налогообложение налоговый корпоративный оптимизация

Каждое юридическое или физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты, взимаемый в законодательно установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010). Ст. 8.

Обязательность означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов.

Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.

Система налогов, общие принципы налогообложения и сборов, порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и их изменения устанавливаются законодательно -- Налоговым кодексом Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010). Ст. 8.

Как уже отмечалось, налоги являются основным источником формирования финансовых ресурсов страны, используются на содержание государственного аппарата и предоставление определенных услуг населению (пенсионное обеспечение, образование, здравоохранение).

Выделяют пять основных функций налогов Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина - Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. Стр. 12- 19:

1. Фискальная;

2. Регулирующая;

3. Контрольная.

Рассмотрим данные функции более подробно.

Фискальная - основная функция налогообложения. Заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности, то есть по средством этой функции реализуется государственное предназначение налогов - формирование и мобилизация финансовых ресурсов.

Регулирующая. Налоги - один из финансовых рычагов, которыми управляет рыночная экономика. Маневрируя налоговыми льготами и ставками, изменяя условия налогообложения, вводя один и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей производств и решения социальных задач.

Регулирующая функция имеет три подфункции:

- стимулирующая - то есть направленная на поддержку развития тех или иных экономических процессов (применение налоговых льгот и освобождений);

- дестимулирующая - направлена на установление препятствий для развития тех или иных процессов (установление повышенных ставок);

- воспроизводственная - предназначена для аккумуляции средств для восстановления используемых природных ресурсов (водный, земельный налоги).

Контрольная - через налоги осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Таким образом, с помощью налогов государство способно создать более или менее благоприятные условия для развития тех или иных деловых сфер.

В статье 8 Налогового кодекса РФ дано определение налога, исходя из этого определения можно выделить его основные признаки:

- отчуждение имущества в виде денежных средств. Денежная форма налога является противоположностью таких форм расчётов с бюджетами, как натуральные (которые, кстати, в некоторых государствах ещё сохраняются) и иные не денежные способы погашения задолженности по налогам.

- переход права собственности как общее правило; оно не может быть применено в отношении налогоплательщиков, обладающих имуществом на праве хозяйственного ведения /оперативного управления.

- обязательность - как выражение фискального суверенитета государства.

- индивидуальная безвозмездность, т. е. безэквивалентность, односторонность и безвозвратность платежа. Уплата налога не предполагает какого-либо встречного удовлетворения, прямой выгоды налогоплательщику.

- безвозвратность иногда также выделяют в качестве особого признака. Естественно, это не исключает права налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налогов Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.09.2010). Ст. 21, п.1, подп.5.

- специальная цель - обеспечение финансовой деятельности публичного субъекта.

- При этом не следует забывать о принципе ограничения специализации - по общему правилу, конкретные расходы бюджета не должны быть привязаны к поступлениям доходов из конкретных источников. Однако здесь есть исключения. Как правило, налоговые платежи при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения. Совершение государственных расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей. Вместе с тем в определённых случаях налоговый платёж может носить целевую направленность, обусловленную интересами отдельных групп населения либо отраслей хозяйства или ведомств, например, взносы в государственные внебюджетные фонды как целевые налоги.

Это - признаки налога, которые можно вывести из определения налога, данного ч.1 ст.8 Налогового кодекса РФ. Помимо того, выделяют такие признаки, как:

- обеспеченность государственным принуждением;

- установление законом;

- отсутствие характера наказания или контрибуции Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru.

Налоги играют большую роль не только в формировании доходной части бюджета, но и в решении задач экономического роста государства, его стабильности и экономической безопасности.

Рассмотрим понятие налогового бремени. Налоговое бремя - выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/.

Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 35 - 40%. В России этот показатель несколько выше: с учетом поступлении во внебюджетные фонды он равен примерно 38%.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Также налоговое бремя может быть определено как доля суммы налогов в валовом доходе (выручке) или как доля совокупных налоговых платежей в сумме доходов предприятия. В связи с этим актуализируется вопрос налоговой оптимизации.

Как уже отмечалось, совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему. Действующая в настоящее время в Российской Федерации налоговая система базируется на следующих принципах (законодательных началах) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010). Ст. 3:

1. Всеобщность, равенство и справедливость. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);

4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.

7. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

1.2 Классификация налогов и методика налогообложения предприятий

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - специальный налоговый режим, устанавливаемый Налоговым кодексом, вводимый в действие законами субъектов Российской Федерации и применяемый наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Более подробно данный налоговый режим рассматривается в приложении 2.

