Налоговая система Республики Беларусь и направления ее совершенствования

Классификация принципов построения систем налогообложения. Налоговая система Республики Беларусь на разных этапах экономического развития. Классификация налогов по статусу в Беларуси. Цели налоговой реформы, меры по расширению системы налоговых льгот.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 18.10.2015
Размер файла 1,0 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://allbest.ru

РЕФЕРАТ

налоговый льгота реформа

Курсовая работа: 30 с., 5 рис., 1 табл., 17 источников, 1 прил.

НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА, ФУНКЦИИ НАЛОГОВ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Объект исследования -- налоговая система страны.

Предмет исследования -- налоговая система Республики Беларусь и направления ее совершенствования.

Цель работы: раскрыть сущность налоговой системы, ее особенности и направления развития в Республике Беларусь.

Методы исследования: теоретический анализ, сравнение и обобщение данных научной литературы по изучаемой проблеме, а также комплексный подход, дающий возможность исследовать ситуацию как объект для изучения с большим диапазоном внутренних и внешних причинно-следственных связей.

Исследования и разработки: показана сущность, функции, принципы и формы налоговой системы; охарактеризована налоговая система Республики Беларусь на разных этапах экономического развития.

Элементы научной новизны: выработаны основные направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.

Область возможного практического применения: процесс налогообложения белорусских предприятий.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ABSTRACT

The thesis: 30 р., 5 fig., 1 tab., 17 sources, 1 enc.

TAX, TAX POLICY, TAX SYSTEM, TAX BURDEN, FUNCTION OF TAXES, THE TAX SYSTEM OF THE REPUBLIC BELARUS

Object of research -- tax system of the country.

Subject of research -- tax system in the Republic of Belarus.

The work purpose: to develop proposals and identifying key ways to improve the tax policy of the Republic of Belarus at present.

Research methods: theoretical analysis, comparison and synthesis of the scientific literature on the research problem, as well as an integrated approach, which gives the opportunity to explore the situation as an object for study with a wide range of internal and external causation.

Researches and workings out: the economic essence of fiscal policy; evaluated for the tax impact on the economy, defined features of the tax system of the Republic of Belarus; estimated tax burden of the economic entities in the Republic of Belarus and consider ways of improving the tax policy of the Republic of Belarus.

Elements of scientific novelty: to develop guidelines to improve the tax policy of the Republic of Belarus.

Area of possible practical application: the process of taxation of Belarusian companies.

The author of work confirms that the settlement-analytical material resulted in her correctly and objectively reflects a condition of investigated process, and all borrowed of literary and other sources theoretical, methodological and methodical positions and concepts are accompanied by links to their authors.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность, функции, принципы и формы налоговой системы

2. Налоговая система Республики Беларусь на разных этапах экономического развития

3. Налоговая система Республики Беларусь на современном этапе. Основные направления ее совершенствования

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Статистическая информация о структуре доходов и расходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за январь-июнь 2013 года 32

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важных факторов экономического роста страны является эффективная налоговая система. В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 85-93 %. Рассмотрение налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

Баланс интересов государства и предпринимательства актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время наиболее остро встает проблема уклонения от налогов. Необходимо отметить, что механизм взимания налогов также играет существенную роль при расчете налоговой нагрузки, а, следовательно, необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие укреплению налоговой дисциплины и ответственности, определения эффективных методов контроля и взыскания.

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет к увеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

Изучению вопросов построения оптимальной налоговой системы посвящены теоретические исследования некоторых отечественных и зарубежных ученых: Воробьева В.А., Бондаря А.В., Новиковой И.В., Головачева А.С. и других. В связи с этим все более актуальными становятся проблемы совершенствования налоговой системы Республики Беларусь, законодательства о налогах и сборах, уровня налоговой нагрузки на основе целенаправленного взаимодействия органов исполнительной и законодательной властей.

Практическая потребность в изучении влияния налогообложения на финансовую деятельность субъектов хозяйствования определила цели, задачи, объект, и предмет данного исследования.

Объект исследования -- налоговая система страны.

Предмет исследования -- налоговая система Республики Беларусь и направления ее совершенствования.

Цель работы: раскрыть сущность налоговой системы, ее особенности и направления развития в Республике Беларусь.

Задачи исследования: показать сущность, функции, принципы и формы налоговой системы; охарактеризовать налоговую систему Республики Беларусь на разных этапах экономического развития; выработать основные направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.

Методологическими основами проведенного исследования являются теоретический анализ, сравнение и обобщение данных научной литературы по изучаемой проблеме, а также комплексный подход, дающий возможность исследовать ситуацию как объект для изучения с большим диапазоном внутренних и внешних причинно-следственных связей. Областью возможного практического применения является процесс налогообложения белорусских предприятий.

1. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, ПРИНЦИПЫ И ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Среди разнообразных государственных доходов наиболее распространенной формой являются налоги.

Налоги -- это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций [11, c. 426].

Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях. Фискальная функция налогов проявляется в аккумуляции средств в государственном бюджете, связанной с производством общественных благ.

Традиционной функцией налогов является перераспределение богатства и дохода. Рыночное распределение доходов приводит к тому, что некоторые члены общества не в состоянии воспользоваться результатами общественного производства. Чтобы устранить диспропорции в накоплении и предотвратить сокращение долговременного экономического роста, государство прибегает к налоговым инструментам.

Регулирование экономики -- функция, которая «дополняет» рыночный механизм. Она особенно актуальна в условиях, когда рынок не в состоянии обеспечить освоение всех экономических ресурсов (например, в случае прогрессирующей безработицы) или не способствует их рациональному использованию (в случае возникновения негативных внешних эффектов либо активизации монополий).

Стимулирующая функция тесно связана с созданием условий для экономического роста. Если налоговая система побуждает каждого экономического субъекта повышать предложение товаров и услуг с одновременным увеличением эффективности, то именно в этом случае через стимулирование может достигаться экономический рост.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

С понятием «налоги» сопрягается понятие «налоговая система».

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения [11, c. 426].

Экономическая теория размышляет над принципами оптимального налогообложения со времен появления налогов. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225--1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689--1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723--1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, -- признак не рабства, а свободы [5, c. 146].

Как считал А. Смит, общими принципами построения налоговых систем могут служить справедливость, простота и дешевизна налогов. Однако в наше время существует более развернутая классификация принципов построения систем налогообложения:

- справедливость налоговой системы достигается через соблюдение правил горизонтальной справедливости (когда люди с одинаковым доходом платят равные налоги) и вертикальной (когда на неравные доходы налагаются неравные налоги);

- эффективность налоговой системы обеспечивается применением налогов, взимание которых имеет минимальные негативные последствия при распределении ресурсов. Для этого налоговая система строится с учетом платежеспособности налогоплательщиков (чем выше доход, тем выше налоги) либо через налогообложение тех субъектов, которые получают блага от деятельности государства (работающие граждане отчисляют часть дохода в пенсионные фонды, с тем чтобы в будущем получать пенсию). На практике оба эти подхода применяются одновременно;

- простота и дешевизна налоговой системы обусловлены созданием четкого налогового законодательства, предусматривающего небольшое количество социальных и инвестиционных льгот.

Налогообложение в Республике Беларусь основывается на принципах всеобщности и равенства. В нашей стране систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников устанавливает Налоговый кодекс Республики Беларусь.

Для соответствия всем этим принципам современные налоговые системы используют различные виды налогов.

В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество (например, подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); налог на социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж). К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, включаемые в их цену, и тариф (например, налог с оборота, который в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы -- налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги; налог на наследство; налог на сделки с недвижимостью и ценными бумагами).

В зависимости от органов взимания различают государственные и местные налоги. Государственные налоги взимаются, как правило, центральным правительством и направляются в государственный (федеральный) бюджет (например, подоходный налог; налог на прибыль корпораций; таможенные пошлины). Вместе с тем в ФРГ подоходный налог с заработной платы собирается правительством земель, а федерации передается определенный процент. Местные налоги взимаются местными органами управления соответствующей территории для поступления в местный бюджет вместе с налогами других членов федерации -- областей, земель и т.д. (например, индивидуальные акцизы, поимущественный налог).

С появлением межрегиональных организаций появился межгосударственный налог, поступающий в бюджет ЕС (например, налог на импортную сельскохозяйственную продукцию).

По направлениям расходования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги обезличиваются и поступают в казну государства, которое использует их на общегосударственные мероприятия. Специальные (целевые) налоги в соответствии с назначением взыскиваются с определенных плательщиков (например, на прибыль нефтяных компаний) и направляются на определенные цели (отчисления на социальное страхование).

Для регулирования налоговых отношений государство разрабатывает налоговое право. Налоговое право -- совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве и порядок их взимания.

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы. Субъектом налогообложения выступает налогоплательщик -- физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано уплачивать налог. Объектами являются доход, товар или имущество, которые подлежат налогообложению. Источник налога -- это те средства, из которых уплачивается налог (заработная плата, прибыль, процент и т.д.). Единицей обложения выступает единица измерения объекта (рубли, гектары и т.д.). Налоговой ставкой называется величина налога, взимаемого с единицы измерения объекта. Сумма налога, уплачиваемая с одного объекта, образует налоговый оклад. Полное или частичное освобождение субъекта налогообложения от налога в соответствии с действующим законодательством представляет собой налоговую льготу. Налоги могут взиматься следующими способами:

- кадастровым, который предполагает использование реестра с перечнем типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта. Этим способом взимаются прямые реальные налоги;

- декларационным (изъятие налога после получения дохода владельцем), при котором налогоплательщик предъявляет в налоговые органы декларацию - документ, содержащий расчет дохода и налога с него;

- изъятия у источника выплаты дохода (т.е. до получения дохода владельцем). Этим способом взимаются налоги на заработную плату, на наследство и т.д.;

- путем изъятия в процессе потребления. Так взимаются дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств.

Исторически сложились две формы построения налоговых систем -- шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части -- шедулы. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе налог взимается с общей суммы дохода.

Важным элементом налогов является налоговая ставка, т.е. доля дохода, которая изымается в бюджет. В зависимости от системы построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютных суммах на единицу обложения. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта и, установленные в процентах, носят название процентных. Они могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Если доля налога в общем доходе растет по мере увеличения дохода, то налоговая ставка является прогрессивной; если доля налога неизменна, то это пропорциональная ставка; если при росте дохода ставка налога падает, то это регрессивный налог (например, для покупателей вина акциз является регрессивным налогом, так как чем выше доход покупателя, тем меньшую часть в доходе занимают надбавки к ценам).

Ключевым понятием налоговой системы является предельная налоговая ставка, под которой подразумевается обложение налогом дополнительной единицы дохода. Именно предельные налоговые ставки мотивируют стремление к дополнительному труду и потребность в расширении производства [11, c. 428].

Доходы и расходы бюджета, объем национального продукта взаимообусловлены: чем больше объем национального продукта и национального дохода, тем выше при прочих равных условиях доходы бюджета, а значит и возможности государства по воздействию на состояние экономики через расходы денежных ресурсов.

Таким образом, налоги -- это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения. В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства налоги подразделяются на прямые и косвенные. В зависимости от органов взимания различают государственные и местные налоги. Субъектом налогообложения выступает налогоплательщик -- физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано уплачивать налог. Объектами являются доход, товар или имущество, которые подлежат налогообложению. Источник налога -- это те средства, из которых уплачивается налог (заработная плата, прибыль, процент и т.д.). Исторически сложились две формы построения налоговых систем -- шедулярная и глобальная.

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА РАЗНЫХ ЭТАПАХ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ

Налоговая система в Беларуси формировалась поэтапно. До 1991 года на Беларуси действовала советская налоговая система, которая к началу 90-х годов перестала выполнять в полной мере свою основную функцию - фискальную. Она не обеспечивала запланированных объемов финансовых поступлений на государственные расходы. Причиной тому послужила существовавшая в Союзе практика взимания отчислений от прибыли предприятий и налога с оборота, что отрицательно сказывалось на эффективности функционирования всей национальной экономики [17, с. 18]:

- практически полное отчисление получаемой предприятиями прибыли в бюджет (включая свободный остаток), а позже - внутриотраслевое перераспределение сверхнормативной прибыли способствовали нерациональному расходу товарно-материальных ценностей, сдерживанию инвестиционных вложений в техническое перевооружение и реконструкцию действующего производства, росту себестоимости продукции, а в целом - развитию затратного принципа в функционировании производства;

- система централизованного распределения прибыли минимизировала возможности предприятий в осуществлении собственного финансирования разработки и внедрения в производство энерго- и трудосберегающих технологий, тормозила научно-техническое развитие отечественного производства;

- порядок взимания налога с оборота способствовал формированию в бюджете финансовых ресурсов, которым не соответствовал материальный эквивалент в товарной форме, что привело при дальнейшем их расходовании к превышению в народном хозяйстве совокупного платежеспособного спроса над предложением товаров и в результате к усилению дефицитности;

- уплата налога с оборота не взаимодействовала с экономическими интересами предприятий, а порядок установления ставок налога имел в значительной степени дестимулирующий характер на расширение объемов и развитие производства.

В целом налоговая система, унаследованная Беларусью к началу 90-х годов, оказалась в роли разбалансированного механизма. Она не была приспособлена к новым условиям нарастающих рыночных отношений.

В процессе либерализации экономической жизни в Беларуси в 90-х годах особенно актуальным стало создание налоговой системы, соответствующей изменившимся экономическим условиям. Как следствие, в начале 1992 г. были введены в действие новая система налогообложения, основу которой составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды [14, с. 23].

Реформаторы старались построить новую налоговую систему по стандартам, близким к странам ЕС. Это было заметно по схожести объектов налогообложения и набору налогов. Были введены подоходные налога с предприятий и населения, налог на добавленную стоимость, экологический налог, налог на недвижимость и другие ресурсные платежи. Для того, чтобы уменьшить нагрузку на бюджет, была создана система внебюджетных фондов. Наиболее важными из них явились социальные фонды - Фонд социальной защиты (вначале состоял из Пенсионного фонда и Фонда социального страхования) и Фонд занятости, а также дорожные фонды и Фонд Чернобыля.

Как и в большинстве стран с переходной экономикой, основную роль в новой налоговой системе стали играть косвенное налогообложение внутренних товаров и услуг и поступления от внешнеторговой деятельности, на которые приходилось приблизительно 37% от общей суммы доходов. Вторым источником доходов являлись прямые подоходные налоги, прежде всего, налог на прибыль предприятий. Налогообложение населения не играло значительной роли -- на личные подоходные налоги приходилось лишь около 5% общей суммы поступлений.

Льготными сферами в 1992 году считались сельское хозяйство и производственная кооперация, а основными налогоплательщиками были торговля, посредническая деятельность и крупные государственные предприятия. Этим создавалась значительная дифференциация субъектов налогообложения.

К положительным моментам новой налоговой системы можно отнести то, что в целом был создан фундамент для рыночных налоговых взаимоотношений государства и предпринимательства, определен новый порядок отнесения затрат на производство и формирования и распределения прибыли, а также то, что главная роль а системе налогообложения отводилась косвенным налогам как более нейтральным по отношению к структуре ценообразования.

Однако уже тогда налоговое бремя оказалось слишком тяжелым для экономики. Множественность обязательных отчислений часто превышала чистый доход предприятий, а одинаковый подход к налогообложению государственных предприятий и мелкого бизнеса остановил процессы накопления в частном секторе. Создалась устойчивая тенденция инфляционного повышения цен за счет налоговой системы.

Итак, налоговая реформа 1992 года «заставила государственные предприятия на ходу «впрыгнуть в поезд рыночной экономики, но сделала это слишком жестко» [17, с. 18]. Поэтому государственный бюджет потерял доходную базу, и налоговая система в дальнейшем была вынуждена подстраиваться под нужды государственных расходов без реализации регулирующей функции налогов. Многие из этих трудностей были связаны с фискальным кризисом.

В общем виде под фискальным кризисом понимается одновременный рост государственных расходов и сокращение доходной базы бюджета. В переходной же экономике проблема состоит в том, что государство не в состоянии без значительного ущерба для национального хозяйства сократить уровень государственных расходов, хотя в то же время финансировать эти расходы не представляется возможным. Традиционная доходная база бюджета подорвана, а новая, соответствующая рыночным отношениям хозяйствования, еще не создана.

Глубина и продолжительность фискального кризиса зависят, прежде всего, от темпа институциональных реформ, а также от характера фискальной политики государства. Республика Беларусь столкнулась с фискальным кризисом в 1992 году, то есть в первый год существования самостоятельной налоговой системы.

Фискальный кризис в Республике Беларусь, как и в других постсоциалистических странах, имеет причины, исходящие из проблем доходной и расходной частей государственного бюджета. Основой кризиса является то, что в переходный период государств должно решать одновременно проблему создания накоплений и обеспечивать демократизацию экономики, с одной стороны, а с другой -- обязано обеспечить социальную защиту населения в период реформ. Задача усложняется, если либерализация цен и отмена постоянного субсидирования опережают приватизационный процесс.

Главной проблемой, с которой сталкиваются переходные бюджеты, является сокращение традиционной налоговой базы из-за финансовых трудностей государственных предприятий после либерализации цен. Например, в Беларуси удельный вес государственных доходов в валовом внутреннем продукте в 1992 году упал до 42,8% но сравнению с 47,5% в 1991 году, при сокращении реального объема ВВП в 1992 году на 9,6% против сокращения в 1991 году на 1,2%. Рентабельность же государственных предприятий в конце 1992 года составляла 22,7% против 27,9 в начале года [3, с. 54].

С 1992 г. проводились многочисленные корректировки налогового законодательства Республики Беларусь, которые несколько снижали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений. Состав, структура и нормы налогов и отчислений наиболее часто подвергаются существенным изменениям. Особенность налоговой системы Беларуси состоит в том, что она включает в себя различные по статусу платежи, которые рассмотрены в таблице 2.1.

В соответствии с данными таблицы 2.1 со времен становления налоговой системы особенно существенным изменениям подвергаются состав, структура и нормы отчислений во внебюджетные фонды. Сокращение их общего количества с 12 в 1992 г. до 8 видов в 1997г. и до 3 видов в 1998 г. произошло за счет объединения ведомственных централизованных фондов в единый инновационный фонд, а также за счет изменения состава платежей.

Одновременно были введены новые формы целевых республиканских сборов: на содержание ведомственного жилого фонда, на содержание детских дошкольных учреждений, на поддержку производителей сельхозпродукции, на содержание пожарной службы.

Таблица 2.1 - Классификация налогов по статусу в Беларуси

1996г.

2002 - 2012гг.

Налоги, взимаемые в бюджет на покрытие общегосударственных расходов

Общегосударственные платежи, т.е. налоги и отчисления, взимаемые в бюджет на покрытие общегосударственных расходов

Налоги, взимаемые в бюджет на покрытие целевых расходов государства

Местные платежи

Отчисления во внебюджетные фонды на покрытие целевых затрат государства и местных Советов

Целевые налоги и сборы, т.е. отчисления во внебюджетные фонды на покрытие целевых затрат государства и местных Советов

Отчисления в ведомственные централизованные фонды

Примечание - Источник: собственная разработка

Белорусское правительство стало решать эту проблему через усиление налогового пресса на государственные предприятия. Так, в 1992 -1994 годах кроме стандартного налога на прибыль по ставке 30% был установлен дополнительный налог на прибыль, направляемую сверх определенного уровня в фонд заработной платы по ставке 45%. Эта мера должна была препятствовать «проеданию» денежных средств в системе государственных предприятий. На самом же деле она реально сократила накопления государственного сектора, поскольку предприятиям было выгоднее увеличивать заработки работников и платить данный налог, чем направлять средства в инвестиционные фонды, которыми распоряжались вышестоящие организации. Возможности производственного развития ограничивались также налогом на прибыль в размере 43 %, полученную предприятием сверх директивно установленного уровня рентабельности [17, с. 19].

Кроме того, как уже отмечалось, структура налогообложения государственных предприятий в Республике Беларусь еще более усиливала фискальные проблемы.

Второй важной причиной сокращения поступлений в государственный бюджет является обычно невысокий уровень прибыли и накоплений в частном секторе, вызванный трудностями приспособления к новом исковой структуре. В условиях же новой системы практически невозможно было развивать частную инвестиционную деятельность и инновационную активность. Если в 1991 году инвестирование в частном секторе возросло на 4,4%, то после кардинальных изменений налоговой политики в 1993 году инвестиции упали на 15% по сравнению с 1992 годом.

В первые годы реформ обычной проблемой является также немногочисленность частных предприятий, что ликвидируется успешным ходом приватизационного процесса. В Республике Беларусь частный сектор до сих пор не представляет из себя основы национальной экономики. Более того, в течение 1994-1995 годов налогообложение частного сектора расширялось.

Следующим фактором сокращения доходной базы бюджета обычно является недостаток государственной приватизации за счет высокой стоимости подготовки приватизационного процесса и заниженных оценок выкупаемых объектов местными экспертами. В Беларуси особенностями этой проблемы явилось, во-первых, то, что приватизационный процесс практически не развивался, а в 1995 году и вовсе был заморожен. На сентябрь 1995 года было приватизировано лишь 6% государственных предприятий. Во-вторых, стоимость предприятий, которые продавались через систему аукционов, сильно занижались. Например, в 1995 году они продавались по оценке начала 1994 года, и в общем поступления от приватизации в 1994 году составляли всего лишь 0,8% от валового внутреннего продукта [6, с. 4].

Отдельный блок проблем в период реформ был связан с уклонением от налогов. Безусловно, в промышленно развитых странах также существует уклонение, но в переходной экономике оно является, как правило, следствием противоречия между потребностями государства в налоговых поступлениях от частного бизнеса и необходимостью первоначального накопления капитала в этой сфере, причем эти накопления могут принести эффект только в долгосрочной перспективе. В Беларуси проблема уклонения от налогов стояла достаточно остро. В 1994 году, например, только 9 частных предпринимателей платили налоги по максимальной ставке, хотя именно частное предпринимательство является по экспертным оценкам крупнейшим потенциальным инвестором в Беларуси. Контрольная Палата Республики Беларусь оценивала масштабы уклонения от налогов приблизительно в 50% от доходной части бюджета [4, с. 48]. Большие проблемы создались официальным уклонением от налогов, то есть предоставлением выборочных льгот отдельным предприятиям. В 1995 году практически все государственные предприятия в той или иной мере пользовались налоговыми льготами. В то же время частный сектор, не имеющий сильного правительственного лобби, был вынужден прибегать к нелегальному способу сохранения прибыли.

В большинстве стран в период экономических реформ возрастают расходы на бюрократический аппарат. Старые министерства не ликвидируются, а трансформационные процессы требуют создания новых ведомств - для проведения приватизации, контроля за рынком ценных бумаг, банковского регулирования, страхования, антимонопольной деятельности и т.д. В Беларуси, например, расходы на государственное управление возросли в период экономических реформ с 1,7% ВВП в 1992 году, до 2,8% в 1993 году и 3,8% в 1994 [15, с. 56].

Фискальный кризис в Республике Беларусь усиливался проблемой ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, для чего ежегодно расходовалось, по официальным данным, до 8 % ВВП. В целом же затяжной характер фискального кризиса в Республике Беларусь объяснялся отсутствием реальных рыночных реформ и ориентацией на социальную поддержку неэффективных секторов.

Из-за обострения кризиса финансов предприятий в конце 1992 года возросло давление со стороны предпринимателей с требованиями облегчить налоговую нагрузку. Усиление же фискального кризиса требовало дополнительных налоговых поступлений. Эта борьба привела к нестабильности налогового законодательства, дифференциации налогообложения и, как результат, к ухудшению условий хозяйствования.

Первоначальный вариант государственного бюджета 1993 года ставил целью защиту населения от либерализации цен. Для этого ставка налога на добавленную стоимость снижалась с 28 до 25%, а сельскохозяйственные предприятия были полностью освобождены от налога. Для возмещения бюджетных потерь был создан новый внебюджетный фонд регулирования розничных цен, куда отчислялось 3% от выручки всех предприятий, в результате чего совокупное налоговое давление на прибыль возросло на 18%. Правительство декларировало снижение налоговых ставок, но одновременно расширяло налоговую базу, что приводило к росту реального налогового давления.

Предполагалось, что поступления, необходимые для финансирования возросших расходов на социальную сферу, будут получены благодаря обложению прибыльных видов рыночной деятельности более высокими налогами. Был введен новый 10-процентный налог на чистые доходы от экспорта, получаемые в конвертируемой валюте, повышена ставка налога на прибыль, полученную в результате финансовой деятельности, был расширен перечень подакцизных товаров. Ожидалось, что общая сумма поступлений в бюджет уменьшится приблизительно до 30% ВВП, а доходы внебюджетных фондов увеличатся с 3,7 до 7,3% ВВП.

Из-за медленного темпа институциональных преобразований сокращение объемов производства оказалось гораздо выше, чем предполагалось. Поэтому в июне 1993 г. налогообложение крупных государственных предприятий существенно снизилось. Во-первых, было разрешено провести переоценку активов, что увеличило размер амортизационных отчислений, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли. Во-вторых, был создан специальный Комитет по налогообложению предприятий, уполномоченный принимать решения о снижении налоговых ставок в зависимости от финансового положения каждого конкретного предприятия. Также была создана система налоговых кредитов, когда предприятие могло получить по решению этого же Комитета отсрочку в уплате налогов с последующим возвратом этих сумм в бюджет и платой за пользование налоговым кредитом в размере половины ставки Национального банка.

Налоги не могли выполнять функцию регулирования, поскольку не была изменена принципиально система бюджетных расходов. Особые проблемы порождались политикой ценового субсидирования экспорта и сельского хозяйства. Ценовые, субсидии в 1992-1993 гг. поглощали 25% государственных расходов, чем ограничивались возможности финансирования инвестиционных процессов, развития инфраструктуры и переподготовки трудовых ресурсов. Сельхозпредприятия же использовали бюджетные средства в основном на увеличение заработной платы персонала [12, с. 19].

Несмотря на создание системы преференций, доходы государства в 1993 году увеличились с 42,8% до 46,7% ВВП. Это произошло прежде всего за счет повышения налогов на внешнюю торговлю, включая косвенный налог в форме обязательной продажи 20% валютной выручки по невыгодному для предприятий курсу, а также из-за задержек в перечислении денег в национальной валюте в счет продаваемой иностранной валюты, что представляло собой скрытый налог на экспорт. В результате резко сократился платежеспособный спрос населения, поскольку повышение косвенного налогообложения спровоцировало рост потребительских цен на 1,188% по сравнению с 962% в 1992 году [6, с. 5].

Предполагалось, что именно 1993 год должен стать переломным для рыночного развития. На самом же деле произошел откат от рыночных принципов хозяйствования, источником дополнительного финансирования убыточных производств и социальной сферы стали прибыльные сектора.

Из-за роста налоговой нагрузки пострадали прежде всего частные предприниматели и участники внешней торговли. В сфере частного бизнеса па конец 1993 года было занято всего 15% работающих. Предпринимательская активность стала падать, так и не набрав обороты. К началу 1994 года свыше 50 тысяч частных предпринимателей разорились, обозначилась опасность криминализация бизнеса, направления средств в краткосрочный оборот, что провоцировалось также высоким обложением валютной выручки. По экспертным оценкам МВФ экспорт сократился на 44, а импорт -- на 39%.

Налоговая политика в 1993 году «раскрутила» инфляционную спираль по классической кейнсианской схеме. Рост социальных расходов и поддержка безработицы усугубили неэффективность экономики, что привело к усилению депрессии и росту государственных расходов. Поиск новых налогов уменьшил накопления предприятий и населения и сократил возможности долговременного экономического роста.

1994 год должен был устранить системный разрыв между ушедшей вперед монетарной и отсталой фискальной политикой. Надо отметить, что в этом направлении было сделано немало. Впервые в 1994 году предпринимательские круги добились того, что их предложения по изменению налогового законодательства были хотя бы частично приняты. Но в целом изменения в налоговом законодательстве усилили фискальную направленность бюджета, хотя на первый взгляд казалось, что налоговый пресс ослаб.

В 1994 году были снижены налоги на потребление, экспортные налоги и отчисления на социальное обеспечение, а также сделана попытка привести белорусское налоговое законодательство в соответствие с российским. Снижались акцизы на многие виды товаров, базовая ставка НДС уменьшена до 20%, отчисления в Фонд Чернобыля уменьшались с 18 до 12% от фонда заработной платы [12, с. 20].

В какой-то мере изменения обеспечили выравнивание налоговой нагрузки на различных хозяйствующих субъектов, включая иностранных юридических лиц и частных предпринимателей. Структура налогов в стоимости продукции была приближена к российской, чем создавались условия для развития национального бизнеса.

В 1994 году впервые была усилена ответственность за соблюдение налогового законодательства не только со стороны налогоплательщиков, но и государства в лице налоговых органов. Теперь излишне взысканные суммы налогов возвращались налогоплательщику с начислением пени в размере среднедневной учетной ставки Национального банка Республики Беларусь. Хотя в течение года такая практика не получила широкого распространения, в то же время возрос контроль за своевременностью уплаты налогов предпринимателями, что в условиях неполной и несвоевременной информированности о текущих налоговых изменениях забирало в качестве штрафов значительные суммы из сферы бизнеса.

Начала создаваться система преференций для частного предпринимательства и негосударственного бизнеса. Прежде всего, значительно сужена сфера применения налога на доходы: выручка от аукционной торговли, от продажи иностранной валюты, от посреднической, биржевой и брокерской деятельности стали облагаться в общем порядке налогом на прибыль и НДС, а не налогом на доходы. Лишь на третий год рыночных реформ инфраструктурная рыночная деятельность перестала дискриминироваться.

Катастрофическое уменьшение числа малых предприятий заставило ввести для них новый порядок льготного налогообложения. Размер малых предприятий, имеющих право на льготу в виде снижения ставки налога на прибыль с 30 до 15%, теперь определялся, исходя из уровня минимальной заработной платы, а не из суммы 1 млн. руб. установленной еще в 1991 г.

Была также предпринята попытка улучшить механизм НДС. Кроме снижения общей ставки, наполовину снижена ставка обложения реализации некоторых видов бытовых услуг. От налогообложения стала освобождаться реализация первым продавцом особо дефицитных импортных товаров [6, с. 6].

Налогообложение населения значительно ослабло. Была снижена с 60 до 30% минимальная ставка подоходного налога, увеличен в два раза размер необлагаемой налогом материальной помощи, которую предприятие выдает своим работникам, из налогооблагаемого дохода стали исключаться суммы кредитов, полученных на жилищное строительство.

Однако поскольку в 1994 году по-прежнему приоритетной оставалась политика роста социальных расходов, именно в этом году происходит принципиальное усиление налогового пресса, прежде всего, за счет расширения базы налога на добавленную стоимость, которое привело к многократному усилению налогового давления на всех субъектов хозяйствования.

С 1994 года налог начали платить сельскохозяйственные предприятия (правда, по ставке 10%), одновременно НДС был распространен на подакцизные товары, чему в мировой практике трудно найти примеры. Субъектами налогообложения добавленной стоимости стали также предприниматели. Таким образом, сокращение ставки НДС было «скомпенсировано» существенным расширением его базы, что особенно ухудшило положение мелкого предпринимательства и импортеров сырья и продукции.

Проблема роста затрат на производство вызывалась сохранением внебюджетных фондов. Был образован дополнительный внебюджетный Фонд поддержки вневедомственного жилья, в который отчислялся 1% от выручки от реализации продукции, что было равноценно увеличению НДС на 3,2 процентных пункта.

Для экономики в целом 1994 год доджей был создать условия для стабилизации. На фоне снижения инфляции предполагалось проводить структурную перестройку, однако главным препятствием для финансовых реформ стала налоговая и в целом бюджетная политика. Свыше 5 млн. (50%) жителей Беларуси получали социальную помощь по различным направлениям. Хотя и были установлены инвестиционные налоговые льготы, общее ухудшение налогового климата привело к бегству нормального предпринимательства из страны, росту теневого оборота, усилило процесс банкротства крупных - предприятий.

К концу 1994 года усилилась инфляция, а падение производства в последнем квартале составляло более 25% [4, с. 49]. Налоговая политика была непоследовательной и противоречивой. В начале года был объявлен курс на либерализацию экономики, а затем произошло усиление ценового контроля. Верность принципам социальной справедливости заставляла финансировать избыточную занятость и создавала дисбаланс между спросом и предложением.

Фискальная стратегия в 1995 году демонстрировала полное отсутствие какой-либо логики регулирования. Положение усугублялось тем, что усиление рецессии уже давно требовало проведения кардинальной налоговой реформы по снижению налогового давления на частый сектор и домашние хозяйства.

В начале 1995г. в государственном бюджете был заложен рост расходов на оборону, содержание органов внутренних дел и госбезопасности. В макроэкономическом плане рост государственных расходов, в том числе и на военные цели, означал очередной год политики, направленной на расширение совокупного спроса и, следовательно, неизбежного роста налогов.

В 1995 году скорость текущих изменений в налогах достигла, как кажется, своего максимума, год стал рекордным с точки зрения нестабильности налогового законодательства. В зависимости от потребностей политики новые налоговые акты принимались практически каждый месяц, причем преимущественно задним числом. Рекомендации Международного Валютного Фонда по сглаживанию налогового давления на различных субъектов хозяйствования в процессе формирования бюджета воспринялись буквально - были отменены многие льготы, в том числе необходимые для поддержки развивающейся рыночной инфраструктуры, но в то же время расширена налоговая база для исчисления налогов на прибыль и на фонд оплаты труда. Налоговая политика имела ярко выраженную «национальную направленность» в том смысле, что не принимала во внимание развитие фискальных концепций сопредельных государств.

В 1995 голу усиление налогового давления происходило не только за счет расширения налоговой базы, но и та счет введения дополнительных налогов. Так, был установлен косвенный налог на поддержку сельского хозяйства в размере 1% от выручки. Утверждалось, что он носит антиинфляционный характер, поскольку позволит собрать дополнительные средства для посевной и обойтись без эмиссионных кредитов Национального банка. Действительно, весеннюю посевную кампанию удалось провести без дополнительной кредитной эмиссии, однако сельскохозяйственный налог спровоцировал рост цен, уменьшение рентабельности предприятий и в макроэкономическом плане сократил совокупное предложение и усилил инфляцию.

Был установлен новый налог с оборота в размере 5 %, названный «налогом на прибыль от торговой деятельности, исчисляемым в размере 5 процентов от товарооборота». Данный налог был призван восполнить потери бюджетных доходов за счет отмены налоговых льгот и создать резервы для непредвиденных расходов правительства. Он, по существу, стал разорительным для предпринимателей, поскольку при исчислении налога на прибыль большинство предпринимателей скрывали свои реальные доходы, так как уплачивать налоги в соответствии с законодательством было равнозначно сознательному приближению к банкротству. За счет нового налога розничные цены на товары и услуги возросли в среднем на 25%. Этот рост особенно затронул топливо, комплектующие материалы и другие ресурсы, поставляемые через различного рода посредников. Хотя процент налогообложения прибыли для торговых субъектов возрос до 50%, бюджетные доходы увеличились незначительно. Одновременно государственная казна потеряла основную часть налога на добавленную стоимость, поскольку предприниматели теперь стали скрывать весь розничный товарооборот.

Налогообложение населения ужесточилось и стало более прогрессивным. Увеличилось налоговое бремя на низкооплачиваемых граждан. С одной стороны, снижена граница налогообложения месячного дохода, с другой - увеличилось число налоговых групп. Максимальная ставка этого налога поднялась с 30 до 50%, то есть для тех, кто может зарабатывать, налоговая нагрузка возросла на 10%. В преддверии приватизации сферу обращения ценных бумаг сделали непривлекательной с точки зрения налогообложения. Так, были сняты налоговые льготы при покупке акций, дивиденды стали облагаться налогом по ставке 50% вместо 15 в предыдущие годы [6, с. 7].

Фискальные проблемы в 1995 году по-прежнему решались за счет участников внешней торговли. Был установлен НДС на ввоз вещей из-за границы физическими лицами, введен акциз на товары, реализуемые через экспортеров-посредников, хотя по экономическому смыслу его должны уплачивать либо производитель, либо конечный продавец продукта.

Налоговое законодательство в течение 1995 года было нестабильным. Так, в апреле 1995 года постановлением Кабинета министров местным органам власти было разрешено устанавливать подоходный налог на частных предпринимателей в твердых суммах. Хотя ставки налога были приближены к средним, усиление налогового пресса произошло за счет того, что мелкое предпринимательство, ранее не уплачивавшее налога, теперь было вынуждено его платить.

С 22 мая 1995 года была существенно расширена база чрезвычайного налога. Целый ряд выплат персоналу -- материальная и лечебная помощь, авторские гонорары и др. -- стали включаться в фонд оплаты труда и облагаться чрезвычайным налогом, причем этот перерасчет налогоплательщики должны были сделать за период, начиная с 1 января 1995 года. В результате, во-первых, предприятиям пришлось перечислять в Фонд Чернобыля гораздо большие суммы, а, во-вторых, резко сократилась рентабельность производства.

В 1995 году значительно расширились полномочия государственной налоговой инспекции. Стала возможна конфискация выручки и товаров у предпринимателей по решению Главной государственной налоговой инспекции (ГГНИ), принудительный привод гражданина в ГГНИ (только лишь по решению руководителя ГГНИ), взыскание штрафов, изъятие денег со счетов граждан без решения суда, а также определение суммы налогов на основании банковской и иной информации, взыскание недоимок субъекта хозяйствования с его участников и учредителей.

Все эти моменты, усиленные нестабильностью налогового законодательства, не позволяли рассматривать Беларусь в качестве региона с благоприятный налоговым климатом для иностранных инвесторов.

1996-2013-е годы стали более успешным этапом в осуществлении налоговой политики. Однако несмотря на некоторые улучшения (снижения ставок, более дифференцированный подход и т.д.) налоговая система в Беларуси по-прежнему оставалась непопулярной и неэффективной, являлась антистимулом предпринимательской активности. Наиболее важной проблемой в этот период по-прежнему оставалась нестабильность налоговой системы, она постоянно корректировалась, изменялись состав налогов, порядок расчета и т.д. [12, с. 21]

Таким образом, развитие налоговой системы в Республике Беларусь претерпело длительную эволюцию. Стратегия построения налоговой системы в соответствии с традициями промышленно развитых стран, принятая в 90-е годы, оказалась не вполне эффективной, поскольку не смогла освободиться от перераспределительного характера бюджета, унаследованного Беларусью еще с советских времен. В целом, содержание налоговой политики Республики Беларусь в период ее становления определяли потребности государственного бюджета того периода, а также государственный курс на формирование социально-ориентированной экономики.

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

В настоящее время налоговая структура Беларуси в значительной степени схожа с аналогичными системами развитых стран. Она включает прямые (налог на прибыль, налог на недвижимость и т. д.), косвенные (НДС, акцизы и др.), смешанные (земельный и экологический, отчисления в инновационные фонды и т. д.) и прочие налоги (ввозные, вывозные таможенные сборы и пошлины, оффшорный сбор и др.). Причем наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, на которые приходится более 70% всех налоговых доходов, или 25,4% в валовом внутреннем продукте (ВВП) (9,1% и 16,3% соответственно).

Общеизвестен факт, что в ряде государств налоговая нагрузка значительно ниже, чем в Беларуси. Для некоторых экономистов, нередко цитируемых отдельными СМИ, данное обстоятельство служит поводом для нелицеприятных отзывов о ключевых параметрах отечественной налоговой системы. Вместе с тем не совсем корректно подгонять «под одну гребенку» существующие здесь подходы, а также уровень налоговой нагрузки в различных странах. В данной ситуации необходимо учитывать возможность использовать дополнительные (неналоговые) источники доходной части бюджета, например поступления от добывающей промышленности при наличии богатых ресурсами земельных недр.

Не следует забывать и о социальной направленности бюджета белорусского государства. Высокая концентрация в нем финансовых ресурсов обусловлена широкомасштабным комплексом гарантий в этой области: бесплатным образованием, здравоохранением, развитой системой пенсионного обеспечения и социального обслуживания.

Если говорить о величине налоговой нагрузки на микроуровне, необходимо иметь в виду, что для конкретного предприятия она может существенно отличаться не только от республиканского, но и среднеотраслевого значения. Такое неравномерное распределение налогового бремени между субъектами хозяйствования связано с предоставлением индивидуальных налоговых льгот и кредитов, использованием установленных законодательством постоянных льгот, а также структурой производственных затрат и в конечном итоге финансово-экономическим положением предприятия. По данным мониторинга Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в 2009 году уровень налоговой нагрузки крупных (бюджетообразующих) предприятий в различных отраслях экономики республики составил в среднем около 17% к выручке. Данный показатель весьма далек от предела оптимальной ставки для изъятия налогов в бюджет (по теории Лаффера она составляет 30% от доходов), в рамках которой происходит рост налоговых поступлений.


Подобные документы

  • Характеристика, элементы налоговой системы Республики Беларусь. Перспективы перестройки налоговой системы в ближайшие годы. Субъекты и объекты налоговых отношений в республике. Виды налогов и сборов, пошлин действующих на территории Республики Беларусь.

    курсовая работа [46,7 K], добавлен 30.10.2010

  • Основные понятия налоговой системы. Сущность и особенности налоговой политики, влияние налогов на экономику. Характеристика построения налоговой системы Республики Беларусь. Способы взимания налогов: кадастровый, декларационный, административный.

    курсовая работа [102,1 K], добавлен 03.11.2014

  • Сущность, функции и классификация налогов. Исторические этапы развития механизма их взимания. Особенности налоговой системы Республики Беларусь, ее недостатки и регулирование. Статистический анализ налоговой ситуации в Беларуси за 2002-2004 гг.

    курсовая работа [49,9 K], добавлен 31.03.2010

  • Классификация налогов, их функции. Возникновение и сущность налогообложения, его особенности в Республике Беларусь, основные налоги, которые взимаются на территории страны. Проблемы и основные тенденции развития налоговой системы на современном этапе.

    курсовая работа [34,7 K], добавлен 28.07.2010

  • Построение налоговой системы Республики Беларусь. Динамика налоговых бюджетов. Недостатки и способы совершенствования налоговой политики Республики Беларусь. Роль налоговой системы в регулировании экономики. Налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь.

    курсовая работа [62,0 K], добавлен 04.04.2015

  • Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.

    курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011

  • Исследование налоговой системы Республики Беларусь, принципов ее построения, видов налогов и сборов, действующих на территории государства. Анализ налогообложения на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЛЮМ". Недостатки налоговой системы РБ.

    дипломная работа [151,4 K], добавлен 19.12.2009

  • Теоретические основы сущности, значения налоговой системы. Сравнительный анализ налоговой системы Республики Беларусь и Российской Федерации. Двусторонние соглашения в сфере налогообложения между Россией и Беларусью. Особенности механизма налогообложения.

    курсовая работа [70,8 K], добавлен 27.05.2010

  • Развитие учения о налогах. Понятие и функции налогов, их классификация. Общая характеристика и основные недостатки налоговой системы Республики Беларусь, пути ее совершенствования. Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории государства.

    курсовая работа [95,8 K], добавлен 18.10.2013

  • Налоговая система как единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование. Знакомство с основными особенностями налоговой системы Республики Беларусь, характеристика этапов развития.

    дипломная работа [105,9 K], добавлен 24.09.2013

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.