Значение и роль НДФЛ в формировании доходной части государственного бюджета РФ (на примере ИФНС Центрального района г. Красноярска)

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

на тему

Значение и роль НДФЛ в формировании доходной части государственного бюджета РФ (на примере ИФНС Центрального района г. Красноярска)

Содержание

Введение

1. Организационная структура в ФНС по Центральному району г. Красноярска

1.1 Особенности определения налоговой базы в отдельных случаях

1.2 Налоговые льготы и налоговые вычеты

2. Анализ налоговой базы, налоговых ставок НДФЛ на примере Центрального района г. Красноярска

2.1 Основные показатели деятельности налоговой службы

2.2 Стандартные налоговые вычеты

3. Проблемы и пути оптимизации исчисления и изъятия НДФЛ

3.1 Зарубежный опыт организации сотрудничества налогоплательщиков и налоговых органов в сфере налогового контроля

3.2 Направления совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности

Заключение

Список использованных источников

Введение

налог доход бюджет

Система налогообложения в Российской Федерации включает ряд налогов, среди которых важное место занимает налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц это -- прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

В процессе рассмотрения данной работы реализованы следующие задачи:

-определена общая характеристика налога на доходы физических лиц;

-приведен порядок исчисления и уплаты НДФЛ;

-отмечены основные способы оптимизации подоходно налогообложения.

Соответственно целью данной работы является комплексный анализ налога на доходы физических лиц в РФ.

В данной работе приведены: характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, раскрыта его сущность и назначение в быстро развивающейся налоговой системе России. Особое внимание уделено порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, и оптимизации налоговых платежей.

Актуальность данной темы заключается в том, что налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии -- 40%.

В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или выше. В последние годы доля налога в доходной части бюджета составляла 13-16% .

Подобная ситуация говорит о том, что российская экономика носит развивающийся характер, и основным национальным приоритетом является дальнейшее стимулирование роста. Шкала налогообложения является пропорциональной независимо от уровня доходов, одновременно с тем предусмотрено значительное количество льгот, позволяющих снизить налогообложение малоимущих слоев населения.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. При грамотном использовании налог на доходы физических лиц может стать основным антиинфляционным средством. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В процессе рассмотрения данной темы были использованы материалы налогового учета НДФЛ.

1. Место и роль НДФЛ в системе налогообложения доходов физических лиц в РФ

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например, подземельный, подомовой, которые представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус плательщика.

Значимость НДФЛ в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половинами населения страны, или всей его трудоспособности. Части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения - принципу справедливости: его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов, формирующих бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, так как налог в основном засчитывается в территориальные бюджеты.

Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории РФ. [10, с.15]. Другими статьями главы 21 НК РФ детализированы категории налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.

Схематично совокупность налогоплательщиков НДФЛ можно представить в следующем виде (Рисунок 1)

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Плательщики НДФЛ

При этом следует исходить из того, что физические лица признаются налоговыми резидентами РФ в случае, если фактически находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году. То есть, например, работник российского представительства за рубежом, получающий доход от филиала организации, зарегистрированной на территории РФ, и находящийся за пределами РФ с 3 июля до конца года, является налоговым резидентом РФ и должен уплачивать НДФЛ на общих основаниях, а работник, находящийся в таких же условиях с 1 июля, налоговым резидентом не является и налог уплачивать не должен.

Иностранные граждане уплачивают налоги только с сумм, полученных от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, в виде страховой выплаты, по ссудам и т.д.

Законодательством определено, что не подлежат налогообложению государственные пособия, все виды пенсий, все виды компенсационных выплат физическим лицам, отдельные суммы материальной помощи, выигрыши по облигациям, лотереям, по вкладам в банках и др.

Налоговым периодом является календарный год. Установление отчетных периодов по НДФЛ налоговым законодательством не предусмотрено.

Главой 23 НК РФ установлены следующие сроки уплаты налога:

· налоговыми агентами:

- при выплате дохода налогоплательщикам - не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- в иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды;

· физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой:

- общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет аванса на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода.

Уплачиваются авансовые платежи на основании налоговых уведомлений:

1) за январь -июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере Ѕ годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит пересчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти жней с момента получения новой налоговой декларации;

· физическими лицами, рассчитывающими налог самостоятельно (исходя из сумм вознаграждения, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды любого имущества; исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источников, находящихся за пределами России; физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, а также физическими лицами, получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр):

- в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Срок предоставления налоговых деклараций

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.1 Особенности определения налоговой базы в отдельных случаях

При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, полученные субъектом налога в натуральной и денежной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 209 НК РФ).

Налоговая база на доходы субъекта налога определяется как денежное выражение дохода, уменьшенное на сумму налоговых вычетов (за счет получения льгот). Налоговую базу можно рассчитать по формуле (1).

Бф1 ~ Дф1 = Дд - Sвыч >= 0, (1)

где Дд - доходы субъекта налога;

Sвыч - общая сумма стандартных вычетов за счет получения субъектом налога льгот: в размере 3000 рублей лицам, получившим облучение, инвалидам и др.; в размере 500 рублей Героям Российской Федерации, военнослужащим, уволенным из Вооруженных Сил, участникам ВОВ и др.; в размере 400 рублей лицам, имеющим годовой доход, который не превышает 40 тысяч рублей; в размере 1000 рублей на каждого ребенка, если годовой доход не превышает 280 тысяч рублей.

Налоговый кодекс РФ также предусматривает:

· социальные налоговые вычеты в размере не более 120 тысяч рублей в налоговом периоде гражданам за свое обучение, а также налогоплательщикам-родителям за обучение на каждого ребенка, налогоплательщикам-опекунам за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет в общей сумме на обоих родителей не более 50 тысяч рублей (ст. 219 НК РФ);

· имущественные налоговые вычеты от продажи имущества, квартир, дач, земельных участков (ст. 220 НК РФ);

· профессиональные налоговые вычеты в размере 20% общей суммы доходов, полученных индивидуальными предпринимателями с образованием юридического лица от предпринимательской деятельности; в сумме фактически произведенных расходов для налогоплательщиков, получивших доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера или получивших авторские вознаграждения в различных областях науки, литературы, искусства. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету согласно ст. 221 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой расходов на их приобретение. Налоговую базу можно рассчитать по формуле (2):

Бф2 ~ Дф2 = Срын - Срасх, (2)

где Срын - рыночная стоимость;

С расх - сумма расходов.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде имущества и товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров.

Налоговую базу можно рассчитать по формуле (3):

Бфз ~ Дфз = Стов, (3)

где Стов - стоимость товаров.

Наиболее распространенным видом доходов в натуральной форме является оплата труда в натуральной форме.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

Возможна ситуация, когда вся сумма, начисленная в форме оплаты труда, возмещается работнику в натуральной форме. Однако после вступления в силу Трудового кодекса РФ подобная практика является противозаконной. Так, статьей 131 ТК РФ установлено ограничение натуральной формы оплаты труда 20% начисленных сумм.

Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Исчисленный и удержанный налог с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможно удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ) ценам.

Таким образом, стоимость товаров (работ или услуг), передаваемых в порядке натуральной оплаты, должна определяться на уровне цен, по которым эта продукция (работы, услуги) реализуется сторонним покупателям. В случае, когда расчеты производятся имуществом, не реализуемым на сторону (т.е. таким, по которым рыночные цены на основании соотношения спроса и предложения установить невозможно), последовательно применяются другие способы определения реализационных цен, установленные ст. 40 НК РФ.

В соответствии с нормами главы 23 НК РФ суммы превышения рыночной стоимости над ценой продукции, по которой фактически осуществляются расчеты с работниками, классифицируются как материальная выгода. Правила обложения НДФЛ подобных сумм НК РФ регулируются отдельно.

Также следует иметь ввиду, рыночная стоимость товаров, переданных в счет оплаты труда, определяется с учетом НДС и акцизов. То есть в том случае, когда расчеты производятся по ценам ниже рыночных, впоследствии должны быть доначислены суммы указанных налогов.

