Налогообложение имущества организации

Но, произвести инвентаризацию объектов, относящихся к крупногабаритному оборудованию, сложно, практически невозможно, в виду того, что отсутствуют единые правила технического описания и учета этих объектов, по которым организации технической инвентаризации могли бы осуществлять инвентаризацию и паспортизацию указанных объектов.

На основании изложенного, можно сделать вывод, что при разрешении проблемных вопросов, возникающих в процессе ГРПНИСН, необходимо использовать комплексный подход к определению НИ в каждом индивидуальном случае. Основываться не только на анализе гражданско-правовых норм, но также и на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актах по вопросам технической инвентаризации и описания объектов НИ.

Итак, недвижимость - недвижимое имущество (НИ) - это совокупность активов, которые, как правило, не могут быть перемещены без несоразмерного ущерба их назначению, являются индивидуально-определенными и незаменимыми.

К недвижимости согласно п. 1 ст. 130 и п. 1 ст. 132 ГК РФ относятся:

1) участки земли, недр, обособленные водные объекты - объекты естественного происхождения;

2) здания, сооружения, многолетние насаждения и др. - объекты, прочно связанные с землей;

3) объекты незавершенного строительства;

4) предприятие в целом как имущественный комплекс;

5) суда (воздушные, морские, внутреннего плавания);

6) космические объекты.

Статья 1 Федерального закона от 21. 07. 1997 г. №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" дополняет этот перечень жилыми и нежилыми помещениями, а также кондоминиумами.

Отчуждение недвижимости прочно связано с земельными правоотношениями. Поэтому некапитальные сборно-разборные строения (павильоны, киоски и т.п.) не относятся к недвижимому имуществу. Следовательно, они могут отчуждаться третьим лицам, не меняя своего статуса по отношению к земельному участку, на котором они расположены.

Следовательно, для правильного ведения бухгалтерского учета и налогообложения операций по покупке недвижимости необходимо принимать во внимание следующие особенности правового режима таких активов:

1) право собственности и другие вещные права на недвижимость, их ограничение, возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации;

2) обязательство, предметом которого является недвижимость, по общему правилу исполняется в месте ее нахождения;

3) установлен особый порядок применения права собственности на бесхозные недвижимые вещи и более длительные сроки приобретательной давности на недвижимость, обращения взыскания на заложенное недвижимое имущество, распоряжение государственным и муниципальным предприятием принадлежащей им недвижимостью;

4) действуют специальные правила совершения сделок с объектами недвижимости, предусматривающие зависимость прав на земельный участок от прав на связанную с ним недвижимость (здания, сооружения и др.).

Бухгалтерский учет объектов НИ имеет свою определенную специфику. Она связана как с самой физической природой данных объектов, так и с необходимостью проведения мероприятий по государственной регистрации НИ, в том числе и работ по технической инвентаризации и учету, и работ по землеустройству и постановке на кадастровый учет земельных участков, на которых расположены данные объекты. Ведь, действия, связанные с ГРПНИСН, также подлежат отражению в бухгалтерском учете и влияют на порядок осуществления бухгалтерских операций в отношении объектов НИ, особенно на формирование бухгалтерской стоимости объектов, учета износа и начисления амортизации.

В бухгалтерском учете объекты НИ могут быть отражены:

1) в составе основных средств - это в том случае, если данные объекты в течение длительного срока участвуют в производственном цикле предприятия, то есть используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;

2) в составе товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в том случае, если определенные объекты НИ предназначены для продажи в качестве товаров.

А раз недвижимость может быть так отражена, то будет разный порядок бухгалтерского учета.

Остановимся подробнее на особенностях учета основных средств на предприятиях. Ведь именно этот порядок бухгалтерского учета может позволить на практике приблизиться к решению вопроса о том, является ли тот или иной объект НИ.

Начнем с того, что бухгалтерский учет объектов НИ в качестве основных средств осуществляется на основании ряда нормативно- правовых документов:

1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ №26н от 30.03.2001 г., в ред. №45н от 26.11.2006 г.);

2) Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ, утв. Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации №359 от 26 декабря 1994 г., в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом России 14.04.1998 г.);

3) Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

Несмотря на то, что указанные документы не содержат официального определения НИ, тем не менее, они регулируют порядок классификации, учета и отражения в бухгалтерской и статистической отчетности, в том числе и тех объектов, которые обладают признаками НИ, обозначенными в ГК РФ. Кроме того, в указанных документах содержатся специальные правила учета и отражения в отчетности тех основных средств, которые относятся к НИ (например: порядок начисления амортизации по объектам, подлежащим государственной регистрации, но не зарегистрированным).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств, к которым и относятся объекты НИ.

Согласно ПБУ 6/01 под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К объектам основных средств относится как движимое, так и недвижимое имущество.

В п. 6 ПБУ 6/01 установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств служит инвентарный объект. А инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Вот тут-то и возникают сложности.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего, каждый, входящий в комплекс, предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект с присвоением отдельного инвентарного номера.

Для того чтобы показать тесную взаимосвязанность норм гражданского законодательства о недвижимости, технических правил и правил бухгалтерского учета, остановимся на проблеме классификации объектов НИ - основных средств для целей бухгалтерского учета. Данная проблема урегулирована при помощи ОКОФ.

Объектами классификации в ОКОФ являются основные средства. Они определяются как произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. К основным фондам, в соответствии с ОКОФ, относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. Таким образом, ОКОФ полностью повторяет определение, содержащееся в Положении по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01.

Данное определение содержит четкий признак, допускающий объединение различных предметов в единое целое и указывающий на прочную связь с землей, как критерий отнесения этого объекта к объектам НИ, - конструктивную сочлененность и монтаж на одном фундаменте.

Итак, ОКОФ является официальным документом, содержащим перечень объектов НИ, которые создаются в различных отраслях промышленности в соответствии с техническими правилами, могут участвовать в имущественном обороте в соответствии с гражданским законодательством и должны учитываться в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

ОКОФ содержит несколько разделов, которые содержат перечни видов имущества, некоторые из которых в силу своей физической природы и технических характеристик могут быть отнесены к объектам НИ. Данные виды приведены в составе материальных основных фондов:

1) здания (кроме жилых);

2) сооружения;

3) жилища.

К подразделу "Здания" относятся здания (кроме жилых), представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу. Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. И что еще важно? Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки, к которым относятся склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее, являются самостоятельными объектами.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации Фундаменты крупногабаритного оборудования входят в состав тех объектов, в которых они используются. Сооруженные одновременно со строительством здания входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. Как уже было сказано, что такие объекты (крупногабаритное оборудование на отдельных фундаментах) могут рассматриваться как самостоятельные объекты вещных прав. И то, что фундаменты, на которых они установлены, являются неотъемлемой составной частью здания, не означает невозможность их демонтажа, реконструкции или установки заново самого такого объекта. Такие объекты следует рассматривать отдельно от самих зданий, в состав которых они согласно ОКОФ входят. Иначе возможна такая ситуация, когда предприятие регистрирует право весь имущественный комплекс (производственно-технологический комплекс), в состав которого помимо здания входит, скажем, газоперекачивающий агрегат (как пример крупногабаритного оборудования). Затем, по технологическим или каким другим причинам производится замена этого агрегата на агрегат с другими техническими параметрами (тип, марка, мощность, привод и т.п.). Изменения технических характеристик здания не происходит. А право уже было зарегистрировано на весь имущественный комплекс (сложную вещь), состоящий из ряда индивидуально определенных вещей (здания и указанного агрегата в нашем примере). И поскольку состав сложной вещи изменился, то есть фактически появилась новая сложная вещь, собственнику необходимо будет вносить изменения в запись о праве на эту сложную вещь в ЕГРП. А данное обстоятельство практически равносильно прохождению процедуры регистрации заново. Заново надо будет проходить техническую инвентаризацию всего комплекса НИ, подтверждать технологическую связь здания и агрегата и т.д. Поэтому следует все же считать, что такие "неотъемлемые" части объектов НИ в целях государственной регистрации права следует рассматривать в качестве отдельных недвижимых вещей.

К подразделу "Сооружения" в Классификаторе относятся инженерно-строительные объекты. Назначением данных объектов является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Например:

1) нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы;

2) плотина включает в себя тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими конструкциями, крепления откосов, автодороги по телу плотины, мостики, площадки, ограждения и др.;

3) эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;

4) мост, включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно, мостовые охранные брусья, контрольный и мостовой настил;

5) автомобильная дорога в установленных границах включает в себя земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т.п.), другие, относящиеся к дороге сооружения - ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

К подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для не временного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания или помещения, используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном, как жилые дома.

Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям; установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим разделам основных фондов.

Таким образом, классифицированные по назначению и отраслям промышленности основные фонды являются одновременно:

1) объектами производственной и технической деятельности;

2) объектами НИ, как особыми объектами гражданских прав;

3) объектами бухгалтерского учета.

И как показывает практика, именно в соответствии с ОКОФ в настоящее время следует определять объекты недвижимости, права и сделки с которыми подлежат государственной регистрации.

До момента государственной регистрации объектов НИ затраты предприятий на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Только после государственной регистрации в учете можно сделать запись:

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - объект НИ зачислен в состав основных средств.

Следует учесть, что приобретенный объект НИ принимается к учету в качестве объекта основных средств в размере фактических затрат на его приобретение. Именно сумма фактических затрат на приобретение НИ образует его первоначальную стоимость. Фактическими затратами при приобретении НИ признаются суммы:

1) уплаченные поставщику либо продавцу в соответствии с договором;

2) уплаченные за доставку и монтаж;

3) невозмещаемых налогов, уплаченных при приобретении основных средств;

4) уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

5) процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств;

6) платы за регистрацию права собственности на НИ;

7) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств.

Как мы помним, еще в 2006 г. произошли значительные изменения в Классификации ОС. После внесенных изменений определение сроков полезного использования основных средств стало осуществляться на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии НК РФ ст. 258 классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Нововведения коснулись восьми групп Классификации ОС, со второй по девятую.

Произошло уменьшение срока полезного использования. В первую очередь, изменения связаны с уменьшением срока полезного использования некоторых ОС. При определении срока эксплуатации основных средств теперь учитываются особенности их физического и морального износа. Именно стремительный прогресс в технике и технологиях приводит к быстрому моральному устареванию некоторых основных средств, то есть через год-два появляются новые их виды, которые работают производительнее, с большим качеством, позволяют выпускать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги на более высоком уровне, опережая конкурентов. Соответственно, некоторые купленные в прошлом основные средства быстро устаревают. Требуется их замена на новые либо обновление их отдельных составляющих. Этот процесс ускоряется. Правительство обратило на это внимание и внесло соответствующие изменения в Классификацию ОС, поместив некоторые позиции основных средств в другие группы с меньшим сроком полезного использования.

Пример

Инвентарь спортивный (код 16 3693000) перенесен из третьей группы во вторую. Из пятой группы в четвертую переместились самоходные машины и прочее оборудование (экскаваторы, бульдозеры, скреперы, грейдеры, канавокопатели, каналоочистители) (код 14 2924020). Станки строгальные, фрезерные, шипорезные, шлифовальные, полировальные, сверлильные, пазовальные, долбежные (код 14 2922622-14 2922624), а также станки и машины металлообрабатывающие и кузнечно- прессовые из шестой группы переведены в пятую. Станки металлообрабатывающие и металлорежущие (код 14 2922010) перенесены из седьмой группы в пятую.

Значительно уменьшился СПИ, электронно-вычислительной техники (код по ОКОФ 14 3020000).

В 2006 г. она была включена в третью группу (срок полезного использования свыше трех, до пяти лет включительно), а с 01.01.2007 г. она уже стала относиться ко второй группе (СПИ свыше двух, до трех лет включительно). Следует отметить то, что в примечании к электронно-вычислительной технике уточнено, что к ней относятся также модемы для локальных и магистральных сетей. Рассмотрим последствия уменьшения СПИ на примере.

Предприятие в ноябре 2006 г. приобрело для внедрения бухгалтерских программ компьютер. Сразу же оно вводит его в эксплуатацию. Стоимость компьютера составляет 20 000 рублей. Срок полезного использования предприятие устанавливает 3 г. и 1 мес. (37 мес.). По учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным способом.

Начиная с декабря 2006 г., ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 540,54 рублей (20 000 руб. / 37 мес.).

В январе 2007 г. предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию такой же компьютер по такой же цене. СПИ в соответствии с новой редакцией Классификации ОС предприятием установлен, и уже 2 г. и 1 мес., т.е. 25 месяцев. Начиная с февраля 2007 г., ежемесячно по нему необходимо начислять амортизацию 800 рублей (20 000 руб. / 25 мес.).

По второму компьютеру предприятие сможет ежемесячно списывать на 259,46 рубля больше, чем по первому, и на 12 месяцев быстрее спишет его первоначальную стоимость. Что же получается? Раньше закончится начисление амортизации по тому компьютеру, который введен в эксплуатацию позже. С первого же приобретенного компьютера предприятие лишний год будет платить налог на имущество. Исходя из приведенного примера, можно сделать вывод, что правильное применение ОКОФ ведет к снижению налога на имущество, что очень важно для каждого предприятия.

Срок списания стоимости ОС еще больше сократится, если предприятие применит повышающие коэффициенты. Например, для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, повышенной сменности коэффициент может составлять не более 2, а в отношении основного средства сторона, у которой оно учитывается по договору лизинга, вправе применять коэффициент не выше 3.

Но в бухгалтерском учете предприятие, организация может и не применять ОКОФ, а руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР №1072 от 22.10.2000 г., которые пока не отменены. В то же время при использовании для целей бухгалтерского учета ОКОФ можно приравнять бухгалтерский учет основных средств к налоговому, в результате сокращение срока списания стоимости по некоторым позициям основных средств положительно скажется на формировании базы, облагаемой налогами на прибыль и на имущество.

На фоне общего уменьшения СПИ в результате нововведений, как исключение выглядит увеличение срока по прицепам и полуприцепам (код 15 3420000). Они перенесены из четвертой группы в пятую.

Некоторые позиции основных средств, имеющие общие характеристики, объединены. Например, в действующей редакции Классификации ОС числятся:

1) в пятой группе: оборудование деревообрабатывающее для производства древесно-стружечных плит (код 14 2922641); оборудование деревообрабатывающее околорамное и околостаночное (код 14 2922644);

2) в шестой группе: оборудование деревообрабатывающее для производства строительно-столярных изделий (код 14 2922642); линии автоматические и полуавтоматические для деревообработки (код 14 2922645).

С 01.01.2007 г. основные средства по этим кодам, а также по коду 14 2922640 (отсутствует в классификации) объединены в одну позицию в пятой группе - оборудование деревообрабатывающее (коды с 14 2922640 по 14 292645, кроме 14 2922643). Следует заметить то, что по данным позициям СПИ либо не изменился, либо сократился. Расширение перечня основных средств, поименованных в Классификации ОС, в п. 5 ст. 258 НК РФ указано, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, СПИ устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Аналогичное мнение высказано в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России №26н от 30.03.2001 г.): СПИ объекта основных средств определяется предприятием, при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение СПИ объекта основных средств производится исходя, из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Определение СПИ, не указанного в ОКФС, несет риск того, что налоговая инспекция посчитает его заниженным, то есть, возможны споры с налоговиками и даже пересчет налоговой базы. Поэтому расширение перечня основных средств, отраженных в ОКФС, является положительным для налогоплательщика. В настоящее время в ОКОФ включены капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, иррациональные и другие работы) (код 19 0009010, пятая группа).

Еще пример. В действующей редакции ОКФС есть позиция, в которой указаны мосты - железнодорожный и автодорожный, деревянные и металлические на деревянных опорах (коды 12 4526381, 12 4526382), указанные в седьмой группе. В новой редакции в данную позицию были добавлены основные средства с кодами, которые ранее не были поименованы в Классификации. И тогда появилась в седьмой группе новая позиция: мосты - железнодорожный, автодорожный, пешеходный и комбинированный (коды с 12 4526381 по 12 4526384). В результате в ОКФС увеличен перечень мостов.

Перечень основных средств расширен не только за счет новых позиций или включения в состав позиции основных средств с новыми кодами, но и благодаря новым основным средствам, указанным в примечании к соответствующим позициям.

В девятой группе ОКФС указана канализация (код 12 4527372). В действующей редакции к ней по-прежнему относятся канализационные сети керамические, а с 2007 г. и чугунные канализационные сети.

Другие уточнения. В пятой, действующей группе Классификации в отношении зданий (кроме жилых) в примечании указано, что это здания сборно-контейнерные, деревянные каркасные, каркасно-панельные и панельные, щитовые и облегченные, телефонные кабины и будки Фрадкина. Правительство указало, что к данной позиции относятся все сборно-разборные и передвижные здания.

Ограды (заборы) металлические (код 12 3697050) перенесены из восьмой группы в шестую. В отношении их в новой редакции уточнено, что они комбинированные из металла и кирпича.

Предприятие арендует производственную площадку. В целях необходимости предприятие установило на ней свой электрический счетчик и подвело к нему силовой кабель. В ОКОФ они выделены как отдельные основные средства. А вот в классификации для налогового учета счетчика нет. Как учитывать кабель и щиток в бухгалтерском учете - как отдельные объекты или как один объект?

Решая данный вопрос, надо руководствоваться п. 6 ПБУ 6/01, в котором дано понятие инвентарного объекта основных средств. Отдельным инвентарным объектом может быть признан как обособленный объект, так и комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназначенный для выполнения определенной работы.

Так, если в предприятии использование данного кабеля и электрического щитка предполагается только в комплексе, то это надо учитывать, как единый инвентарный объект. Но надо также иметь в виду еще один важный момент, который прописан в том же п. 6 ПБУ 6/01. Если срок полезного использования частей одного объекта существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается, как самостоятельный инвентарный объект. При этом, определяя СПИ объекта для целей бухгалтерского учета, можно руководствоваться как Постановлением Совета Министров СССР №1072 от 22.10.1990, так и Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002, которое используется для целей налогового учета.

В 2006 г. предприятие поставило на учет основное средство. Установили срок полезного использования - три года. А если следовать Классификации для целей налогового учета (утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002), то нужно было установить, как минимум пять лет и один месяц. Обязано ли в этом случае предприятие внести исправления в бухгалтерский учет, учитывая, что предприятие в нем может само определять СПИ основных средств?

Ответ будет положительным, предприятие может самостоятельно определять СПИ основных средств в бухгалтерском учете. Об этом сказано в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". И совсем не обязательно эти сроки должны совпадать с нормативными сроками полезного использования объектов, которые установлены для налога на прибыль.

Если все же предприятие решит внести исправления в бухучет, то пересчитать налог на имущество придется с момента принятия объекта на учет. Ведь налог на имущество зависит от остаточной стоимости основных средств, сформированной в бухгалтерском учете. И если стоимость была определена неверно, то и налог будет считаться рассчитанным неверно. Поэтому если уж вносить исправления в данные бухучета, то и налог надо пересчитывать за все периоды.

3.3 Совершенствование имущественного налогообложения. Переход к уплате налога на недвижимость

В ходе проводимой налоговой реформы отменены некоторые виды налогов и сборов и существенно трансформированы сохраняющиеся налоги. Определенные изменения произошли и в системе имущественного налогообложения организаций.

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ.

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

На сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты. В настоящее время база налога на имущество, как верно указывает Б.Х. Алиев, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось давно - еще в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества.

В современном Гражданском кодексе РФ в ст.130 дано следующее определение недвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество». Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ). Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой. Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной стоимости. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30% ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения. На протяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде проводили масштабный эксперимент по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали математики, отклонения в оценке рыночной стоимости жилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости - до 100%.

Эксперты признали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.

Анализ эксперимента в Новгороде показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25-0,5% от покупной цены не является непосильным бременем. Владельцы же приватизированного жилья - средне- и малообеспеченные граждане - в данной ситуации оказываются в положении проигравших. В одночасье они, не понимая причины происходящего, вдруг получат из налоговой инспекции извещение о необходимости уплаты налога, в многократном размере превышающего прежние суммы. Сложности возникнут и у граждан, состоящих в дачных и земельных кооперативах. Кооператив - юридическое лицо, и налог будут исчислять по ставке 2% от рыночной стоимости. Это значит, что для всех членов кооператива налоги вырастут в 50 раз. Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий. Уже в 2005 году арендная плата для частных предпринимателей в Москве существенно выросла, а с принятием налогового законодательства вырастет еще. Закон устанавливает вилку налогообложения от 0,1 до 1% стоимости недвижимости. Однако как заявляют разработчики налога, в ходе обсуждения законопроекта возможен пересмотр максимальной и минимальной ставок в сторону снижения и установления ее в пределах 0,01-0,5%, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2% считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность учитывать различие жилищных условий граждан.

Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить - по старой или по новой.

Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости - самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс глубокого и всестороннего изучения имущественного налогообложения вполне предсказуемо приводит к выводам о значимости имущественных налогов в качестве первых налоговых источников изъятия средств в пользу государственного бюджета. А анализ современных налоговых систем развитых стран указывает на исключительную важность этой группы налогов в их фискальном и регулирующем значении для финансовых систем различных стран. В настоящее время доля доходов от налогов на имущество в консолидированном бюджете РФ достигает 9.7%, и наибольшее значение они имеют на региональном и местном уровнях. Именно на местном уровне в полной мере должно проявляется их фискальное и регулирующее воздействие. К сожалению, в настоящее время организации этого процесса не уделяется должного внимания.

Налоговые доходы от имущественных налогов должны являться важнейшими доходными источниками поступлений в региональные и местные бюджеты. Основная задача этой группы налогов - посредством фискальной функции формировать финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе регионов и муниципальных образований и необходимые для осуществления ими собственных функций.

В современной экономической и правовой науке в Российской Федерации отсутствует четкое, разностороннее и полное определение сущности понятий «имущество» и «недвижимость», необходимых, прежде всего, для системы налогообложения имущества. Действующее законодательство Российской Федерации оперирует собирательным понятием «имущество», под которым понимаются как имущественные права, так и вещи. Значение термина «имущество» должно быть уточнено наукой гражданского права и не должно допускать неоднозначности толкования. Мы предлагаем уточнить определение имущества в целях налогообложения: имуществом признаются объекты вещных прав в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Этим будет реализована цель устранения из общего гражданско-правового понятия «объекты гражданских прав» статьи 128 ГК РФ, гласящей, что «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» таких составляющих, как личные неимущественные права и сами имущественные (обязательственные) права. Вопрос о понятии недвижимого имущества и непосредственно термина «недвижимость» на сегодняшний день нуждается в глубокой научно-теоретической проработке. Закрепленные в законодательстве признаки недвижимого имущества не отражают сущность рассматриваемого понятия, что справедливо вызывает критику со стороны научного сообщества. В связи с частым использованием в законодательных и подзаконных актах, судебных решениях термина «объект недвижимого имущества» предлагается в целях налогообложения использовать именно его. Мы считаем, что наиболее полным отражением сущности данного понятия является следующее определение: «объект недвижимого имущества» - это стационарный долгосрочно существующий в пространстве объект, подлежащий обязательной регистрации. Это определение наиболее точно позволяет выделить «объект недвижимого имущества» из всей существующей совокупности вещей. Развитая система имущественного налогообложения должна начинаться с развития института частной собственности, обеспеченного мерами государственного воздействия. Недвижимость как экономическая категория обуславливается существованием частной формы собственности на землю. Свободой предпринимательства и выбора, рыночной системой цен, регулирующей ролью государства определяется степень развития и эффективность функционирования сферы недвижимости в рыночной модели экономики. Спецификой недвижимости определяется и специфика функционирования имущественного налогообложения в рыночных условиях, существование основных функций фискальной, стимулирующей и социальной. Система имущественного налогообложения эффективна не только в своём фискальном значении, хотя во многих странах имущественные налоги, как наиболее стабильные, управляемые источники доходов бюджетов, обеспечивают до 9-12% от общих налоговых поступлений, но и в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Несмотря ни на что, государство всегда, во все времена и во всех странах оказывало ключевое влияние на функционирование экономики, и вследствие этого, на развитие общества в целом. Из этого следует, что государственное регулирование является важной частью функционирования экономики и, поэтому, заслуживает самого пристального внимания. На протяжении всей новейшей истории реформирования системы налогообложения в России государство не уделяло должного внимания построению логичной, проработанной и, прежде всего, применимой на практике концепции поимущественного налогообложения. Несмотря на определенную преемственность Российской налоговой системы и её схожесть с системами имущественного налогообложения экономически развитых стран, существующая практика взимания платежей по этой группе налогов говорит о наличии существенных недоработок в законодательстве, системе исчисления и взимания имущественных налогов, что значительно снижает эффективность и поступления налоговых платежей от этой группы налогов. Особая роль, отводимая земельному налогу, обусловлена первостепенной важностью земли в процессе существования всего общества, являясь основным невоспроизводимым средством производства. Именно на земле располагаются все здания, сооружения, их инфраструктура, транспорт, производственные и торговые предприятия и многое другое. Основная задача государства, на фоне мирового финансового кризиса и необходимости дальнейшего роста ВВП, заключается в стимулировании инвестиционной привлекательности сектора земельных отношений. Постоянность местоположения и постоянство спроса земельных участков делает их наиболее стабильным залоговым средством. В настоящее время существует большая проблема внерыночного характера кадастровой стоимости земли, а также ее отсутствия у ряда земельных участков. В зарубежных странах давно применяется система массовой оценки земельных участков, основанная на рыночных показателях, результаты которой используются для определения налоговой базы при налогообложении недвижимости. Оценка проводится на основании специального закона, результаты содержатся в отдельном открытом реестре, что дает возможность оспаривать результаты в суде. Прямо противоположная система функционирует на данный момент в Российской Федерации. Налог на имущество организаций сейчас, когда мировую экономику то и дело разрывают кризисы, включает в объект налогообложения инвестиционные капитальные вложений, что выглядит нелепо, вынуждая инвестора платить налог на имущество за новое оборудование с момента постановки его на баланс, зачастую задолго до момента, когда оно начнет приносить прибыль. Это одна из многочисленных причин низкого размера инвестиций в российскую экономику, катастрофически заниженный процент инновационных технологий, которые являются основной опорой в преодолении экономического кризиса. Уточнение объекта налогообложения по налогу на имущество организаций должно стать основной мерой поддержки отечественного товаропроизводителя. То есть подлежать налогообложению должна та часть имущества, которая непосредственно приносит доход. Сомнительной также является стоимость имущества, рассчитываемая по остаточному принципу, результат такого расчета далек от рыночных показателей. Ставка налога имеет ярко выраженный фискальный характер, что также подтверждается поступлением сборов от этого налога в бюджет по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения имущества. Одним из недостатков налога на имущество физических лиц является то, что в основном он уплачивается за счет неимущественных доходов физического лица, доход от имущества (аренда, продажа) выступает источником уплаты налога гораздо реже. Этот налог является второстепенным, с трудом окупающим расходы на свое администрирование. Государство не использует громадный фискальный потенциал этого налога, который четко виден из опыта большинства развитых стран. Общим для всей группы налогов на имущество является недостаток в процессе определения налогооблагаемой базы по имущественным налогам. Это обусловлено несправедливостью существующей сейчас системы налогообложения имущества, основанной на оценке БТИ, использующей цены с 1937 года с применением различных поправочных коэффициентов и информацию, отражаемую при рыночных сделках, которая зачастую далека от действительности.

Проблема оценки недвижимости, как основной части механизма формирования налогооблагаемой базы налога на объекты недвижимого имущества, в настоящее время стоит особенно остро и обсуждается на всех уровнях власти. Существующая сейчас методика расчета инвентаризационной стоимости имущества дает в результате цифры, не соответствующие действительности, отличающиеся в десятки и более раз от ценовых показателей рынка недвижимости, необходимость замены инвентаризационной стоимости на рыночную цену при определении налоговой базы налога на объекты недвижимого имущества напрашивается сама собой. Недопустимо существование в разных регионах России разных методологий оценки недвижимости для целей налогообложения, дробящих единое экономическое пространство и вносящих путаницу в деятельность налоговых органов. При таком ходе дел будет невозможно объективно оценивать результаты работы механизма имущественного налогообложения. Будет невозможна работа уполномоченных оценщиков в других регионах. Модель оценки недвижимости должна быть установлена на федеральном уровне с законодательным закреплением в соответствующем федеральном законе. Внедрение повсеместно единых стандартов оценки позволит создать единую систему оценки на всей территории РФ на основе рыночных показателей. Этому будет способствовать создание единого кадастра объектов недвижимого имущества, объединяющего в себе информацию об объектах недвижимости и земельных участках. Кадастр должен содержать достоверную, полную и детальную информацию об объекте недвижимого имущества и его собственнике.

Кроме того, чтобы новый налог заработал, нельзя забывать и еще об очень важном моменте - пока что в России нет точного представления о количестве объектов, потенциально подпадающих под налог. Каждый год налоговые инспекции выявляют сотни строений, прошедших техническую инвентаризацию и незарегистрированных в БТИ. Громадное количество зданий вообще не имеет инвентаризационной стоимости. Такая ситуация сложилась в результате отсутствия в стране организации, способной создать единую систему учета и оценки недвижимости. Корректирующая оценка недвижимости в целях налогообложения может проводиться как ежегодно, так и с определенной периодичностью. Одним из путей реализации государственного контроля является путь выполнения контрольной функции налогов на имущество, которая состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями региональных и местных властей в финансовых ресурсах. Контрольная функция налогов состоит в возможности качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Устав «Иркутского масложиркомбината»

2. Учетная политика «Иркутского мосложиркомбината»

3. Налоговый Кодекс РФ (по состоянию на 10.04.2011 г.)

4. Журнал «Бухгалтерский учет» «Анализ финансовой отчетности» М.Л. Пятов, Н.А. Соколова

5. Журнал «Российский налоговый курьер» (апрель 2011 г.)

6. Гарант эксперт

7. Налоговая отчетность «ИМЖК»

8. Пояснительная записка к бухгалтерскому отчетносту «ИМЖК»

Размещено на Allbest.ru