Значение и роль НДФЛ в формировании доходной части государственного бюджета РФ (на примере ИФНС Центрального района г. Красноярска)

Соотношение видов платежей в структуре доначислений по результатам дипломной работы распределить следующим образом:

- доля предъявленных налогов составила 49,4%, в абсолютном выражении 345 838 тыс. рублей, что больше показателя в 2008 году на 143 084 тыс. рублей или 171%. Наибольший удельный вес приходится на налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций 32% и 64,8% соответственно.

- сумма начисленных пени по проверкам составила 8,9 %, в абсолютном выражении 62 666 тыс. рублей, что больше показателя в 2008 году на 28 507 тыс. рублей или 279 %. Наибольший удельный вес приходится на налог на добавленную стоимость - 55,7 % и налог на прибыль организаций - 39,7%.

- сумма предъявленных налоговых санкций снизилась по сравнению с прошлым годом на 18 890 тыс. рублей или на 65 % и составила 35 558 тыс. рублей. Снижение, в основном, объясняется выявлением при рассмотрении материалов налоговых проверок предусмотренных статьей 112 Налогового кодекса РФ обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщиков. По видам налогов наибольший удельный вес доначислений приходится на налог на добавленную стоимость - 51,2 % и налог на прибыль организаций 45 %.

Таблица 6 - Количество налогоплательщиков в ИФНС по Центральному району г.Красноярска за 2007, 2008, 2009 года

Период (года)	Количество (тыс.человек)
2007	2277
2008	7468
2009	2690



Рисунок 12 - Количество налогоплательщиков по годам

Можно отметить увеличение количества налогоплательщиков в 2008 году по сравнению с 2007 и 2009 годами. Это обусловлено в первую очередь с тем, что статьей 1 Закона Красноярского края от 18.12.2008 №7-2619 «О ставке налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет края, для отдельных категорий налогоплательщиков» установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Красноярского края для организаций, в соответствии с таблицей 6.

Таблица 7 - Количество налогоплательщиков в ИФНС по Центральному району г.Красноярска на периоды 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010 гг.

Период (года)	Количество (тыс.человек)
01.01.2008	75147
01.01.2009	82120
01.01.2010	84753



Рисунок 13 - Количество налогоплательщиков в ИФНС по Центральному району г.Красноярска на периоды 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010 гг.

В период с 01.01.2008 по 01.01.2010 гг. прослеживается увеличение налогоплательщиков в ИФНС по Центральному району г.Красноярска.

С 01.01.2008 по 01.01.2009 гг. количество налогоплательщиков увеличилось на 6973 тыс. человек. С 01.01.2009 по 01.01.2010 гг. разница составляет 2633 тыс. человек, в соответствии с рисунком 6. Это связано прежде всего с тем, что в соответствии со статьей 1 Закона Красноярского края от 18.12.2008 №7-2619 «О ставке налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет края, для отдельных категорий налогоплательщиков» установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Красноярского края для организаций.

2.2 Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов: (в редакции Федерального закона от 24. 07. 2007г. № 216-ФЗ)

№	Тип стандартного налогового вычета	Категории налогоплательщиков, на которые распространяется стандартный налоговый вычет
1	В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков	- Лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; - лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности; (в ред. Федерального закона от 25. 07. 2002 № 116-ФЗ) - лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных); - военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ. связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ; (в ред. Федерального закона от 29. 12. 2000 № 166-ФЗ) - лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; (в ред. Федеральных законов от 29. 12. 2000 № 166-ФЗ, от 25. 07. 2002 № 116-ФЗ) - военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту «Укрытие»; (в ред. Федерального закона от29. 12. 2000 № 166-ФЗ) - ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности); - лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года; - лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия; - лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны; (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ) -лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; - лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; - инвалидов Великой Отечественной войны; - инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
2	Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков	- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; - лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; - участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; (абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ) - лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; - бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; - инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; - лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; - младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; - лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; - рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; (в ред. Федерального закона от 25.07.2002 N 116-ФЗ) - лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах; - лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; - лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития; - родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак; - граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 18.07.2006 N 119-ФЗ)
3	Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода	Распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется; (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 105-ФЗ, от 22.07.2008 N 121-ФЗ)
4	Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода	- Каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя; - Каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. (пп. 4 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ) 2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи. 3. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 105-ФЗ) В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 настоящего Кодекса. (абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 4. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей. (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ)

При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, полученные субъектом налога в натуральной и денежной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 209 НК РФ). [26, с.128-135].

3. Проблемы и пути оптимизации исчисления и изъятия НДФЛ

3.1 Зарубежный опыт организации сотрудничества налогоплательщиков и налоговых органов в сфере налогового контроля

Развитие партнерских взаимоотношений между государством и налогоплательщиками необходимо начинать с работы в отношении физических лиц, потому что, развивая партнерские взаимоотношения с физическими лицами, государство сможет лучше контролировать налоговые поступления, налоговые правоотношения станут прозрачнее. Реформировать способы взаимодействия налогоплательщиков м- физических лиц и налоговых органов представляется целесообразным в следующих направлениях:

- упростить гражданам доступ к услугам налоговых органов;

- повысить эффективность и продуктивность работы налоговых органов;

- улучшить обратную связь с гражданами и реакцию налоговых органов на их нужды;

- создать возможность для граждан легко находить информацию и получать услуги от налоговых органов.

Налоговая система Российской Федерации на протяжении многих лет находится в состоянии постоянной недвижимости, что очевидно связано с объективными изменениями экономической ситуации внутри страны. Система отличается сложностью, механизмы по исчислению и уплате налогов и сборов часто требуют разъяснений среди налогоплательщиков. Именно поэтому одним из условий обеспечения нормального налогового климата внутри страны является наличие надлежащего уровня взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками. Указанное взаимодействие в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством работы механизма налогового контроля. Способами взаимодействия выступают методы налогового контроля, работа которых, к сожалению, преимущественно заключается в выявлении источников дохода в целях налогообложения. Сотрудничество с налогоплательщиками до сих пор остается скорее намерением законодателя, нежели реально соблюдающимся принципом.

Во многих зарубежных странах отношение граждан к необходимости отчислять государству часть своих доходов кардинально отчисляется от позиции россиян. В развитом обществе люди считают, что уплата налогов - это гражданская обязанность. Уплачивая налоги, граждане западных стран заключают своеобразный договор с государством, который дает им и ряд прав на пользование общественными благами.

Поэтому представляется целесообразным проанализировать зарубежный опыт организации сотрудничества налогоплательщиков и налоговых органов в сфере налогового контроля, в соответствии с приложением 7.

Исходя из анализа зарубежного опыта организации взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов в сфере налогового контроля, можно сделать вывод о том, что развитие экономики нашей страны возможно только через упорный и честный труд свободных и защищенных законом и государством людей при государственном примате прав личности и частной собственности.

Без сомнения, главной функцией государства должно стать гарантированное обеспечение прав населения России в сфере налогообложения через совершенствование механизма налогового контроля. Безусловно, государство и общество относительно самостоятельны и отношения между ними могут складываться по-разному. Но, если государство игнорирует интересы людей, то общество в явной или скрытой форме противостоит государству. Нормой можно признать сотрудничество органов власти и представителей общества. В связи с этим государству необходимо развивать партнерские взаимоотношения с налогоплательщиками, а значит - неизбежно реформировать способы взаимодействия, методы налогового контроля.

Развитие партнерских взаимоотношений между государством и налогоплательщиками необходимо начинать с работы в отношении физических лиц. Во-первых, базовую структуру общества образуют основные типы общественной деятельности, которые в нем постоянно воспроизводятся, а в любой деятельности активной стороной является человек. Во-вторых, так как человек является базовым элементом общества, а свойства, особенности поведения одного человека во многом определяют и поведение остальных элементов общества, то, развивая партнерские взаимоотношения с физическими лицами, государство сможет лучше контролировать налоговые поступления, налоговые правоотношения станут прозрачнее. Ведь человек как основа социума должен ответственно предъявлять своему государству собственные предпочтения, личные позиции и требования в отношении его функционирования.

Реформировать способы взаимодействия налогоплательщиков - физических лиц и налоговых органов представляется целесообразным в следующих направлениях:

- упростить гражданам доступ к услугам налоговых органов;

- повысить эффективность и продуктивность работы налоговых органов;

- улучшить обратную связь с гражданами и реакцию налоговых органов на их нужды;

- создать возможность для граждан легко находить информацию и получать услуги от налоговых органов.

На западе действует уже сложившаяся налоговая система с прочными демократическими традициями, а в России отсутствуют условия, которые на протяжении многих лет определяют развитие системы налогообложения в западных странах. [93, с.89-90].

На основании изучения зарубежного опыта налогообложения можно прийти к выводу, что в практике создания и функционирования эффективной налоговой системы западных стран немало ценного и полезного. Но при использовании их опыта необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и функционирует налоговая система: конкретное состояние экономики в каждой стране, уровень накопленных богатств и даже психологические установки и традиции населения.

Кроме того, хочется отметить, что идеальных налоговых систем нет. Они создаются и изменяются в зависимости от финансовой политики государства и сложившейся экономической и политической ситуацией.

3.2 Направления совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности

Как показывает анализ практической деятельности налоговых органов, наиболее часто встречающимися налоговыми правонарушителями, выявляемыми налоговыми органами в ходе контроля за налогоплательщиками - физическими лицами, получающими доходы не от предпринимательской деятельности, являются:

- непредставление налоговой декларации, уклонение от подачи налоговой декларации, несвоевременная подача или подача деклараций с заведомо неверными данными;

- неуплата или неполная уплата сумм налога;

- непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- несвоевременная уплата налога.

Физические лица, получающие доходы не от предпринимательской деятельности и частной практики, в предложенной классификации налогоплательщиков представлены двумя категориями:

- лица, получающие отдельные виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью и частной практикой;

- руководители (топ - менеджеры) организаций - основных и крупнейших налогоплательщиков.

В отношении данных категорий налоговыми органами России пока еще не накоплен достаточный опыт налогового администрирования, поэтому уместно обратиться к зарубежной практике организации налогового контроля, в соответствии с таблицей 8.

Зарубежный опыт свидетельствует, что признаками высокоразвитой системы контроля, в том числе и за физическими лицами, являются:

- ориентация на определенные категории налогоплательщиков;

- работа с населением, ознакомление с налоговым законодательством, помощь в заполнении деклараций;

- наличие эффективной системы для отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок;

- наличие мер воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.

Таблица 8 - Специфические особенности зарубежных стран в системе НДФЛ

Страна	Характерные особенности в системе НДФЛ
США	Налоговые службы США имеют доступ к данным других федеральных агентств с целью контроля за налогоплательщиками, регулярно получают информацию от таможенной службы. Федеральные службы используют электронные картотеки штатов по лицензированию физических лиц, занятых розничной торговлей и профессиональной деятельностью для выявления лиц, уклоняющихся от заполнения деклараций. В ряде стран ОЭСР используется подход, когда при явном несоответствии образа жизни декларируемым доходам не доказывается вина налогоплательщика, состоящая в попытке уклонения от налогов, а косвенными методами альтернативно оценивается налогооблагаемая база. Методы, основанные на таких оценках по аналогии с другими плательщиками, применяются в тех случаях, когда налоговые органы имеют основания сомневаться в адекватности оценки, сделанной налогоплательщиком. В случае его несогласия остается возможность решить проблему через суд. Но при этом бремя доказывания лежит на самом налогоплательщике.
Великобритания	В Великобритании полномочия налоговых органов по альтернативной оценке налогооблагаемой базы никак не ограничены.
Франция	Во Франции законодательство предписывает определенную методику такой оценки. Эта методика предполагает для налогоплательщиков, декларирующих доходы существенно меньше, чем возможные для их образа жизни, оценку налоговой базы по подоходному налогу на основании «внешних признаков». Признаком выступает доход более 275 тысяч франков, оцененный на основании специальной шкалы. Полученная оценка также должна превышать как минимум на треть декларированный налогоплательщиком доход в текущем и предшествующем годах. Он должен включать в себя не только налогооблагаемый доход, но также освобожденные от налога доходы налогоплательщика и доходы, облагаемые у источника отдельно от декларируемого дохода. Шкала оценки дохода, соответствующего элементам образа жизни, включает в себя: - арендную стоимость основного и других видов жилья (вменяемый доход равен пятикратной арендной стоимости); - число слуг (вменяется 37 тысяч франков за слугу); - стоимость автомобилей (вменяется доход в размере части стоимости в зависимости от класса); - стоимость мотоциклов (вменяется полная стоимость, если возраст автотранспортного средства составляет менее трех лет); - наличие яхт и моторных лодок (вменяется определенный тариф в зависимости от тоннажа и мощности); - самолетов (450 франков за лошадиную силу); - лошадей (9 тысяч франков за прогулочную лошадь, 18 тысяч франков за остальных); - членство в гольф - клубах, участие в охоте (удвоенный размер платы за участие или абонемент, если его стоимость превышает 30 тысяч франков). Налогооблагаемая база, полученная в результате применения данной шкалы, увеличивается на 50%, если одновременно выполняется два условия: полученная база превышает 550 тысяч франков; налогоплательщик располагает как минимум семью из перечисленных элементов образа жизни. В случае несогласия с полученной оценкой налогоплательщик может привезти доказательства того, что его образ жизни обеспечивают его доходы, использование капиталов и займы.
Германия	В Германии система контроля за крупными налогоплательщиками ориентирована на соблюдение территориального принципа учета налогоплательщиков, федеральный контроль за налоговой дисциплиной крупнейших налогоплательщиков ограничивается участием федеральных налоговых инспекторов в выездных проверках.
США	В США служба внутренних доходов включает четыре сегмента по работе с крупным, средним, малым бизнесом и население.
Австралия	В Австралии на учете состоят не только самые богатые граждане, но и члены их семей. Категория «крупнейший налогоплательщик» предполагает, что данное физическое лицо и члены его семьи прямо или косвенно в совокупности владеют активами размерами не менее 30 миллионов долларов.

В случае несогласия с полученной оценкой налогоплательщик может привезти доказательства того, что его образ жизни обеспечивают его доходы, использование капиталов и займы.

Вследствие низкой налоговой дисциплины и культуры российских налогоплательщиков они, как правило, не представляют налоговых деклараций, что обуславливает необходимость использования косвенных методов контроля для данных категорий налогоплательщиков, базирующихся на использовании информации внешних источников и внутренних данных налоговых органов.

Основная задача налоговых органов в отношении лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности, - привлечь их к декларированию доходов, а основные методы контроля - сбор и анализ информации о получателях дохода.

В настоящее время налоговую декларацию о доходах должны подавать физические лица, получавшие за истекший календарный год доходы:

- от сдачи в аренду (наем) квартиры, дачи, гаража, транспортных средств и другого имущества;

- от продажи квартиры, комнаты (долей в них), дачи, земельного участка, транспортных средств и другого имущества;

- получившие в порядке дарения недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи (за исключением случаев дарения от близких родственников);

- домработницы, репетиторы, тренеры и другие граждане, получившие доходы от физических лиц по договорам гражданско-правового характера;

- получившие доходы за пределами Российской Федерации;

- получившие доходы как наследники (правопреемники) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений;

- получившие вознаграждения по договорам уступки прав требования;

- получившие выигрыши по лотереям, на тотализаторах, игровых автоматах;

- реализованные имущественные права;

- доходы, с которых не был удержан налог налоговым агентом.

В качестве перспективного направления совершенствования налогового контроля рассматриваемых категорий налогоплательщиков следует принять формирование досье на налогоплательщиков - физических лиц по аналогии с досье организаций - юридических лиц. [37, с.55-65].

Досье налогоплательщиков - юридических лиц во многих случаях является причиной вызова руководства предприятий на заседании зарплатных, убыточных и других комиссий налоговых органов.

Формирование досье в наибольшей степени отвечает контролю за налогоплательщиками - физическими лицами, а не за налогами. Необходимость создания такого досье обусловлена:

- возрастанием роли налогового контроля за физическими лицами;

- необходимостью создания информационной базы предпроверочного анализа налогоплательщиков - физических лиц;

- потребностью систематизации всей информации, выступающей базой налогового контроля за физическими лицами.

Встает вопрос о структуре такого досье. Оно должно содержать:

- данные о налогоплательщике из Единого реестра налогоплательщиков - физических лиц;

- налоговую отчетность физических лиц (при ее наличии) за текущий и предыдущий периоды;

- внутреннюю информацию налоговых органов;

- информацию внешних источников;

- данные об уплате всех налогов, как исчисляемых налоговыми органами (транспортного, имущественного, земельного), так и исчисляемых и декларируемых самим налогоплательщиком (налога на доходы физических лиц, единого социального налога).

Анализ информационной базы, используемой при контроле за физическими лицами в налоговых органах, свидетельствует о большом ее многообразии и объеме. Это требует разработки соответствующего программного обеспечения, позволяющего в автоматизированном режиме составлять досье на налогоплательщика, систематизировать и анализировать информацию о физических лицах.

Программное обеспечение может быть создано в рамках системы электронной обработки данных (ЭОД), внедряемой в налоговых органах. Учитывая, что налоговые органы при контроле за физическими лицами используют большое количество внешней информации, необходимое условие создания электронного досье - передача требуемой информации из всех источников АО каналам связи.

Формирование электронных досье налогоплательщиков - физических лиц позволит налоговым органам:

- систематизировать и анализировать в автоматическом режиме информацию о физическом лице, поступающую из различных источников;

- учитывать не только все уплаченные налоги, но и имеющиеся в наличии недвижимость и транспорт;

- проводить более грамотный выборочный контроль, в первую очередь в отношении лиц, выявление нарушений у которых наиболее вероятно (в частности, когда крупные расходы гражданина - покупка машины, загородного дома, яхты - не коррелирует с его доходами);

- учитывать не только все уплаченные налоги, но и имеющиеся в наличии недвижимое и движимое имущество;

- выявлять лиц, задекларировавших доходы ниже определенного предела применительно к конкретному региону проживания;

- устанавливать лиц, которые продавали движимое и недвижимое имущество, сдавали в аренду имущество без декларирования доходов;

- хранить всю информацию о налогоплательщике в электронном виде и, следовательно, избавить налогоплательщика от необходимости несколько раз представлять одни и те же документы в налоговый орган;

- отказаться от хранения бумажных архивов, требующих больших складских площадей.

Создание налоговых досье организаций доказало, что объединение информационных ресурсов - необходимое условие качественной аналитической работы, эффективный механизм выявления искажений, противоречий и ошибок, в том числе сделанных умышленно.

Перспективным направлением совершенствования налогового контроля за физическими лицами можно считать создание (по аналогии с юридическими лицами) межрегиональных инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками - физическими лицами.

Органы ИФНС России уже ведут статистический учет крупнейших налогоплательщиков. Специализированные подразделения по контролю за деятельностью не только крупнейших налогоплательщиков - организаций, но и самых богатых резидентов - физических лиц созданы практически во всех странах ОЭСР, в том числе в Австралии, Канаде, США, Румынии, Ирландии.

В Российской Федерации критериями отнесения к крупнейшим налогоплательщикам являются:

- показатели финансово - экономической деятельности организаций: выручка и активы свыше 10 миллиардов рублей;

- налоговые начисления свыше 1 миллиарда рублей (для предприятий связи, транспорта и алкогольной отрасли соответственно 300 миллионов и 50 миллионов рублей).

В ходе комплексного предпроверочного анализа крупнейших налогоплательщиков и их руководителей необходимо:

- установить все источники выплаты доходов;

- определить размер, форму и структуру фактически полученных доходов, наличие в собственности зданий, помещений, земельных участков и транспортных средств (особенное внимание следует уделить имущественному состоянию руководителей убыточных организаций - если имущественное состояние учредителей и менеджмента организации не соответствует официальным доходам, а предприятие убыточно, вероятно наличие схем уклонения от налогообложения);

- проанализировать дорогие покупки физического лица, соответствие затраченных сумм доходам, означенным в декларации (значительные расходы физических лиц и сделки с дорогостоящим имуществом при сравнительно невысокой заработной плате могут свидетельствовать о том, что организация платит зарплату в «конвертах»;

- определить размер и структуру расходов (вычетов), их удельный вес в доходах;

- установить факт и долю участия налогоплательщика в юридических лицах;

- определить взаимосвязь лиц, взаимозависимость учредителей компании и ее контрагентов;

- выявить контрагентов по сделкам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, по финансовым операциям, проведенным по банковским счетам;

- установить контрагентов по сделкам с недвижимым имуществом, транспортными средствами, ценными бумагами, в том числе с векселями;

- выяснить схемы движения ценных бумаг, в том числе векселей и денежных средств; по вексельным операциям проследить движение ценной бумаги от эмитента до последнего векселедержателя (в Нижегородской области в 2007 году за счет минимизации налогооблагаемой базы через фиктивные операции с использованием ценных бумаг 13 индивидуальных предпринимателей получили доход в размере 1 миллиард рублей каждый);

- установить расхождения в сведениях, представленных в налоговые органы;

Проведение комплексного предпроверочного анализа в отношении налогоплательщиков - физических лиц позволит:

- получить полную информацию по экономическому содержанию сделок, совершенных организацией;

- определить контрагентов организации, партнеров по бизнесу, их взаимосвязь и зависимость;

- выявить участие в схемах;

- установить взаимосвязанных лиц среди владельцев имущества учредителя организации (к последним следует отнести также лиц, которые не значатся собственниками, но проживают вместе с проверяемым лицом или зарегистрированы по адресу принадлежащего ему объекта);

- определить круг юридических и физических лиц, в отношении которых целесообразно проведение мероприятий налогового контроля.

Анализ налоговой отчетности и иных сведений, формирующих информационную базу для налогового контроля физических лиц

Для обеспечения эффективного налогового контроля физических лиц важно определить круг плательщиков, в отношении которых проводятся постоянный мониторинг, углубленный анализ и все мероприятия налогового контроля. Ориентация контроля на виды налогов не обеспечивает должной результативности контроля соблюдения налогового законодательства физическими лицами в силу разрозненности исходной информации, ее неполноты, отсутствия комплексной базы данных, позволяющей отразить все сведения о налогоплательщике и его доходах, а также увязать данные в единое целое.

Указанная ограниченность традиционного подхода к налоговому контролю физических лиц требует поиска и научного обоснования новых подходов с целью привлечения налогоплательщиков - физических лиц к выполнению обязанности по своевременной и полной уплате всех налогов.

В качестве важнейшей предпосылки совершенствования методов налогового контроля физических лиц определяется необходимость реализации нового подхода к его методическому обеспечению на основе модели «объект контроля - налогоплательщик» в отличие от традиционной модели «объект контроля - налог».

Исходным пунктом реализации подхода «объект контроля - налогоплательщик» выступает дифференциация налогоплательщиков.

С позиций налогового контроля законодательный перечень категорий налогоплательщиков - физических лиц, представляющих налоговую декларацию и, следовательно, подлежащих обязательному налоговому контролю, является слишком общим. Он не учитывает особенностей организации налогового администрирования, формирования информационной базы, используемой при контроле и обусловленной источником доходов. С учетом этого и на основе анализа законодательства и практики налогового контроля можно выделить две группы налогоплательщиков - физических лиц:

1 - я группа - лица, получающие доходы от деятельности (предпринимательской, частной практики) - К1;

2 - я группа - лица, получающие доходы от других источников, не связанных с основной деятельностью (в Налоговом кодексе - получающие отдельные виды доходов) - К2.

С позиции налогового контроля перечень категорий налогоплательщиков - физических лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности и частной практики, необходимо детализировать в зависимости от используемой системы (режима) налогообложения и наличия (или отсутствия) выплат физическим лицам. Данное предложение обусловлено особенностями налогообложения указанных категорий налогоплательщиков, а, следовательно. и налогового контроля.

С позиций совершенствования методов контроля, базирующихся на определенной информационной базе, в составе первой группы плательщиков необходимо выделить:

- предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой , использующих общую систему налогообложения без выплат физическим лицам - К1.1;

- предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой , использующих общую систему налогообложения с выплатами физическим лицам - К1.2;

- предпринимателей, использующих специальные режимы налогообложения, и лиц, занимающихся частной практикой, без выплат физическим лицам - К1.3;

- предпринимателей, использующих специальные режимы налогообложения, и лиц, занимающихся частной практикой, с выплатами физическим лицам - К1.4;

Законодательный перечень категорий налогоплательщиков второй группы, т.е. получающих доход от источников, не связанных с их основной деятельностью, также нельзя считать исчерпывающим с позиций организации налогового контроля. В частности, в категории физических лиц, получающих доход от продажи имущества, с позиции информационной базы, используемой при контроле, следует выполнить:

- получающих доход от продажи имущества;

- получающих доход от продажи транспортных средств;

- получающих доход от продажи ценных бумаг.

Также необходимо выделить лиц: получающих доходы от деятельности в сфере шоу - бизнеса, кино, спорта, и иной творческой деятельности; заявивших суммы дохода в особо крупных размерах. [43, с.46-58].

В отношении лиц, заявивших доходы в особо крупных размерах, должны применяться особые мероприятия налогового контроля в силу значимости налоговых сумм для пополнения бюджета.

В составе группы налогоплательщиков, получающих доходы не от основной деятельности, необходимо выделить также категорию лиц, получающих доходы от сдачи имущества в аренду, в силу распространенности данного источника доходов.

В перечень ст. 228 Налогового кодекса включены только категории лиц, обязанных представлять декларации о доходах, но существуют такие категории, которые данной обязанности не имеют, но располагают возможностью получать доходы в силу своего служебного положения. К таковым относятся, в частности, руководители и учредители организаций, имеющие возможность получать доход от подконтрольных или взаимозависимых организаций без уплаты налогов, минимизировать свою налоговую базу с использованием схем ухода от уплаты налога на доходы физических лиц.

3 - я группа. С учетом изложенного выделим в составе налогоплательщиков - физических лиц группу физических лиц, подлежащих налоговому контролю, - руководителей организации, являющихся основными и крупнейшими налогоплательщиками - К3.

4 - я группа. Ее составят юридические лица, выступающие налогоплательщиками единого социального налога и налоговыми агентами по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц, связанных договорными отношениями с организациями - К4.

Обобщая сделанные предложения, можно выделить следующие признаки дифференциации налогоплательщиков, существенные с позиций организации налогового контроля и совершенствования его методов:

- источник дохода: основная деятельность; прочие источники, не связанные с основной деятельностью (отдельные виды доходов); руководство организацией - основным и крупнейшим налогоплательщиком;

- вид применяемой системы (режима) налогообложения - общая система налогообложения или специальные налоговые режимы;

- наличие выплат физическим лицам со стороны предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой - имеются или отсутствуют;

- источник дохода физического лица, не связанный с основной деятельность (двенадцать видов источников).

Информационная база налогового контроля физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и частной практикой (К1).

Индивидуальные предприниматели без образования юридического лица подлежат первоочередному рассмотрению, поскольку именно эта категория налогоплательщиков весьма разнообразна как в силу многочисленности видов деятельности, так и используемых систем (режимов) налогообложения, а также организации деятельности (с использованием и без использования «наемного труда», т.е. с выплатами и без выплат физическим лицам.

С позиций налогового контроля необходимо в первую очередь дифференцировать налоговую отчетность индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, поскольку расчеты налогов отдельных групп налогоплательщиков данной категории отражаются в разных налоговых декларациях, и именно налоговая отчетность подлежит контролю в первую очередь при осуществлении камеральной проверки.

Порядок представления деклараций индивидуальными предпринимателями при использовании общей системы налогообложения определен ст. 174, 229, 244 Налогового кодекса, в соответствии с таблицей 9 и 10.

Таблица 9 - Налоговая отчетность индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, использующих общую систему налогообложения без выплат физическим лицам

№ п/п	Наименование документа	Дата утверждения	Форма по КНД	Срок представления
1	Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ)	31.12.2008 (приказ Минфина России № 153н)	1151020	Не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом
2	Налоговая декларация по налогу на доходы физических (форма № 4-НДФЛ)	15.06.2004 (приказ МНС России № САЭ-3-04/336)	1151021	Одновременно с формой № 3-НДФЛ
3	Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость	07.11.2006 (приказ Минфина России № 136н)	1151001	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
4	Налоговая декларация по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой

Подобные документы

• Анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации на примере поступления налогов из бюджета Нижегородской области

  Значение налогов в формировании доходной части федерального бюджета. Роль налоговых доходов в Нижегородской области в формировании федерального бюджета Российской Федерации. Решение актуальных проблем налогообложения. Прогноз налоговых доходов в бюджет.
  
  курсовая работа [226,9 K], добавлен 16.12.2014
  

• Роль НДС в формировании доходов бюджета Российской Федерации

  История возникновения и развития налога на добавленную стоимость (НДС). Экономическое содержание НДС. Основные элементы налога на добавленную стоимость. Общая характеристика доходной части государственного бюджета РФ. Доля НДС в доходной части бюджета.
  
  курсовая работа [64,4 K], добавлен 23.09.2015
  

• Исследование доходной части бюджета муниципального образования

  Система управления муниципальным образованием. Основные методы и возможности повышения доходной части бюджета муниципального образования за счет собственных доходов. Структура доходной части бюджета. Классификация налоговых и неналоговых доходов.
  
  контрольная работа [12,7 K], добавлен 14.03.2009
  

• Налогообложение физических лиц

  Изучение и правовой анализ налога на имущество физических лиц и земельного налога, их роль в формировании доходной части бюджета города Усть-Илимска за 2009 г., а также перспективы их замены единым налогом на недвижимость. Состав доходной части бюджета.
  
  курсовая работа [52,1 K], добавлен 05.04.2013
  

• Формирование доходов бюджета Республики Беларусь

  Сущность, состав и классификация доходов бюджета и налогов, как их основной доходной части. Оценка бюджетно-налоговой политики и анализ формирования доходов республиканского бюджета Республики Беларусь. Зарубежный опыт формирования доходной части бюджета.
  
  дипломная работа [105,6 K], добавлен 03.10.2009
  

• Налогообложение физических лиц

  Роль налогов с физических лиц в формировании доходной части бюджета РФ. Правила начисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, налога по совокупному годовому доходу, налогов на доходы и на имущество физических лиц и социальных налоговых вычетов.
  
  курсовая работа [34,3 K], добавлен 27.02.2010
  

• Анализ поступления НДФЛ в бюджет по организациям Советского района г. Новосибирска

  История подоходного налогообложения. Налогообложение доходов физических лиц в зарубежных странах. Анализ формирования доходов бюджетной системы от платежей по НДФЛ. Оценка налоговых обязательств по НДФЛ на примере Советского района г. Новосибирска.
  
  дипломная работа [115,0 K], добавлен 31.05.2010
  

• Анализ структуры доходной части бюджета Тарановского района

  Структура доходной частьи бюджета Тарановского района за 2007-2009 гг. Факторы, повлиявшие на изменение суммы доходов (налоговых поступлений и поступлений от продажи основного капитала). Структура затрат районного бюджета, анализ темпов прироста.
  
  контрольная работа [32,0 K], добавлен 28.02.2010
  

• Доходы бюджета Республики Беларусь

  Общая характеристика доходной части бюджета Республики Беларусь. Анализ платежей предприятий в бюджет, их место и роль в пополнении доходов государственного бюджета. Разработка путей совершенствования формирования доходов бюджета Республики Беларусь.
  
  курсовая работа [49,6 K], добавлен 18.12.2011
  

• Роль налогов в формировании бюджета Ханты-Мансийского автономного округа - Югра

  Роль налогов в формировании бюджетов разных уровней. Система доходов государственного бюджета, роль налогов в его формировании. Сущность и понятия налогового федерализма. Анализ налоговых поступлений в доходах бюджета Ханты-Мансийского автономного округа.
  
  курсовая работа [1,9 M], добавлен 15.04.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам