Учет и порядок уплаты налога на прибыль организации

2. К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства.

3. Налогоплательщики самостоятельно определяют и закрепляют в учетной политике порядок формирования стоимости незавершенного производства в налоговом учете, но с учетом соответствия расходов и выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При этом порядок должен действовать в течение как минимум двух лет (налоговых периодов).

4. Налогоплательщики, оказывающие услуги, могут не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства. Все эти изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Важные изменения коснулись и статьи 320 НК РФ, которая регулирует вопросы определения расходов по торговым операциям и, в частности, стоимости приобретаемых товаров.

У налогоплательщиков появляется выбор - либо формировать стоимость товаров только исходя непосредственно из стоимости приобретения (а все дополнительные расходы считать издержками обращения), либо с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Как и в случае с незавершенным производством, порядок должен действовать в течение минимум двух лет.

Данная норма Закона также вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Законом введены дополнения в статью 256 НК РФ, в соответствии с которыми амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом, естественно, прописан порядок амортизации такого имущества (дополнения к статье 258 НК РФ).

Важным нововведением в 2006 году, касающимся налогового учета основных средств, является возможность включения в расходы текущего периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Обладателям подтверждающих расходы документов, составленных в соответствии с законодательством иностранных государств, наконец-то можно быть абсолютно спокойными за то, что соответствующие расходы будут приниматься для целей налогообложения. Законодатели внесли уточнения в формулировку статьи 252 НК РФ. Если ранее там было указано, что расходы считаются документально подтвержденными, если документы оформлены в соответствии с законодательством РФ, то изменения предписывают также принимать документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором).

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в нынешней редакции говорится об отнесении к числу прочих расходов на производство и реализацию сумм налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством. Закон вносит дополнения в рассматриваемую норму НК РФ - теперь таможенные пошлины и сборы также относятся к прочим расходам.

Еще одним нововведением является отмена установленного статьей 283 НК РФ ограничения по переносу сумм убытков на будущее: согласно прежней редакции (п. 2 ст. 283 НК РФ) организация была вправе уменьшить в отчетном (налоговом) периоде налоговую базу (т.е. прибыль) на сумму имеющегося убытка, образовавшегося в предыдущие периоды, но не более чем на 30 % от налоговой базы. Теперь же такое ограничение снято полностью.

В 2006 году, согласно статье 5 Закона, сумма переносимого убытка не может превышать 50 % от налоговой базы. Таким образом, уменьшать налоговую базу на сумму убытков в полном объеме организация сможет лишь в 2007 году.

Закон содержит специальную статью 7, посвященную вопросу о нормах естественной убыли. В ней поставлена точка в вопросе о применении норм естественной убыли, точнее, о фактической отмене таких норм для целей налогообложения после вступления в силу главы 25 НК РФ. Данное положение вступает в силу в течение месяца после опубликования Закона (п. 2 ст. 8 Закона) и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года (п. 4 ст. 8 Закона). Таким образом, при наличии естественной убыли появляется возможность пересчитать налог на прибыль за 2002-2004 годы в сторону уменьшения.

Внесены изменения в статью 250 НК РФ и статью 265 НК РФ в части признания доходов (расходов) по курсовым разницам - теперь из соответствующих пунктов исключены курсовые разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Таким образом, налогоплательщикам, имеющим валютные ценные бумаги, придется пересчитать налог на прибыль "задним числом".

Законом вносятся изменения в статью 266 НК РФ: при расчете резервов сомнительным долгом может признаваться не любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией (как сейчас), а только та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Еще одно изменение касается случаев реорганизации (в форме слияния, присоединения и преобразования), когда происходит конвертация акций реорганизуемой фирмы в акции создаваемых организаций или в акции компании, к которой осуществлено присоединение.

Стоимость акций, полученных акционерами реорганизуемого АО, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (ст. 277 НК РФ). То же самое касается оценки долей в уставном капитале. Соответственно, такая оценка признается и при выбытии акций или долей.

При проведении реорганизации для вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не включается в состав доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (ст. 251 НК РФ).

Данные изменения вступают в силу в течение месяца со дня опубликования Закона, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

В соответствии с дополнением в статью 273 НК РФ, с 2006 года в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Это нужно сделать с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

В законе предусмотрен и ряд других изменений, носящих более частный характер (например, в ст. 282 НК РФ в новой редакции более подробно прописаны отдельные моменты признания доходов и расходов по сделкам РЕПО, в ст. 3 Закона говорится о первичных владельцах облигаций внутреннего государственного валютного займа IV и V серий и т. д.).

налог прибыль ставка декларация

Заключение

Таким образом, по результатам проведенной работы можно сделать вывод, что цель, поставленная перед курсовой работой достигнута, задачи выполнены.

С точки зрения микроэкономики налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь - после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.

Приложение

Таблица 1. Доходы ЗАО «Омега» за 2013 год