Объекты налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГБОУ ВПО

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ

ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра налогов и налогообложения

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему «Объекты налогообложения»

План

Введение

1. Общие понятия об объектах налогообложения

2. Объекты налогообложения в России

3. Реализация товаров, работ и услуг. Определение цены для целей налогообложения

4. Режимы налогообложения доходов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоговый Кодекс РФ возлагает на налогоплательщиков определенные обязанности, главной из которых является полная и своевременная уплата законно установленных налогов и сборов. Такая обязанность закреплена и в Конституции РФ.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Элементы налога - это установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ):

* объект налогообложения;

* налоговая база;

* налоговый период;

* налоговая ставка;

* порядок исчисления налога;

* порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, объект налогообложения является одним из первоочередных признаков любого налога; если нет объекта налогообложения, то невозможным становится само взимание и определение налога.

Объект налогообложения присутствует абсолютно в любом налоге, поэтому изучение данного элемента налога является актуальной темой.

1. Общие понятия об объектах налогообложения

В целом, с экономической точки зрения объектами налогообложения могут выступать имущество, доходы и сделки. Каждый налог имеет свой, четко определенный законом объект налогообложения. При этом множеству налогов соответствует множество объектов налогообложения.

В более обобщенной группировке выделяют только две группы - имущество и сделки с имуществом; при этом доход признается как прирост имущества, отнесенный к определенному отчетному периоду, а в категорию сделок включаются любые действия налогоплательщика, которые имеют своим результатом изменение правого статуса имущества.

В прошлом еще и сам человек непосредственно выступал объектом налогообложения (налоги на рабов, на крепостных крестьян, некоторые формы личного - не подоходного и не поимущественного обложения), но в наше время только ограниченное число стран все еще практикуют устаревшие формы подушного обложения. [3, с. 217]

Каждая из указанных групп характеризуется единообразным набором элементов налогообложения:

а) все налоги на имущество имеют объектом обложения отдельный вид или сумму имущества; налоговая ставка определяется как доля от стоимости имущества, оцененной на определенную отчетную дату;

б) все налоги на доходы имеют объектом обложения отдельный вид дохода или сумму доходов; налоговая ставка определяется как доля (в %) от суммы дохода, полученного за определенный отчетный период времени (иногда от дохода по отдельной сделке); один и тот же доход, как правило, облагается однократно;

в) все налоги на сделки имеют своим объектом акт изменения правового статуса имущества; налоговая ставка определяется как доля в процентах от денежного эквивалента сделки (иногда твердый, фиксированный платеж с каждой сделки); каждая сделка подлежит обложению, независимо от того, что ее объектом может быть одна и та же вещь, а ее участниками - одни и те же лица.

Для целей налогообложения сделки могут суммироваться, и тогда объектом налогообложения будет сумма сделок совершенных налогоплательщиком за определенный (отчетный) период времени, однако и для таких оборотных налогов все основные элементы налогообложения, характерные для этой группы объектов налогообложения, остаются неизменными.

Рассмотрим особенности налогообложения отдельных объектов.

Имущество. В качестве объекта обложения для отдельных видов налогов выступают: недвижимое имущество, транспортные средства, ценные бумаги, общая сумма активов (имущества) лица. Налоги на отдельные виды имущества и на общую сумму имущества могут применяться в отношении граждан и юридических лиц.

Доходы. В качестве объекта обложения для отдельных видов налогов выступают: доходы от предпринимательской деятельности (граждан и компаний), заработная плата, доходы от самостоятельной профессиональной деятельности, дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала.

Юридические лица облагаются налогом на общую сумму их прибыли, а граждане - общим подоходным налогом на общую сумму их доходов от любых видов деятельности и из всех источников.

От этого налога не освобождаются и доходы от незаконной или преступной деятельности (например, по налоговому законодательству США и доходы от рэкета, и прирост имущества от краж, мошеннических сделок и т.д. подлежат обязательному декларированию и включаются в совокупный облагаемый доход налогоплательщика). Более того, уклонение от декларирования таких доходов является преступлением, наказуемым по закону. [3, с. 218]

Сделки. В качестве объекта налогообложения для отдельных видов налогов могут выступать: продажи и другие передачи (в дар, по наследованию, по обмену и т.д.) недвижимого имущества, ценных бумаг и паев, долей в коммерческих предприятиях, транспортных средств, экспорт и импорт товаров, продажа подакцизных товаров и продуктов, сделки, облагаемые госпошлиной или гербовым налогом, и т.д.

Коммерсанты, как компании, так и индивидуальные торговцы, облагаются также налогами по сумме продаж (по денежному обороту): налогами на продажи, налогом с оборота или налогом на добавленную стоимость. Налоговый контроль за уплатой этих налогов ведется по движению денег на банковских счетах, по учету счетов-фактур и по фиксации продаж на кассовых аппаратах.

Имущество регистрируется или учитывается по месту его нахождения или в руках его собственника (владельца). Доходы учитываются либо в месте их возникновения (или выплаты), либо в руках получателей этих доходов. В первом случае информацию собирают плательщики доходов (или посредники, через которых осуществляется выплата дохода), во втором -обязанность декларировать свои доходы возлагается непосредственно на их получателей. В сделках всегда участвуют две (или более) стороны, поэтому обязанность информировать о совершаемых сделках возлагается либо на одну из сторон, либо, солидарно, на обе стороны.

Кроме информации, получаемой от налогоплательщиков, налоговые органы могут также полагаться на органы государственной, ведомственной или профессионально-корпоративной регистрации.

Государственной регистрации подлежат, например, физические лица (кроме налогового учета - паспортный учет и учет по системе социального страхования); юридические лица (кроме налогового учета - регистрация компаний, торговых марок, выпуска ценных бумаг); объекты недвижимости - по системе земельных кадастров; ценные бумаги и долговые обязательства - по системе регистрации ценных бумаг и отражению этих обязательств в отчетности компаний, транспортные средства - по регистрации в органах полиции, миграцию граждан между странами отслеживают пограничные и таможенные службы и т.д.

Фондовые биржи ведут отчетность по операциям с ценными бумагами, банки и инвестиционные компании ведут счета своих клиентов, карточные платежные системы, ведут учет своих операций, телефонные фирмы ведут учет всех разговоров своих клиентов, нотариусы хранят сведения о всех совершаемых и заверяемых ими операциях и сделках, суды накапливают в своих архивах сведения о всех рассмотренных ими делах, и т.д.

Как уже отмечалось, имущество может облагаться налогами по отдельным видам имущества - налог на недвижимость, налог на транспортные средства, налог на ценные бумаги и т.д., или по сумме имущества, принадлежащего лицу - налог на состояния, налог на капитал (имущество) компаний.

Доходы также могут облагаться налогами на отдельные виды доходов - налог на проценты, налог на дивиденды, налог на арендную плату, налог на зарплату и т.д., или по сумме доходов, полученных лицом за определенный (отчетный) период - налог на общий доход физического лица и налог на прибыль юридических лиц (компаний).

В отношении сделок также существуют налоги на отдельные виды сделок (взимаемые в момент их совершения) - акцизы, таможенные пошлины, налог на продажу недвижимого имущества, налог на продажу ценных бумаг и т.д.

Налоги, взимаемые в каждой категории объектов обложения, и все виды налогов в целом нуждаются в определенной системе зачетов - чтобы избежать «наложения» налога на налог и неоправданного двойного (многократного) налогообложения.

Для сферы налогообложения имущества в целом эта проблема считается малосущественной из-за относительно невысоких размеров налогообложения и значительного необлагаемого минимума, установленного для налога на состояния. Поэтому в пределах одной налоговой юрисдикции поимущественные налоги применяются одновременно и независимо друг от друга - налог, взимаемый с объекта недвижимости, никак не учитывается при расчете налога на общую сумму имущества налогоплательщика - в нее включается и обложенный уже налогом объект недвижимости. При применении этих налогов в каких-либо двух странах может возникнуть ситуация, когда один и тот же объект имущества может облагаться налогом одновременно в двух странах. Этот вопрос решается довольно просто, путем территориального ограничения применения данных налогов.

Вместе с тем имеют место ситуации, когда имущество зарегистрировано в одной стране, а реально используется и эксплуатируется в другой (например, морские или воздушные суда, некоторые виды движимого имущества и т.д.). В таких ситуациях возникает реальное двойное налогообложение для собственников указанных видов имущества. Решается эта проблема путем заключения налогового соглашения между соответствующими двумя странами, по условиям которого выбирается единый критерий для однократного применения налога только в одной из этих стран.

Как правило, выбираются следующие единообразные критерии:

а) для движимого имущества - налогообложение в стране его реального местонахождения;

б) для транспортных средств, используемых в международных перевозках, - в стране местонахождения управляющей компании;

в) для имущества, используемого в коммерческой деятельности (капитал, патенты и т.д.), - по условиям режима постоянного делового учреждения;

г) для прочих видов имущества - в стране резидентства их собственника.

В отношении объектов недвижимости коллизия налоговых юрисдикций возникает в тех случаях, когда компания одной страны основным объектом своей деятельности избирает владение и управление недвижимостью в другой стране. При отсутствии налогового соглашения каждая страна применяет свой режим налогообложения; при заключении налогового соглашения, как правило, выбирается режим обложения имущества (капитала, паев) такой компании исключительно в стране местонахождения управляемых ею объектов недвижимости.

Для сферы подоходного налогообложения в пределах одной страны, как правило, избирается режим «налогового кредита», по которому суммы налогов на отдельные виды доходов засчитываются в счет обязательства налогоплательщика по общему подоходному налогу («кредитуются» против суммы этого налога). Более сложные системы зачета применяются для устранения эффекта тройного налогообложения в отношении распределяемой прибыли компаний - налога на прибыль компаний (корпорационного налога), налога на дивиденды и налога на общие доходы граждан.

Проблемы устранения двойного подоходного налогообложения для разных налоговых юрисдикций решаются посредством применения односторонних мер (независимо каждым государством или при определенном согласовании взаимных позиций) или путем заключения налогового соглашения.

С целью устранения двойного налогообложения применяется:

- метод освобождения (закрепление исключительного права обложения за одним из государств, как правило, за страной источника дохода);

- метод зачета (принятие налога одного государства в качестве разрешенного расхода при исчислении налогооблагаемой базы для целей обложения аналогичным налогом в другой стране);

- метод налогового кредита (зачет налога, уплаченного в одной стране, в счет обязательств по уплате налога в другой стране).

Однако все эти меры не гарантируют, что при нынешних налоговых ставках общие размеры прямого налогообложения для отдельных налогоплательщиков не превысят все разумные пределы. Поэтому в некоторых странах с особенно высокими налоговыми ставками предусмотрена возможность обращения налогоплательщика с обжалованием применяемого против него налогообложения. Иногда власти вынуждены идти на формальный запрет избыточного налогообложения.

При налогообложении сделок применяемые для этих целей налоги подразделяются на следующие виды:

а) налоги разового действия - для отдельных товаров (акцизы, таможенные пошлины) и по товарному обороту в целом (налог с оборота);

б) налоги многократного (каскадного) действия - налоги с продаж;

в) налоги многократного действия с зачетом ранее уплаченного налога - НДС.

Для налогов на сделки характерно, что двойное (неоднократное) налогообложение считается необходимым условием для проведения целенаправленной налоговой политики в этой сфере: так, одновременно и параллельно применяются таможенные пошлины и внутренние налоги на потребление; акцизы и НДС и т.д. Вместе с тем неправомерным признается одновременное применение двух и более общих налогов на потребление (на сумму сделок): налога с оборота и НДС; налога с оборота и налога с продаж; налога с продаж и НДС и т.д.

Правда, в фискальных целях некоторые страны нередко идут на совмещение этих налогов, не пытаясь устранить эффект двойного налогообложения.

При налогообложении сделок в разных налоговых юрисдикциях обычно применяется правило закрепления налога только за одной из сторон сделки (или, при солидарной ответственности - за любой из сторон). Вместе с тем из-за фискальных соображений такие налоги могут возлагаться последовательно и многократно. Пример тому - налогообложение сделок с нефтью: экспортные пошлины в стране добычи, импортные пошлины в стране покупателя, НДС, акцизы и т.д.

Большинство налогов на сделки имеют строго территориальное применение, поэтому проблемы межстрановых коллизий возникают, в основном, по вопросам определении места совершения сделки. Для сделок с товарами - это момент передачи товара или передачи титула права на товар (товарораспорядительных документов на товар).

Более серьезные проблемы возникают при торговле услугами. Налогообложение в этом случае вынуждено улавливать наиболее удобный момент для применения налога, и среди них могут быть: момент заключения договора, момент завершения сделки, момент оплаты, момент передачи прав на результат сделки и т.д.

Наиболее распространенным способом разрешения подобных коллизий является унификация налогового законодательства, например, принятие в ЕЭС унифицированного закона по НДС, в котором для всех стран - членов ЕЭС предлагается использовать одинаковые методы определения момента применения налога.

Применяются и другие методы исключения многократного налогообложения, например, метод иммунитета (используется для взаимного освобождения от косвенного налогообложения дипломатических представительств) и метод освобождения (применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров и услуг).

2. Объекты налогообложения в России

В России понятие «объект налогообложения» определено ст. 38 НК РФ. В зависимости от типа налога объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; расход; или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Вся седьмая глава НК РФ посвящена объектам налогообложения, но в то же время эта глава определяет, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который определяется соответствующими главами части второй НК РФ.

Так, для НДФЛ и налога на прибыль организаций объектом налогообложения является прибыль (доход) субъекта; для налога на имущество как физических лиц, так и организаций - имущество и т.д.

При этом в законодательстве России о налогах и сборах определены понятия каждого вида объекта налогообложения.

Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Статья128 ГКРФ к объектам гражданских прав относит:

1)вещи, включая деньги и ценные бумаги;

2)иное имущество, в том числе имущественные права;

3)работы и услуги;

4)информацию;

5)результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);

6)нематериальные блага.

Объектом налогообложения может быть каждое из объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав.

Товаром для тех же целей признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В части регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой же в налоговом законодательстве считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Само понятие реализации товаров (работ или услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем дано в ст. 39 НК РФ. Оно подразумевает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, - и на безвозмездной основе.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения называется налоговой базой (ст. 53 НК РФ). Для каждого вида объекта налогообложения НК РФ устанавливается единица обложения - единица измерения объекта налогообложения (в денежном или натуральном измерении в зависимости от налога).

3. Реализация товаров, работ и услуг. Определение цены для целей налогообложения

Теперь более подробно рассмотрим важнейшие объекты налогообложения: реализацию товаров, работ и услуг, доходов, имущества.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг (ТРУ) определяются применительно к каждому налогу.

Отдельные хозяйственные операции не признаются реализацией ТРУ (п. 3 ст. 39 НК РФ):

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;

4) передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

7) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

8) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

9) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

10) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

При определении объекта налогообложения следует руководствоваться принципами определения цены товаров (работ или услуг) для целей налогообложения, установленными ст. 40 НК РФ.

Из положений этой статьи следует, что обычно принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, причем бремя доказывания лежит на налоговом органе (п. 6 ст. 108 НК РФ).

В определенных случаях при осуществлении налогового контроля налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен, в частности, по следующим сделкам:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) ТРУ в пределах непродолжительного периода времени.

Взаимозависимыми лицами Налоговый кодекс РФ (ст. 20) признает физических лиц и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

* одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

* одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

* лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.

В перечисленных случаях при отклонении цены ТРУ более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от рыночной цены идентичных (однородных) ТРУ налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени на основе применения рыночных цен.

Рыночная цена определяется с учетом обычных при заключении сделок между независимыми (не являющимися взаимозависимыми) лицами надбавок к цене или скидок. При этом учитываются скидки, связанные:

* с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на ТРУ;

* потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

* истечением сроков годности или реализации товаров;

* маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении ТРУ на новые рынки;

* реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Рыночная цена ТРУ в целях налогообложения представляет собой цену, сложившуюся на основе спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) ТРУ в сопоставимых экономических условиях.

Рынок ТРУ в целях налогообложения представляет собой сферу их обращения, определяемую возможностями покупателя (продавца) приобрести (реализовать) ТРУ на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории.

Идентичными товарами в целях налогообложения признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом могут не учитываться незначительные различия в их внешнем виде.

Однородными товарами в целях налогообложения признаются товары, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции или быть коммерчески взаимозаменяемыми. При этом учитываются качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения товаров.

При определении рыночных цен ТРУ принимаются во внимание сделки между независимыми (не являющимися взаимозависимыми) лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда их взаимозависимость не повлияла на результаты сделок.

При определении рыночных цен ТРУ учитывается информация о заключенных на момент их реализации сделках с идентичными (однородными) ТРУ в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, и др. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) ТРУ признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями или существенно не влияет на их цену, или может быть скорректировано.

При определении рыночных цен используются два метода: метод цены последующей реализации и затратный.

Метод цены последующей реализации используется при отсутствии на соответствующем рынке ТРУ сделок по идентичным (однородным) ТРУ или из-за отсутствия их предложения на рынке, а также при невозможности определения соответствующих цен из-за отсутствия или недоступности информационных источников для определения рыночной цены.

В соответствии с этим методом рыночная цена ТРУ (Ц_n) определяется как разность цены, по которой такие ТРУ реализованы покупателем при последующей их реализации (Ц_n+1), и обычных затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены приобретения) (З_n+1) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя ТРУ, а также обычной (средней) для данной сферы деятельности прибыли покупателя ():

Ц_n = Ц_{n + 1} - З_{n + 1} - .

Затратный метод используется при невозможности использования метода цены последующей реализации (например, при отсутствии информации о цене ТРУ, в последующем реализованных покупателем). В соответствии с ним рыночная цена ТРУ, реализуемых продавцом (Ц), определяется как сумма произведенных затрат (З_ф) и обычной (средней) для данной сферы деятельности прибыли ():

Ц = З_ф +.

При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство и реализацию ТРУ, на транспортировку, хранение, страхование и другие подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены ТРУ используются официальные источники информации и биржевые котировки. При рассмотрении дел о рыночных ценах суд имеет право учесть и другие обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки.

При реализации ТРУ по государственным регулируемым ценам (тарифам) в целях налогообложения принимаются данные цены (тарифы). Так, органами регулирования естественных монополий могут применяться определенные методы регулирования деятельности субъектов естественных монополий, в том числе ценовое регулирование, осуществляемое на основе установления цен (тарифов) или их предельного уровня.

Государственное регулирование тарифов осуществляется на основе установления экономически обоснованных тарифов на электрическую и тепловую энергию или предельного уровня тарифов.

При этом под регулируемой ценой понимается цена товара (тариф), складывающаяся на товарном рынке при государственном воздействии на эту цену. Если региональным органом регулирования естественных монополий установлен нижний или верхний предельные уровни цен (тарифов), то реализация соответственно ниже нижнего или выше верхнего предельных уровней цен без нарушения законодательства о ценообразовании невозможна.

Нижний предельный уровень цен (тарифов) должен быть зафиксирован на уровне не ниже себестоимости реализуемых ТРУ. При реализации электрической или тепловой энергии по ценам в рамках ограниченных предельных уровней цен (тарифов) в целях налогообложения используется цена, указанная в договоре.

Рыночные цены финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг определяются по правилам положений налогового законодательства о налоге на прибыль организаций.

4. Режимы налогообложения доходов

В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" НКРФ. [4, с. 26]

В налоговом праве все виды доходов подразделяются на три основные группы [3, с. 231]:

а) заработанные доходы, включающие доходы от труда по найму, прибыль от предпринимательской/коммерческой деятельности и доходы от работы за свой счет (так называемые свободные профессии);

б) «пассивные» доходы;

в) «даровые» доходы.

В первой группе прибыль и доходы от работы за свой счет облагаются налогом на основе чистого дохода, т.е. из общей (валовой) выручки вычитаются все расходы, связанные с этой деятельностью, и остаток - прибыль (чистый доход) облагается соответствующим налогом (в случае осуществления деятельности через юридическое лицо действует режим двойного обложения: корпорационным налогом - по общей прибыли компании и подоходным налогом - по части прибыли, распределяемой в пользу акционеров). Заработанные доходы облагаются подоходным налогом с общей суммы и по прогрессивно увеличивающимся ставкам, но при этом предусмотрено применение особых льгот: льготы в виде вычета из налоговой базы необлагаемого минимума дохода и вычетов на детей (или иждивенцев); льготы в виде вычета на расходы по страхованию (медицинскому или жизни); льготы в отношении некоторых видов долгосрочных сбережений.

Ко второй группе относятся доходы, получаемые без приложения личных усилий налогоплательщика: проценты по облигациям и банковским вкладам, дивиденды, получаемые от участия в капитале компаний, доходы от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества, платежи по патентам, авторским правам и т.д. Для таких доходов каких-либо льготных вычетов не предусмотрено, однако при продаже капитальных активов, приносящих такие доходы (облигаций, пакетов акций, недвижимости), полученные денежные избытки (сверх первоначальной покупной цены активов) могут уменьшаться на сумму убытков (если они имели место) от реализации таких же активов.

В третью группу входят доходы или имущество, получаемые налогоплательщиком на безвозмездной основе. В первую очередь, это дары, получаемые от разных лиц, и средства и активы, передаваемые в порядке наследования. Они облагаются по повышенным ставкам специальными налогами и на них не распространяются какие-либо вычеты (исключая связанные с такими передачами юридические и другие расходы, а в случае передачи имущества - предварительную уплату долгов, которыми это имущество может быть обременено). Передачи денежных средств и имущества в отношениях между супругами обычно налогами не облагаются, но все другие внутрисемейные передачи любых активов подлежат налогообложению по пониженным ставкам и с применением необлагаемого минимума (для передач между прямыми родственниками). В эту же группу включены доходы, которые могут получать налогоплательщики в результате их противоправной деятельности; такие доходы подлежат обложению по обычным ставкам подоходного налога и без каких-либо льгот и вычетов. Различают также пассивные и активные доходы.

К пассивным относятся доходы, получаемые от владения имуществом, капиталом или от передачи имущественных прав. При этом предполагается, что собственник имущества или имущественных прав не участвует непосредственно в управлении ими, но передает их другим лицам, за что и получает долю их дохода.

Источниками пассивных доходов могут быть:

а) денежные активы и капиталы (вклады в банках, денежные ссуды, вложения в ценные бумаги и т.д.);

б) материальные активы, используемые в производственных, коммерческих или в научно-исследовательских целях (промышленное оборудование, транспортные средства, научные приборы и т.д.);

в) активы в виде так называемой промышленной или интеллектуальной собственности.

Выделяются следующие основные виды пассивных доходов: дивидендный доход, процентный доход, доходы от аренды имущества и роялти.

Все остальные виды доходов считаются активными доходами.

В НК РФ доходы как объект налогообложения классифицируется на другие две группы. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или за ее пределами. Если налоговое законодательство не позволяет однозначно определить источники получения доходов, отнесение дохода к тому или иному источнику и соответствующих долей доходов осуществляется ФНС России.

При этом доходы, полученные в другой стране, в соответствии с налоговым законодательством или международным налоговым соглашением облагаются налогом с учетом необходимости исключения двойного налогообложения.

Особое место занимают доходы в виде дивидендов и процентов.

Дивиденды в целях налогообложения представляют собой любые доходы, полученные акционером (участником) от организации при распределении прибыли после налогообложения по принадлежащим им акциям (долям) пропорционально своим долям в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Отдельные виды аналогичных доходов в целях налогообложения не признаются дивидендами, в частности:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; 2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Проценты в отличие от дивидендов - это любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в частности доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

налогообложение доход цена

Заключение

Объект налогообложения как экономический элемент налога представляется собой предмет, действие или иную стоимостную или натуральную величину, на которые направлено действие налога, т.е. то, в связи с чем налог взимается. Видами объектов налогообложения как экономического элемента налогов выступают: выручка от реализации товаров (работ, услуг), доход, прибыль, имущество (в том числе недвижимость как самостоятельный объект обложения), определенные действия (в том числе пользование природными ресурсами) и виды деятельности, наступление отдельных событий.

С правовой точки зрения большая часть перечисленного представляет собой предмет налогообложения (т.е. вещи, события материального мира), имеющий фактический характер. Это лишь основание для возникновения обязанности, ибо сам предмет не вызывает обязанности по уплате налога. Под объектом налогообложения как обязательным элементом налогообложения правом понимаются объекты, юридические действия, с появлением, осуществлением, последствиями которых законодательные и иные нормативные акты о налогах связывают обязанности по уплате налогов, т.е. правоотношения по уплате налогов.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законодательными актами. Например, по налогу на прибыль объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком, а по транспортному налогу - различные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В качестве количественного измерения объекта налогообложения выступает налоговая база. Это еще один важнейший элемент налога, который представляет собой стоимостную, физическую или иную количественную характеристику объекта налогообложения с учетом единицы обложения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N146-ФЗ (ред. от 28.07.2012).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117-ФЗ (ред. от 02.10.2012).

3. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. - М. : Магистр, 2007. - 576 с.

4. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. Учебник - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 314 с.

5. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2013. - 320 с.

6. Климова М.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 5-е изд. - М.: РИОР, 2009. - 200 с.

7. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 510 с.

8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. - 464.

9. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 318 с.

Размещено на Allbest.ru