Таким образом, для малых предприятий на сегодняшний есть возможность применения специальных налоговых режимов, которые облегчают учет и снижают налоговую нагрузку.

1.3 Налоговое планирование и налоговая оптимизация: виды, этапы и методы

Как уже отмечалось, налоговое планирование - это комплекс мероприятий по сокращению налоговых платежей в рамках действующего законодательства. На сегодняшний день можно выделить три основных направления сокращения налоговых выплат, таких как уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов. Рассмотрим их более подробно.

1. Уклонение от уплаты налогов - незаконный путь уменьшения своих налоговых обязательств, основанный на осознанном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также умышленного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

2. Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность налогового планирования выражается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законные средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

3. Избежание налогов -- минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами Cправочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, то есть получение налоговой выгоды Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. П. 1.

Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее изменения.

В связи с изложенным актуальность деятельности по налоговому планированию и разработки мероприятий, направленных на налоговую оптимизацию, сегодня чрезвычайно высока.

Оптимизация отдельного налога может осуществляться по следующим основным направлениям: изменение места и момента возникновения налогового обязательства, а также его размера.

Изменение места возникновения налоговых обязательств достигается на основе использования таких методов, как:

- изменение места государственной регистрации (места жительства) организации;

- создание дочерней (зависимой) организации в месте, отличном от места регистрации головной организации, для перевода части операций (активов, имущества);

- изменение формы ведения бизнеса (замена организации индивидуальным предпринимателем либо замена самостоятельного ведения бизнеса совместным);

- создание обособленных подразделений (филиалов и др.) с наделением их имуществом и переводом в них части операций;

- изменение места нахождения (регистрации) имущества Cправочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm.

Использование указанных методов возможно только в том случае, если налоговый режим в новом месте отличается от старого, хотя бы по таким параметрам, как виды уплачиваемых налогов, размеры налоговых ставок по соответствующим налогам, виды и порядок применения налоговых льгот и т. д.

В мировой практике налогового планирования широкое распространение получило использование метода оптимизации через регистрацию посреднической компании в так называемых оффшорных зонах, которые предоставляют налоговые льготы организациям, фактически осуществляющим деятельность за их пределами, взамен уплаты разовых и периодических платежей.

Изменение момента возникновения налоговых обязательств, как правило, достигается:

- изменением положений учетной политики в части момента признания дохода и определения даты реализации товаров (работ, услуг), создания резервов;

- изменением положений договоров (вид договоров, порядок и формы расчетов по ним);

- переносом сроков уплаты налогов по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством (получение в установленном порядке отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита).

Основные направления изменения размера налогового обязательства вытекают из методики исчисления конкретного налога.

Соответственно, основные направления работы по изменению размера налогов будут включать в себя:

- изменение хозяйственных операций (отношений) с целью исключения объектов налогообложения;

- изменение хозяйственных операций (отношений) с целью уменьшения налоговой базы;

- создание возможностей для применения пониженных налоговых ставок;

- изменение хозяйственных операций (отношений) с целью увеличения размера применяемых налоговых вычетов Cправочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm .

Обобщенно виды налоговой оптимизации представим на рисунке 1.

Рисунок 1. Виды налоговой оптимизации

Методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса приведены в таблице 1.

Таблица 1 Методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса

Оптимизация налогообложения подразумевает: сокращение налоговых платежей и предотвращение штрафных санкций налоговых органов, что может быть достигнуто за счет правильного исчисления и своевременной уплаты налогов.

Подводя итог, необходимо отметить, что наиболее надежным и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

2. Действующая система налогообложения на предприятии ООО «Мебельный мир»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Мебельный мир» является юридическим лицом, действующим в соответствии с «Уставом», зарегистрированным 1 августа 2003 г.

Предприятие имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах их компетенции, а также Уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника, а собственник не отвечает по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Предприятие от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права.

ООО «Мебельный мир» - это надежная компания, которая приняла за основу своей деятельности правила честной конкуренции и жесткого контроля качества продукции, товаров и услуг. Основная специализация - производство и реализация мебели, продажа сопутствующих товаров и услуг.

Целью деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей в своей продукции, работах, услугах и получение на этой основе максимальной прибыли.

Основными видами деятельности ООО «Мебельный мир» являются:

- производство и реализация мебели;

- оказание услуг.

Основные товарные группы:

- офисная мебель;

- мебель для дома;

- фурнитура.

Сопутствующие услуги:

- доставка;

- сборка и установка;

- сервисное обслуживание.

Компания специализируется на изготовлении корпусной мебели на заказ по индивидуальным проектам, ведь именно нестандартное предложение по обустройству своего жилища или офиса интересует заказчиков последнее время. Основное направление деятельности компании является изготовление корпусной мебели на заказ для дома и офиса, а именно, это шкафы-купе (корпусные, встроенные, угловые), кухни, гардеробные, прихожие и мебель для офиса.

В компании большой выбор вариантов наполнения раздвижных дверей шкафов-купе (корпусные, встроенные, угловые). По желанию клиента шкафы-купе комплектуются различными полками, выдвижными ящиками, сетчатыми полками и корзинами. Внутрь устанавливаются поперечные или продольные вешалкодержатели, брючницы, галстучницы.

Изготавливая мебель на заказ для дома, в компании учитывают все пожелания клиента: «фасон» шкафчиков и цвет столешниц, стилевые пристрастия, состав семьи и многое другое.

Мебель на заказ для офисов - это столы для офиса различной конфигурации, офисные шкафы и стеллажи для документов, тумбы под ксерокс. Мебель для офиса на заказ позволит максимально эффективно использовать пространство офиса и правильно организовать работу персонала.

Специалисты компании всегда помогут с выбором материалов, комплектующих и фурнитуры. Изготовление мебели на заказ является сложным и трудоемким процессом, поэтому его лучше поручить профессионалам. Заказать мебель у производителя - является правильным и обдуманным решением. Так как производство мебели на заказ - это гарантия качества, сроки от производителя и гибкая система скидок.

Основная цель деятельности предприятия - получение прибыли. Среднесписочная численность работников составляет 37 человек в 2010 году и 36 человек в 2009 году. Рассмотрим организационную структуру предприятия (рис. 2):

Рис. 2. Организационная структура предприятия

Таким образом, на данном предприятии используется линейная система управления. Линейная структура управления - отношения между руководителями и подчиненными им органами в многоуровневых системах управления, при которых вышестоящее звено концентрирует все функции управления, а объект управления выполняет управляющие команды только своего субъекта управления.

Преимущества линейной структуры управления:

- четкая система взаимных связей функций и подразделений;

- четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

- ясно выраженная ответственность;

- быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих;

- согласованность действий исполнителей;

- оперативность в принятии решений;

- простота организационных форм и четкость взаимосвязей;

- минимальные издержки производства и минимальная себестоимость выпускаемой продукции.

Недостатками линейной системы является:

- отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования;

- тенденция к перекладыванию ответственности при решении задач, в которых необходимо участие нескольких подразделений;

- слабая приспособляемость к изменению ситуации;

- повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.

На данном предприятии два уровня управления (генеральный директор и руководители отделов и служб).

Руководителями первого уровня являются начальники отделов и служб, которые осуществляют руководство работниками, непосредственно подчиняющихся данным руководителям. Например, главный бухгалтер возглавляет бухгалтерскую службу и в его подчинении находится бухгалтер. Главный бухгалтер осуществляет распределение обязанностей, проверяет итоги работы. Также начальнику производства подчиняются мастера, которые выполняют все распоряжения своего руководителя.

Руководителем второго уровня является генеральный директор, которому подчиняются все руководители отделов и служб. Генеральный директор осуществляет общее руководство предприятием, организует рабочий процесс, координирует все процессы.

Как уже отмечалось, бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, который выполняет следующие функции:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.

2.2 Характеристика налоговых выплат на предприятии

Рассмотрим более подробно налоги, уплачиваемые в 2009-2010 годах. ООО «Мебельный мир» применяет традиционную систему налогообложения. Таким образом, в 2009-2010 годах ООО «Мебельный мир» является плательщиком следующих налогов:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц (по данному налогу предприятие выступает налоговым агентом, плательщиками налога являются работники, в пользу которых производятся выплаты);

- страховые взносы;

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций.

Рассмотрим более подробно характеристику данных налогов.

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Таблица 2 Характеристика НДФЛ

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогопл.	1. Физические лица - резиденты РФ,2. Физические лица - не резиденты, получающие доходы от источников в РФ	Ст. 207 НК РФ
Объект налогообложения	Доход, полученный налогоплательщиками: 1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц - резидентов РФ;2. от источников в РФ - для физических лиц - не резидентов РФ. Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ, в частности государственные пособия, трудовые пенсии, алименты и др. в соответствии со ст. 217 НК РФ.	Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база - все доходы, как в денежной, так и натуральной форме, полученные налогоплательщиком, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база исчисляется отдельно для каждого вида доходов, для которых установлены разные ставки налога.	Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год	Ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты	Стандартные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты Наиболее существенные изменения, которые вступили в силу 1.01.09 коснулись стандартных вычетов. Размер вычета на детей был увеличен до 1000 руб., а лимит доходов составил 280000 руб. Лимит по вычету 400 руб. для каждого налогоплательщика был увеличен до 40000 руб.	Ст. 218-331 НК РФ
Налоговые ставки	13%, если иное не предусмотрено ниже 35% в отношении доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей; выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках, если ставка превышает ставку ЦБ 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ. 9% по дивидендам	Ст. 224 НК РФ
Исчисление	Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы, соответствующей ставке налога	Ст. 225-228 НК
	Налоговые агенты перечисляют суммы налога в день фактического получения денег в банке для выплаты дохода или в день безналичного перечисления средств. Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту
Уплата налога и отчетность	учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории физических лиц и физические лица в отношении отдельных видов доходов	Ст. 228 НК РФ

Сумма начисленной заработной платы за 2009 год составила 6 512 080 руб., за 2010 год составила 7 214 100 руб. Расчет НДФЛ представим в таблице 3.

Таблица 3 Расчет суммы НДФЛ

Показатель	2009 год	2010 год	Изменение
Сумма начисленной зарплаты, руб.	6 512 080	7 214 100	702 020
Вычеты, в том числе
Стандартный налоговый вычет (на себя)	28 800	29 600	800
Стандартный налоговый вычет (на детей)	336 000	336 000	-
Налоговая база, тыс. руб.	6 147 280	6 848 500	701 220
Ставка налога, %	13	13	-
Сумма НДФЛ, руб.	799 146	890 305	91 159

Проведенный анализ показал, что сумма начисленной заработной платы выросла на 702 020 руб., что вызвано как увеличением численности персонала, так и ростом ставки заработной платы. При этом величина вычетов выросла на 800 руб., соответственно под влиянием данных изменений налоговая база выросла на 701 220 руб. Таким образом, за 2009 год НДФЛ составляет 799 146 руб., за 2010 год - 890 305 руб., то есть произошел прирост налога на 91 159 руб. (см. рис. 3).

Рис. 3. Сумма НДФЛ к уплате в бюджет за 2009-2010 гг.

2. Страховые взносы (до 2010 года ЕСН)

Таблица 4 Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС

Элемент	Характеристика	Основание
Плательщ. взносов	Лица, производящие выплаты физическим лицам:	ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам. Начисляют и уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - сумма денежных	ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
	организации	ИП	физические лица, не признаваемые ИП
Объект обложения страховыми взносами	Выплаты и иные вознаграждения по: трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, договорам, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусств	Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые в пользу физических лиц		ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
База для начисления страховых взносов	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению.	Сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами	средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в течение одного финансового года. Стоимость страхового года = МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы * тариф страховых взносов в соответствующий фонд * 12.	212-ФЗст. 8, 13 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ
	База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (сумма ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ) нарастающим итогом с начала года. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются.
Периоды	Расчетный период - календарный год. Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.		ст. 10 ФЗ N 212-ФЗ

Таблица 5 Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Год / Фонд	ФСС	ПФР	ФФОМС	ТФОМС	Всего %
Органы, осуществляющие контроль	ФСС	Пенсионный фонд РФ	--
Для лиц производящих выплаты физическим лицам, кроме льготных категорий
2010 год	2,9%	20,0%	1,1%	2,0%	26,00%
с 2011 года	2,9%	26,0%	2,1%	3,0%	34,00%
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, либо уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности
2010 год	0,0%	14,0%	0,0%	0,0%	14,00%
с 2011 года	2,9%	26,0%	2,1%	3,0%	34,00%

Расчет суммы страховых взносов (ЕСН) в 2009-2010 годах представим в таблице 6.

Таблица 6 Расчет страховых взносов (ЕСН) на предприятии ООО «Мебельный мир» за 2009-2010 гг.

Показатель	2009 год	2010 год	Изменение
Сумма начисленной зарплаты, руб.	6 512 080	7 214 100	702 020
Пенсионный фонд (20%), руб.	1 302 416	1 442 820	140 404
ФСС (2,9%), руб.	188 850	209 209	20 359
ФФОМС (1,1%), руб.	71 633	79 355	7 722
ТФОМС (2%), руб.	130 242	144 282	14 040
Всего страховых взносов (ЕСН), руб.	1 693 141	1 875 666	182 525

Как уже отмечалось, сумма начисленной заработной платы выросла на 702 020 руб., при этом выплаты в пенсионный фонд выросли на 140 404 руб., в ФСС на 20 359 руб., в ФФОМС на 7 722 руб., в ТФОМС на 14 040 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2009 год составляет 1 693 141 тыс. руб., а за 2010 год 1 875 666 тыс. руб., то есть произошел прирост суммы налога на 182 525 руб. (см. рис. 4).



Рис. 4. Сумма страховых взносов (ЕСН) к уплате в бюджет за 2009-2010 гг.

3. Налог на имущество

Таблица 7 Характеристика налога на имущество

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Российские организации	Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ	Ст.373 НК РФ
Объект налогообложения	движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС.	движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.	Ст.374 НК РФ
	Не признаются объектами налогообложения: 1. земельные участки и иные объекты природопользования; 2. имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база	Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, -- подлежащего налогообложению по местонахождению организации, имущества каждого обособленного подразделения организации, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или	Ст.375, 376 НК РФ
	постоянного представительства иностранной организации, - имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговые ставки	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.	Ст.380 НК РФ
Порядок исчисления налога	Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.	Ст.382 НК РФ
Уплата налога и отчетность	Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Страница:

•  1 
•  2 

дипломная работа "Действующая система налогообложения на предприятии ООО "Мебельный мир"" скачать

Подобные документы

• Система налогообложения фирмы

  Анализ системы налогообложения малых предприятий и принципов построения системы налогообложения на предприятии. Экономическая сущность и понятие системы налогообложения, функций и видов налогов. Особенности системы налогообложения коммерческих фирм.
  
  курсовая работа [76,7 K], добавлен 28.02.2010
  

• Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения на примере предприятия ОАО "Искра"

  Исследование систем налогообложения, роли налогов в РФ. Характеристика основных налогов и их элементов при традиционной и упрощенной системе налогообложения. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и действующей системы налогообложения ОАО "Искра".
  
  дипломная работа [546,8 K], добавлен 12.12.2011
  

• Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим и ее эффективность

  Характеристика упрощенной системы налогообложения и ее места в налоговой системе РФ. Анализ исчисления и уплаты единого налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения в ООО "КРАН-МФ", пути оптимизации налогообложения на предприятии.
  
  дипломная работа [889,7 K], добавлен 20.12.2012
  

• Проблема налогообложения и распределения налогового бремени в экономике

  Понятие налогов и их функции. Классификация налоговых платежей. Роль налогов в регулировании экономики. Становление и развитие системы налогообложения Республики Беларусь. Анализ налоговой нагрузки. Проблемы налогообложения и пути их преодоления.
  
  курсовая работа [67,5 K], добавлен 18.10.2011
  

• Оптимизация налогового бремени

  Современные методики оптимизации налогового бремени. Проблемы анализа и оценки налогового бремени в современных условиях. Недостатки и преимущества применения упрощенной системы налогообложения ООО "Сфинкс". Порядок заполнения декларации по УСН.
  
  дипломная работа [2,0 M], добавлен 12.12.2010
  

• Налоговое планирование в коммерческих предприятиях (на примере Закрытого акционерного общества "Брянскнефтепродукт")

  Сущность, значение и классификация видов налогового планирования на предприятии, принципы его организации. Анализ структуры налогов и налогового бремени, оптимизация налогообложения и выбор эффективной системы налогообложения в ЗАО "Брянскнефтепродукт".
  
  курсовая работа [393,0 K], добавлен 01.06.2009
  

• Выбор оптимального режима налогообложения на примере малого предприятия ООО "Мебельный стиль"

  Сущность и значение налогов. Права и обязанности налогоплательщиков. Виды налогового контроля. Методология порядка налогообложения при разных налоговых режимах. Анализ применения различных систем налогообложения на примере ООО "Мебельный стиль".
  
  дипломная работа [222,6 K], добавлен 09.06.2010
  

• Принципы налогообложения

  Содержание и цели действия налогового механизма. Формирование и эволюция основных принципов налогообложения: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, равного налогового бремени, стабильности налогового законодательства и др.
  
  курсовая работа [40,2 K], добавлен 12.10.2010
  

• Анализ оптимизации налогообложения

  Методика анализа налогообложения. Задачи анализа информационное обеспечение методики. Анализ оптимизации налогообложения ООО "Гиппо". Оценка налоговой нагрузки предприятия. Совершенствование методики анализа налогообложения. Пути её оптимизации.
  
  курсовая работа [45,1 K], добавлен 02.03.2008
  

• Упрощенная система налогообложения

  Основания для введения особого налогового режима. Уменьшение налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Объект налогообложения и ставки налога, налоговый учет.
  
  реферат [24,1 K], добавлен 19.02.2010
  

Другие документы, подобные "Действующая система налогообложения на предприятии ООО "Мебельный мир""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам