Налогообложение имущества организации

тонн

3658

2499

3600

98,4

144,1

семена подсолнечника

тонн

2278

1707

0

-

-

Соевые продукты

тонн

19025

21113

25315

133,1

119,9

Саломас

тонн

9593

12526

16285

169,7

130,0

Расфасовка масла

тонн

1790

1336

3528

197,1

264,1

Маргариновая продукция и спреды, масло животное

тонн

17394

21218

26691

153,4

125,8

Майонез

тонн

24532

24051

23457

95,5

97,5

Горчица, хрен

тонн

651

583

524

80,4

89,9

Соус-кетчуп

тонн

2053

2342

2437

118,7

104,1

ОАО «Иркутский масложиркомбинат» в 2011 году произвел товарной продукции на сумму 4196177 тыс. руб., что составляет 118,6% к уровню 2010 года и 131,5% к уровню 2009 года.

Выпуск основных видов продукции увеличился по сравнению с 2009 и 2010 годами. Предприятием произведено 26691 тонны маргариновой продукции, 23457 тонны майонеза, 524 тонны горчицы, что составляет соответственно 153,4% и 125,8%, 95,5% и 97,5, 80,4% и 89,9% к выпуску 2009 и 2011 года. Из-за недостаточного спроса почти на 50% снизилась переработка семян рапса и производство рапсового масла и шрота, на 2%- майонеза и на 9,5% горчицы и хрена. Для увеличения объема реализации изучаются дополнительные рынки сбыта в Китае, Якутии, Сахалине и других регионах.

Объем переработки семян масличных культур составил 107% к уровню предыдущего года, но сократилась доля высокомасличных семян, вследствие чего выпуск масла растительного уменьшился на 3%, шрота- увеличился на 9%.

Выручка за 2011 г. от продажи товаров, работ и услуг без НДС в целом по комбинату составила 4 908 388 тыс. руб., в т.ч. от продажи масложировой продукции комбината: 3 329 932 тыс. руб., от продаж в представительстве г. Благовещенск: 40 825 тыс. руб., от продаж молочной продукции: 1 526 882 тыс. руб. Себестоимость проданной продукции за 2011г. составила в целом по комбинату: 3 788 915 тыс. руб., в т.ч. по масложировой продукции 2 563 061 тыс. руб., по представительству г. Благовещенск 27 363 тыс. руб., по молочной продукции 1534 419 тыс. руб.

Валовая прибыль в целом по комбинату составила 1 119 473 тыс. руб.

В т.ч. по масложировой продукции 766 871 тыс. руб.,

по представительству г. Благовещенск 13 462 тыс. руб.,

по молочной продукции 385 122 тыс. руб.

Коммерческие расходы за 2011 год составили в целом по комбинату: 40 574 тыс. руб.

Управленческие расходы составили за 2011 год 253 908 тыс. руб.

Прибыль от продаж по комбинату в целом составила за 2011 год: 824 991 тыс. руб., в том числе по масложировой продукции 611 289 тыс. руб.. от продаж в представительстве г. Благовещенск 13 462 тыс. руб., от продаж молочной продукции 246 222 тыс. руб.

Прочие доходы за 2011 год составили 185 557 тыс. руб.

Прочие расходы за 2011 год составили 162 095 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения за 2011г. составила 855 344 тыс. руб.

Налог на прибыль составил за 2011 год 167 494 тыс. руб.

Прибыль, остающаяся в распоряжении, составила 675 387 тыс. руб.

В 2011 году комбинат привлекал заемные средства под сезонный закуп семян масличных культур, для приобретения объектов основных средств, сырья в сумме 417 124 тыс. руб. Остаток заемных средств составляет 479 630 тыс. руб. Остаток процентов начисленных составляет 2 382 тыс. руб.

Финансовое положение комбината в течение всего года было устойчивым, недоимки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды отсутствовали. Чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности не было.

На 01.01.11 г. остаток денежных средств - 417 349 тыс. руб.

Выдано обеспечений обязательств на конец отчетного периода на сумму 827 456 тыс. руб.

Дебиторская задолженность на начало отчетного периода - 457 875 тыс. руб., на конец отчетного периода - 519 335 тыс. руб.

Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи с применением журнально-ордерной формы.

Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Уставный капитал Общества составляет 68 433 рубля (68 433 акции). На отчетную дату все акции оплачены.

Метод начисления амортизации - линейный. Оценка производственных запасов, товаров - по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Метод списания сырья, материалов и товаров - по средней себестоимости. Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) - по фактической производственной себестоимости.

Порядок признания выручки - по методу начисления.

Оценка финансовых вложений при их выбытии - по стоимости первых по времени приобретению (ФИФО).

Первоначальная стоимость основных средств на начало отчетного периода составляет 1 163 943 тыс. руб., в том числе зданий и сооружений - 511 903 тыс. руб., машин, оборудования и транспортных средств - 561 054 тыс. руб., других основных средств - 90 986 тыс. руб. Поступило основных средств за отчетный период - 347 715 тыс. руб., в т.ч. зданий и сооружений - 61 077 тыс. руб., машин, оборудования и транспортных средств - 285 012 тыс. руб., других основных средств - 1 626 тыс. руб. Выбыло - 52 062 тыс. руб., в т.ч. зданий и сооружений - 9 819 тыс. руб., машин, оборудования и транспортных средств - 41 947 тыс. руб., других основных средств - 296 тыс. руб. Первоначальная стоимость основных средств на конец отчетного периода - 1 459 596 тыс. руб., в т.ч. зданий и сооружений - 563 161 тыс. руб., машин, оборудования и транспортных средств - 804 119 тыс. руб., других основных средств - 92 316 тыс. руб.

Сумма на начало отчетного периода сумма начисленной амортизации составила 416 754 тыс. руб. в т.ч. по зданиям и сооружениям - 108 673 тыс. руб., по машинам, оборудованию и транспортным средствам - 268 729 тыс. руб., по другим основным средствам - 39 352 тыс. руб. На конец отчетного периода сумма начисленной амортизации составила 503 274 тыс. руб., в т.ч. по зданиям и сооружениям - 130 475 тыс. руб., по машинам, оборудованию и транспортным средствам -- 331 812 тыс. руб., по другим основным средствам - 40 987 тыс. руб.

Событий после отчетной даты не выявлено.

В соответствии с законодательством РФ Общество в 2011 году получило 42 238 тыс. руб. субсидий (возмещение части затрат на уплату процентов по кредитным договорам, взятым для приобретения сырья). Данная сумма отражена в составе внереализационных доходов организации.

В 2011 г. продолжалось внедрение компьютерной программы «Галактика», имеющиеся компьютеры подключены в сеть, однако 20% учетной работы проводится в локальных системах, разрозненных между собой и вручную. Отставаний в учете нет, аналитические и синтетические счета идут. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета на 20 Юг представлена с годовым отчетом за год. В связи с изменением в законодательстве в учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета внесены изменения. Бухгалтерская и статистическая отчетность представляются в установленные сроки

Средняя заработная плата за 2009 год - 19230 руб.

За 2011 год по данным аудиторского заключения оценка структуры баланса комбината признана удовлетворительной.

Коэффициент текущей ликвидности составляет 5,11.

Коэффициент показывает, что оборотные активы предприятия в 5,11 раза превышают его краткосрочные обязательства, т.е. на 1 руб. краткосрочных обязательств приходится 5,11 руб. текущих активов. Коэффициент соответствует предельному ограничению.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами равен 0,70.

Он показывает, что на 1 рубль всех активов приходится 0,70 руб. собственных средств предприятия. Коэффициент соответствует предельному ограничению.

Т. к. коэффициент текущей ликвидности больше 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше 0,1, то структура баланса является удовлетворительной, а предприятие - платежеспособным, финансово устойчивым.

Основными путями развития деятельности ОАО «Иркутский масложтркомбинат» являются:

Непрерывное повышение качества продукта и процессов производства.

Повышение производительности труда и заработной платы.

Сокращение затрат.

Расширение продуктового ассортимента.

Расширение рынка сбыта готовой продукции.

Расширение внешнеэкономической деятельности с выходом на рынок Китая, Казахстана и др.

Строительно-монтажные работы собственными силами и с привлечением подрядных организаций на новых объектах и при модернизации и реконструкции производства.

Проектные работы.

Развитие собственного сельскохозяйственного производства в Амурской области на базе 6 сельскохозяйственных предприятий занятых выращиванием сои в объеме 90-100 тыс. тонн ежегодно и в Иркутской области на базе 4 сельскохозяйственных предприятий, занятых производством молока, для бесперебойного обеспечения сырьем молочного завода.

• 2.2 Налогообложение на предприятии и его влияние на финансовую деятельность за 2008-2011 годы.
• Налог на прибыль организации
• ОАО «ИМЖК» является налогоплательщиком налога на прибыль.Объект налогообложения для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; Согласно ст.248 НК РФ к доходам относятся:
• 1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
• 2) Внереализационные доходы.
• Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

К внереализационным относятся доходы:

от долевого участия в других организациях;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

от сдачи имущества в аренду (субаренду);

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и другие в соответствии со ст. 250 НК РФ

7) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и другие в соответствии со ст. 250 НК РФ

ОАО «Иркутский масложиркомбинат» как налогоплательщик уменьшает полученные им доходы на сумму произведенных им расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, понесенные налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

· часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

· часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

· Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Налог на добавленную стоимость

ОАО «ИМЖК» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения является:

· Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов, залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

· Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

· Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

· Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

· товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется

· товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы, выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговые ставки:

1. 10% - птицы в живом весе; растительные масла; маргарин; зерно; кормовые смеси; зерновые отходы; масло семян и продуктов их переработки (шрота); крупы;

2. 18% - по остальным видам деятельности

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

· товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

· товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода (квартал) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таблица 3

Данные о размере НДС (тыс. руб.)

Ставки налога	2009г.	2010г.	2011г.
10%
18%

Транспортный налог, земельный налог и водный налог

ОАО «ИМЖК» является налогоплательщиком транспортного налога, налога на землю и водного налога.

1. Транспортный налог.

Транспортный налог взимается с зарегистрированных в установленном порядке транспортных средств: автомобилей, самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.

Юридические лица оплачивают данный налог в форме авансовых платежей ежеквартально до 20 числа, а за год - до 31 июля года, следующего за отчетным, а также обязаны представлять налоговую декларацию по тем же срокам.

ОАО «ИМЖК» является, владельцем транспортны средств, с различными объёмами двигателей, на которые устанавливаются различные налоговые ставки.

2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение к 2009 г.	Отклонение к 2010 г.
404 786	371 610

2. Водный налог

Данный налог регламентирован главой 25.2 НК РФ.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Само предприятие не является плательщиком водного налога, но так как потребителями водных ресурсов являются обособленные хозяйства в Чите и Благовещенске («Березовка»), а водный налог является федеральным налогом, оно выступает в качестве налогового агента и уплачивает налог по месту своего нахождения.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в размерах, установленных ст. 333.12 НК РФ.

Налоговым периодом признается квартал.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Таблица сумм налога перечисленных в бюджет, и отклонений от предыдущих налоговых периодов.

2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение к 2009 г.	Отклонение к 2010 г.
217 100	164 400	321 100	104 000	156 700

3. Земельный налог

Регламентирован главой 31 НК РФ, а также Положением 68/13-11 Тульской городской думы от 13.07.2005 г. «О земельном налоге».

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

земельные участки из состава земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Установление кадастровой стоимости земельного участка производится посредством государственной кадастровой оценки земель, которую производит Государственный кадастр.

Налоговые ставки установлены в следующих размерах:

Для юридических лиц:

- 0,3% - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, а также земельных участков, занятых жилищным фондом и для жилищного строительства;

- 1,5% - в отношении прочих земельных участков;

Для физических лиц:

- 0,1% - для участков, занятых жилыми домами многоэтажной и повышенной многоэтажности;

- 0,2% - для участков, занятых гаражами, и земель общего пользования, принадлежащих гаражным кооперативам; а также для участков, предназначенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;

8)Герои Советского Союза, Российской Федерации и полные кавалеры Ордена Славы;

9) Герои социалистического труда;

10) Ветераны Великой отечественной войны и боевых действий;

11) Инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили;

Чернобыльцы.

Таблица 4

Данные о размере налога (тыс. руб.)

2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение к 2009 г.	Отклонение к 2010 г.
4 018 357	5 965 594	7 726 621	3 708 264	1 761 027

Из данной таблицы видно, что налог на землю увеличился по сравнению с предыдущими годами, отклонение к 2010 г. на 1,295% а, 2009 г. 1,92%, это объясняется тем что кадастровая стоимость земли на которой расположен комбинат.

В настоящее время порядок уплаты страховых взносов регулируется федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ (с последующими изменениями) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - "законом").

Тарифы страховых взносов, установленные для плательщиков, применяемые с 1 января 2011 года:

- Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ) - 26%;

- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - с 1 января 2011 года - 3,1 процента, с 1 января 2012 года - 5,1 процента;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - с 1 января 2011 года - 2,0 процента, с 1 января 2012 года - взносы не уплачиваются; итого - 34%.

Таблица 5

Данные о размере отчислений на социальные нужды, тыс. руб.

Наименование налога (сбора)	Задолженность "+" (переплата"-") на 01.01.11 г	Начислено за 2011 г.	Перечислено за 2011 г.	Задолженность "+" (переплата "-") на 31.12.11 г.
Пенсионное страхование	2944194	111117326	110115798	945722
Фонд социального страхования	-2845766	15296762	13555484	-1104488
Фонд медицинского Страхования	-323172	10985175	10385892	276111
ФСС от несчастных случаев.	-551192	2244305	2023216	-330103

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламентирован 23 главой НК РФ, он является прямым и общим.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объект налогообложения - доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

Налоговый период - календарный год.

Налоговая ставка - 13%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

ОАО «Иркутский масложиркомбинат» как налоговый агент перечисляет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств (13-15 числа каждого месяца) на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Как налоговый агент ОАО «ИМЖК» ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, а так же предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.



Таблица 6

Данные о размере НДФЛ (тыс. руб.)

Наименование налога (сбора)	Задолженность "+" (переплата"-") на 01.01.11 г	Начислено за 2011 г.	Перечислено за 2011 г.	Задолженность "+" (переплата "-") на 31.12.11 г.
НДФЛ	2981163	56638076	56915571	2703668

2.3 Исчисление и уплата налога на имущество. Применение пониженных ставок в соответствии с Законом Иркутской области

Комбинат в своем имуществе на территории Иркутской, Читинской и Амурской областях помимо транспортных средств имеет здания и сооружения, а так же другое имущество, следовательно, оно является налогоплательщиком налога на имущество и обязано уплачивать налог в бюджет.

Налоговая база по этим объектам должна определяться отдельно, и приниматься при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как средняя арифметическая величина.

В расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным периодом. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки, на начало которых принимаются к расчету. Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

НБ = (ос1 + ос2 +... + осн) : н + 1



где ос1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ос2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

осн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом; [4]

н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде;

Для расчета суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период в следующем порядке.

Стоимость налогооблагаемого имущества организации равна:

- на 1 января отчетного года - 811 429 589 руб.;

- на 1 февраля отчетного года - 803 119 856 руб.;

- на 1 марта отчетного года - 794539600 руб.;

- на 1 апреля отчетного года - 785781971 руб.;

- на 1 мая отчетного года - 777249457 руб.;

- на 1 июня отчетного года - 768750770 руб.;

- на 1 июля отчетного года - 758 421 082 руб.;

- на 1 августа отчетного года - 750 257 016 руб.;

- на 1 сентября отчетного года - 742024570 руб.;

- на 1 октября отчетного года - 774718317 руб.;

- на 1 ноября отчетного года - 730 521 770 руб.;

- на 1 декабря отчетного года - 719 364 476 руб.;

- на 31 декабря отчетного года - 710 046 072 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составила:

[(811 429 589руб.+803 119 856руб.+ 794539600 руб. +785781971 руб.) /

(3 + 1)] = 798 717 754руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составила:

[(811 429 589руб.+803 119 856руб.+ 794539600 руб. + 785781971 руб. +

777249457 руб. + 768750770 руб. + 758 421 082 руб.) / (6 + 1) ] =

785613189 руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составила:

[(811 429 589руб.+803 119 856руб.+ 794539600 руб. + 785781971 руб. +

777249457 руб. + 768750770 руб. + 758 421 082 руб. + 750 257 016 руб.

+ 742024570 руб. + 774718317 руб.) / (9 + 1)] = 776629222 руб.

Преимущество такого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества состоит в том, что данные являются более детализированными. К расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных - как это было ранее. [8]

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу:

1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. [11]

Таким образом, формула расчета суммы налога выглядит следующим образом:

НБ х ставку,

где НБ - налоговая база;

Налоговая база по итогам отчетного года:

[(811 429 589руб.+803 119 856руб.+ 794539600 руб. + 785781971 руб. +

777249457 руб. + 768750770 руб. + 758 421 082 руб. + 750 257 016 руб.

+ 742024570 руб. + 774718317 руб. + 730 521 770 руб. + 719 364 476

руб. + 710 046 072 руб.) / (12 + 1)] = 205 769 руб.

2. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Формула расчёта: НБ х ставку х ј

Воспользуемся данными примера 1.

Организация уплачивает налог на имущество по ставке 2,2%.

Налоговая база за I квартал отчетного года равна 798 717 754 руб.

По итогам квартала организация должна уплатить в бюджет авансовый платёж:

(798 717 754 руб. * 2,2% * 1/ 4) = 4 271 460 руб.

Налоговая база за полугодие составила 785 613 189 руб.

По итогам полугодия организация должна уплатить авансовый платеж в бюджет:

(785 613 189 руб. * 2,2% * 1/4) = 4 320 872руб.

Налоговая база за 9 месяцев равна 776 629 222 руб.

По итогам 9 месяцев организация должна уплатить в бюджет авансовый платеж:

(776 629 222 руб. * 2,2% * 1/ 4) = 4 392 948руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Формула данного расчета выглядит следующим образом: Сумма налога за год - авансовые платежи.

Сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам года, рассчитывается следующим образом.

Налоговая база организации по итогам года равна 763 555 734руб.

763 555 734руб. * 2,2% - 4 271 460 руб. - 4 320 872 руб. - 4 392 948 руб.

= 3 272 947руб.

Всего за год организация должна уплатить налог на имущество в сумме

16 798 226руб. (4 271 460 руб. +4 320 872 руб. + 4 392 948 руб. + 3 272

947 руб.).

Таким образом, ОАО «ИМЖК» является плательщиком налога на имущество, не только по ставке 2.2% но и пользуется льготными ставками в соответствии с законом Иркутской области от 8 октября 2007 г. №75-03 «О налоге на имущество организации» с изменениями от 19,11,2009 г. (фрагмент закона).

Организации, осуществляющие вид (виды) экономической деятельности на территории области согласно приложению 1 к настоящему Закону, в отношении приобретенного и (или) вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогооблажения по налогу на территории области), а так же достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного, и (или) технически перевооруженного имущества на сумму увеличения его первоначальной стоимости уплачивают налог в размере:

1) 25% от установленной налоговой ставки в течение налогового периода, в котором указанное имущество было принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если стоимость приобретенного и (или) вновь созданного объекта составляет более 10 миллионов рублей;

2) 25% от установленной налоговой ставки в течение налогового периода, в котором указанное имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если стоимость приобретенного и (или) вновь созданного объекта основных средств и (или) сумма увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств составляет более50 миллионов рублей, а так же 50% от установленной налоговой ставки в течение следующего налогового периода;

3) 25% от установленной налоговой ставки втечение налогового периода, в котором указанное имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если стоимость приобретенного и (или) вновь созданного объекта О.С. составляет 100 миллионов рублей, а также в размере 50% от установленной налоговой ставки в течение двух следующих налоговых периодов.

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 2 приведенного выше Закона Иркутской области применяется льгота по налогу на имущество: -25% от уставной налоговой ставки в течение налогового периода, в котором указанное имущество было принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и в размере -50% от установленной налоговой ставки в течение следующего налогового периода, если стоимость составляет более 50 млн.руб. (см. приложение №2). В декларации (уточненной) по налогу на имущество за 2011 г. показана среднегодовая стоимость имущества и налоговая база в сумме 763 555 734руб. исчислен налог по ставке 2.2% - 16 798 226 руб. Сумма авансовых платежей за 9 месяцев составляет 13 525 279 руб. и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет равна 3 272 947 руб.

Выделена отдельным расчетом льгота по налогу на имущество:

- среднегодовая стоимость льготируемого имущества (Горизонтальный упаковочный автомат на маргариновый завод и две технологические линии для переработки пищевого шрота) отражена в сумме 82 027 908руб. применяемая налоговая ставка равна 0,55 по коду налоговой льготы 2012000 руб. установленной законом субъекта РФ в виде понижения налоговой ставки по достроенному имуществу, в результате исчислена годовая сумма налога за вычетом льготы, равна 451 153 руб. Сумма авансовых платежей по льготе за 9 месяцев 58 617 054руб. и сумма, подлежащая доплате в бюджет составляет 23 410 854руб.

Таким образом, сумма налога, на имущество подлежащая уплате в бюджет составляет - 4125608 руб.

Таблица 7

Данные о размере налога на имущество, тыс. руб.

2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение к 2009 г.	Отклонение к 2010 г.
11 109 914	13 957 756	16 798 226	5 688 312	2 840 470

По отклонениям в данной таблице видно что, с каждым годом сумма налога на имущества уменьшается, так как, стоимость основных средств уменьшается на сумму амортизации, которая с каждым годом эксплуатации данных средств увеличивается, за счет увеличения расходов на ремонт основных средств и уменьшения срока полезного использования основных средств.

налогообложение движимый имущество россия



3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

3.1 Проблемы разграничения движимого и недвижимого имущества

Ни в одной стране нет ни одного предприятия, где бы не было хотя бы одного основного средства. Предприятие просто не может существовать без основных средств, а потому, если оно не применяет специального режима налогообложения, то со стоимости имущества, находящегося на балансе, ему необходимо уплатить налоги. Так, согласно гл. 30 НК РФ надо платить налог на имущество, а на основании главы 31 надо платить земельный налог.

Налоги совершенно не новые, однако в связи с внесениями изменений в законодательство возникает много вопросов по поводу правильного исчисления и уплаты этих налогов, начиная с 2008 г.

Всем нам хорошо известно - налог на имущество предприятий устанавливается и вводится в действие Налоговым Кодексом (НК РФ) и законами субъектов РФ. С момента введения в действие налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

На представительные органы субъектов РФ возложены обязанности по установлению налоговых ставок и форм отчетности по налогу.

Помимо этого, именно такими представительными органами на основании законов субъектов РФ могут также предусматриваться и налоговые льготы, и, конечно же, определяться основания для их использования налогоплательщиками (ст. 372 НК РФ).

Объектом налогообложения для российских организаций признается все движимое и недвижимое имущество. В объекты налогообложения включается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Всем известно, что недвижимость стоит недешево. Следовательно, любая ошибка в учете и налогообложении недвижимого имущества может обернуться крупными финансовыми потерями для любого предприятия. Кроме того, такие операции контролируются в особом порядке, как с юридической, так и с финансовой точки зрения.

Особенности учета и налогообложения недвижимого имущества обусловлены тем, что согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ возникновение права собственности, переход таких прав, их прекращение по-прежнему подлежит регистрации в Едином государственном реестре.

В 2008 г. размер государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 333 НК РФ остался в прежнем размере, т.е. в размере 7 500 рублей. Недвижимое имущество, за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов, оценивается по рыночной стоимости. Ничего не изменилось, и данная стоимость согласно подп. 7 п. 7 Приказа №100н должна быть подтверждена независимым оценщиком с учетом требований, содержащихся в Федеральном законе от 29.07.1998 г. №135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ".

Самое главное - это уметь правильно разделять движимое и недвижимое имущество.

Пункт 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (НИ) относит земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе: леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

При этом в абз. 2 указанной статьи содержится дополнение о том, что к недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, которые по сути своей являются, скорее, вещами движимыми. Это позволяет судить о том, что перечень недвижимости все-таки до конца не определен, в результате чего и возникают проблемы разделения имущества.

И на самом деле, как показывает практика, часто не всегда возможно выделить из общей массы имущества во владении определенного лица, недвижимые вещи. Особенно трудно отделить движимое имущество от недвижимого имущества в тех случаях, когда ряд объектов задействован в едином производственном цикле или же физически взаимосвязан.

Почти все предприятия в ходе своей деятельности сталкиваются и с проблемой правильности классификации данных основных средств, которые вызваны особенностями ведения бухгалтерского учета.

Пример

Предположим, что в процессе капитального строительства создается один крупный производственный объект, который вводится одним числом в эксплуатацию. Это закреплено оформленным актом ввода в эксплуатацию. Но в данный объект может включаться до нескольких десятков движимых и недвижимых вещей - зданий, строений, сооружений, временных построек и других единиц оборудования. Причем на бухгалтерский учет это имущество может быть принято в качестве одного объекта основных средств, и ему может быть присвоен один инвентарный номер.

В данном случае и будет важным определение как раз того, является ли та или иная вещь недвижимой. Это позволит правильно определить дальнейшие действия и решить следующие вопросы:

1) подлежит ли данный объект государственной регистрации;

2) как правильно оформить договор и выполнить все требования о государственной регистрации договора и перехода права при совершении сделки с указанным объектом;

3) как правильно отразить затраты по созданию или приобретению указанного объекта в бухгалтерском и налоговом учете;

4) с какого момента следует начислять амортизацию по данному объекту в целях обложения налогом на прибыль.

И действительно, очень много вопросов, ведь в отношении движимого и недвижимого имущества действует различный правовой режим, а именно:

1) право собственности на недвижимое имущество, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат обязательной государственной регистрации;

2) существует различный порядок приобретения права собственности на недвижимые и движимые бесхозяйные вещи (ст. 225 ГК РФ) и вещи, от которых собственник отказался (ст. 226 ГК РФ);

3) при приобретении права собственности в результате приобретательной давности в отношении объектов недвижимого имущества установлен более длительный срок владения - 15 лет (по объектам движимого имущества - 5 лет), по истечении которого, лицо может обратиться за государственной регистрацией права собственности на находящийся в его владении объект недвижимого имущества;

4) обязательство, предметом которого является НИ, по общему правилу исполняется в месте его нахождения, что играет особую роль в налоговых правоотношениях;

5) право собственности на вновь создаваемое НИ или передаваемое по договору, возникает с момента государственной регистрации этого НИ (ст. 219). Право собственности может возникнуть также после перехода права собственности на него к покупателю (ст. 551);

6) существует особый порядок обращения взыскания с заложенным НИ (ст. 349), а также порядок распоряжения государственным и муниципальным предприятием принадлежащим им НИ (ст. 295);

7) действуют специальные правила совершения сделок с НИ, предусматривающие зависимость прав на земельный участок, от прав на НИ. К примеру, в соответствии со ст. 552 ГК РФ по договору продажи НИ покупателю одновременно с передачей права собственности на такое НИ передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этим НИ и необходима для его использования;

8) ипотека может быть установлена только в отношении недвижимых вещей (ст. 338);

9) наследование недвижимых вещей и их правовой режим определяются по нормам права, действующим в месте, их нахождения, движимых вещей (при наследовании) - по нормам права, действующим в последнем постоянном местожительстве наследователя;

10) споры о праве собственности и иных вещных правах на недвижимые вещи рассматриваются по месту нахождения недвижимых вещей (ст. 266 и 290 Гражданского процессуального кодекса РФ), споры об аналогичных правах на движимые вещи - в месте нахождения ответчика (ст.ст. 265 и 290 Гражданского процессуального кодекса РФ);

Есть особая группа вещей, которая является недвижимой в силу своей физической природы. Это:

1) земельные участки;

2) участки недр;

3) обособленные водные объекты;

4) леса;

5) многолетние насаждения.

Что касается остальных объектов НИ, то согласно приведенным определениям существует всего два легальных критерия отнесения вещей к недвижимости:

1) неразрывная связь объекта (вещи) с землей;

2) невозможность перемещения объекта (вещи) без нанесения несоразмерного ущерба его назначению.

Обозначенные условия при решении вопроса об отнесении вещи к НИ подлежат одновременному применению, то есть наличие только одного из них недостаточно для решения указанного вопроса.

Но, как показывает практика, при проведении регистрации имущества и при осуществлении сделок и иных операций с недвижимостью, не всегда можно доказать наличие данных критериев у объекта (особенно это касается условия о нанесении ущерба при возможном перемещении), а также этих критериев, как правило, явно недостаточно.

И надо отметить, что правильное решение вопроса об отнесении того или иного объекта к НИ возможно только при определенных знаний как юридических, так и технических. И поэтому на органы по регистрации прав на НИ и сделок с ним, не возложены обязанности по решению вопроса о квалификации имущества как недвижимого. Такую функцию осуществляют органы, на которые возложены обязанности по техническому учету и описанию объектов НИ, в том числе и земельных участков, - то есть организации технической инвентаризации, и органы кадастрового учета. Но и специалисты этих учреждений не всегда в состоянии правильно определить, что же относится к недвижимости. Причиной этого является часто достаточно узкая отраслевая специфика тех или иных объектов имущества. Поэтому правильно ответить на этот вопрос в каждом индивидуальном случае можно только при применении специальных технических и экономических познаний, относящихся к той или иной отрасли производства, благодаря которым можно:

1) точно определить функциональное предназначение объекта и степень участия в производственном цикле предприятия;

2) доказать наличие или отсутствие неразрывной связи с землей, на которой объект находится, с учетом его функционального назначения;

3) доказать возможность или невозможность перемещения данного объекта с учетом сохранения его функционального назначения, а также рассчитать возможный ущерб при таком перемещении. При этом определить соразмерность такого ущерба можно только на основе специального технико-экономического анализа.

Проведение подобного исследования с учетом и рассмотрением всех необходимых технических, архитектурных и экономических особенностей объекта имущества (здания, строения или сооружения) позволяет с достаточной точностью отграничить объекты НИ от иных объектов, расположенных на территории одного земельного участка.

Прежде всего, это видно при разграничении объектов недвижимости и так называемых временных сооружений. Современные технологии, с одной стороны, позволяют без ущерба переносить с места на место здания, которые отнесены к НИ. Это не вызывает уже сомнения, а с другой стороны, имеются как сборные, так и разборные конструкции, которые в короткие сроки могут быть разобраны и собраны в другом месте. И при этом в виде таких сооружений могут быть не только торговые павильоны, но и внушительные по своему размеру торговые и производственные комплексы.

Еще один часто возникающий вопрос, приводящий к необходимости тщательного обследования объектов на предмет отнесения к недвижимости. Это вопрос: как квалифицировать крупногабаритное оборудование? Ведь часто крупногабаритное оборудование в силу специфики функционирования располагается внутри зданий - "классических" объектов НИ - на отдельных фундаментах.

Пример

Рассмотрим энергетическое оборудование, например реакторы, генераторы, паровые котлы или другое крупногабаритное оборудование: машины, станки, аппараты, приборы. Все они сооружаются на фундаментах, которые являются неотъемлемой конструктивной частью этих объектов. И как раз то, что объект установлен на таком фундаменте, казалось бы, может служить одним из признаков наличия прочной связи самого объекта с землей. Но одновременно такой объект, хотя и находится в здании или строении, может рассматриваться как самостоятельный объект, а не часть здания или строения.

С точки зрения государственной регистрации, отнесение некоторых видов оборудования к НИ вряд ли будет являться целесообразным и оправданным. Ведь в дальнейшем, при всех последующих сделках с этими объектами, могут возникнуть дополнительные затраты на государственную регистрацию прав на эти объекты. Поэтому до подачи документов на государственную регистрацию необходимо произвести техническую инвентаризацию объектов недвижимости. Техническая инвентаризация предшествует процедуре государственной регистрации, то есть все объекты НИ, права на которые подлежат регистрации, прежде всего, должны быть описаны и поставлены на учет как объекты НИ в Едином государственном реестре объектов градостроительной деятельности.