Многогранность и глубокая значимость налогов в социально-экономической жизни общества очевидна - без них невозможно поступательное развитие государства. Налоговое законодательство в России подвержено очень быстрым изменениям, поэтому необходимо постоянно следить за его изменениями и быть в курсе налоговых событий.

Целью данной работы является изучение теоретического аспекта по одному из налогов, установленных в нашей стране, а именно - налогу на имущество организаций. Эти знания необходимы для того чтобы уметь ориентироваться в налоговом законодательстве страны, производить расчеты налога, а значит, эффективно применять полученные знания в практической работе.

Поскольку налоговые органы обладают властными полномочиями по применению налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений к нарушителям налогового законодательства, очень важно применять теоретические знания для минимизации ошибок при расчете налогов и применении норм налогового законодательства, а также минимизации рисков получения санкций со стороны государства.

Для достижения цели, необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить положения Главы 30 Налогового Кодекса РФ «Налог на имущество организаций»

- узнать, кто является налогоплательщиком, что является объектом для исчисления данного налога, как формируется налоговая база

- изучить порядок исчисления и уплаты налога

- узнать ставки налога, в том числе, рассмотрев как пример, региональное законодательство, а именно законодательство г. Москвы, Московской области, г. Новосибирск и г. Воронеж.

1. Налог на имущество организации

налог имущество уплата

По положениям Ст. 14 НК РФ налог на имущество - это региональный налог, а значит он устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ. Налог водится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вопросы начисления, определения налоговой базы, уплаты и пр. регулируются нормами Главы 30 НК РФ. Так как этот налог региональный, при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также при необходимости налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Для этого субъектом Российской Федерации должны быть изданы локальные нормативные акты.

Статья 373 определяет, что налогоплательщиками налога на имущество являются организации, как российские, так и иностранные, у которых есть имущество, которое по нормам Статьи 374 признается объектом налогообложения.

Для ряда организаций Законодательство дает послабление, а именно, в период с 01.01.2008 г. по 01.01.2017 г. не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении имущества, используемого ими в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием его как горноклиматического курорта. Но это норма действе только до 01.01.17 г.

Также налог на имущество организаций не платят организации, которые применяют специальные налоговые режимы, а именно:

1) систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенную систему налогообложения;

3) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД;

4) систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в отношении основных средств, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество. Для цели уплаты налога, имущество может не только быть в собственности, но также может быть передано во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесено в совместную деятельность или получено по концессионному соглашению. В таком случае оно также будет являться объектом налогообложения.

Имущество должно учитываться на балансе предприятия, согласно правилам ведения бухгалтерского учета в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Если на территории Российской Федерации через постоянные представительства ведет деятельность иностранная организация, то для нее объектом признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, и имущество, полученное по концессионному соглашению. При этом для целей налогообложения иностранные организации должны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Не все имущество может быть объектом налогообложения налогом на имущество. Например, не являются объектом земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные объекты); имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

С 1 января 2013 года был расширен перечень объектов, не признаваемых объектами налогообложения. В частности, памятниками истории и культуры народов Российской Федерации федерального значения, ядерные установки, используемые для научных целей, ледоколы, космические объекты.

Также с 1 января 2013 года освобождено от налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость объектов. Для некоторых объектов введено исключение по определению налоговой базы. Для следующих объектов налоговой базой является кадастровая стоимость имущества:

· административно-деловые центры,

· торговые центры (комплексы),

· нежилые помещения для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания,

· объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства,

· объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Но для того, чтобы считать налог по кадастровой стоимости, в субъекте Федерации должен быть утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговую базу налогоплательщик определяет сам, руководствуясь положениями Статьи 376 НК РФ.

Налоговую базу нужно определить отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если имущество находится на территориях разных субъектов Российской Федерации, тогда по этому имуществу базу необходимо определить отдельно в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Аналогично нужно считать базу, если объект находится на территории субъекта РФ и на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации),

Для расчета налога на имущество организаций нужно различать понятия «средняя стоимость» и «среднегодовая стоимость».

Средняя стоимость основных средств определяется по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость основных средств определяется за налоговый период (год) как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Главой 30 НК РФ установлены отдельные особенности исчисления налоговой базы при осуществлении в рамках договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, по договору доверительного управления, а также при исполнении концессионных соглашений.

По договору простого товарищества - остаточная стоимость имущества внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Исчисление и уплату налога в рамках договора простого товарищества, производит каждый товарищ самостоятельно. По имуществу, приобретенному в процессе совместной деятельности - пропорционально стоимости своего вклада. Аналогично действуют и участники договора инвестиционного товарищества.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (п. 1 ст. 378 НК РФ).

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (п. 2 ст. 378 НК РФ).

По имуществу, переданному по концессионному соглашению, концессионер исчисляет и уплачивает налог в отношении имущества, переданного концессионеру.

Если компания должна определять налоговую базу по кадастровой стоимости, то в данном случае следует ориентироваться на установленный в субъекте РФ перечень объектов, в отношении которых установлена налоговая база, как кадастровая стоимость. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на налоговый период перечень объектов, направить его в налоговый орган, а также опубликовать на официальном сайте.

Налоговые ставки устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ, при этом размер ставки не может превышать 2,2% в соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ.

Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки, то есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Важно, что в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным в ст. 380 НК РФ.

Например, Законодательством г. Москва установлена ставки налога в размере 2,2% (аналогично максимально возможной). Для объектов с базой, равной кадастровой стоимости - 0,9% в 2014 году, 1,2% - в 2015 году. Аналогичная ставка действует в Новосибирске и Воронеже.

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год.

Отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Т.к. налог на имущество это региональный налог, Законодательный орган субъекта Федерации имеет право при установлении налога не определять отчетные периоды.

Порядок исчисления налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) установлен в ст. 382 НК РФ.

Чтобы исчислить налог, нужно соответствующую налоговую ставку умножить на налоговую базу.

Если налоговой базой является кадастровая стоимость имущества, то чтобы определить налог, нужно налоговую ставку умножить на кадастровую стоимость имущества (для авансового платежа - на ? кадастровой стоимости).

При определении суммы налога за налоговый период, нужно вычесть суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Иначе определяется сумма налога, а также суммы авансовых платежей по имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в течение налогового (отчетного) периода или указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются по средней (среднегодовой стоимости).

Также важно понимать, что объект недвижимого имущества облагается налогом у собственника такого имущества.

В случае, если в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства кадастровая стоимость не определена, то налоговая база по этим объектам равна нулю.

Вопрос по порядку и срокам уплаты налога и авансовых платежей регулирует Законодательство субъектов Федерации. Авансовые платежи уплачиваются в течение налогового периода, сумма налога за минусом уплаченных авансов - по окончании налогового периода.

Например, в Москве в настоящее время действует Закон г.Москвы от 05.11.2003 № 64 "О налоге на имущество организаций". Согласно этому закону налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, нужно заплатить не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налог оплачивается в бюджет города Москвы.

Как и в любом налоге, при исчислении налога на имущество организаций существуют льготы. Налог не платят, согласно Законодательству, организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, фармацевтические организации, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, государственные научные центры, организации, получившие статус Участника проекта «Сколково» и др. Полный перечень содержится в Статье 381 НК РФ. Важно только понимать, что от налога освобождено только то имущество, которое используется в непосредственной деятельности организации, в связи с которой организация имеет льготу.

2. Расчеты сумм налоговых платежей

2.1 Расчет налога на добавленную стоимость - декларация заполняется за IV квартал

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ облагаются налогом на добавленную стоимость. Налоговой базой является выручка от реализации. В налоговую базу также включаются операции по безвозмездно переданным товарам, работам, услугам. Наша организация за налоговый период оказала благотворительную помощь детскому дому в размере 50 000 руб. Данная операция под налогообложение НДС не попадает, т.к. она была осуществлена безвозмездно, но в рамках благотворительной деятельности.

Доходы от реализации товаров (услуг) собственного производства на территории РФ без НДС составили, руб.:

Наваги мороженой - 2 013 000 (ставка НДС 10%)

Мяса крабов - 2 318 000 (ставка НДС 18%)

Лосося дальневосточного- 1 830 000 (ставка НДС 18%)

Кальмара - 610 000 (ставка НДС 10%)

Из них, согласно статье 164 п. 2, НДС в размере 10% облагается следующая продукция, как деликатесная: навага, кальмар

Услуг - 54 900 (ставка НДС 18%)

Доходы от реализации товаров - 546 000 (ставка НДС 18%)

Доходы от реализации оборудования (основные средства) - 120 000 (НДС 18%)

Доходы от сдачи в аренду склада - 68 000 (ставка НДС 18%)

В виде сумм полученных авансов в счет поставок лосося дальневосточного - 915 000 (ставка 18/118 - п. 4 Ст. 164 НК РФ)

В виде сумм полученных авансов в счет поставок кальмара - 305 000 (согласно статье 164 п. 2 данный вид реализации облагается НДС в размере 10%, а для аванса - 10/110)

Важно, что при применении налогоплательщиками при реализации товаров, работ, услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам (п. 1 Статья 153 НК РФ).

(2 013 000 + 610 000) * 0,10 + (2 318 000 + 1 830 000 + 54 900 + 546 000 + 120 000 + 68 000) * 0,18 + 915 000 * 18/118 + 305 000 * 10/110 = 262 300 + 888 642 + 139 576,27 + 27 727,27 = 1 318 245,54 руб. - начислен НДС

Налог к уплате можно уменьшить на сумму НДС с приобретенных товаров, работ, услуг для использования в деятельности, с купленных товаров для перепродажи, с суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (Статья 171 НК РФ).

Определим сумму к вычету, посчитав НДС с расходов, а также прибавив к вычетом сумму НДС с авансов, т.к. в условии задачи сказано, что товар, за который были получены авансы, был реализован, а значит, эта реализация была включена в базу по НДС.

219 600 + 43 200 + 21 600 + 10 800 + 42 000 + 91 800+ 10/110 * 305 000 + 915 000 * 18/118 = 429 000 + 139 576,27 + 27 727,27= 596 303,54 руб. - к вычету по НДС

Таким образом, сумма НДС к уплате получится

1 318 245,54 руб. - 596 303,54 руб. = 721 879,00 руб.