Работа автозаправочных комплексов (АЗК) организована на условиях агентского договора, в соответствии с которым третьи лица (агенты) реализуют нефтепродукты, принадлежащие ЗАО «Брянскнефтепродукт» (принципалу), получая за это вознаграждение. Для надлежащего выполнения своих обязанностей агенты наделяются имуществом (здания АЗС, резервуары, топливораздаточные колонки и т.д.). Реализация нефтепродуктов покупателям на АЗС производится агентами от своего имени за наличный расчет и от имени Принципала по безналичному расчету.

2.2 Анализ внешней и внутренней среды предприятия

Внешняя среда является источником, питающим организацию ресурсами, необходимыми для поддержания ее внутреннего потенциала на должном уровне. Организация находится в состоянии постоянного обмена с внешней средой, обеспечивая тем самым себе возможность выживания. Виханский О.С. Стратегическое управление: Учебник. - М.: Экономист, 2003

Поставщики

Основным поставщиком нефтепродуктов ЗАО «Брянскнефтепродукт» является Общество с ограниченной ответственностью “Торговый Дом “ ДЕНИ -М”, доля которого в общих поставках предприятию составляет 98%.

Конкуренты

Основными конкурентами ЗАО «Брянскнефтепродукт» являются ООО «Карат», ООО «Нефтика» (ИП Крутик), ИП Фролов, ИП Воротилин, Ассоциация топливных предприятий «Мега-Ойл», ИП Гуль, ООО «Петро-Кар», ООО «Лола», ООО Брянск-Транзит, ИП Трофименко,

Таблица 2.

Доли рынка реализации нефтепродуктов в Брянской области занимаемые реализаторами нефтепродуктов

№ п/п	Наименование конкурента	Страна регист-рации	Объем реализованной продукции в 2005г., тонн	Доля на рынке, %
				2001г.	2002г.	2003г	2004г.	2005г.
1	ЗАО «Брянскнеф- тепродукт» и контролируемая сеть АЗК	РФ	151 545	48	45	47	48	40
2	ООО «Карат»	РФ	-	5	7	6	4	-
3	ООО «Нефтика» (ИП Крутик)	РФ	47 000	4	6	8	9	13
4	ИП Фролов	РФ	14 000	5	5	3	4	4
5	ИП Воротилин	РФ	-	5	5	5	-	-
6	Ассоциация топливных предприятий «Мега-Ойл»	РФ	69 000	-	-	-	6	18
7	ИП Гуль	РФ	10 000	3	3	2	3	3
8	ООО «Петро-Кар»	РФ	-	4	3	1	1	-
9	ООО «Лола»	РФ	8 700	3	3	2	2	2
10	ООО Брянск-Транзит	РФ	13 000	-	-	-	-	4
11	ИП Трофименко	РФ	8 000	-	-	-	-	2
12	Прочие АЗС	РФ	54 000	21	21	25	23	14

Основные факторы риска, связанные с деятельностью Общества.

Отраслевые риски.

Увеличение цен на нефть на мировом рынке может повлечь дефицит нефтепродуктов на внутреннем рынке, что может привести к увеличению цен на нефтепродукты на последнем. В условиях постоянно растущей конкуренции этот фактор отрицательно повлияет на реализацию нефтепродуктов обществом.

Увеличение отпускных цен нефтепродуктов на нефтеперерабатывающих заводах. Увеличение стоимости транспортировки нефтепродуктов.

Неблагоприятная структура спроса на рынке нефтепродуктов (падение платежеспособного спроса).

Страновые и региональные риски.

Страновые политические риски отсутствуют вследствие стабильности политической власти в стране.

Региональные риски отсутствуют.

Финансовые риски.

Финансовых рисков нет, т.к. у общества нет долговых обязательств, процентная ставка по которым может измениться в результате изменения рыночных процентных ставок. Риски от изменения курса валют не оказывают влияния на общество, т.к. он не является экспортером своей продукции (работ, услуг) и не зависит от импорта.

Правовые риски.

Правовые риски, связанные с изменением правил таможенного контроля и пошлин.

В связи с вступлением в силу нового Таможенного кодекса России и изменением правил таможенного контроля, а также возможным изменением ставок пошлин, вероятно возникновение следующих «таможенные» рисков.

а). Риск неблагоприятных таможенных решений, осложняющих таможенное декларирование товаров, в том числе принятие обеспечительных мер.

б). Риск привлечения общества к административной ответственности за ненадлежащее, произошедшее вследствие изменения правил, таможенное декларирование.

в). Риск возбуждения уголовного преследования ответственных за декларирование лиц, за неуплату таможенных платежей, возникшую в связи с изменением размеров пошлин.

Правовые риски, связанные с изменением налогового законодательства.

В настоящее время не завершена реформа налогового законодательства РФ, в связи с чем возможны изменения отдельных положений Налогового кодекса РФ, что в будущем может привести как к увеличению, так и к снижению налоговой нагрузки по сравнению с отчетным годом.

Изменения налогового законодательства РФ, ухудшающие положения налогоплательщика, как правило, не применяются ретроспективно (в отличие от различных интерпретаций отдельных положений налогового законодательства).

Поскольку интерпретации отдельных норм налогового законодательства со стороны налоговых органов (Минфина РФ, судебных органов) могут не совпадать с интерпретациями руководства общества, размер налоговых обязательств по результатам налоговых проверок общества за отчетный год может измениться (в частности, обществу могут быть начислены дополнительные налоги, а также пени и штрафы).

Согласно российским правилам бухгалтерского учета изменение налоговых обязательств за прошедшие периоды отражается в бухгалтерской отчетности того периода, когда соответствующие изменения были фактически осуществлены.

Правовые риски, связанные с изменением судебной практики по вопросам, связанным с деятельностью эмитента.

Изменение судебной практики по вопросам, связанным с деятельностью общества, а также по текущим судебным процессам, участником которых является общество, может в определенной степени повлиять на деятельность ЗАО «Брянскнефтепродукт».

Правовые риски, связанные с изменением валютного регулирования.

Действующий закон «О валютном регулировании и валютном контроле» может существенно затруднить надлежащее исполнение обязательств по договорам (контрактам), ранее заключенным с контрагентами (российскими и иностранными), предусматривающими необходимость совершения платежей по ним в иностранной валюте ввиду того, что закон предусматривает необходимость резервирования резидентами значительных сумм денежных средств в рублях до совершения определенных валютных операций (совершения платежей в иностранной валюте).

Риски, связанные с деятельностью Общества.

В соответствии с Постановлением о возбуждении исполнительного производства №11/5975 от 16 апреля 2004 года и Постановлением Судебного пристава-исполнителя 1-го межрайонного отдела Службы судебных приставов по ЦАО г.Москвы от 01 июля 2004 года ОАО «НК «ДЕНИ» запрещено отчуждать, обременять любым способом принадлежащие ему акции ЗАО «Брянскнефтепродукт» (включая запрет на передачу ценных бумаг номинальному держателю и в доверительное управление), на основании чего в реестре владельцев именных ценных бумаг ЗАО «Брянскнефтепродукт» внесена запись о блокировке любых операций с принадлежащими ОАО «НК «ДЕНИ» ценными бумагами (акциями) ЗАО «Брянскнефтепродукт».

МИ ФНС № 2 по Брянской области принято Решение № ДЕ 11-06/3134дсп от 05.05.05 о привлечении ЗАО «Брянскнефтепродукт» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за 2003 год в сумме 17 330 253 руб. Заявление ЗАО «Брянскнефтепродукт» о признании недействительным данного решения удовлетворено. Решением апелляционной инстанции Арбитражного суда Брянской области апелляционная жалоба МИ ФНС № 2 по Брянской области оставлена без удовлетворения.

МИ ФНС № 2 по Брянской области принято Решение № ДЕ 11-06/4115дсп от 15.06.05 о привлечении ЗАО «Брянскнефтепродукт» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за 2002 год в сумме 6 292 440 руб. Заявление ЗАО «Брянскнефтепродукт» об обеспечении иска удовлетворено, исполнение решения МИ ФНС № 2 по Брянской области приостановлено. Первой инстанцией данное решение будет рассмотрено по существу после рассмотрения кассационной инстанцией жалобы МИ ФНС № 2 по Брянской области в ФАС ЦО г.Брянска по результатам проверки за 2003 год.

Внутренняя среда организации - это та часть общей среды, которая находится в пределах организации. Она оказывает постоянное и самое непосредственное воздействие на функционирование организации. Внутренняя среда имеет несколько срезов, состояние которых в совокупности определяет тот потенциал и те возможности, которыми располагает организация.

Такими срезами являются: организационный, кадровый, производственный, маркетинговый и финансовый срезы.

Организационная структура управления

ЗАО «Брянскнефтепродукт» имеет линейную структуру управления.

Руководство текущей деятельности осуществляется Генеральным директором.

Генеральный директор без доверенности действует от имени ЗАО «Брянскнефтепродукт», в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания обязательные для исполнения всеми работниками, предъявляет иски, претензии от имени ЗАО «Брянскнефтепродукт», выдает и отзывает доверенности, решает иные вопросы текущей деятельности общества.

Заместители генерального директора назначаются генеральным директором в соответствии со штатным расписанием и возглавляют направления работы в соответствии с распределением обязанностей, утверждаемым генеральным директором.

На предприятии функционируют такие отделы, как отдел розничных продаж, производственно-технический отдел, финансовый отдел, отдел планирования и контроллинга, бухгалтерия, управление делами, юридический отдел и служба безопасности.

В финансового отдела входит:

- составление в установленные сроки проектов финансовых планов предприятия со всеми необходимыми расчетами с учетом максимальной мобилизации внутрихозяйственных резервов, наиболее рационального использования основных и оборотных фондов;

- составление и представление в установленные сроки кредитных заявок и квартальных кассовых планов в вышестоящую организацию и учреждения банков и участие в их рассмотрении;

- составление плана финансирования централизованных капитальных вложений и плана финансирования капитального ремонта основных фондов;

- обеспечение в установленные сроки:

- платежей в государственный бюджет;

- уплаты процентов за кредит по краткосрочным и долгосрочным ссудам;

- взносов собственных средств из прибыли, амортизационных отчислений и других источников на финансирование централизованных и нецентрализованных капитальных вложений;

- перечисления денежных средств на особые счета (по фонду развития производства) т.п.;

- перечисления денежных средств в порядке внутриведомственного перераспределения прибыли; оборотных средств, амортизационных отчислений, а также средств на финансирование научно-исследовательских работ, освоение новой техники и другие цели, предусмотренные в финансовом плане;

- перечисления денежных средств в централизованные фонды и резервы вышестоящей организации;

- выдачи заработной платы работникам предприятия и осуществления других кассовых операций;

- внедрение наиболее целесообразных форм расчетов с покупателями и поставщиками, способствующих своевременности платежей, и обеспечение соблюдения правил ведения этих расчетов.

- осуществление систематического анализа бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности по вопросам, связанным с выполнением финансового, кассового и кредитного планов, соблюдением финансовой и платежной дисциплины; прогнозирование результатов хозяйственно-финансовой деятельности; улучшение использования основных фондов и оборотных средств; выявление и мобилизация резервов и дополнительных источников финансирования.

В задачи отдела планирования и контроллинга входит:

- эффективное взаимодействие Общества с Управляющей Компанией ЗАО «ДЕНИ РМ» в целях получения от деятельности Общества максимальной прибыли;

- организация работы по составлению планов прибылей и убытков, формированию валового дохода;

- формирование цен на нефтепродукты, контроль за их исполнением;

- организация труда и заработной платы, обеспечение рационального использования фонда заработной платы;

- разработка нормативных материалов по организации управления Обществом: схем, организационных структур управления, должностных инструкций и положений.

Бухгалтерия осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, организацию и контроль за экономным использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Кадры

Прием сотрудников в ЗАО «Брянскнефтепродукт» осуществляется по объявлениям размещаемых в областных средствах массовой информации.

Отбор производится на основании результатов собеседования с Генеральным директором и руководителями подразделений. При приеме учитываются образование, опыт работы, компетентность, честность, рекомендации с предыдущего места работы и умение работать в команде.

Отдел кадров выполняет работу по обеспечению организации кадрами требуемой профессий, специальности и квалификации, изучает личный состав организации и его подразделений, установленную документацию по учету кадров, связанную с приемом, переводом, трудовой деятельностью и увольнением работников, анализирует движение кадров и принимает участие в разработке мероприятий по устранению их текучести, организует обучение персонала и повышение квалификации руководителей и специалистов.

2.3 Основные нормативно- правовые акты,регулирующие деятельность ЗАО «Брянскнефтепродукт»

Основные нормативно-правовые акты на основании которых ЗАО «Брянскнефтепродукт» осуществляет свою деятельность»:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации;

3. Устав предприятия утвержденный 12.07.1993 года администрацией Советского района г. Брянск;

4. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003 г.);

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.200 г.);

2.4 Учетная политика предприятия и организация бухгалтерского учета

Положение по учетной политике разработано с целью обеспечения учета и контроля за всеми осуществляемыми Обществом хозяйственными операциями. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета определяется в соответствии с Федеральным Законом РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н, в соответствии с иными Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Приказами Министерства Финансов РФ, а также в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92. № 3708-1, Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, для всех предприятий и организаций, независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности. При ведении учета финансово-хозяйственных операций предприятие руководствуется вышеназванными документами.

Положение об учетной политике ЗАО «Брянскнефтепродукт» на 2005 год утверждено приказом №200 от 31.12.2004г. Основные позиции Учетной политики ЗАО «Брянскнефтепродукт» на 2005 год рассмотрены в приложении 3.

Данное положение охватывает следующие разделы:

· Основные средства (специфика оценки и амортизация). Этим положением установлен линейный метод начисления амортизации.

· Ценные бумаги. Определена специфика оценки финансовых инструментов, специфика работы на финансовом рынке.

· Специфика учета резервов. Определено создание резерва от выручки по сомнительным долгам.

· Незавершенное производство, готовая продукция. Определена структура издержек обращения.

· Учет операций с векселями. Определена ставка дисконта, применяемая при учете векселей.

· Доходы и расходы от реализации. Данное положение предусматривает факторинговые операции. Кроме того, предусмотрено получение доходов в натуральной форме (бартер). Предусмотрены доходы и расходы от участия в других организациях.

· И кроме того в разделе: порядок исчисления и уплаты налогов и сборов определено, и что исчисление и уплата налога на прибыль производится поквартально с ежемесячными авансовыми платежами. Выручка от реализации для целей НДС исчисляется по отгрузке.

Ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Брянскнкфтепродукт» регламентируется Федеральным Законом РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в ред. От 10.01.2003 г.), Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.200 г.).

Для ведения бухгалтерского учета используется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Учет всех хозяйственных операций осуществляется в рублях РФ.

Финансовый год соответствует календарному году.

Состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия:

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о прибылях и убытках - форма №2;

- отчет об изменениях капитала - форма №3;

- отчет о движении денежных средств - форма №4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

- пояснительная записка к бухгалтерской отчетности;

- аудиторское заключение.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется за последний завершенный финансовый год.

2.5 Анализ основных показателей деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт»

Для анализа экономической деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт» автор настоящего проекта использовал данные бухгалтерской отчетности за 2002-2005 годы и данные управленческого учета.

Таблица 3

Динамика важнейших финансово-хозяйственных показателей ЗАО «Брянскнефтепродукт»

Актив	2002	2003	2004	2005	Изменение 2003 к 2002 (гр.4-гр.3)	Изменение 2004 к 2003 (гр.5-гр.4)	Изменение 2005 к 2004 (гр.6-гр.5)
1	3	4	5	6	7	8	9
Базовые показатели
1. Среднесрочная численность работников, чел.	90	90	88	77	0	-2	-11
Стоимость основного капитала	24792	27981	30235	32267	+3189	+2254	+2032
3. Величина собственного капитала	43725	35059	67370	93365	-8666	+32311	+25995
4. Выручка от продажи товаров	201831	313826	391007	478878	+111995	+77181	+87871
5. Себестоимость проданных товаров, продукции	171960	285851	342337	407212	+113891	+56486	+64875
5а. Коммерческие расходы (издержки обращения)	36519	36216	35086	38773	-307	-1130	+3687
6. Прибыль (убыток) от продаж	-6648	-8241	13584	32893	-1593	+21825	+19309
6а. Прибыль до налогообложения	-8016	-10513	36895	33714	-2497	+47409	-3181
6б. Налог на прибыль			4355	7600
7. Нераспределенная прибыль (убыток)	-8053	-8665	32311	25995	-612	+40976	-6316
Расчетные показатели
8. Рентабельность реализованной продукции, % (стр.6/стр.4)	-3,3	-2,6	3,5	6,7	+0,7	+6,1	+3,2

Из таблицы видно, что хотя количество сотрудников аппарата управления постоянно снижается, компания активно занимается инвестициями и наращивает объемы сбыта.

Еще одним положительным моментом является то, что деятельность компании в последние два года стала прибыльной.

Для проведения анализа деловой активности используем данные бухгалтерской отчетности за 2002-2005 годы. Формулы для проведения расчетов приведены в приложении 4.

Таблица 4

Таблица - Анализ деловой активности ЗАО «Брянскнефтепродукт»

Наименование показателя	01.01.03	01.01.04	01.01.05	01.01.06
Коэффициент оборачиваемости активов	2,230	3,728	5,148	4,695
Период оборачиваемости активов ( в днях)	161	97	70	77
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	4,616	8,951	5,804	5,129
Период оборачиваемости собственного капитала (в днях)	78	40	62	70
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	15,038	31,001	16,486	18,700
Срок погашения дебиторской задолженности (в днях)	24	12	22	19
Коэффициент оборачиваемости запасов	26,807	38,403	38,706	46,583
Период оборота запасов (срок реализации)	13	9	9	8
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	4,316	6,433	49,564	60,198
Период оборота (погашения) кредиторской задолженности	83	56	7	6
Длительность финансового цикла	-46	-35	24	21

Показатели деловой активности характеризуют в целом удачную финансовую политику компании. Практически все из представленных показателей имеют тенденцию к улучшению. Однако исключение составляют показатели оборачиваемости кредиторской задолженности и запасов: это "проблемные" позиции управленческого учета и финансового менеджмента данной компании.

По мнению автора, следует внимательно изучить финансовое состояние данного предприятия при помощи показателей платежеспособности (ликвидности). Данные показатели, исчисленные с учетом налоговой нагрузки будут выглядеть менее благополучно. Тем не менее, весь исследуемый период несмотря на наличие убытков компания была "на плаву" и ее нельзя было объявить банкротом даже при наличии убытков.

Расчет коэффициентов ликвидности проводим на основании данных агрегированного баланса ЗАО «Брянскнефтепродукт» за 2002-2005 годы (прил.5).

Таблица 5

Показатели ликвидности

Наименование показателя	01.01.03	01.01.04	01.01.05	01.01.06
Коэффициент абсолютной ликвидности (> 0,02)	0,4826	0,2431	0,5467	2,1356
Коэффициент уточненной (быстрой) ликвидности (от 0,8 до 1,5)	0,7697	0,4506	3,5532	7,3649
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) (от 1 до 2)	0,9844	0,6816	4,9842	8,7657
Коэффициент общей платежеспособности (Показатель индивидуален для каждого предприятия и зависит от специфики его производственно-коммерческой деятельности)	1,9357	1,9357	1,7137	1,7137

Формулы для расчета коэффициентов ликвидности приведены в приложении 6.

Показатели ликвидности предприятия показывают, что предприятие в состоянии рассчитываться по своим долгам. Анализ коэффициентов подтверждает, что акционерное общество находится в устойчивом финансовом положении. Коэффициенты ликвидности отражают высокую ликвидность и платежеспособность, превышающую рекомендуемые значения показателей

Анализ финансовой устойчивости компании ЗАО «Брянскнефтепродукт» (табл.6) отразил то, что она ведет в целом разумную политику в отношении инвестиций и использования заемных финансовых ресурсов. Компания укрепляет свою финансовую устойчивость год от года. Формулы расчетов приведены в приложении 7.

Таблица 6.

Показатели финансовой устойчивости

Наименование показателя	01.01.03	01.01.04	01.01.05	01.01.06
Коэффициент автономии	0,483	0,416	0,887	0,915
Коэффициент финансовой устойчивости	0,483	0,420	0,896	0,922
Коэффициент финансирования (собст/заемн)	0,935	0,714	7,844	10,815
Коэффициент маневренности собственных средств	-0,017	-0,443	0,467	0,662
Собственный капитал	43 725	35 059	67 370	93 365
Собственные оборотные средства	-755	-15 869	30 731	61 098
излишек (+) или недостаток(-) собственных оборотных средств	-8 284	-24 041	20 629	50 818

Анализ рентабельности предприятия ЗАО «Брянскнефтепродукт» (табл.7)показал. что после “рывка” в 2004 году, показатели 2005 года были несколько хуже. Вместе, с тем показатели эффективности использования основных фондов стали несколько лучше. Это объясняется тем, что инвестиционная политика данной компании весьма прогрессивна. Формулы для расчета приведены в приложении 8.

Прибыль и убытки.

Показатели, характеризующие прибыльность и убыточность эмитента за пять последних завершенных финансовых лет приведены в виде таблицы 7.

Таблица 7.

Основные показатели деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт» за 2001-2005 годы (в руб.)

Наименование показателя	Рекомендуемая методика расчета	Величина показателя
		2001г.	2002г.	2003г.	2004г.	2005г.
Выручка, руб.	Общая сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг	668855000	201831000	313826000	391007000	478878000
Валовая прибыль, руб.	Выручка - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)	35186000	29871000	27975000	48670000	71666000
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)), руб.	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-37397000	-8053000	-8665000	32311000	25995000
Рентабельность собственного капитала, %	Чистая прибыль / (Капитал и резервы - Целевые финансирование и поступления + Доходы будущих периодов - Собственные акции, выкупленные у акционеров) х 100	-69,2	-18,4	-24,7	48,0	27,8
Рентабельность активов, %	Чистая прибыль / Балансовая стоимость активов х 100	-40,1	-8,9	-10,2	42,5	25,5
Коэффициент чистой прибыльности, %	Чистая прибыль / Выручка х 100	-5,6	-4,0	-2,8	8,3	5,4
Рентабельность продукции (продаж), %	Прибыль от продаж / Выручка х 100	-0,4	-3,3	-2,6	3,5	6,9
Оборачиваемость капитала	Выручка /(Балансовая стоимость активов - Краткосрочные обязательства)	12,4	4,6	8,9	5,7	5,1
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату, руб.	Непокрытый убыток прошлых лет + Непокрытый убыток отчетного года	37397000	8053000	15412000	0	0
Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса	Сумма непокрытого убытка на отчетную дату / Балансовая стоимость активов	0,4	0,1	0,2	0	0

Наглядно соотношение объемов валовой выручки и чистой прибыли в 2002-2005 году отображено на рис.2.

Рис.2. Объем валовой выручки и чистой прибыли в 2002-2005 годах.

В 2003-2005 г.г. наблюдается постоянный рост выручки от реализации: в 2003г. - на 55,5% из-за увеличения объемов реализации н/п, в 2004г. - на 24,6%, в 2005г. - 22,5%.

2002-2003 году получены убытки. В 2004 году получена чистая прибыль в размере 32311000 руб. В 2005 году она снизилась на 19,5% и составила 25995000 руб. Это связано со снижением объемов реализации в 2005 году по сравнению с 2003 году и небольшой наценкой на н/п для формирования конкурентоспособных розничных цен.

ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ЗАО «БРЯНСКНЕФТЕПРОДУКТ»

3.1. Анализ структуры налогов и налогового бремени

Для расчета налоговой нагрузки используем данные бухгалтерского учета и отчетности за 2002-2005 годы и формулы из таблицы 1.

Расчет налоговой нагрузки

Таблица 8.

Состав налоговых издержек

Показатели	2002	2003	2004	2005
Совокупные налоговые издержки	61799	76520	85144	105286
Транспортный налог	366	28	39	43
Налог на имущество	1751	737	642	605
Налог на прибыль	37	1485	6511	7599
НДС	56789	66043	71814	87265
ЕСН	2700	4078	4078	4112
Налог на рекламу	96	45	43
Налог на содержание милиции	6	96
Плата за землю	54	4008	2017	5662

Таблица 9.

Показатели для расчета эффективности налогового планирования

Показатели	2002	2003	2004	2005
1.Совокупные налоговые издержки	61542	76 520	85 144	105 286
2.Выручка (нетто)	201831	313826	391007	478878
3.Чистая прибыль	-8053	-8695	33045	24704
4.Общий коэффициент эффективности налогообложения (стр.3/ стр2)	-0,13	-0,11	0,38	0,23
Налогоемкость продаж (стр1/ стр.2)	0,30	0,24	0,21	0,21
Налоговая нагрузка, % (стр1/ стр2*100)	30,49	24,38	21,77	21,98

Из данных таблицы 9 видно. что совокупная налоговая нагрузка по данному предприятию год от года снижается, это говорит о том, что сотрудники финансовых служб с одной стороны ведут правильную налоговую политику, а с другой стороны это отражает общее тенденции в России к снижению совокупной налоговой нагрузки на предприятия.

Динамику этих показателей можно рассмотреть на соответствующем графике:

Рис. 3 - Динамика состава налоговых издержек

Видно, что в абсолютных суммах НДС опережает все другие налоговые выплаты.

Заметен рост налога на землю это объясняется, что компания активно работает с недвижимостью: земельными участками под застройку АЗС.

Из данных видно, что опережающими темпами растет налог на прибыль и Единый социальный налог. Следовательно эти два налога и являются основными объектами налоговой оптимизации.

Таблица 10.

Структура налоговых издержек (в тыс.руб.)

Показатели	2002	2003	2004	2005
	сумма	уд вес	сумма	уд вес	сумма	уд вес	сумма	уд вес
Совокупные налоговые издержки	61799	100	76520	100	85144	100	105286	100
Транспортный налог	366	0,59	28	0,03	39	0,03	43	0,03
Налог на имущество	1751	2,84	737	0,96	642	0,75	605	0,57
Налог на прибыль	37	0,06	1485	1,94	6511	7,64	7599	7,21
НДС	56789	91,88	66043	86,3	71814	84,34	87265	82,88
ЕСН	2700	4,38	4078	5,32	4078	5,32	4112	5,2
Налог на рекламу	96	0,15	45	0,05	43	0,05
Налог на содержание милиции	6	0,01	96	0,06
Плата за землю	54	0,09	4008	5,23	2017	2,36	5662	1,18

Структура налоговых издержек в 2004-2005 годах наглядно представлен в диаграммах на рис.4.

Диаграммы структуры налоговых издержек в 2004-2005 годах

Из данных таблицы и графика видно. что наибольший удельный вес в структуре налогов занимает и продолжает занимать НДС, однако его значение с каждым годом снижается.

3.2 Сравнительный анализ налогового бремени при различных системах налогообложения

Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. В настоящее время в действующей отечественной практике можно выделить три основные системы налогообложения применяемые в сфере услуг:

· наиболее распространенная система налогообложения- стандартная, предусматривающая уплату основных налогов и сборов (НДС, социального и дорожного налогов, налогов на имущество и рекламу, налога на прибыль и т.д.), которая не имеет своего наименования;

· упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

· система налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица.

Каждая из перечисленных систем налогообложения имеет определенные параметры:

· налоговое поле в виде совокупности предусмотренных при данной системе налогов и сборов;

· порядок взимания системообразующих налогов;

· логика формирования финансового результата (прибыли, дохода).

Рассмотрим основные системы налогообложения, применяемые в сфере услуг, в соответствии с названными параметрами.

Стандартная система налогообложения

Стандартная система налогообложения предусматривает взимание спектра налогов, который может быть представлен в виде следующей группировки:

· «косвенные» налоги на доход: налог на добавленную стоимость и налог с продаж;

· налоги, относимые на расходы: налог на пользователей автомобильных дорог и социальный налог, введенный вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, налог на имущество и налог на рекламу;

· налоги, уплачиваемые из чистой прибыли: главным образом, налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость в России введен с 1 января 1992 года. В настоящее время основным документом, регулирующим порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является глава 21 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

Плательщиками НДС являются предприятия и организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица.

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров, других материальных ценностей, работ и услуг на территории России.

Сумма уплачиваемого в бюджет налога определяется как разница между налогом, начисленным с облагаемого дохода, и налогом, предъявляемым в зачет бюджету:

НДС к доплате = НДС начисленный - НДС зачтенный.

При этом в зачет бюджету предъявляется НДС при соблюдении следующих условий:

· материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны относиться на затраты (издержки производства и обращения);

· материальные ценности, работы и услуги должны быть оприходованы в учете в установленном порядке;

· материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны быть оплачены поставщику или подрядчику;

· в товаросопроводительных, включая счет-фактуру, и расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.

Социальный налог введен в 2001 году с принятием главы 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог (взнос)» как единое начисление на заработную плату вместо совокупности страховых взносов во внебюджетные фонды.

Налоговым кодексом установлена регрессивная четырехуровневая шкала налогообложения, позволяющая минимизировать эту составляющую налоговых издержек.

Налог рассчитывается не от общего фонда оплаты труда по организации в целом, как это было ранее с платежами в внебюджетные фонды, а от заработной платы во всех видах и по всем основаниям каждого конкретного получателя.

Начисленный налог относится на затраты и, следовательно, Уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налог на пользователей автомобильных дорог регулируется Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991 г № 1759-1 (с последующими изменениями и дополнениями). Плательщиками налога являются юридические лица по законодательству РФ, а также обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является:

· выручка от реализации за вычетом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ для предприятий сферы материального производства и услуг;

· разница между продажной и покупной ценами товаров для торговой, заготовительной, снабженческо-бытовой деятельности.

Налог на имущество организаций. Взимание налога регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками являются юридические лица. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Налог на рекламу является местным налогом. В качестве плательщиков налога выступают рекламодатели -- юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей. Налог взимается, как правило, в размере 5 % от стоимости рекламы собственной продукции, работ и услуг, относимой на затраты (издержки производства и обращения). Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

Налог относится на финансовые результаты и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налог на прибыль пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет. Налог введен с 1 января 1992 года. В настоящее время он регулируется главой 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Налогооблагаемой базой является прибыль от реализации товаров, .работ и услуг, уменьшенная/увеличенная на сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, а также скорректированная в соответствии с действующим законодательством'.

Плательщиками налога на прибыль являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность На территории России, за исключением предприятий со 100% иностранными инвестициями, которые руководствуются Законом «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

С вводом в действие Главы 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в 2002 году ставка налога составляет 24 %. Уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Формирование финансового результата при стандартной системе налогообложения является следствием перечисленной выше совокупности налогов и сборов, порядка их исчисления и подчиняется следующей логике:

Объем продаж

- налог с продаж

- налог на добавленную стоимость

= выручка от реализации

- себестоимость продукции, работ и услуг (вычитаемые расходы)

в т.н. социальный налог¹

налог па пользователей автомобильных дорог

налог на имущество

налог на рекламу

= прибыль от реализации (операционная, валовая прибыль)

+/- сальдо внереализационных доходов и расходов

= прибыль до налогообложения

+/- корректировка прибыли

= налогооблагаемая прибыль

налог на прибыль

= чистая прибыль

Упрощенная система налогообложения

В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут платить налоги либо в общеустановленном порядке (по стандартной системе налогообложения) либо по упрощенной системе налогообложения.

Уплата этого налога регулируется главой 26.2 части второй Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и численность работников не превышает 100 человек.

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие.- М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. -192с.

Проведем сравнительный анализ налогового бремени для стандартной и упрощенной систем налогообложения. В расчетах используем данные бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Брянскнефтепродукт» за 2005 год.

Оценку эффективности систем налогообложения выполним по следующему алгоритму:

1. На основе единых исходных данных по объему продаж и отдельным операционным затратам и внереализационным расходам.

2. По всей совокупности налогов, установленных для той или иной системы налогообложения, в соответствии с действующими правилами определения финансового результата.

3. Финансовый результат (чистая прибыль, чистый доход), остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, с одной стороны, и совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, с другой стороны - показатели, которые используются в дальнейшем для оценки налогового потенциала систем налогообложения.

4. Налоговый потенциал оценим с помощью показателей эффективности налогового менеджмента.

Таблица 11

Расчет финансового результата при стандартной системе налогообложения (в тыс.руб.)

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации	565076	по условию
2	НДС начисленный	86198		86198
3	Выручка от реализации	478878	с.1-с.2
4	Расходы по реализации:	445985	сумма строк 4.1-4.6
4.1.	Фонд оплаты труда	15815	по условию
4.2.	Единый социальный налог	3758	4.1.*26%	3758
4.3.	Материальные и приравненные к ним затраты	420102	по условию	-75618
4.4.	Налог на имущество	605	по условию	605
4.5.	Транспотный налог	43	по условию	43
4.6.	Плата за землю	5662	по условию	5662
5	Прибыль от реализации	32893	с.3-с.4
6	Сальдо внереализационных доходов и расходов	821	по условию
7	Прибыль до налогообложения	33714	с.5+с.6
8	Налог на прибыль	8091	с.7*24%	8091
9	Чистая прибыль	25623	с.7-с.8
	Всего налогов и сборов			28739

Как видно из расчета, для стандартной системы налогообложения финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет 25623 тыс. руб., а налоговые издержки -- 28739 тыс. руб.

При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем, действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этой системы налогообложения необходимо выполнить расчеты для обоих вариантов.

Рассчитаем чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по приведенным выше исходным данным для варианта налогообложения выручки, а также для варианта налогообложения совокупного дохода.

Таблица 12

Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от валовой выручки (в тыс.руб.)

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации (валовая выручка)	565076	по условию
2	Единый налог	33942	с.1*6%	33942
3	Вычитаемые расходы	520998	сумма строк 3.1-3.5
3.1.	Фонд оплаты труда	15815	по условию
3.2.	Единый социальный налог	3758	3.2.*26%	3758
3.3.	Материальные и приравненные к ним затраты	495720	по условию
3.4.	Транспортный налог	43	по условию	43
3.5.	Плата за землю

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 
•  4 

курсовая работа "Налоговое планирование в коммерческих предприятиях (на примере Закрытого акционерного общества "Брянскнефтепродукт")" скачать

Подобные документы

• Налоговое планирование на предприятии

  Структура и принципы налоговой системы России. Значение налогового планирования на предприятии. Оптимизация налогообложения при различных налоговых системах. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на примере ООО "Авангард".
  
  дипломная работа [622,0 K], добавлен 25.02.2014
  

• Налоговое планирование в организации

  Понятие и содержание налогового планирования. Классификация, принципы, этапы и уровни налогового планирования в организации. Основы управления налогами на предприятиях. Оптимизация системы налогообложения. Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [390,2 K], добавлен 17.09.2016
  

• Влияние налогового планирования на минимизацию налогов

  ООО "Антей Плюс": элементы и процесс налогового планирования. Принципы корпоративного налогового менеджмента. Налоговые риски и пределы налогового планирования. Оптимизация системы налогообложения. Особенности минимизации единого социального налога.
  
  дипломная работа [132,7 K], добавлен 01.02.2011
  

• Налоговое планирование деятельности организации

  Структура налогового планирования, его основные принципы, элементы и этапы. Виды налогового планирования, его оптимизация и риски. Формирование основных налогов, особенности их расчета и законные способы уменьшения. Специальные налоговые режимы.
  
  курсовая работа [602,8 K], добавлен 09.03.2016
  

• Налоговое планирование на торговых предприятиях и оптимизация налогообложения

  Характеристика специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения. Обобщение налогов, используемых в торговле. Пути правильной оптимизации налогообложения и прогнозирования возможных рисков, для создания стабильного положения предприятия.
  
  курсовая работа [604,7 K], добавлен 02.12.2010
  

• Действующая система налогообложения на предприятии ООО "Мебельный мир"

  Исследование классификации налогов и методики налогообложения предприятий, основных этапов и видов корпоративной налоговой оптимизации. Характеристика налогового бремени при действующей на предприятии системе налогообложения и факторов, влияющих на него.
  
  дипломная работа [403,7 K], добавлен 10.07.2011
  

• Анализ порядка налогового планирования имущественных налогов в ООО "Сибиряк"

  Понятие и сущность имущественного налогообложения юридических лиц. Особенности налогового планирования на предприятия. Анализ системы налогового планирования имущественных налогов в ООО "Сибиряк", мероприятия по ее совершенствованию на предприятии.
  
  курсовая работа [669,9 K], добавлен 21.02.2015
  

• Налоговое планирование предприятия

  Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.
  
  курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.
  
  реферат [18,7 K], добавлен 23.11.2010
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Система налогового планирования и ее элементы. Определение оптимальной системы налогообложения. Принципы качественной налоговой оптимизации. Сущность расчетно-аналитического метода планирования. Основные методы законного снижения налоговой нагрузки.
  
  контрольная работа [112,8 K], добавлен 08.03.2015
  

Другие документы, подобные "Налоговое планирование в коммерческих предприятиях (на примере Закрытого акционерного общества "Брянскнефтепродукт")"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам