Налоговая система Республики Беларусь и направления ее совершенствования

C 1 января 2010 года белорусское налоговое законодательство перешло на новый уровень систематизации: вопросы исчисления и уплаты налогов, пошлин и сборов регулируются основным законодательным актом - Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая и Особенная часть). С введением в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь утратили силу многочисленные налоговые законы. Нормы Указов и Декретов Президента Республики Беларусь, в первую очередь связанные с особыми режимами налогообложения, трансформировались в нормы отдельных глав Особенной части Налогового кодекса. С 2010 года закон о республиканском бюджете уже не содержит норм налогового законодательства, предметов его регулирования стала исключительно бюджетная сфера.

В Беларуси действует самая высокая по сравнению с другими странами Таможенного союза ставка налога на добавленную стоимость. В нашей стране НДС установлен на уровне 20%, в то время как в России величина этого налога составляет 18%, а в Казахстане и вовсе 12%.

Еще один ключевой вопрос, касающийся фискальной нагрузки на бизнес, -- отчисления в Фонд социальной защиты населения. Ситуация с отчислениями в ФСЗН на сегодняшний день такова. Наниматель обязан перечислять в ФСЗН 34% от фонда заработной платы. По оценкам Министерства по налогам и сборам, около половины всей налоговой нагрузки, которую несут предприятия, приходится именно на отчисления в ФСЗН.

По итогам I полугодия 2013 года доходы консолидированного бюджета составили 92,0 трлн. руб. и увеличились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 3,2% в реальном выражении (скорректированные на индекс потребительских цен). Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 32,3 % ВВП (в I полугодии 2012 года - 29,9 % ВВП) [13].

Основная доля доходов консолидированного бюджета (около 90 %) формировалась за счет налоговых поступлений. За I полугодие 2013 года в бюджет поступило 81,7 трлн. руб. налоговых доходов. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 3,5% [13].

Неналоговые доходы за I полугодие 2013 года сложились в сумме 10,2 трлн. руб. и по сравнению с I полугодием 2012 года увеличились на 1,8%.

Безвозмездные поступления составили 0,1 трлн. руб.

Формирование налоговых доходов за I полугодие 2013 года на 92,8 % обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (31,2 %), налога на прибыль (17,6 %), подоходного налога (15,3 %), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (15,0 %), акцизов (9,2 %), налогов на собственность (4,5 %). Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с I полугодием 2012 года вызвано, главным образом, снижением в 2013 году доли налогов от внешнеэкономической деятельности (на 3,3 п.п.) за счет снижения темпов роста ввозных таможенных пошлин, ростом доли подоходного налога (на 2,3 п.п.) за счет роста заработной платы, ростом доли акцизов (на 1,8 п.п.) за счет увеличения их ставок, а также уменьшением доли налога на прибыль (на 1,5 п.п.) за счет снижения темпов роста прибыли в экономике. В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в I полугодии 2013 года составили (изменение в реальном выражении к соответствующему периоду 2012 года): по налогу на добавленную стоимость 25,4 трлн. руб. (увеличение на 6,8%); по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 12,2 трлн. руб. (снижение на 15,4%); по налогу на прибыль 14,4 трлн. руб. (снижение на 4,5%); по подоходному налогу 12,5 трлн. руб. (увеличение на 21,3%); по акцизам 7,5 трлн. руб. (увеличение на 28,4%); по налогам на собственность 3,7 трлн. руб. (увеличение на 25,7%).

В структуре консолидированного бюджета 54,8 % составляли доходы республиканского бюджета и 45,2 % доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений). Распределение доходов между уровнями бюджетной системы по основным доходным источникам осуществляется следующим образом [13].

По установленным нормативам между республиканским и местными бюджетами распределяются налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль организаций, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь. Полностью зачисляются в республиканский бюджет акцизы и налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности, в местные бюджеты - подоходный налог, налоги на собственность, а также налог на прибыль иных организаций, не указанных выше.

Следовательно, в успешно работающей экономике основную часть поступлений бюджета обеспечивают прямые налоги с конечных доходов населения, включая взносы на социальное страхование и налоги на так называемое накопительное богатство (имущество). На их долю в общих налоговых поступлениях в среднем приходится более 60 %. Значительную роль играют налоги на потребление (НДС и акцизы), которые, в конечном счете, через цены также платит население. В Беларуси картина прямо противоположная. Доля налогов, взимаемых непосредственно с доходов физических лиц (подоходный налог, взносы на социальное страхование, налог на недвижимость), в общих налоговых поступлениях не превышает 10%.

К основным проблемам налоговой системы Республики Беларусь можно отнести следующие:

количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным;

практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы (в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы), что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики;

неэффективная система налоговых льгот отдельным отраслям и видам производств, которая, в конечном счете, приводит только к расширению круга фактически убыточных и малорентабельных предприятий;

неоправданно высокая доля косвенных налогов в доходах бюджета, что существенно удорожает цену товара. В развитых странах доля косвенных налогов в доходах бюджета, как правило, не превышает 30%, а в Беларуси - 55-60%;

в белорусской модели акцизов применяются, как правило, специальные ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов;

предусмотрены широкие льготы по НДС, т.е. прямые освобождения (причем не от начисления, а от уплаты налога), особенно в отношении сельскохозяйственных товаров, что существенно сокращает налоговую базу и уровень доходности НДС;

нестабильность налогового законодательства, что ведет как к произволу в системе налогового администрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговых отношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения;

отсутствие системного подхода в налоговой политике, обеспечивающей устойчивый экономический рост, и соответствующей национальной модели экономики.

За последние годы в Беларуси были предприняты реальные шаги, направленные на реформирование налоговой системы.

Таким образом, перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования.

Реформа налоговой системы должна содействовать всем изменениям в национальной экономике, необходимым не только для удовлетворения потребности бюджета, и как следствие стабилизации экономики, но и для повышения эластичности государственных доходов и эффективности государственной политики. Важность ее определяется выбором приоритетов социально-экономического развития. Это позволяет осуществлять наряду с перспективами долгосрочного совершенствования налоговой системы краткосрочные и среднесрочные программы, являющиеся последовательными этапами, обеспечивающими поступательность реформирования.

В среднесрочном и долгосрочном плане она должна приобрести три основные черты, а именно: нейтральность (чтобы свести к минимуму искажения, вызванные ею), справедливость (чтобы обеспечить ее эффективность) и простоту (чтобы облегчить ее функционирование).

Для достижения краткосрочной перспективы необходимо осуществить как минимум три цели налоговой реформы:

- удовлетворение значительных потребностей в доходах бюджета для макроэкономической стабилизации и создания системы социальной защиты ввиду исчезновения некоторых из ранее применяемых источников доходов;

- перестройка существующей налоговой системы в соответствии с долгосрочными задачами путем ориентации налоговой системы на стабильность и транспорентность;

- ориентирование налоговой системы на оказание поддержки другим рыночным экономическим реформам с использованием средств, позволяющим повысить и углубить справедливость.

С 2011 года начался новый этап в развитии нашей страны. Глава государства подчеркнул: «Теперь главная задача - перейти от восстановления и сохранения к многократному приумножению всего созданного». Для этого необходимо сделать рывок во всех отраслях и сферах деятельности, вывести экономику на совершенно новый уровень развития.

Это еще раз подтверждает, что в нашей стране придается большое значение поддержке деловой инициативы, хозяйственной активности и творчества в развитии всех отраслей экономики. Национальная стратегия устойчивого развития Республики Беларусь до 2020 года, отмечая высокую роль деловых кругов в переходе страны на инновационный путь развития, также подчеркивает необходимость активизации частной инициативы и создания эффективной предпринимательской среды. При этом одним из принципов устойчивого развития определяется «повышение скоординированности и эффективности деятельности государства, частного бизнеса и гражданского общества».

Эксперты в области налогообложения отмечают недостаточно активную реализацию стимулирующей функции налогов. Налоговое стимулирование в Республике Беларусь заключается в законодательном установлении определенных льгот. К их числу относятся:

- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий субъектов хозяйствования;

- дифференциация налоговых ставок;

- налоговые вычеты и др. налогообложение налоговый льгота

Формирование и расширение системы налоговых льгот для субъектов хозяйствования в Беларуси не может быть единственным путем стимулирования роста финансовых источников инвестиционно-инновационного развития. Более того, введение дополнительных льгот сразу же отразится на снижении налоговых поступлений в бюджет, за счет которого осуществляется поддержка инвестиционных проектов территорий.

В экономически развитых странах налоги с субъектов предпринимательства чаще всего взимаются по прогрессивной шкале, что соответствует принципу социальной справедливости. Взносы социального характера и имущественные налоги носят, как правило, пропорциональный характер. При этом самыми несправедливыми можно считать косвенные налоги, т.е. таможенные пошлины, НДС и акцизы, так как они полностью перекладываются через ценообразование на конечного потребителя, независимо от уровня его доходов. Таким образом, установление социальных приоритетов при активизации налогового стимулирования субъектов предпринимательства (уменьшение налоговой базы, применение вычетов) приводит к сокращению поступлений в бюджет, что идентично расходам бюджета на социальную сферу

Предлагаются следующие мероприятия по налоговому стимулированию предпринимательства:

- установление необлагаемого налогом минимума доходов (прибыли);

- налоговые льготы при осуществлении капитальных вложений;

- налоговые каникулы;

- льготный режим налогообложения доходов от прироста стоимости капитала при долгосрочных инвестициях;

- прямые налоговые вычеты (скидки) по определенным видам затрат субъектов хозяйствования из налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, основные пути развития налоговой системы должны включать:

1. Изменить порядок применения экономических санкций за нарушения в сфере налоговых отношений. Снизить ответственность за выявленные при проверках налоговыми органами ошибки при начислении налогов, сборов, целевых платежей в государственные бюджетные фонды из-за арифметической ошибки, неправильной трактовки нормативных актов и усилить ответственность за умышленное уклонение от уплаты налогов, сокрытие налоговой базы. Считаем возможным не применять финансовые санкции к налогоплательщикам и административные штрафы к должностным лицам при незначительных нарушениях, дать право налогоплательщикам на риск случайной ошибки. Размер допустимой ошибки можно установить в определенном процентном отношении к сумме уплаченных налогов, сборов организацией в целом за год. Решение о применении санкций за умышленное уклонение от уплаты налогов, сокрытие налоговой базы должен принимать не налоговый инспектор, а только суд.

2. Упростить установленные формы налоговых отчетов.

Формирование благоприятных условий для устойчивого развития белорусских субъектов хозяйствования должно осуществляться по следующим основным направлениям:

1) Совершенствование законодательства, регулирующего вопросы поддержки и развития субъектов хозяйствования, направленное на устранение ограничений, затрудняющих создание и развитие предпринимательства, упрощение условий их деятельности.

2) Развитие системы финансово-кредитной поддержки субъектов хозяйствования посредством расширения доступа субъектов к финансово-кредитным ресурсам.

3) Совершенствование деятельности инфраструктуры развития и поддержки субъектов хозяйствования должно быть направлено на повышение эффективности деятельности инфраструктуры развития и поддержки предпринимательства, предоставление комплексной поддержки (информационной, консультационной, имущественной, финансовой и другой) субъектам торговли.

4) Совершенствование информационного обеспечения субъектов хозяйствования.

5) Развитие международного сотрудничества в сфере предпринимательства должно быть направлено на расширение взаимодействия с государственными органами иностранных государств, в том числе в рамках межгосударственных образований, способствующее развитию внешнеэкономической деятельности субъектов предпринимательства.

6) Совершенствование системы подготовки и переподготовки кадров для субъектов хозяйствования должно быть направлено на подготовку специалистов основам предпринимательской деятельности, совершенствование образовательной системы в области осуществления предпринимательской деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

1) Налоги -- это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения. В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства налоги подразделяются на прямые и косвенные. В зависимости от органов взимания различают государственные и местные налоги. Субъектом налогообложения выступает налогоплательщик -- физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано уплачивать налог. Объектами являются доход, товар или имущество, которые подлежат налогообложению. Источник налога -- это те средства, из которых уплачивается налог (заработная плата, прибыль, процент и т.д.). Исторически сложились две формы построения налоговых систем -- шедулярная и глобальная.

2) Представленный в работе анализ структуры налоговых платежей, их доли в доходах бюджета позволяет отметить, что рыночные реформы в Республике Беларусь выдвигают в качестве главной задачи бюджетно-налоговой политики - повышение собираемости налогов, т.е. приоритетность фискальной функции налоговой системы в нашей стране. Прямые налоги пока не являются преобладающими, но в дальнейшем, по мере укрепления позиций национальной экономики, следует ожидать усиления фискальной функции прямых налогов.

3) Налоговая система является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы позволит эффективно и надёжно решить многие проблемы, мешающие Беларуси достойно развиваться.

Основой совершенствования налоговой системы Республики Беларусь является также доработка Налогового кодекса. Направлениями её совершенствования являются следующие:

- упрощение расчётов и порядка взимания налогов;

- жёсткая регламентация прав и ответственности плательщиков;

- совершенствование норм юридической ответственности за нарушения в области налогов;

- поэтапное снижение уровня налогообложения с одновременным расширением налоговой базы;

- борьба с теневым сектором экономики;

- предотвращение утечки капитала и стимулирование инвестиционной активности;

- пересмотр и упорядочение льгот в системе налогообложения;

- постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на доходы и имущество физических лиц;

- совершенствование таможенного регулирования, способствующее активизации импорта;

- согласование механизма налогообложения научно-инн6овационных субъектов хозяйствования;

- стремление к унификации с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и ЕС, в частности создания согласованного налогового законодательства с Российской Федерацией.

4) Предлагаются следующие мероприятия по налоговому стимулированию предпринимательства:

- установление необлагаемого налогом минимума доходов (прибыли);

- налоговые льготы при осуществлении капитальных вложений;

- налоговые каникулы;

- льготный режим налогообложения доходов от прироста стоимости капитала при долгосрочных инвестициях;

- прямые налоговые вычеты (скидки) по определенным видам затрат субъектов хозяйствования из налогооблагаемой прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Адаменкова, С.И. Налогообложение : теория и практика : учеб. - метод. пособие / С. И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Тарарышкина. - Минск: Элайда, 2012. - 306 с.

2 Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И. М. Александров. - изд. 8-е, перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2009. - 317 с.

3 Головачев, А.С. Налогообложение: учебник / А.С. Головачев, Л.П. Пацкевич. - Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2010. - 132 с.

4 Довгель, Е. Налоги как важнейший фактор, влияющий на конкурентоспособность национальной экономики / Е. Довгель // Финансы. - 2011. - № 6. - С.48-51.

5 История мировой и русской финансовой науки и политики / В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 c.

6 Кучеров, И. И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / И.И. Кучеров / Финансовое право. - 2012. - № 4. - С. 4-11.

7 Липатова, И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы. / И.В. Липатова // Финансы. - 2009. - № 7. - С. 28-31.

8 Митюкова, Э.В. Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с законодательством / Э.В. Митюкова, Е.А. Сынников. - Москва: Омега - Л, 2008. -192 с.

9 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-3 / Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., № 8, 2/1882

10 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З / Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., № 8, 2/1882

11 Новикова, И.В. Экономическая теория / И.В. Новикова, В.А. Воробьев, А.В. Бондарь и другие. - Минск: БГЭУ, 2006. - 543 с.

12 Новосельский, В.А. Налоговые факторы государственного регулирования /В.А. Новосельский // Экономист. - 2008. - № 5. - С. 17-26.

13 О состоянии государственных финансов Республики Беларусь за январь-июнь 2013 года. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/i/budget/yanjun2012.pdf. - Дата доступа: 24.10.2013.

14 Островенко, Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели / Т.Ж. Островенко // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 9. - С. 23-36.

15 Пуредернин, А.В. Системно-правовые и правоприменительные аспекты налоговой оптимизации / А.В. Пуредернин / Правовая политика и правовая жизнь. - 2010. - № 4. - С. 54-65.

16 Романовский, М.Н. Налоговое планирование: учебник / М.Н. Романовский. - Санкт-Петербург: Питер, 2009. - 634 с.

17 Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М.: Инфра-М, 2010. - 158 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Статистическая информация о структуре доходов и расходов консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2013 г.

Рисунок А.1 - Структура консолидированного бюджета по уровням бюджетной системы за январь-июнь 2013 года (без учета безвозмездных поступлений)

Примечание - Источник: [13]

Рисунок А.2 - Динамика доходов консолидированного бюджета за январь-июнь 2008-2013 годов

Примечание - Источник: [13]

Рисунок А.3 - Структура доходов консолидированного бюджета за январь-июнь 2012-2013годов

Примечание - Источник: [13]

Рисунок А.4 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета за январь-июнь 2012-2013 годов

Примечание - Источник: [13]

Рисунок А.5 - Налоговые доходы консолидированного бюджета за январь-июнь 2012-2013 годов

Примечание - Источник: [13]

Рисунок А.6 - Структура консолидированного бюджета по уровням бюджетной системы за январь-июнь 2013 года (без учета безвозмездных поступлений)

Примечание - Источник: [13]

Рисунок А.7 - Структура доходов республиканского бюджета за январь-июнь 2013 года

Примечание - Источник: [13]

Размещено на Allbest.ru