Учет и порядок уплаты налога на прибыль организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Челябинский колледж информационно-промышленных технологий и художественных промыслов.

Курсовая работа

По дисциплине «налоги и налогообложение»

на тему : «Учет и порядок уплаты налога на прибыль организации»

Выполнила: Калинина Юлия Сергеевна

Проверила: Занова Ольга Аркадьевна

г.Челябинск. 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Общие положения по налогу на прибыль

1.1 Понятие и виды прибыли

1.2 Группировка и признание расходов для цели налогообложения

1.3 Группировка и признание доходов для целей налогообложения

1.4 Налоговый учет в организации

1.5 Налог на прибыль: сущность, ставки, сроки уплаты

Глава 2. Практические аспекты налога на прибыль

2.1 Расчет налога на прибыль предприятия на примере ЗАО «Омега»

2.2 Основные изменения декларации по налогу на прибыль

2.3 Основные изменения и проблемы налогообложения прибыли

Заключение

Приложение

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее.

Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

Глава 1. Общие положения по налогу на прибыль

1.1 Понятие и виды прибыли

Главная задача тот или иной предпринимательской деятельности - это получение прибыли.

Прибыль-это совокупный доход с деятельности фирмы либо компании за вычетом общих издержек. В широком значении прибыль характеризуют равно как разницу приобретенной финансовой выгодой (выручка осуществления производимых продуктов либо услуг) понесенными расходами (получение, изготовление, реализация и доставка продуктов и услуг). Прибыль является самым важным показателем, который определяет результативность изготовления и качество изготавливаемой продукции. Это коэффициент рентабельности бизнеса, в таком случае, ради чего же и исполняется вся предпринимательская деятельность. Именно для прибыли выполняется предмет торговли или же услуги, уменьшатся издержки, формируется компания.

В зависимости от условий её образования отличают следующие типы прибыли.

1) Согласно размеру издержек обращения отделяют экономическую и бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль это легкая разница между доходами от реализации (доходами с продаж)и затратами (текущими издержками). Экономическая(чистая) прибыль это совокупность, что получается вследствие вычета с бухгалтерской прибыли добавочных расходов. В количестве подобных расходов смогут являться некомпенсированные собственные растраты, которые никак не были учтены в себестоимости продукта, вспомогательные премиальные рабочим, расходы в госслужащих. То есть чистая прибыль это доход за минусом совершенно всех издержек. 2) Согласно значению конечного итога прибыль может являться нормативной либо предусмотренной, максимально допустимой или же по минимуму допустимой, недополученной(упущенная выгода),с отрицательным итогом (убытки). 3) Согласно характеру налогообложения допускается выделить: облагаемую налогом прибыль, и не облагаемую. 4)В зависимости от типов исполняемой деятельности прибыль может быть от финансовой деятельности. Это эффект, который приобретен от привлечения капитала в другие информаторы в интересных обстоятельствах. От производственной деятельности. Это итог изготовления и сбыта. От инвестиционной работы. Это доходы от размещения депозитных взносов и владения значимыми бумагами, доходы, приобретенные от участия в коллективной деятельности с прочими фирмами либо реализации собственности по окончанию инвестиционного проекта.

5) По регулярности образования прибыль может являться: сезонная, нормированная, чрезмерная.

Предельная прибыль -- добавочная прибыль, получаемая от продажи дополнительной единицы продукта. Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль регулируется главой25НКРФ. Плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями. В зависимости от категорий налогоплательщиков, прибылью признаются:

1) для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

2) для представительств иностранных организаций - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Порядок определения этих доходов установлен статьей 309 НК РФ.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 -5.1статья284НКРФ.

При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

2) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статья 275 НК РФ. К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных статья 284.2 НК РФ.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%.

Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» облагается налогом по налоговой ставке 0% в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 246.1 НК РФ. В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 млн руб. и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 статья 284 НК РФ, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему. Форма расчета налоговой базы по налогу участника проекта и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год. Первым налоговым периодом для вновь созданной организации является период со дня ее создания до окончания календарного года, в котором организация создана. Однако если организация создана в период с 1 декабря по 31 декабря, то первым налоговым периодом для нее будет период времени со дня создания организации до конца календарного года, следующего за годом ее создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее будет период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). В том случае, когда организация и создается, и ликвидируется (реорганизуется) в течение одного календарного года, налоговым периодом будет являться период времени со дня создания организации до дня ее ликвидации (реорганизации). В таком же порядке определяется налоговый период для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря и ликвидированных до конца календарного года, следующего за годом создания.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года. Все платежи налога на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые.

Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

- по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

- по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;

- по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовый платеж определяется как произведение прибыли, подлежащей налогообложению, и ставки налога, при этом прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного (налогового)периода.

В течение отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа, причем порядок расчета меняется в зависимости от того, за какой квартал производится расчет:

- I квартал текущего налогового периода - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- II квартал текущего налогового периода - сумма ежемесячного платежа равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал текущего года;

- III квартал текущего налогового периода - сумма ежемесячного платежа равна 1/3 разности между суммой авансового платежа по итогам полугодия и I квартала текущего года;

- IV квартал текущего налогового периода - сумма ежемесячного платежа равна 1/3 разности между суммой авансового платежа по итогам 9 месяцев и полугодия текущего года. Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа равна нулю или отрицательна, то в соответствующем квартале авансовые платежи не уплачиваются. Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

1.2 Группировка и признание расходов для цели налогообложения

У организаций прибыль, облагаемая налогом, складывается равно как разница между полученной суммой дохода с реализации продуктов, произведенных работ, оказанных услуг, суммой вне реализационных доходов и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с коммерческой деятельностью. Объектом обложения налогом на прибыль считаются доходы от коммерческих услуг, в том числе оказываемые органами государственной власти, местного самоуправления. Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности(штрафы, конфискации, компенсации),а кроме того средства, приобретенные при возмещении ущерба, причиненного государству и муниципальным образованиям, учитываются при исчислении налога на прибыль. Доходами в согласовании с Налоговым кодексом РФ считается финансовая выгода в денежной либо натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в этой мере, в которой эту выгоду возможно дать оценку. Величина доходов обусловливается, отталкиваясь из цен сделки. При получении доходов в натуральной форме их совокупность определяется по рыночным ценам. Доходы, получаемые коммерческими организациями и бюджетными учреждениями от их предпринимательской деятельности, делятся на доходы, полученные от реализации продуктов, работ и услуг, и вне реализационные доходы. При установлении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком потребителю продуктов, работ и услуг. К таким налогам относятся: акцизы по подакцизным товарам и налог на добавленную стоимость. Доходом от реализации признается выручка от реализации продуктов, работ и услуг равно как своего производства, так и прежде приобретенных товаров.

Другой группой доходов бюджетного учреждения от предпринимательской деятельности являются вне реализационные доходы. У бюджетных учреждений внереализационные доходы возникают в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим обязательствам, безвозмездно полученного имущества, стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, положительной разницы, полученной, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении. Подлежат налогообложению: доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой.

1.3 Группировка и признание доходов для целей налогообложения

Получение доходов с предпринимательской деятельности невозможно без необходимых для этих целей затрат. Налоговый кодекс РФ требует, чтобы расходы были обоснованы и документально подтверждены и сделаны с целью исполнения работы, сконцентрированной на приобретение дохода.

К документально утвержденным, принадлежат затраты, подтвержденные не только лишь бумагами, оформленными в согласовании с законодательством Российской Федерации, однако и документами, оформленными в согласовании с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были сделаны соответствующие затраты, а кроме того документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в этом числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в согласовании с договором и т.п.). Большое значение имеет документальное подтверждение расходов, что предполагает значительную затруднение согласно сравнению с учетом доходов, такимобразомкакдляуставнойдеятельностиучреждениямогутиспользоваться похожие или даже одни и те же средства. Помимо этого, законодательство никак не запрещает учреждениям осуществлять не один, а в том числе и ряд разных типов предпринимательской деятельности, в том числе деятельности, никак не предусмотренной уставами этих организаций, к примеру, приобретать доходы по дивидендам, депозитам за счет средств от предпринимательской деятельности, от сдачи в аренду оборудования и помещений, посреднической деятельности, при условии, что предпринимательская деятельность осуществляется не в ущерб основной уставной деятельности данных органов, а в существенной степени способствует выполнению ими основных задач. В этом случае раздельный учет необходимо вести согласно любому типу предпринимательской работы, и сумма полученной прибыли должна быть определена по отдельности. Все доходы и расходы должны формироваться на основании первичных документов бухгалтерского и налогового учетов. Требования и общие правила составления первичных бухгалтерских документов изложены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" и Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Министерством финансов Данные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, составляются в порядке, предусмотренном п. 02 ст. 95 Федерального закона "О бухгалтерском учете", в котором определено, что первичные документы принимаются к учету, если они содержат следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа;

- дату составления документа (недатированный документ не имеет юридической силы, кроме того, в этом случае затруднено отнесение факта хозяйственной деятельности к конкретному отчетному периоду для целей финансового и налогового учета);

- наименование организации, от имени6которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции (неточное описание факта хозяйственной деятельности влечет за собой возникновение хозяйственных и налоговых споров);

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц,6ответственных за совершение хозяйственной операции правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц (возможна также расшифровка подписей).

Оформленные таким образом документы уменьшат шансы проверяющих налоговых органов найти у фирмы "дополнительную прибыль в виде сокрытия доходов".

На основании первичных 6документов определяется база для налога на прибыль организаций от предпринимательской деятельности. Налоговый кодекс РФ учитывает систематизацию затрат, подлежащих учету при определении налоговой базы. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются: на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Максимальный размер процентов по долговым обязательствам, используется для целей налогообложения прибыли, при условии единственного заимствования, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1.1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 150 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. При этом под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Много вопросов возникает 6при признании для целей налогообложения представительских расходов. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. С целью представительских расходов учтено ограничение в размере 04% фонда оплаты труда за отчетный (налоговый) период.

В названных нормах не детализируется перечень затрат, которые относятся к представительским расходам. Поэтому зачастую налогоплательщикам приходилось доказывать свою правоту с помощью судебных разбирательств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделки не содержат таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Очень важным для организаций, имеющих обособленные подразделения, является следующее условие. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят в налоговом учете.

1.4 Налоговый учет в организации

Налогоплательщики вычисляют налоговую основу согласно результатам любого отчетного (налогового) времени в базе сведений налогового учета.

Налоговый учет - концепция обобщения данных с целью установления налоговой основы согласно налогу в базе сведений основных бумаг, сгруппированных согласовании с системой, предустановленным истинным Кодексом. В случае, если в регистрах счетоводного учета находится мало данных с целью установления налоговой основы в согласовании с условиями реальной руководителя, плательщик имеет право без помощи других восполнять используемые регистры счетоводного учета добавочными реквизитами, создавая этим наиболее регистры налогового учета, или осуществлять независимые регистры налогового учета. налоговый подсчет исполняется в мишенях образования абсолютной и надёжной данных о режиме учета с целью полнее налогообложения домашних процедур, реализованных налогоплательщиком в протяжение отчетного (налогового) времени, а кроме того обеспечения данными внутренних и наружных пользователей с целью контролирования из-за точности исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в госбюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком без помощи других, отталкиваясь с принципа очередности использования общепризнанных мерок и законов налогового учета, в таком случае используется поочередно с 1-гоналогового времени к иному. Процедура ведения налогового учета вводится налогоплательщиком в учетной политике с целью полнее налогообложения, ратифицируемой надлежащим указом (постановлением) управляющего. Налоговые и другие аппараты никак не имеет право определять с целью налогоплательщиков неотъемлемые фигуры бумаг налогового учета.

Изменение режима учета единичных домашних процедур и (либо) предметов в мишенях налогообложения исполняется налогоплательщиком в случае перемены законодательства о налогах и сборах либо используемых способов учета. Заключение о внесении перемен в учетную политическому деятелю с целью полнее налогообложения присутствие изменении используемых способов учета берется с основы новейшего налогового времени, а присутствие изменении законодательства о налогах и сборах никак не прежде нежели с поры вхождения в мощь перемен общепризнанных мерок подтвержденного законодательства.

В случае, в случае если плательщик стал реализовывать новейшие типы работы, некто кроме того должен установить и отобразить в учетной политике с целью полнее налогообложения основы и процедура отображения с целью полнее налогообложения данных типов работы.

Данные налогового учета обязаны отображать процедура образования средства прибыли и затрат, процедура установления части затрат, учитываемых с целью полнее налогообложения в нынешнем налоговом (отчетном) этапе, необходимую сумму остатка затрат (потерь), доступную отнесению в затраты в последующих налоговых этапах, процедура образования сумм формируемых запасов, а кроме того необходимую сумму задолженности согласно вычислениям с бюджетом согласно налогу.

Подтверждением сведений налогового учета считаются:

1. первичные учетные бумаги (в том числе справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета с целью установления налоговой базы, представляющие бумагами с целью налогового учета, в неотъемлемом режиме обязаны включать соответствующее обстановка: наименование регистра;

период (дату) формирования;

измерители действия в естественном (в случае если данное вероятно) и валютном формулировании; наименование домашних процедур;

подпись (дешифровку подписи) личности, отвечающего из-а формирование отмеченных регистров.

Содержание сведений налогового учета (в этом количестве сведений основных бумаг) считается налоговой секретом. Личности, возымевшие допуск к данных, содержащейся в сведений налогового учета, должны сохранять налоговую загадку. Из-за её оглашение они обдают обязанность, определенную функционирующим законодательством.

1.5 Налог на прибыль: сущность, ставки, сроки уплаты

Налог на прибыль - прямой пропорциональный налог, т.е. его совокупность находится в непосредственный зависимости от финансового результата работы компании. Это обозначает то, что теоретически компании выступают реальными плательщиками этого налога, т.е. данный налог никак не перекладывается на конечного потребителя продукта равно как при косвенном налогообложении.

Налог на прибыль массово применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет немаловажную роль в развитии государства. Налог на прибыль дает возможность государству стремительно воздействовать на экономические процессы с помощью успешного использования налоговых рычагов. Этот налог довольно эффективно применяется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну зарубежного капитала посредством предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.

Налог на прибыль служит значимым инструментом регулирования экономики. Именно налогообложение прибыли дает возможность государству обширно применять налоговые методы в регулировании экономики и иметь значимый ресурс доходов бюджета, эффективно воздействовать на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

До 1 января 2002 г. налоговая система РФ предоставляла большой набор налоговых льгот согласно налогу на прибыль небольшим компаниям, организациям, исполняющим важные вложения в производство и т.д. Функционирование налога на прибыль различалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно невысоких с целью компаний и наиболее высочайших для посредников, банков и страховых организаций. С 1 января 2002г. налог на прибыль взимается на основе гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В взаимосвязи с реформированием налогообложения прибыли организаций налоговые льготы существовали предельно сокращены. К сожалению, тогда была аннулирована весьма эффективная инвестиционная льгота, позволяющая учреждениям сокращать налоговую базу по налогу на прибыль до 50% на необходимую сумму затрат на капитальные вложения в объекты производственного назначения. Отмена законодателями многочисленных льгот позволила тогда установить беспрецедентно невысокую ставку налога за все года существования современной налоговой системы на уровне 20%.Ликвидация льгот с одновременным понижением налоговой ставки обдает как положительный, таким образом и негативный потенциал. Минимизация налоговой ставки явилась попыткой уменьшения налоговой нагрузки организаций и легализации значимых размеров доходы в теневой экономике. Вместе с этим отказ от инвестиционной привилегии привел к потере эффективного рычага регулирования инвестиционной предпринимательской активности. С 2002г. в механизм налогообложения доходы записывались множественные изменения, нацеленные на его формирование, а кроме того происходил частичный возврат льгот. В условиях экономического кризиса с 2009 г. налоговая ставка была понижена до 20%.

Опыт зарубежных государств говорит о существенной значимости амортизационной политики в регулировке инновационной экономики посредством использования механизма налогообложения прибыли. Видна роль данного налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении иностранных инвестиций, так как многочисленные организации целиком либо отчасти отпущены от уплаты налога на прибыль в первые года функционирования.

В связи с обширным использованием регулирующей функции фискальное значимость налога в прибыль во многих развитых государствах не слишком велико. В Российской федерации, напротив, значимость налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. При начислении налогов учитываются предусмотренные для них сроки уплаты. Сроки уплаты для НДС и налога на прибыль подставляются в форме Учетная политика нужно подобрать вид уплаты авансовых платежей (каждый месяц либо поквартально).

Для других налогов настройка периодичности начисления и уплаты платежей не требуется. В случае если начисляется авансовый платеж, то зачисление совершается ежеквартально, когда налог начисляется за налоговый период, в таком случае начисление выполняется в последний день года.

В настоящее время функционируют следующие сроки уплаты налогов:

Срок уплаты НДС

В согласовании со ст. 163 НК РФ срок уплаты НДС зависит от суммы полученной выручки. Если ежемесячная прибыль в течение квартала никак не превышает 2 млн. руб, в таком случае НДС уплачивается ежеквартально. Последний срок уплаты20-е число месяца последующего за истекшим кварталом.

В случае если прибыль превысит 2 млн.руб. ежемесячно, в таком случае налоговым периодом признается месяц и НДС нужно перечислить в бюджет никак не позже 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты налога на прибыль

Так же равно как и для НДС срок уплаты согласно налогу на прибыль находится в зависимости от суммы выручки (ст.286 НКРФ). Налоговый период по налогу на прибыль - год. Отчетные периоды - 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев. Но налог на прибыль подразумевает также вычисление и уплату авансовых платежей, именно их цикличность и зависит от учетной политики и суммы полученной выручки.

Организации, у которых доходы от реализации в любой из 4 прошлых кварталов никак не превышали в среднем 3-х млн. руб. имеют возможность вычислять поквартальные предварительные платежи. Последний срок уплаты такого аванса - 28-е число месяца следующего за прошедшим кварталом. Другие организации вычисляют помесячные авансовые платежи, которые бывают 2-ух типов. Для того чтобы вычислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли нужно известить налоговый орган никак не позже 31 декабря, тогда с последующего года Вы сможете перейти на этот метод исчисления. Срок уплаты авансового платежа в данном случае станет 28-е число месяца, следующего за расчетным месяцем.

В противном случае, авансовые платежи будет необходимо оплачивать с учетом прибыли предыдущих отчетных (налогового)периодов. Порядок расчета подобных авансовых платежей подробно описан в п.2 ст.286 НК РФ. Срок уплаты подобного авансового платежа - 28-е число текущего месяца.

Срок уплаты налога по итогам налогового периода (года) - 28-е марта года следующего за прошлым.

Срок уплаты налога на имущество

Порядок и сроки уплаты налога на имущество устанавливают субъекты Российской Федерации. В Москве в настоящее период действует Закон г.Москвы от 05.11.2003 № 64 "О налоге на имущество организаций". Согласно данному закону учтена уплата авансовых платежей и собственно налога по итогам года.

Глава 2. Практические аспекты налога на прибыль

2.1 Расчет налога на прибыль предприятия на примере ЗАО «Омега»

Декларация по налогу на прибыль за 2005 год представляется в налоговые органы не позднее 28 марта 2006 года. Налог уплачивается одновременно с подачей декларации. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы указываются в полных рублях. В каждой строке и соответствующей ей графе декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

В обязательном порядке организации должны представить:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

- лист 02 «Расчет налога на прибыль организации»

В состав листа 02 входит семь приложений:

- №1 «Доходы от реализации»;

- №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией»;

- №4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

- №5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»;

- №5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией»;

- №6 «Внереализационные доходы»;

- №7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Перед началом расчета налога на прибыль и заполнением налоговой декларации необходимо дать краткое описание ЗАО «Омега» и его деятельности. ЗАО «Омега» занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы она определяет по методу начисления. Авансовые платежи за 2013 год организация начислила в сумме 172800 руб., в том числе в федеральный бюджет -- 46 800 руб., в региональный -- 126000 руб.

В организации произведены следующие операции.

ЗАО «Омега» 16 декабря 2013 года уступило право требования долга своего контрагента третьему лицу за 145000 руб. Договор с контрагентом заключен на общую сумму 260 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 30 ноября 2005 года. От операции получен убыток в сумме 115000 руб. (260000 руб. -145000 руб.).

Общество 29 ноября 2013 года продало производственное оборудование за 25000 руб. Остаточная стоимость оборудования -- 21000 руб., расходы, связанные с его реализацией, - 7000 руб. От продажи оборудования получен убыток в сумме 3000 руб. (21000 руб. + 7000 руб. - 25000 руб.). Оставшийся срок полезного использования оборудования на момент реализации 3 месяца. В 2005 году ЗАО «Омега» вправе учесть только часть убытка - 1000 руб. (3000 руб./ 3 мес. х 1 мес.).

ЗАО «Омега» имеет объекты обслуживающих хозяйств. За 2005 год выручка по этим объектам составила 380000 руб. Расходы на их содержание - 540000 руб. Убыток - 160000 руб., но в целях налогообложения он не учитывается, поскольку не были выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса РФ. Доходы ЗАО «Омега» представлены в таблице 1, расходы (включая убытки) - в таблице 2.

Используя данные таблицы 1, бухгалтер ЗАО «Омега» заполняет приложения № 1 и 6 к листу 02. Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 6200000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1. В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 78000 руб. Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1800000 руб.) используется строка 050. Сумма показателей строк 020, 040 и 050 вписывается в строку 010 приложения № 1. В этой строке нужно отразить: 6200000 руб. + 78000 руб.+1800000 руб. = 8 078 000 руб.

Поскольку оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (25000 руб.) надо вписать в строку 060.

По условиям примера право требования долга реализовано после наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку в сумме 145000 руб. от этой операции налогоплательщик должен отразить в строке 090 приложения № 1. Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, -- 380 000 руб. вписывается в строку 100.

Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения №1. ЗАО «Омега» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010,060,090 и 100:8 078000 pуб. + 25000 руб.+145000 руб.+380000 руб. = 8 628 000 руб.

Это значение бухгалтер должен перенести в строку 010 листа 02.

В составе внереализацинных доходов ЗАО «Омега» учитывает доходы от сдачи имущества в аренду. Этот вид дохода для организации не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения он отнесен к внереализационным доходам. Сумму внереализационных доходов отражается в приложении № 6 к листу 02 по строкам 010 и 020, а также по строке 030 листа 02.

После приложения №6 бухгалтер организации, используя данные таблицы 2, заполняет приложения № 2 и 7 к листу 02.

В строке 010 приложения № 2 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров. ЗАО «Омега» записывает в эту строку сумму 5 592 100 руб. Данная сумма включает в себя:

- стоимость использованного в производстве сырья и материалов -- 4 500 000 руб.;

- оплату труда сотрудников, занятых в производстве, -- 462 000 руб.;

- суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР, начисленные на выплаты этим работникам, -- соответственно 55 400 и 64 700 руб.;

- сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию -- 510 000 руб.

Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (320000 руб.), является косвенным расходом и включается в строку 020. Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в производственном процессе (210000 руб.) и участвующих в торговой деятельности (150000 руб.) учитываются по строке 030.

В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей, -- 270000 руб., а также по имуществу для осуществления торговой деятельности -- 89000 руб. Показатель прочих расходов (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070, 090 и 100. В строке 070 нужно указать суммы начисленного налога на имущество (25000 руб.), ЕСН, начисленного на выплаты не занятых в производстве сотрудников (23200 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (18000 руб.). Суммы единого социального налога отдельно выделяются в строке 071.

По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании пункта 3 статьи 268 Налогового Кодекса Российской Федерации в текущем налоговом периоде можно включить в состав прочих расходов, -- 1000 руб. Расходы на информационные услуги (91200 pуб.) и суммы страховых пенсионных взносов, которые начислены сотрудникам, не участвующим в процессе производства (29400 руб.) и занятым в торговой деятельности (21000 руб.), включаются в строку 100 приложения № 2. [7,c.32-33] Стоимость реализованных покупных товаров в размере 2300000 руб. нужно отразить по строке 110 приложения № 2. Расходы на транспортировку этих товаров до склада (410000 руб.) вписываются в строку 120. В строку 140 ЗАО «Омега» включает сумму транспортных расходов, связанных с реализацией неамортизируемого имущества, -- 19 000 руб.

По строке 150 указывается остаточная стоимость реализованного оборудования -- 21000 руб. и сумма расходов, связанных с его реализацией, -- 7000 руб. По строке 180 отражается стоимость реализованного права требования -- 260000 руб. По строке 190 вписывается сумма расходов по объектам обслуживающих хозяйств -- 540000 руб.

В строку 200 включается вся сумма убытка от реализации оборудования -- 3000 руб.

По строке 220 записывается убыток от реализации права требования в сумме 115000 руб. Сумма этого убытка не учитывается при формировании расходов, связанных с производством и реализацией. По строке 240 отражается убыток по объектам обслуживающих хозяйств в сумме 160000 руб.

Итоговая строка 270 определяется как сумма значений строк 010 -- 060 плюс сумма значений строк 110 -- 190. Из полученного результата нужно вычесть сумму убытков, отраженных в строках 200, 220 и 240. Общая сумма расходов, указанная по этой строке (10120900 руб.), переносится в строку 020 листа 02. В справочной строке 280 указывается сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств -- 869000 руб.

После приложения № 2 заполняется приложение № 7. В составе внереализационных расходов бухгалтер учитывает расходы на содержание переданного в аренду имущества и расходы на услуги банка. Сюда же он включает убыток, образовавшийся при уступке права требования. Расходы на содержание переданного в аренду имущества в сумме 6000 руб. отражаются по строке 070.

Расходы на услуги банка в сумме 28 300 руб. показываются по строке 110. В этой же строке указывается убыток от реализации права требования. Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ такой убыток включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке. Половина убытка -- 57500 руб. признается для целей налогообложения сразу на дату уступки, оставшиеся 50% -- по истечении 45 дней с этой даты. Организация договор на уступку права требования заключила 16 декабря 2005 года. Поэтому в 2005 году в составе внереализационных расходов она вправе учесть только 57500 руб. Эта сумма отражается по строке 110 приложения № 7 к листу 02, а также в составе других внереализационных расходов -- по строке 040 и отдельно по строке 041 листа 02.

Общая сумма внереализационных расходов 91800 руб. отражается по строке 010 приложения №7. Эта сумма переносится в строку 040 листа 02. После того как сформированы показатели приложений № 1, 2, 6 и 7, заполняется лист 02. Как уже отмечалось, данные о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2. Сведения о сумме внереализационных доходов и расходов в строки 030 и 040 листа 02 переносятся из приложений № 6 и 7.

В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год: 8628000 -10120900 +26100 - 91800 =1558600 руб.

ЗАО «Омега» получило убыток. Сумму убытка, указанную по строке 050 (-1558600 руб.), общество переносит также в строки -140, -180 и 190. Указав в строках 210,220 и 230 ставку налога на прибыль, налогоплательщик затем рассчитает сумму налога к уменьшению за налоговый период. Для этого в строках 290--310 он проставляет сумму авансовых платежей, начисленных за 9 месяцев 2005 года, и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале текущего года.

У ЗАО «Омега» суммы этих авансовых платежей составили:

- в федеральный бюджет (строка 300) -- 46 800 руб.;

- в бюджет субъекта РФ (строка 310) -- 126 000 руб.;

- общая сумма (строка 290) -- 172 800 руб.

Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению из бюджета (172 800 руб.), отражается по строке 380 листа 02. По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1,1 раздела 1. Остальные строки в листе 02 по итогам года ЗАО «Омега» не заполняет. Поскольку организация по итогам года получила убыток, ей необходимо также заполнить приложение №4 к листу 02.

2.2 Основные изменения декларации по налогу на прибыль

На титульном листе появился дополнительный реквизит - контактный телефон организации. Зато указывать ИНН директора и главбуха больше не надо. Исчезла и вторая страница титульного листа, предназначенная для персональных данных должностных лиц.

В разделе 1 от четырех подразделов осталось три. В подразделе 1.1 отражаются авансовые платежи, начисленные по итогам отчетного периода. В подразделе 1.2 - ежемесячные авансовые платежи. В подразделе 1.3 нужно указать суммы налога, начисленные с дивидендов и процентов по ценным бумагам. В старой форме для этих сведений предназначались подразделы 1.3 и 1.4. Объем раздела сократился за счет строк, где раньше отражались платежи в местные бюджеты. В новой форме эти строки придется заполнять лишь тем, кто до сих пор платит налог с прибыли переходного периода.

Для расчета налога по ставке 24 процента, как и прежде, предназначен лист 02. Заполнять его будет проще. Во-первых, из расчета исключен ряд промежуточных расшифровок. А во-вторых, каждый показатель снабжен ссылкой на конкретную строку того или иного приложения к листу 02.

Приложений тоже стало меньше. Выручка и все внереализационные доходы теперь объединяются в приложении 1, а все затраты, включая убытки, приравненные к внереализационным расходам. Оба приложения являются итоговыми, то есть часть отраженных в них показателей предварительно требуется рассчитать. Для расчета предназначено новое приложение 3. В нем нужно показать доходы и расходы по тем операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Речь идет о сделках по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), прав требования (ст. 279 НК РФ), а также о деятельности обслуживающих хозяйств (ст. 275.1 НК РФ) и учредителей доверительного управления (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Суммы расходов (убытков), которые можно включить в налоговую базу отчетного периода, по таким операциям ограничены. Поэтому в приложении 3 бухгалтер должен показать общий финансовый результат от этих сделок, а в итоговом расчете учесть только те данные, которые влияют на размер налога в I квартале. Здесь нужно определить общую выручку (строка 270) и сумму расходов (строка 280) по «особым» операциям, а затем полученные данные перенести соответственно в строку 030 приложения 1 и в строку 080 приложения.

Общая сумма убытков по «особым» операциям отражается по строке 290 приложения 3. Она переносится непосредственно в расчет налога на прибыль (строка 050 листа 02).

В приложении, как и раньше, отражается сумма прошлогодних убытков, которая уменьшает налоговую базу отчетного периода. Приложение практически не изменилось. Единственная особенность, которую нужно учесть при его заполнении, - новый порядок переноса убытков, действующий в 2006 году. Но к этому вопросу мы еще вернемся.

В приложении рассчитываются суммы налога, которые нужно платить по месту нахождения обособленных подразделений фирмы. С 2006 года порядок расчетов с региональными бюджетами стал проще. Поэтому вместо двух приложений (5 и 5а) теперь используется одно.

Остальные листы новой декларации (03- 07) большинству бухгалтеров заполнять не придется. Они предназначены для налоговых агентов, организаций, которые имеют дело с государственными ценными бумагами, негосударственных пенсионных фондов и предприятий, получающих целевые поступления.

2.3 Основные изменения и проблемы налогообложения прибыли

Изменения налога на прибыль организации можно найти в Федеральном законе от 06.06.2009 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Рассмотрим основные из них.

Самые существенные изменения, которые касаются всех производственных предприятий, касаются перечня прямых расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ) и порядка "расчета себестоимости" продукции и услуг (ст. 319 НК РФ).

1. Перечень прямых расходов на производство и реализацию теперь открыт, а конкретные виды расходов, относящиеся к прямым, определяются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.