Доходы в виде материальной выгоды могут быть получены как по месту основной работы налогоплательщика, так и по операциям, не обусловленным трудовыми отношениями с хозяйствующим субъектом. Данное обстоятельство имеет значение при определении того, кто должен определять сумму задолженности по налогу и производить расчеты с бюджетом - налоговый агент или налогоплательщик.

По месту работы доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, могут являться суммы выгоды, полученной от:

1) экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, как в рублях, так и в иностранной валюте;

2) приобретение товаров (работ, услуг) у организаций по ценам ниже рыночных.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как повышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в:

1) рублях, исчисленной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период.

При получении налогоплательщиками дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, существенное значение имеет определение рыночной цены ценной бумаги, так как материальная выгода рассчитывается как разница между рыночной ценой ценных бумаг и фактическими расходами на их приобретение.

В случае, когда акции или ценные бумаги передаются безвозмездно, при расчете материальной выгоды и суммы задолженности по налогу учитывается вся рыночная стоимость акции, при продаже ниже рыночной стоимости - разница между рыночной оценкой и фактической суммой сделки.

При расчете НДФЛ по суммам дохода в виде материальной выгоды следует иметь ввиду, что в соответствии со ст. 224 НК РФ по ставке 35% облагаются налогом только суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. [1, с.120].

То есть все суммы материальной выгоды, определенной по другим основаниям, должны облагаться налогом по ставке 13? для резидентов РФ и по ставке 30% - для налогоплательщиков, не являющихся резидентами РФ.

Статья 213 НК РФ регулирует порядок обложения НДФЛ сумм выплат, получаемых налогоплательщиками по договорам страхования.

Основные законодательные нормы, регулирующие порядок страхования имущественных и личных интересов, установлены Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4012-1 «Об организации страхового дела в РФ» (далее - Закон о страховании).

Схематично особенности налогообложения страховых выплат по договорам долгосрочного страхования жизни можно представить в виде рисунка 2.



Следует учитывать следующие особенности определения налоговой базы по данной разновидности договором страхования:

· при включении в налоговую базу сумм страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, данные выплаты уменьшаются на сумму внесенных страховых взносов, скорректированных на уровень ставки рефинансирования, действовавшую на момент заключения договоров. При этом разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ, - 35%;

· если сумма страховых взносов, скорректированная указанным образом, окажется меньше суммы страховой выплаты, основания для налогообложения отсутствуют;

· в случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения 5 - летнего срока их действия полученный доход не учитывается при определении налоговой базы только при условии, что расторжение договора страхования произошло по причинам, не зависящим от воли сторон.

Статьей 213.1 НК РФ регулируется порядок определения налоговой базы по суммам доходов, которые могут быть получены в рамках договоров негосударственного пенсионного страхования.

Отдельными пунктами ст. 213.1 НК РФ устанавливаются перечни доходов, которые включаются и не включаются в налоговую базу. При этом прослеживается общий принцип дифференциации доходов в виде страховых выплат и страховых взносов (которые могут быть квалифицированы аналогично суммам материальной выгоды).

В любом случае не подлежат налогообложению страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также накопительная часть трудовой пенсии.

Суммы пенсий, выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами, в налоговую базу не включаются при условии, что договор страхования заключен физическим лицом в свою пользу, а фонд имеет соответствующую лицензию. Если договор заключен работодателем (и, соответственно, страховые взносы уплачиваются за счет средств работодателя), а также при отсутствии у негосударственного пенсионного фонда лицензии суммы выплачиваемых пенсий облагаются налогом на общих основаниях.

Страховые взносы, уплачиваемые в негосударственные пенсионные фонды, не подлежат включению в налоговую базу (не расцениваются в качестве материальной выгоды). При возникновении обстоятельств, повлекших страховые выплаты, сумма данных выплат облагается налогом при условии, что страховые взносы (в обеспечение указанных выплат) были оплачены работодателем или другим лицом (но не получателем выплат).

Если договор негосударственного пенсионного страхования расторгается досрочно, суммы произведенных выплат включаются в налоговую базу при условии, что расторжение договора произошло по причинам, зависящим от воли сторон (например, по заявлению страхователя). Исключением является ситуация, когда пенсионные накопления переводятся в другой негосударственный пенсионный фонд - в этом случае страхователь фактически не получают доходов.

Обязанность налогового агента выполняет источник выплат - соответствующий негосударственный пенсионный фонд.

Налог по суммам дохода в виде дивидендов, полученные физическим лицом - резидентом РФ, облагается по ставке 9%, лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, - по ставке 30%. Облагаются налогом все доходы налоговых резидентов независимо, от каких организаций они получены (российских или иностранных), и доходы иностранных граждан, полученные от российских организаций.

Если законодательством иностранного государства, на территории которого находится источник выплаты дивидендов, предусмотрена уплата налога по месту начисления, налогоплательщик имеет право уплачивать налог по ставке, которая равняется разнице между 9% и налоговой ставкой, действующей на территории иностранного государства.

В случае, когда налоговым законодательством иностранного государства предусмотрено взимание налога по ставке, превышающей 8%, на территории РФ налог не взимается, но сумма, исчисленная с разницы в размере ставок, возврату из бюджета не подлежит.

Данное правило распространяется только на те случаи, когда источник выплаты находится на территории государства, с которым имеется соглашение об избежание двойного налогообложения. Если такое соглашение не заключено, налог взимается по ставке 9% независимо от того, по какой ставке взимается налог на территории иностранного государства.

1.2 Налоговые льготы и налоговые вычеты

Исключение из налоговой базы некоторых видов доходов представляет, по существу, налоговую льготу, так как подпадает под определение налоговой льготы, приведенное в статье 56 НК РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен статьей 217 НК РФ. Перечень довольно обширен, и подробный комментарий к отдельным пунктам статьи выходит за рамки данного издания.

Большая часть налоговых льгот в виде стандартных вычетов распространяется на доходы лиц, пострадавших от рациональных катастроф и учувствовавших в ликвидации их последствий, лиц, учувствовавших в атомных испытаниях, а также пострадавших при таких испытаниях, инвалидов и участников Великой Отечественной войны и боевых действий.

Помимо налоговых вычетов в размере 3000 и 500 рублей ст. 218 НК РФ установлено еще два налоговых вычета в размере:

· 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ, т.е. на всех налогоплательщиков, получающих доходы, облагаемые по ставке 13%;

· 600 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями, супругами родителей, опекунами, попечителями или приемными родителями.

В отличие от налоговых вычетов в размере 3000 и 500 рублей, применение которых обусловлено только возможностью налогоплательщика документально подтвердить право на них, использование налоговых вычетов в размере 400 и 600 рублей связано с рядом ограничений. Кроме того, при определенных условиях налоговый вычет в размере 600 рублей может применяться в увеличенных (кратных) размерах.

Суть ограничений, а также условия, при которых могут применяться увеличенные размеры налогового вычета, представлена в таблице 1.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (3000, 500 или 400 рублей), предоставляется максимальный из вычетов.

Таблица 1 - Суть ограничений и условия, при которых могут применяться увеличенные размеры налогового вычета

Размер налогового вычета, руб.	Условия применения	Ограничения по применению
400	Без дополнительных условий	До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 20 тысяч рублей
600	На каждого ребенка-инвалида	1)До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 40 тысяч рублей; 2)До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - 24 лет.
1200	На каждого ребенка-инвалида Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - 24 лет. 1) До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - 24 лет. 2) Вдовам (вдовцам), одиноким родителям - до месяца, следующего за месяцем вступления в брак. 3) Опекунам - с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Для налогоплательщиков, получающих оплату труда в двух и более местах, налоговые вычеты, как правило, предоставляются по основному месту работы (другими словами, в той организации, где хранится трудовая книжка).

Данное ограничение распространяется только на стандартные налоговые вычеты. Профессиональные налоговые вычеты (в частности, по суммам полученного авторского вознаграждения) могут предоставляться всеми налоговыми агентами. Объясняется это и тем, что по профессиональным налоговым вычетам ограничение по суммам полученного дохода нет установлено.

Что касается социальных и имущественных налоговых вычетов, то они могут быть предоставлены также только по одному месту на основании подлинников оправдательных документов. [2, с.98].

Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены по трем основаниям:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщикам - родителям за обучение своих детей;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению.

Статья 219 НК РФ оговаривает предоставление социальных налоговых вычетов рядом дополнительных условий и ограничений.

Расходы по стоимости лечения и приобретения медикаментов могут быть предъявлены к вычету только при условии, что осуществлены затраты за счет собственных средств налогоплательщика. Если оплата лечения и приобретенных медикаментов была произведена организацией за счет средств работодателей, указанный социальный налоговый вычет не предоставляется. Более того, в данном случае будет иметь место факт получения дохода в натуральной форме (перечень видов подобных доходов, приведенный в ст. 211 НК РФ, исчерпывающим не является).

При определении размера налоговой базы в соответствии ч п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при продаже некоторых видов имущества и при их приобретении.

Размер вычета зависит от вида имущества, в связи с продажей которого получен доход, а также с продолжительностью периода, в течение которого налогоплательщик имел право собственности на данное имущество.

Размеры имущественных налоговых вычетов регулярно пересматриваются.

Общие правила предоставления профессиональных налоговых вычетов регулируются статьей 227 НК РФ. На данную группу вычетов имеют право следующие категории налогоплательщиков:

· физические лица, зарегистрированные в установленном действующем законодательном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и уплачивающие налог по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Более подробно особенности исчисления налоговой базы и применения налоговых вычетов индивидуальными предпринимателями рассмотрены в комментариях к статье 227 НК РФ.

· налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Под договорами гражданско-правового характера понимаются договоры, которые заключаются в соответствии с нормами гражданского (ГК РФ), а не трудового (ТК РФ) законодательства. В частности, такими договорами могут быть договоры аренды, договор бытового подряда и т.п. Трудовое и гражданское законодательство не запрещают одновременного оформления налогоплательщиком с налоговым агентом трудового договора и договора гражданско-правового характера (например, аренды транспортного средства с экипажем). В этом случае по объектам налогообложения, налоговым вычетам и задолженности по налогу должен быть организован раздельный налоговый учет по видам договоров;

· налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В данном случае также допускается два варианта определения размера налогового вычета - в сумме фактически произведенных расходов или по установленному нормативу. Наиболее распространенной является практика предоставления профессионального налогового вычета по установленному нормативу. Обусловлено это тем, что при заключении авторских договоров, как правило, оцениваются факторы, которые не могут быть оформлены документально (квалификация автора, его способность к творчеству и т.п.).

Налоговые ставки и порядок исчисления налога

Статьей 224 НК РФ установлено четыре налоговые ставки - 13, 35, 30 и 9%. Из норм ст. 224 НК РФ с учетом положений ст. 210, 211, 212, 213 и 217 НК РФ по отдельным видам доходов применяться следующие налоговые ставки (Таблица 2).

Общая схема определения размера задолженности по налогу установлена ст. 225 НК РФ.

При этом для налога по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты, установлена следующая схема расчета (формула 4):

Сумма налога = (Сумма налога - Сумма налоговых вычетов) * 13% (4)

Таблица 2 - Налоговые ставки в соответствии с видом налогов

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ	13
Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав	13
Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ	13
Доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;	13
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организации;	13
прав требований к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;	13
иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу	13
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации	13
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ	13
Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах. а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ	13
Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации	13
Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании	13
Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ	13
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, - до 4000 рублей	Не облагается
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, - свыше 4000 рублей	35
Процентные доходы по вкладам в банках в части, не превышающей суммы, рассчитанной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам	Не облагается
Процентные доходы по вкладам в банках в части, превышающей суммы, рассчитанной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам	35
Процентные доходы по вкладам в банках в части, не превышающей суммы, рассчитанной исходя из 9% годовых по вкладам в иностранной валюте	Не облагается
Процентные доходы по вкладам в банках в части, превышающей суммы, рассчитанной исходя из 9% годовых по вкладам в иностранной валюте	35
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, не превышающей ѕ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ	Не облагается
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения ѕ действующей ставки рефинансирования, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств	35
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами	30
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов	9
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.	9

Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ в случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. То есть в том случае, когда сумма налога, рассчитанная по приведенной формуле, оказывается отрицательной, она считается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, за исключением случаев применения некоторых видов имущественных налоговых вычетов, для которых предусмотрен особый порядок переноса неиспользованного остатка налогового вычета на следующие налоговые периоды.

В соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются, а сумма налога определяется как произведение размера налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.

Пункт 2 ст. 210 НК РФ обязывает налогоплательщиков и налоговых агентов определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для целей применения нормы п. 3 ст. 225 НК РФ существенное значение имеют требования ст. 224 НК РФ, - устанавливающие порядок определения даты получения различных видов доходов.

Например, суммы оплаты труда, начисленные за декабрь, а также суммы дивидендов, перечисленные с банковского счета организации на счет налогоплательщика в конце декабря, должны включаться в налоговую базу данного налогового периода независимо от того, что фактически соответствующие денежные средства будут получены налогоплательщиком только в начале следующего налогового периода.

Статьей 228 НК РФ установлены особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Для налоговых агентов нормы данной статьи практического значения не имеют. [2, с.118].

Исчисление налога

Сумма подоходного налога на доходы физических лиц (Sф) исчисляется как процентная доля налоговой ставки (Лфi) от налоговой базы (Дфi);

Sф = ?Дцi * лфi

(5),

где n - количество i-x видов доходов, получаемых субъектом налога за отчетный период (год),

I = 1…..n

Расчет налога на доход

Общая сумма налога начисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам субъекта налога в такой последовательности.

1. Составляется (уточняется) общий список (ведомость) численности работников предприятия с указанием заработной платы S3 за отчетный период, к = 1…m.

2. Уточняются по каждому работнику дополнительные суммы доходов, Sд.

3. Определяется доход каждого работника в отдельности:

Дд = S3 + Sд (6)

4. Рассчитываются суммы вычетов, не включаемых в обложение налогом, каждого налогоплательщика с учета действующего законодательства:

Sвыч = ? Hл (7)

где i = 1…n - количество видов льгот (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), которые уплачиваются при исчислении налога на доход налогоплательщика;

Нл - льгота, устанавливаемая i-му субъекту налога, исчисленная в рублевом эквиваленте.

5. Рассчитывается сумма налога, уплачиваемая каждым налогоплательщиком в отдельности.

6. Рассчитывается налоговая база каждого налогоплательщика.

7. Рассчитывается общая сумма налога с физических лиц, уплачиваемая предприятием в бюджет по формуле:

Sпн = ? Sц (8)

2. Анализ налоговой базы, налоговых ставок НДФЛ на примере Центрального района г. Красноярска

2.1 Основные показатели деятельности налоговой службы

За 12 месяцев 2009 года во все уровни бюджетной системы Российской Федерации поступило налогов и других доходов 10 229 985 тыс.руб. (за 12 месяцев 2008г.-12 450 745 тыс. руб.) Снижение темпа роста поступлений по сравнению с прошлым годом составило 17,8 %, или уменьшение на 2 220 760 тыс. руб.

В разрезе уровней бюджетов поступления распределились следующим образом:

- в федеральный бюджет за 2009 год поступило 1 883 978 тыс. руб., что на 1 466 378 тыс. руб. или на 43% меньше, чем за 2008 год (за 2008г. поступило 3 350 356 тыс.руб.);

- в территориальный бюджет поступило 6 950 596 тыс. руб. Снижение поступлений налогов и сборов в отчетном периоде по сравнению с 2008 годом (за 2008 г. поступило 7 769 796 тыс. руб.) составило 10,5% или 818 900 тыс. руб.

Поступления по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет составили 1 395 411 тыс. руб. против 1 330 893 тыс. руб., поступивших в аналогичном периоде 2008 года, то есть больше на 4,8% или на 64 518 тыс. руб.



Рисунок 3 - Динамика поступлений налогов и платежей в бюджетную систему РФ за 2008-2009 года

Структура объема поступлений в разрезе бюджетной системы изменилась.

Доля поступлений в доход федерального бюджета уменьшилась на 8,5%, а в доход территориального бюджета увеличилась на 5,6%. Изменения произошли в основном за счет снижения поступлений в 2009 году налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, в соответствии с рисунком 3.

Рисунок 4 - Динамика поступлений налогов и платежей в бюджетную систему РФ за 2008 год

Рисунок 5 - Динамика поступлений налогов и платежей в бюджетную систему РФ за 2009 год

Таблица 3 - Соотношение доли поступлений в доход федерального бюджета к доли поступления в доход территориального бюджета и Единому социальному налогу

Года	Всего(тыс.руб.)	ФБ(тыс.руб.)	ТБ(тыс.руб.)	ЕСН(тыс.руб.)	ФБ(%)	ТБ(%)	ЕСН(%)
2008	12450,7	3350,4	7769,5	1330,8	26,90%	62,40%	10,70%
2009	10230	1884	6950,6	1395,4	18,40%	68%	13,60%

Из данных рисунка 4 и рисунка 5 видно, что в формировании доходов федерального бюджета наибольший удельный вес принадлежит налогу на добавленную стоимость - 85,3% (в 2008 г. поступления по НДС в структуре федерального бюджета составляли - 75,6%), или увеличение удельного веса равняется 9,7%, при снижении абсолютной величины поступления НДС в 2009г. по отношению к 2008г. на 926 591 тыс. руб.(Факт 2008г. - 2 533 940 тыс. руб., факт 2009г. - 1 607 349 тыс. руб.).

Вторым по удельному весу в доходах федерального бюджета наибольший удельный вес принадлежит налогу на добавленную стоимость - 85,3% (в 2008г. поступления по НДС в структуре федерального бюджета составляли - 75,6%), или увеличение удельного веса равняется 9,7%, при снижении абсолютной величины поступления НДС в 2009г. по отношению к 2008г. на 926 591 тыс. руб. (Факт 2008г. - 2 533 940 тыс. руб., факт 2009г. - 1 607 349 тыс. руб.)

Вторым по удельному весу в доходах федерального бюджета являются поступления по налогу на прибыль, подлежащей зачислению в доход федерального бюджета - 7,7%, поступило 144 654 тыс. руб. со снижением удельного веса на 10,4%. (В 2008г. поступления по этому налогу составляли 606 922 тыс. руб., удельный вес в доходах федерального бюджета - 18,1%, в соответствии с таблицей 3).

Рисунок 6 - Структура поступлений в федеральный бюджет за 2008 год



Рисунок 7 - Структура поступлений в федеральный бюджет за 2009 год

Рисунок 8 - Динамика измерений структура поступлений

Таблица 4 - Структура поступлений в федеральный бюджет и динамика измерений

2008(год) 2009(год)

НДС 75,6% 85,3%

ННП 18,1% 8%

Прочие 6,3% 7%

Формирование доходов территориального бюджета (за 12 месяцев 2009г. - 6 950 596 тыс. руб.) на 56,6% сложилось за счет поступлений налога на доходы физических лиц (поступление составило 3 935 519 тыс. руб., что превысило фактическое поступление 2008 года на 164 651 тыс. руб. (в 2008 году - 3 770 868 тыс. руб.), а увеличение доли поступления составило 8,1 процентных пункта и поступлений налога на прибыль на 25,8% (поступление составило 1 795 761 тыс. руб. против 2 763 006 тыс. руб., поступивших в 2008г., или снижение доли поступлений составило 9,8 процентных пункта.) Объем поступлений налога на имущество в 2009г. превысил объем поступлений уровня прошлого года на 118,7 тыс. руб. (в 2009г. - 717,5 тыс. руб., в 2008г. - 636,9 тыс.руб) и увеличился в структуре поступлений доходов территориального бюджета на 2,6 процентных пункта (в 2009г. - 10,3%, в 2008г. - 7,7%), в соответствии с таблицей 4.

Рисунок 9 - Динамика поступлений налогов и платежей в Территориальный бюджет за 2008 год



Рисунок 10 - Динамика поступлений налогов и платежей в Территориальный бюджет за 2009 год

Таблица 5 - Динамика поступлений налогов и платежей

Года	Всего (тыс.руб.)	ННД (тыс.руб)	ННП (тыс.руб.)	Имущество(тыс.руб.)	Прочие (тыс.руб.)
2008	7769,5	3770,9	2763	598,7	636,9
2009	6950,6	3935,5	1795,8	717,5	501,8

Рисунок 11 - Динамика поступлений налогов и платежей

Снижение поступлений как по налогу на добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль в части и федерального, и территориального бюджетов, обусловлено, прежде всего, переходом в Инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам организации в сентябре 2008г., а также снижением ставки налога на прибыль, подлежащей зачислению в федеральный бюджет с 6.5% до 2%, в соответствии с рисунком 11.

С учетом имеющихся учетных данных по налогоплательщикам, зарегистрированным на территории Центрального района города Красноярска, следует сказать, что значительные суммы налоговых платежей поступают от организаций, определивших своим основным видом деятельности операции с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг (доля поступлений которых составляет 18,1% от общей суммы поступлений), финансовую деятельность (15.5%), оптовая и розничная торговля (12%), государственное управление и обеспечение военной безопасности (11,8%), а также транспорт и связь (11,5%).

Возросла доля поступлений налоговых платежей в 2009 году по сравнению с 2008 годом от организаций, занимающихся: операциями с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг на 0,8 пункта; оптовой и розничной торговлей на 3 пункта; транспорт и связь на 3,1 пункта, а так же произошло снижение доли поступлений по организациям, занимающимся финансовой деятельностью на 3,8 пункта.

Доведенное задание по мобилизации денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации за 12 месяцев 2009 года в размере 3 254,0 млн. руб. исполнено на 100,8%, в доход территориального бюджета - на 90%.

Сумма общей задолженности в бюджетную систему РФ и внебюджетные фонды включая пени и штрафные санкции по состоянию на 01.01.2010 составляет всего 3024 млн. руб., в том числе:

Из суммы задолженности в размере 1703,7 млн. руб.:

- 94,1 % или 1603,3млн. руб. приходится на задолженность по налогам;

- 108 % или 30,6руб. - на ЕСН;

-0,1 % или 1,8млн. руб. - на ГВФ;

- 4 % или 68млн. руб. - на страховые взносы.

Анализируя динамику изменения задолженности можно отметить, что сохраняется тенденция снижения задолженности как в 2008, так и в 2009гг. по ЕСН и ГВФ. Значительное снижение сумм задолженности достигнуто в результате списания сумм по ликвидированным организациям.

По страховым взносам сохраняется тенденция роста задолженности, обусловленная не оплатой текущих начислений, а также принятием сальдо задолженности в 2009г.

Также наблюдается рост задолженности по налогам в бюджетную систему РФ.

Таблица 9 - Рост задолженности по налогам в бюджетную систему РФ

	Изменение задолженности по налогам за 2009г.	Изменение задолженности по налогам за 2008г.	Отклонен
ВСЕГО	+409 310	-205578	+614888

Для взыскания сумм задолженности применяется полный комплекс мер принудительного взыскания согласно НК РФ.

В ходе контрольных мероприятий, организованных Инспекцией в 2009 году дополнительно начислению налогов, пени и предъявлено налоговых санкций в бюджеты всех уровней и государственные социальные фонды на сумму 700 765тыс. рублей, прирост к уровню 2008 года составил 182 процента.

В разделе видов налогового контроля основная доля доначислений приходится на результаты выездных проверок - 50,6% (прирост 3 2008г. составил 189%), 12,8% составляют камеральные проверки (прирост к 2008г. составил 72,9%) и 36,6 % (прирост к 2008г. составил 191%) приходится на пени, дополнительно начисленные в карточках РСБ.