являются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Ст.249 НК РФ

К внереализационным доходам относятся все доходы, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также прочего имущества организации (например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества и т.д.). Все виды внереализационных доходов, принимаемых к налоговому учету по налогу на прибыль, приведены в ст.250 НК РФ.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях.

Расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Группировка расходов, принимаемых для целей налогообложения представлена на рисунке 1.

Рис.1 Схема расходов для целей налогообложения

Учет материальных расходов регулируется ст. 254 НК РФ. К материальным расходам относятся затраты на:

· приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

· приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

· приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

· приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

· приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

· другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Ст.255 НКРФ

При принятии к учету сумм начисленной амортизации необходимо учитывать, что нормативное регулирование данного вида расходов в налоговом и бухгалтерском учете имеют различия. Расходы на амортизацию в Налоговом Кодексе регулируются статьями 256-259. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ) и используются им для получения дохода со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации.

В НК РФ выделяется две группы прочих расходов, принимаемых к налоговому учету:

1. расходы, которые учитываются по общим правилам (их перечень приведен в ст.264 НК РФ)

· суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов, начисленные в установленном законодательством России порядке, за исключением платежей по налогу на прибыль и платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду;

· расходы на сертификацию продукции и услуг;

· расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

· расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· арендные платежи за арендуемое имущество;

· расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством;

· расходы на командировки;

· расходы на юридические, информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные услуги;

· плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

· расходы на канцелярские товары;

· расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

· расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

· другие расходы.

2. расходы, по которым порядок расчета и принятия к учету регулируется особо (отдельными статьями НК РФ), например, расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ)

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Ст. 265 НК РФ Например, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам, судебные расходы и арбитражные сборы и другие, обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

-суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

-расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, указан в ст. 251, а расходов, не учитываемых при налогообложении - в ст. 270 НК РФ.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Налоговые базы определяются по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

1.3 Ставки налога на прибыль, налоговый и отчетный периоды

В общем случае применяется налоговая ставка в размере 20%. Сумма налога, исчисленная по ставке 2% зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 18% - в бюджеты субъектов РФ. При этом субъектам Федерации предоставлено право устанавливать пониженную ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций -- резидентов особых экономических зон. Ст 284 НК РФ

К налоговой базе, определяемой организациями, которые осуществляют образовательную или медицинскую деятельность, применяется ставка 0%. Также отдельно устанавливаются ставки по доходам, полученным в виде дивидендов и доходам по операциям с отдельными видами долговых обязательств (таблица 1).

Таблица 1. Ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов

Вид дохода

Ставка налога на прибыль

Доходы, полученные в виде дивидендов:

российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

0

российскими организациями от российских и иностранных организаций

9

иностранными организациями от российских организаций

15

Доходы в виде процентов:

по государственным ценным бумагам государств -- участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Федерации и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

15

по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

9

по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга России.

0

По ставке 0% облагаются:

- доходы от операции по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций;

- прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренным Федеральным законом «О центральном банке РФ»;

- прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога по итогам каждого отчетного периода как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, в течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Существуют три возможных способа их уплаты, представленные в таблице 2.

Таблица 2.Способы исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Вариант исчисления и уплаты авансовых платежей

Кто исчисляет и уплачивает авансовые платежи

Основание

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала

Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ

абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи).

Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются

Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. п. 3 ст. 286 НК РФ, п. 31 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗза каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ

п. 3 ст. 286 НК РФ

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли)

Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган.

Специальных ограничений для того, чтобы перейти на данный порядок, НК РФ не содержит

абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ

Сроки уплаты налога на прибыль представлены в таблице 3.

Таблица 3.Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций

Наименование платежей

Сроки уплаты

Налог и авансовые платежи, уплачиваемые налогоплательщиками

Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода

Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Авансовые платежи по итогам отчетного периода:

а) уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли

б) уплачиваемые ежеквартально

а) Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.

б) Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Ежемесячные авансовые платежи

Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода

В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налог, удерживаемый налоговыми агентами

Налог на доходы, выплачиваемые иностранным организациям (кроме доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)

Не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств

Налог на доходы, выплачиваемые налогоплательщикам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

Не позднее дня, следующего за днем выплаты

Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики (налоговые агенты) предоставляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, предоставляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Расчет налога на прибыль: бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами. Налогооблагаемая прибыль может отличаться от бухгалтерской вследствие разного порядка формирования первоначальной стоимости активов, а также из-за того, что доходы и расходы признаются в разных суммах в бухгалтерском и налоговом учете. Для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, в ПБУ 18/02 используются следующие показатели:

- постоянные и временные разницы;

- отложенные налоговые активы и обязательства;

- условный расход и доход по налогу на прибыль;

- текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов и наоборот, учитываются при определении налоговой базы отчетного периода, но не признаются в бухгалтерском учете ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах. Постоянные разницы возникают, если:

- какие-либо расходы учитываются при формировании финансового результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются (расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т.д.);

- какие-либо расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском не влияют на формирование финансового результата;

- остался убыток прошлых лет, который по истечении 10 лет не может быть принят в целях налогообложения;

- организация передавала свое имущество безвозмездно. В бухгалтерском учете расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества отражаются в расходах, а при расчете налоговой базы они не учитываются.

- другие виды постоянных разниц.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив (ПНА), наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, когда возникла постоянная разница. Сумма постоянного налогового обязательства (актива) равняется произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль. Бухгалтерский учет ПНА и ПНО ведется на счете 99 субсчет «Постоянные налоговые активы/обязательства» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Дебет 99 Кредит 68 - начислено ПНО

Дебет 68 Кредит 99 -начислен ПНА

Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются, если в бухгалтерском учете расходы уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном периоде или позже. Примерами могут служить следующие случаи:

- в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает сумму амортизации в налоговом учете;

-организация применяет кассовый метод в целях налога на прибыль и на конец отчетного периода у нее есть кредиторская задолженность за приобретенные товары. Сумма этой задолженности в бухгалтерском учете признается в составе расходов при принятии приобретенного имущества, а в налоговом - только после оплаты;

- применяются разные способы признания управленческих и коммерческих расходов в себестоимости проданной продукции для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА). Сумма ОНА увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенного налогового актива равняется произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. Организации отражают в бухгалтерском учете ОНА на счете 09 в корреспонденции со счетом 68.

Дебет 09 Кредит 68 - начислен отложенный налоговый актив

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА.

Дебет 68 Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив

Налогооблагаемые временные разницы образуются тогда, когда налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующих отчетных периодах. Например, если:

- в отчетном периоде в бухгалтерском учете амортизация начислена в меньшей сумме, чем в налоговом;

- организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и в ее учете числится дебиторская задолженность, сумма которой учтена в составе доходов при формировании ОНА бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете будет признана как доход после получения оплаты от покупателя.

Возникновение налогооблагаемых временных разниц приводит к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Они приводят к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем периоде и к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Изменение величины ОНО рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Дебет 68 Кредит 77 - начислено отложенное налоговое обязательство

Дебет 77 Кредит 68 -погашено ОНО (по мере уменьшения или погашения налогооблагаемых временных разниц)

Условный расход (условный доход) - это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль

Дебет 99 Кредит 68 - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (исчисляется по бухгалтерской прибыли)

Дебет 68 Кредит 99 - отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль (исчисляется по бухгалтерскому убытку)

В соответствии с ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль называется сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

ТНП=Ур-Уд-ПНА+ПНО+ОНА-погашение ОНА-ОНО+погашение ОНО

Текущий налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

3. Бюджетное значение и регулирующая роль налога на прибыль организаций

налог прибыль доход расход

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Ст.8 п.1 НК РФ

Налоговые отношения являются наиболее «конфликтной» областью финансовых отношений между государством в лице его уполномоченных органов и налогоплательщиками. Налогоплательщики, уплачивая налоги, отчуждают государству часть своего дохода безвозвратно, и поэтому они стремятся минимизировать налоговые выплаты. Для государства же налоги - это источник доходов, и оно напрямую заинтересовано в увеличении их объемов.

При любом изменении форм государственного устройства всегда проводятся налоговые реформы. Исторические факты свидетельствуют о том, что высокие налоги практически всегда приводили к снижению общей суммы поступлений в казну, а снижение налоговой ставки и множественность налогов позволяли увеличивать сумму сборов. «Международный бухгалтерский учет»,2013,№45, www.consultant.ru

В зависимости от субъекта налогообложения вся совокупность налогов подразделяется на:

1) налоги с юридических лиц;

2) налоги с физических лиц;

3) смешанные, уплачиваемые как юридическими, так и физическими лицами.

В зависимости от органа, устанавливающего и конкретизирующего особенности тех или иных налогов, выделяют:

1) федеральные налоги и сборы, которые действуют без изменения на всей территории РФ и установлены Налоговым кодексом РФ;

2) региональные налоги, действующие на территории определенного субъекта РФ и которые устанавливаются законами этого субъекта на основании Налогового кодекса РФ;

3) местные налоги, действующие на территории районов, городов и т.п., поселков и т.п., которые также определены в Налоговом кодексе РФ и дополняются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляется налог, они объединяются в две группы:

1) закрепленные налоги, являющиеся доходным источником в определенный бюджет (федеральный, региональный, местный бюджеты, внебюджетные фонды);

2) регулирующие налоги, поступающие в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательно, они передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящие.

В зависимости от периодичности уплаты выделяют:

- регулярные (систематические, текущие) налоги, взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом или занятия плательщиком каким-либо видом деятельности (т.е. времени существования объекта обложения);

- разовые налоги, связанные с определенными событиями.

В зависимости от характера использования различают:

- абстрактные налоги (немаркированные), вводимые государством для формирования бюджета в целом;

- специальные налоги, используемые для финансирования конкретных расходов государства.

По степени обложения выделяют:

1) прогрессивные налоги, бремя которых возрастает с увеличением дохода или иного объекта обложения;

2) пропорциональные налоги, тяжесть обложения которыми не изменяется при изменении величины объекта;

3) регрессивные налоги, сокращающиеся с ростом дохода или иного объекта обложения

Налоги выполняют три функции: фискальную, регулирующую и распределительную.

Налог на прибыль - основной вид налога юридических лиц, введен с 01.01.2002 Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Основные характеристики налога на прибыль представлены в таблице 4.

Таблица 4. Критерии классификации налогов Митрофанова И.А., Инструменты модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов\Финансы и кредит,2012,№1 С.17

Признак классификации

Группа налогов, в которую входит налог на прибыль организаций

Другие группы налогов

По характеру обложения и взимания

Прямые

Косвенные

По субъекту налогообложения

С юридических лиц

С физических лиц

По уровню управления

Федеральные

Региональные и местные

По распределению между бюджетами

Регулирующие

Закрепленные

По периодичности взимания и уплаты

Регулярные

Разовые

По целевому назначению

Абстрактные (немаркированные)

Специальные

По степени обложения

Пропорциональные

Прогрессивные и регрессивные

Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее.

Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступлений части средств в бюджет для покрытия государственных расходов. Доля налоговых поступлений в доходах бюджета России (как и большинства государств) является преобладающей. Анализ структуры поступлений доходов в федеральный бюджет, администрируемых ФНС России в 2013 году показывает, что основная доля доходов сформировалась за счет поступлений НДС (36,84%).( См. Приложение 1)Доля налога на прибыль организаций в федеральном бюджете составила 6,6% всех налоговых поступлений, в консолидированном бюджете РФ составляет 18%, а в консолидированных бюджетах субъектов РФ - 28,8%. Так проявляет себя фискальная функция налога на прибыль, благодаря которой создаются необходимые материальные условия, возможности для деятельности государства.

Фискальная функция налога на прибыль связана с другой - регулирующей, цели которой - смягчение цикличности производства, обеспечение его равномерного развития. Регулирующая функция налогов - особый механизм влияния на экономические и социальные процессы, протекающие в национальной экономике.

О регулирующем характере налога на прибыль свидетельствует то, что его поступление осуществляется в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной бюджетным законодательством. Таким образом, субъекты РФ могут самостоятельно распределять средства, поступающие в их бюджет и с учетом особенностей того или иного региона, стимулировать те или иные отрасли экономики, социальные программы.

Регулирующая функция связана непосредственно с интересами хозяйствующих субъектов. Она проявляет себя через определенные формы налогового механизма, которые реализуются через систему налоговых льгот, что в свою очередь приводит к уменьшению налогооблагаемой базы, понижению налоговой ставки и т.д.

К мерам реализации регулирующей функции налога на прибыль в РФ можно отнести снижение ставки налога до 20%, перенос убытков, изменение методов начисления амортизации. В новой редакции НК РФ все льготы в виде прямого льготирования были отменены, но многие сохранились в трансформированном виде. Например, механизм амортизации в части ускоренной способствует стимулированию роста инвестиций и внедрению новой техники. Право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка (перенос убытков на будущее осуществляется в течение 10 лет, но не более 30% от суммы налоговой базы без учета убытка) также в определенной степени можно отнести к льготам по налогу на прибыль.

Следует отметить, что приоритетность той или иной базовой функции налога требует той или иной системы принципов налогообложения. В том случае, если приоритетной является фискальная функция необходимо, чтобы налоговые ставки были определенными, стабильными и легко вычисляемыми при относительной несложности исчисления налоговой базы. Налог не должен допускать резких колебаний доходной части бюджета. Плательщики должны быть осведомлены, на какие цели расходуются налоги, чтобы соглашаться с их целесообразностью. Для реализации регулирующей функции необходимо установление объективного предела изъятия части дохода, а также рациональное сочетание общепринятого и системно-целевого льготного обложения.

4. Практическая часть

Задача 1. Предприятие реализует оборудование, приобретенное ранее для производства товаров, не облагаемых НДС. Начислить сумму НДС. Следует учесть требования п.3 ст.154, п.4 ст.164 НК РФ.

Таблица 2. (тыс. руб.)

Показатели

Варианты

1

2

3

4

5

6

7

8

9

0

Первоначальная стоимость

130

135

145

150

160

165

170

190

200

210

Начислено амортизации

50

65

71

68

73

75

84

93

117

126

Цена продажи

112

98

100

112

120

110

110

130

140

135

В соответствии со ст.154 п. 3 НК при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость-Сумма начисленной амортизации = 145-71=74 тыс.руб.

Налоговая база = 100- 74=26 тысяч рублей

Пункт 4 ст. 164 НК РФ гласит, что при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма НДС= руб.

Задача 2. 16 января предприятие «А» отгрузило продукцию собственного производства в адрес предприятия «Б» на 340 тыс.руб. (включая НДС). Предприятие «Б» в счет оплаты представило собственный вексель с уплатой процентов по ставке 20% годовых. Вексель оплачен 15 апреля. Начислить НДС по предприятию «А» на дату отгрузки и на дату оплаты векселя.

Учесть положения п.3 ст.162, п.4ст.164 НК РФ.

Таблица 3

Показатели

Варианты

1

2

3

4

5

6

7

8

9

0

Ставка рефинансирования ЦБР, % годовых

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

В соответствии с пп. 3.п.1 ст 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Налоговая база = руб.

где 0,25 = - приближенное число дней

В соответствии с п.4 ст.164 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма НДС= рублей

Задача 3. Передача для собственных нужд, указанная по строке 4 означает передачу по расходам, не учитываемых в расходах при исчислении налога на прибыль организаций. Получение объектов основных средств без оплаты означает безвозмездно. Найти: сумму НДС; прибыль, подлежащую налогообложению; сумму налога на прибыль; нераспределенную прибыль. Предприятие материального производства, продукция облагается НДС. Объекты налогообложения НДС указаны в ст.146 НК РФ. Нужно учесть также порядок определения налоговой базы (ст. 253, ст.254, ст.162). По налогу на прибыль нужно исходить из того факта, что доходами признается экономическая выгода (ст.41 НК РФ).

Таблица 4. (в руб.)

Показатели

Вариант

1

2

3

4

5

6

7

8

9

0

1. Произведено и реализовано промышленных изделий, шт

100

200

300

400

500

600

700

800

900

1000

2. Себестоимость одного изделия

1000

2000

3000

4000

5000

6000

7000

8000

9000

10000

3. Прибыль на одно изделие (без НДС)

300

600

900

1000

1000

1000

2000

2000

2000

3000

4. Дополнительно произведено и передано для собственных нужд, (шт.)

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

5. Уплачено НДС

поставщикам

10000

10000

30000

60000

100000

220000

300000

320000

380000

410000

6. Уплачено штрафов по договорам поставки

1000

2000

3000

3000

4000

5000

6000

7000

8000

9000

7. Получено штрафов по договорам поставки

20000

2000

3000

3000

4000

5000

7000

8000

9000

9000

8.Остаточная стоимость ОПФ, полученных без оплаты

10000

20000

3000

40000

50000

60000

70000

80000

90000

70000

Расчет НДС:

Цена реализации = Себестоимость 1 изделия + Прибыль на 1 изделие=3000+900=3900 рублей

Стоимость реализованной продукции всего (без НДС)=3900300=1170000 рублей

Стоимость продукции, переданной безвозмездно для собственных нужд (без НДС)= 390030=117000 рублей

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

подпункт 1 - реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

подпункт 2 - передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций

Стоимость продукции, подлежащей налогообложению = 1170000 + 117000 = 1287000 рублей

НДС начисленный по ставке 18% = 12870000,18 =231660 рублей

В соответствии с пп. 4 п.1 ст. 162 НК РФ и руководствуясь п.4 ст.164 настоящего Кодекса

НДС, начисленный с суммы полученных штрафов = рублей

НДС к вычету (по условию задания) = 30000 рублей

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = 231660+458-30000=202118 рублей

Расчет налога на прибыль:

Статья 41 НК гласит: «В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса»

Экономическая выгода = Сумма полученных штрафов - Сумма уплаченных штрафов = 3000-3000=0

В соответствии с п.8 ст. 250 остаточная стоимость ОПФ, полученных без оплаты включается в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов.

Внереализационные доходы (по условию) = 3000 руб.

Прибыль от реализации = 900300=270000 руб.

Стоимость безвозмездно переданного имущества при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается ни в доходах, ни в расходах.

Налоговая база = 270000+3000=273000 рублей

Налог на прибыль= 2730000,20=54600 рублей

Задача 4. Предприятие производит мягкую мебель. Себестоимость одного комплекта мебели - 5000 руб., в том числе материальные затраты 3000 руб. Прибыль на изделие - 1000 руб. За налоговый период часть продукции реализована, часть передана безвозмездно. Найти сумму НДС, перечисляемую в бюджет и сумму налога на прибыль. Входной НДС составляют суммы налога, уплаченные поставщикам материальных ресурсов.

В отношении НДС следует учесть положения п.2ст.146 НК РФ, в отношении налога на прибыль нужно знать, как определяются доходы от реализации товаров (ст. 248, ст.249 НК РФ). Принцип такой: если НДС начисляется, то вычеты применяются.

Таблица 5

Показатели (кол-во комплектов)

Варианты

1

2

3

4

5

6

7

8

9

0

1. Продано, шт.

500

510

520

530

540

550

560

570

580

600

2. Передано безвозмездно:

а) коммерческому предприятию

б) некоммерческой организации

10

5

12

7

14

9

16

11

18

13

20

15

22

17

24

19

26

21

28

23

Расчет НДС:

Цена реализации = Себестоимость 1 комплекта + прибыль на 1 комплект = 5000+1000= 6000 рублей

Стоимость реализованной продукции всего (без НДС) = 5206000=3120000 рублей

Пункт 1 ст. 146 НК гласит: «В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)» На основании этого в налоговую базу по НДС включается стоимость продукции, переданной безвозмездно коммерческому предприятию. На основании п.2 ст.146 стоимость безвозмездно переданного имущества некоммерческой организации не является объектом обложения НДС.

Стоимость продукции, переданной безвозмездно коммерческому предприятию (без НДС) = 146000=84000 рублей

Всего налоговая база по НДС по ставке 18%= 3120000+84000=3204000

Сумма НДС, предъявленная покупателям = 32040000,18=576720 руб.

Входной НДС составил =((520+14+9) 3000)0,18=293220 руб.

НДС восстановленный (по безвозмездно переданному некоммерческой организации имуществу)= (93000) 0,18 = 4860 руб.

Итого НДС к вычету=293220 - 4860= 288360 руб.

Сумма НДС к уплате в бюджет = 576720-288360=288360 рублей

Расчет налога на прибыль:

Налоговая база = 520 1000= 520000 руб.

Налог на прибыль = 520000 0,20 = 104000 рублей

Задача 5. Организация ввезла в РФ 5000 кг картофельного крахмала. Таможенная стоимость - 0,3 евро за кг. Ставка таможенной пошлины - 30%, но не менее 0,11 евро за кг. Исчислить таможенную пошлину и НДС. Нужно знать правила применения комбинированной ставки (уплачивается максимальная сумма).


Подобные документы

  • Сущность налога на прибыль организаций. Налогооблагаемая база. Налоговые ставки. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Виды прибыли, на которую начисляется данные налог. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, Налоговый период.

    конспект произведения [14,7 K], добавлен 24.06.2008

  • Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.

    реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010

  • Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Доходы организации. Расходы организации. Методы начисления налога на прибыль. Порядок учета убытков. Расчет налога на прибыль на примере ООО "Актив".

    курсовая работа [22,3 K], добавлен 22.06.2004

  • Плательщики налога на прибыль. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Определение и классификация доходов организации. Группировка расходов, учитываемых при формировании налога на прибыль. Определение налоговой базы по хозяйственным операциям.

    реферат [49,9 K], добавлен 18.01.2009

  • Особенности налога на прибыль организаций как элемента налоговой системы, характеристика основных его элементов на примере ООО "Казантип". Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Порядок расчета налоговой нагрузки.

    курсовая работа [48,7 K], добавлен 15.08.2011

  • Понятие, задачи, сроки и порядок проведения выездной налоговой проверки. Механизм правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организации. Налоговый контроль в системе налогообложения налога на прибыль, оценка деятельности налоговой службы.

    дипломная работа [142,7 K], добавлен 21.02.2011

  • Общая характеристика плательщиков налога на прибыль. Объекты налогообложения. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Налоговый учет доходов и расходов. Ставки налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты.

    контрольная работа [20,9 K], добавлен 31.07.2011

  • История возникновения и сущность налога на прибыль организаций. Характеристика основных элементов налога на прибыль. Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль.

    курсовая работа [201,8 K], добавлен 21.01.2011

  • Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России. Плательщики налога на доходы физических лиц. Виды доходов, которые освобождаются от налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Порядок исчисления, уплаты налога.

    контрольная работа [22,1 K], добавлен 18.05.2010

  • Понятие и виды прибыли. Группировка расходов и доходов для цели налогообложения. Налоговый учет в организации. Налог на прибыль: сущность, ставки и сроки уплаты. Расчет налога на прибыль ЗАО "Омега". Основные изменения декларации по налогу на прибыль.

    курсовая работа [51,3 K], добавлен 15.03.2015

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.