Налог на прибыль

38

Реферат по предмету «НАЛОГИ»

на тему

«НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

Москва

2008

1. Экономическое содержание

Налог на прибыль организаций -- федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной час-ти бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании до-ходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российс-кой Федерации, где он занимает первое место в их доходных ис-точниках.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоп-лательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредс-твенной связи этого налога с размером полученного налогопла-тельщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государс-тво ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики иг-рает устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли орга-низаций.

Законодательная база

Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25.

2. Плательщики налога

Плательщиками налога на прибыль признаются все предпри-ятия, организации, являющиеся по Российскому законодательс-тву юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществле-ния в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударс-твенные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законода-тельство относит также и иностранные организации, осущест-вляющие в России предпринимательскую деятельность через пос-тоянные представительства и получающие в России доходы. При этом законодательство установило четкое понятие «постоянного представительства иностранной организации в Российской Феде-рации для целей налогообложения». Таким представительством признается место осуществления этой организацией предприни-мательской деятельности, в частности, место управления, бюро, контора, агентство. К постоянному представительству, в частности, относится любое место, связанное с разведкой, разработкой и любым другим использованием природных ресурсов, осуществле-нием работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, пуску и обслуживанию оборудования. В том случае, если иност-ранная организация осуществляет в России предпринимательскую деятельность не самостоятельно, а через посредника, не уполно-моченного вести переговоры и подписывать контракты от имени этой иностранной организации, то деятельность такого посредника приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации. Кроме того, не признается постоянным представительством место, используемое исключительно для хра-нения или демонстрации товаров, принадлежащих этой иностран-ной организации, а также для закупки товаров или изделий, сбора информации исключительно для собственного использования этой иностранной организацией. В случае, если все таки иностранная организация получает от российской стороны доход, то российская сторона автоматически становится налоговым агентом, обязанным удержать соответствующие российские налоги в момент выплаты этого дохода. Главным критерием для снятия с российской орга-низации вышеуказанной обязанности налогового агента является наличие копии свидетельства о регистрации иностранного юриди-ческого лица в территориальном управлении ФНС.

Одновременно с этим законом установлен ряд категорий пред-приятий и организаций, применяющих специальные налоговые режимы (например, упрощенную систему налогообложения), ко-торые, в частности, не являются плательщиками налога на при-быль.

3. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организа-ций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных органи-зацией доходов необходимо вычесть расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов. При этом следует отме-тить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально под-твержденные затраты, осуществляемые в указанных выше целях.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, от-личной от 24 % (стандартной), определяется налогоплательщиком отдельно. Таким образом, налогоплательщик вменяется ведение раздельного учета доходов и расходов по разным видам деятельности.

Отметим, что налоговая база формируется из объекта налого-обложения и представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. За счет чего же происходит расшире-ние налоговой базы?

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятель-ность, при определении прибыли исключают из выручки от реали-зации продукции, работ и услуг уплаченные экспортные пошлины.

Законом предусмотрена корректировка доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров через това-рообменные операции.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая на-логообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) пе-риоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном нало-говом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.

Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученно-го налогоплательщиком убытка. Он вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налого-вым периодом, в котором получен этот убыток. Однако при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном пе-риоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Воспользоваться этим правом возможно не сразу, а например, через год, и он может быть перенесен на лю-бой из последующих девяти лет. Если же налогоплательщик полу-чил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

4. Налоговые ставки

Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций -- 24 % -- и разнится по налогообложению диви-дендов и доходов иностранных юридических лиц (см. НК РФ).

5. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации при-знается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям необходимо сдавать, соот-ветственно, ежеквартально, каждое полугодие и девять месяцев. В отдельных случаях налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли исчисляют ежемесячные авансовые платежи, отчитываются ежемесячно

6. Порядок определения и классификация доходов организации

Все возникающие доходы организации классифицируют на:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг);

2) внереализационные доходы;

3) доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

1. Доходы от реализации. Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров, ра-бот, и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, ак-цизы), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно на-логовому законодательству признаются передача права собствен-ности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе. Следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными без-возмездно, если получение этого имущества не связано с возник-новением у получателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги. К реализации товаров, работ и услуг прирав-нивается также использование товаров, работ и услуг внутри ор-ганизации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Некоторые сложности возникают у налогоплательщика при определении доходов от реализации товаров, работ и услуг натуральной оплате труда, реализации товаров, работ и услу_г своим работникам, совершении товарообменных операций и безвозмездной передаче продукции. В этих случаях выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация этих товаров, работ и услуг осуществлялась по ценам, складывающим-ся на рынке соответствующих товаров, работ и услуг. Кроме того, при определении цены следует учитывать следующие положения первой части Налогового кодекса РФ (ст. 40 НК РФ) В соответс-твии с ними для целей налогообложения может приниматься цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки. И пока налоговыми органами не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом до-ходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

2. Внереализационными доходами признаются доходы, не свя-занные непосредственно с основной деятельностью по производс-тву и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы: от долевого участия в других организациях, от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установлен-ного ЦБ РФ на дату совершения сделки), штрафы, пени за наруше-ние договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предо-ставления в пользование прав на результаты интеллектуальной де-ятельности (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образ-цы и другие виды интеллектуальной собственности).

Так же признаются внереализационными доходами процен-ты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; суммы восста-новленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гаран-тийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, ус-луг, имущественных прав), за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в уставный капитал; в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стои-мости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемни-ка) из этого простого товарищества.

Внереализационными доходами так же являются доходы про-шлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде; положительная курсовая разница, полученная от пере-оценки имущества и требований (обязательств), стоимость кото-рых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; по-ложительная разница, полученная от переоценки имущества, про-изведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Рос-сийской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, Ценных бумаг и драгоценных камней).

Кроме того, к внереализационными доходами следует отно-сить: стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из экс-плуатации основных средств; имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной Деятельности и использованного не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произош-ло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации.

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, доходы, полученные от опе-раций с финансовыми инструментами срочных сделок, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в ре-зультате инвентаризации, также следует относить к внереализа-ционным доходам.

Исходя из положений части первой Налогового кодекса РФ, к внереализационным доходам следует также относить допол-нительную материальную выгоду выгодоприобретателя от сде-лок между взаимозависимыми лицами, образующуюся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствии таковой зависимости. К этой же категории доходов относится и мате-риальная выгода выгодоприобретателя при вывозе товаров, работ и услуг за пределы Российской Федерации по ценам, от-личающимся от цен на международных рынках. Сюда же следу-ет относить выгоду, обусловленную отклонением цены товара, работы или услуги на российском рынке от цены идентичных и однородных товаров на 20 и более процентов. Дополнительная материальная выгода определяется как превышение рыночной цены товара, работы или услуги над ценой аналогичного или идентичного товара, работы и услуги по состоянию на день со-вершения сделки.

3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Ряд поступивших сумм, имущество и вовсе не учитываются при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организа-ции без соответствующего увеличения налоговой базы. Среди них следующие виды доходов:

имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал ор-ганизации;

имущество, полученное обратно при выходе из хозяйственно-го общества или товарищества, но в пределах первоначального

взноса;

средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;

имущество, полученное бюджетными учреждениями по реше-нию органов исполнительной власти всех уровней;

средства, поступившие комиссионеру (агенту или иному пове-ренному по договору комиссии, агентскому и др. аналогичному до-говору) в пользу комитента, принципала или иного доверителя;

средства, полученные по договорам кредита и займа (иные ана-логичные средства независимо от формы оформления заимство-ваний, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полу-ченные в погашение таких заимствований;

имущество, полученное организацией от материнской компа-нии или учредителя при выполнении двух условий: доля вклада в уставной капитал принимающей стороны принадлежит более чем на половину передающей стороне и полученное имущество в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам;

превышение номинальной стоимости над ценой фактическо-го приобретения организацией собственных акций (долей, паев) при продаже акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства Целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет дохо-дов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К целевому финансированию относится иму-щество, полученное налогоплательщиком и использованное им ¹¹⁰ назначению, определенному организацией (физическим ли-цом) -- источником целевого финансирования: в виде полученных грантов;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестицион-ных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного ка-лендарного года с момента получения;

в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах орга-низации -- застройщика;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций -- членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных из Российского фонда фундамен-тальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производствен-ных инноваций;

стоимость дополнительно полученных организацией-акционе-ром акций, распределенных между акционерами по решению об-щего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала акционерного обще-ства (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

положительная разница, образовавшаяся в результате пере-оценки драгоценных камней при изменении в установленном по-рядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде про-изошло уменьшение уставного (складочного) капитала организа-ции в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизво-дителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

безвозмездно полученное государственными и муници-пальными образовательными учреждениями, а также негосу-дарственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образователь-ных целях; положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг

При определении налоговой базы также не учитываются целе-вые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от ДРУ^ГИХ организаций и (или) физических лиц и использован-ные ими по назначению. К указанным выше целевым поступ-лениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся так же: вступительные и членские взносы, отчисления в публично-правовые профессио-нальные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады; имущество, переходящее некоммер-ческим организациям по завещанию в порядке наследования; суммы финансирования из государственных бюджетов и фон-дов, выделяемые на осуществление уставной деятельности не-коммерческих организаций; средства, полученные в рамках бла-готворительной деятельности; совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объ-еме направляются на формирование пенсионных резервов него-сударственного пенсионного фонда; использованные по целево-му назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений); средства, поступившие профсоюз-ным организациям на проведение социально-культурных ме-роприятий; использованные по назначению средства, получен-ные структурными организациями РОСТО (бывший ДОСААФ) от Министерства обороны по генеральному договору. Данные положения применяются при условии, что в организации про-изводится раздельное ведение учета доходов и расходов указан-ных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

7. Группировка расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль

Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расхо-дов.

Расходами признаются обоснованные и документально под-твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные нало-гоплательщиками.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами по-нимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен-ными в соответствии с законодательством. Расходами призна-ются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации. Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе само-стоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Для начала рассмотрим подробнее основную группу -- расхо-ды, связанные с производством и реализацией. Они, в свою оче-редь, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления;

прочие расходы.

В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья используемого в производстве товаров и образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при про-изводстве. Сюда же относят приобретение материалов, использу-емых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведения испытаний, контроля, содержания и эксплу-атации основных средств. К последним, чаще всего относят: за-пасные части, комплектующие и расходные материалы, использу-емые для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов, в _т.ч. на отопление зданий.

В рассматриваемую группу затрат также входит оплата работ, выполняемых сторонними организациями производственно-го характера. К ним относятся выполнение отдельных вспомо-гательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связан-ные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и дру-гих природоохранных объектов.

К материальным расходам для целей налогообложения при-равниваются: технологические потери при производстве и транс-портировке, потери от недостачи и порчи при хранении и транс-портировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В статьях 271--273 НК РФ предусмотрены методы опре-деления доходов и расходов (кассовый и метод начислений). Пунктом 1. ст. 273 НК РФ обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право на оп-ределение даты поучения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квар-тала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю-бые начисления в денежной или натуральной формах как штат-ным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым со-глашениям.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения отно-сятся также: стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации ком-мунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством фор-менной одежды, обмундирования, остающихся в личном посто-янном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); денежные компенсации за неиспользован-ный отпуск при увольнении работника, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией ор-ганизации, сокращением численности или штата работников ор-ганизации.

Особо следует отметить суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и государственными пенсионными фондами. В случаях доброволь-ного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату уд_а по договорам лишь при выполнении следующих условий: если договоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат-ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов; если договоры пенсионного страхования предусматривают вы-плату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахован-ным лицом пенсионных оснований;

если договоры добровольного личного страхования работни-ков заключаются на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, и их размер не превышает 3 % от суммы всех расходов на оплату труда;

если договоры добровольного личного страхования работни-ков заключаются исключительно на случай утраты застрахован-ным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смерти застрахованного лица, и расходы не превышают 10 тысяч рублей в год на одного застрахо-ванного работника.

Кроме того, по договору негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предус-матривающей учет пенсионных взносов на именных счетах учас-тников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добро-вольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода дейс-твия пенсионных оснований. При этом договоры негосударствен-ного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату Пенсий до исчерпания средств на именном счете участника , но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования -- выплату пенсий пожизненно.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачи-ваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работни. ков, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях нало-гообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расхо-дов на оплату труда

Амортизационные отчисления

Амортизируемым признается имущество -- основные средства и нематериальные активы, находящееся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения пред-принимательского дохода.

Под основными средствами понимается часть имущества, ис-пользуемого в качестве средств труда при производстве и реали-зации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.

Нематериальными активами признаются приобретенные и со-зданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де-ятельности, используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нема-териального актива таковым необходимо наличие у него способ-ности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверж-дающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, до-говор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т.п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

- земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объ-екты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализиро-ванные сооружения судоходной обстановки);

- приобретенные издания (книги, брошюры).

Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в без-возмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизационные группы

Амортизационное имущество распределяется по амортизаци-онным группам в соответствии со сроками полезного использова-ния. Срок полезного использования -- период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.

Все имущество подразделяется на следующие амортизацион-ные группы:

№ группы	Срок полезного использования	№ группы	Срок полезного использования
1	1--2 года	7	15--20 лет
2	2--3 лет	8	20--25 лет
3	3--5 лет	9	25--30 лет
4	5--7 лет	10	Свыше 30 лет
5	7--10 лет
6	10--15 лет

Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе. Законодательство предлагает линейный и нелинейный методы начисления амортизационных отчислений. При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амор-тизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, оп-ределенной для данного объекта. Сама остаточная стоимость оп-ределяется как разность между первоначальной (восстановитель-ной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капиталь-ные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, получен-ных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях до-стройки, дооборудования, модернизации, технического перевоо-ружения, частичной ликвидации основных средств.

Следует отметить особенности начисления амортизации по изношенному оборудованию. Так, при факте, когда остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от его пер-воначальной стоимости, порядок амортизации по нему изменя-ется и исчисляется в ином порядке. Остаточная стоимость в це-лях начисления амортизации фиксируется как базовая, и сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта опре-деляется путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использова-ния данного объекта. Организация, приобретающая объекты ос-новных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по тако-му имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшен-ного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором имущество было введено в эксплуатацию, амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начисление амортиза-ции начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, а у арен-датора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент. В отношении амортизи-руемых основных средств, используемых для работы в услови-ях агрессивной среды и повышенной сменности, он может быть увеличен до 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызы-вает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Для амортизируемых основных средств, кото-рые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Дан-ные положения не распространяются на основные средства со сроком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом. По легковым автомобилям (и пассажирским микроавтобусам), име-ющим первоначальную стоимость более 300 (400) тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным ко-эффициентом 0,5. Организации, получившие указанные объекты в лизинг, включают такое имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму аморти-зации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации ниже установленных норм, если это решение закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортиза-ции допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств

Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний и капиталь-ный ремонты. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассмат-риваются как прочие расходы и принимаются к вычету разово, в полном объеме в размере фактических затрат в том налоговом пе-риоде, когда они были осуществлены, но только организациями отраслей материального производства. К ним законодательство относит организации следующих отраслей: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, гидрометеорологической, служб жилищно-ком-мунального хозяйства.

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходами на освоение природных ресурсов признаются собс-твенные расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ под-готовительного характера, осуществляемые перед началом и в процессе разработки запасов полезных ископаемых. К ним так-же относят расходы на строительство и эксплуатацию подзем-ных сооружений. Указанные расходы принимаются в затраты равномерно в течение последующих 5 лет, с момента заверше-ния работ. В случае если расходы на освоение природных ресур-сов оказались безрезультатными, т.е. налогоплательщик принял решение о бесперспективности использования разведанных по-лезных ископаемых, то после уведомления Госфонда недр, они все равно могут быть равномерно и в полном объеме включены в затраты.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Они могут быть осуществлены им как самостоятельно, в доле с други-ми организациями, так и заказаны сторонней организации. После подписания акта сдачи-приемки работ и при условии реального использования указанных исследований и разработок, указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав материальных расходов в течение 2 лет. Следует отметить, что если рассматриваемые расходы не привели к созданию новых об-разцов или технологий, то они могут быть включены в состав за-трат в размере фактически понесенных затрат с разнесением во времени на трехлетний срок.

Расходы по страхованию имущества организации

Расходы по обязательному и добровольному страхованию включаются в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного:

средств транспорта, в т.ч. арендованного;

грузов;

основных средств производственного назначения (в т.ч. арен-дованных), нематериальных активов, объектов незавершенно-го капитального строительства;

товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;

иного имущества, используемого налогоплательщиком при осу-ществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо является необходимым условием осуществления им соответствующей деятельности и предусмотрено законодательством РФ или международными требованиями.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость про-дукции, достаточно обширен (около 50 наименований), затруднен в группировке, но однако весьма важен для правильного отнесе-ния в затраты для целей налогообложения, поэтому приводится далее в форме перечисления. К ним относятся следующие расхо-ды налогоплательщика. Во-первых, это суммы соответствующих налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования -- себестоимость продукции, например таких, как единый социальный налог. Далее к ним относят суммы ко-миссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны.

К ним так же относят расходы, связанные с привлечением ра-бочей силы. Среди них суммы выплаченных подъемных в пре-делах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персо-нала; расходы по обеспечению нормальных условий труда и тех-ники безопасности, а также расходы на лечение профессиональ-ных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Пра-вительством РФ. Следующая группа включает расходы на коман-дировки, в частности, на проезд работника к месту командиров-ки, наем жилого помещения, в т.ч. расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные в пределах _Норм; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, соглашений и иных аналогичных документов.

Отдельно следует выделить разрешенные к вычету расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг, расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров. Сюда же можно отнести расходы на оплату услуг по управлению производством.

Если на налогоплательщика возложена обязанность осущест-влять публикацию бухгалтерской отчетности, то в расходы в полном объеме принимаются затраты на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, расходы на публикацию. Сюда же относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготов-лению документов кадастрового и технического учета (инвентари-зации) объектов недвижимости. Далее следуют расходы на почто-вые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а так-же информационных систем (Интернет и иные аналогичные систе-мы); расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также от-носятся расходы на обновление этих программ и баз данных.

Расходы на сертификацию продукции и услуг, по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, орга-низации производства и управления также включаются в производственную себестоимость.

Расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (жилые дома, общежития, учреж-дения здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, бани, теннисные корты, пансионаты, объекты физкультуры и спорта) принимаются в затраты при условии, что одновременно организация получает по этому виду деятельности и доходы.

Однако в случае, если налогоплательщик имеет убыток по деятельности, связанной с использованием указанных объектов указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении одновременно следующих условий: стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированны-ми городскими организациями, осуществляющими аналогичные услуги; расходы по содержанию объектов жилищно-коммуналь-ного хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсоб-ных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными; условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специ-ализированных организаций. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщи-ком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.

Расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, (при условии, если последние составляют не менее 50 % численности и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %) направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита прав и интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации.

В полном объеме признаются затратами в целях налогообло-жения произведенные расходы организации на переподготовку (или подготовку) кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Условиями применения этих расходов являются наличие у обра-зовательного учреждения государственной аккредитации и того факта, что программа переподготовки способствовала реальному повышению квалификации и более эффективному использованию обучаемого специалиста именно в этой организации в рамках его уставной деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учебных заведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования.

Нормируемые расходы

Вместе с тем, отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных до-ходов только в пределах установленных лимитов, норм и норма-тивов.

Так, к ним относят расходы на компенсацию работнику коман-дировочных расходов. Израсходованные сверх норм, установлен-ных соответствующим постановлением Правительства, суммы на проживание в гостинице, суточные на питание могут быть ком-пенсированы организацией только из прибыли, оставшейся после налогообложения. Тоже самое следует отнести к компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомо-билей сотрудников организации. К примеру, норма компенсации для автомобиля ВАЗ составляет 1200 рублей в месяц.

Представительские расходы

Представительские расходы, связанные с официальным при-емом и обслуживанием представителей других организаций, Участвующих в переговорах в целях установления и поддержа-ния сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на про-изводство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % от суммарных расходов на оплату труда за отчетный период. Представительскими расходам признаются Расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание в время переговоров, оплата услуг переводчиков. Однако, следует акцентировать внимание на то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей (вроде бы близких по понятию к представительским) не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание предста-вительских расходов не считаются оправдательными первичны-ми документами.

Расходы на рекламу

Рекламой признается распространяемая в любой форме ин-формация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во-первых, предназначена для неопределенного круга лиц. во-вторых, призвана формировать или поддерживать ин-терес к указанным объектам и, в третьих, способствовать реа-лизации этих товаров и идей. Реклама может распространяться через любые формы публичного представления. К ним относят печать (газеты, журналы, каталоги, справочники), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка и т.п.), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, витрины, вывески, афиши, плакаты и календа-ри), аудио- и видеозапись, участие в выставках и ярмарках. При этом, произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний. Организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только пределах 1 % от общей величины выручки от реализации то-пов как собственного производства, так и ранее приобретен-ных для перепродажи.

Внереализационные расходы

Напомним, что в состав внереализационных расходов, входят расходы не связанные с производством и реализацией товаров, ра-бот, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью. В них вклю-чаются необходимые и обоснованные затраты, в частности, по со-держанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Одна-ко для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования, также следует относить ко внереализационным расходам.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (факти-ческое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Кроме того, к ним следует относить расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бу-маг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате Услуг регистратора, депозитария.

К внереализационным расходам также относят:

суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и тре-бованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках.

отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) ва-люты;

отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;

расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

расходы на формирование резервов по долгам и (или) сом-нительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов.

Налогоплательщики, использующие кассовый метод не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;

расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу ра-зобранного имущества;

затраты на содержание законсервированных производствен-ных мощностей и объектов;

судебные издержки;

затраты по аннулированным производственным заказам, а так-же затраты на подготовку производства, не давшего товарной продукции;

расходы по операциям с тарой;

суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договор-ных или долговых обязательств, а также расходов по возмеще-нию причиненного ущерба.

Важно отметить, что перечень внереализационных рас-ходов остается открытым, т.е. налогоплательщик может от-нести к ним и другие расходы при условии их обоснованности и необходимости. Например, к внереализационным расходам также приравниваются другие обоснованные убытки, понесенные нало-гоплательщиком, в частности:

виде убытков прошлых отчетных периодов, выявленных в те-кущем отчетном периоде;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско-вой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию;

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по вне-шним причинам;

недостачи материальных ценностей в производстве и на скла-дах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста-новлены;