Упрощенная система налогообложения в РК

В строке 910.01.017 V указывается итоговая сумма доходов с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.017 IV налогового периода и 910.01.017 V из Деклараций за предыдущие налоговые периоды текущего года;

2) в строках 910.01.018 I, 910.01.018 II и 910.01.018 III указываются суммы индивидуального подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов нерезидентам, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, за каждый месяц налогового периода. Строки 910.01.018 I, 910.01.018 II и 910.01.018 III включают в себя суммы строк 910.01.019 I, 910.01.019 II и 910.01.019 III.

В строке 910.01.018 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.018 I, 910.01.018 II и 910.01.018 III. Строка 910.01.018 IV включает в себя сумму строки 910.01.019 IV.

В строке 910.01.018 V указывается итоговая сумма налога с начала года, определяемая как сумма строк 910.01.018 IV налогового периода и 910.01.018 V за предыдущие налоговые периоды текущего года. Строка 910.01.018 V включает в себя 910.01.019 V;

3) строка 910.01.019 заполняется в случае, если исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего с учетом особенностей, установленных статьей 35 Налогового кодекса. В строках 910.01.019 I, 910.01.019 II и 910.01.019 III указываются суммы индивидуального подоходного налога с начисленных и выплаченных доходов нерезидентам доверительным управляющим по договорам доверительного управления за каждый месяц налогового периода.

В строке 910.01.019 IV указывается итоговая сумма налога за налоговый период, определяемая как сумма строк 910.01.019 I, 910.01.019 II и 910.01.019 III.

В строке 910.01.019 V указывается итоговая сумма налога, определяемая как сумма строк 910.01.019 IV налогового периода и 910.01.019 V за предыдущий налоговый период текущего года.

Единственным методом налогового учета, применяемым в настоящее время, остался метод начисления, введенный с 1997 года, при котором доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходование имущества, независимо от времени оплаты. Применение этого метода учета приводит к тому, что возникает в буквальном смысле парадокс: налог взимается с дохода, который поступит только в будущем, если он конечно вообще поступит. Нередки случаи, когда юридическое лицо не получив данный за реализованные товары и услуги уплачивает налог.

Подавляющее большинство налогоплательщиков предпочитает использовать метод учета доходов по мере поступления выручки на расчетный счет предприятия, что обусловлено следующими особенностями экономической ситуации в Казахстане:

- инфляция делает ликвидным использование метода начислений, поскольку более поздний момент поступления реальных денег к продавцу по сравнению с моментом уплаты налога автоматически повышает реальный уровень эффективной налоговой ставки;

- метод начисления грозит изъятия через налоги части оборотных средств, так как объектом налогообложения стал не результат, а процесс предпринимательской деятельности.

Упрощенный механизм налогообложения субъектов малого предпринимательства предполагает разумный и справедливый порядок определения дохода предпринимателя в целях налогообложения. Введение единой льготной ставки на совокупный доход предпринимателей, либо расширение практики применения государственного сбора в форме выкупа патента будет способствовать развитию малого предпринимательства в стране.

3. Основные направления развития налогообложения в Республике Казахстан

3.1 Совершенствование налогообложения в Республике Казахстан

Налоговая система представляет собой инструмент долговременного действия, ее формирование должно осуществляться с учетом перспективных тенденций развития экономики.

Регулирующая роль налогового инструментария в условиях кризисной экономики далеко не бесспорна, однако ограничивать функции налогов данный момент только фискальной составляющей вряд ли целесообразно.

Как налоговая система в целом, так и отдельные ее агрегаты должны быть сориентированы на стимулировании производственной и деловой активности, а также максимальное высвобождение рыночных регуляторов и предоставление возможности производителям принимать те или иные хозяйственные решения.

Одним из важнейших условий преодоления кризиса является симулирование производственной деятельности.

Во всем мире государственная поддержка малого бизнеса осуществляется посредством предоставления налоговых льгот. При этом имеется в виду не механическое снижение ставок налога, а продуманная система налогообложения, которая стимулировала бы развитие этого сектора экономики. Сектор льгот по налогообложению может быть различным в зависимости от того, какие задачи необходимо решать в первую очередь.

На начальном этапе развития налоговой системы достаточно широко использовались налоговые инструменты для поддержки деятельности субъектом малого и среднего бизнеса. Так, Закон Республики Казахстан «О налоговой системе в Республики Казахстан», принятый в декабре 1991 г., предусматривал применение льготного режима для малых предприятий. Он заключался во временном снижении налоговых ставок для вновь созданных малых предприятий, кооперативов, крестьянских и фермерских хозяйств. Эти годы характеризуются значительным ростом количества кооперативов и малых предприятий. Однако механизм представления льгот не был достаточно отработан, и прежде всего не были заложены конкретные меры для защиты интересов бюджета. В связи с этим многие льготы отменены. Это сразу же отразилось на развитии малого бизнеса.

Исследования экономистов, а также опрос мнения бизнесменов, работающих в сфере малого предпринимательства, позволяют сделать вывод о том, что одним из основных факторов, тормозящих развитие производственных предприятий малого и среднего бизнеса, является высокий уровень налогообложения.

На сегодняшний день предприятия малого бизнеса уплачивают в бюджет все виды налогов: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, транспортный, земельный и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи. Практически все они уплачиваются из полученного дохода, и это создает тяжелые финансовые затруднения для их развития, что усугубляется еще и отсутствием действующего кредитного механизма поддержки развития малого бизнеса, неразвитостью рыночной инфраструктуры. В республики практически не действуют такие виды финансовых инструментов, как лизинговая система обслуживания, франчайзинг, которые могли бы создавать определенные условия для развития данного сектора экономики. Создание таких инструментов требует разработки и принятия определенных законов, что сопряжено со временем. Поэтому первым шагом к реализации программы развития и поддержки малого среднего бизнеса, должно стать предоставление налоговых льгот и применение других инструментов налогового регулирования. Применение налоговых льгот не должно ограничиваться лишь снижением ставок по одному, например, например, подоходному налогу. Требуется разработка системы налогообложения, которая предусматривала бы комплекс различных форм и методов налогового регулирования. Это возможно путем налоговых льгот, а также опосредованно, через различные другие финансовые институты.

Думается, что сочетание первого и второго методов налогообложения способствует, во-первых, созданию условий для оживления предпринимательской активности в сфере малого и среднего бизнеса, а во-вторых, формированию и развитию институтов инфраструктуры.

При этом необходимо учитывать, что по одной и той же деятельности должна предоставляться только одна льгота или посредством предоставления прямых льгот, или опосредованно через финансирование из различных фондов. Для этого необходимо четко определить, в каком направлении и как развивать малый бизнес.

Прямые налоговые льготы преимущественно должны предоставляться именно тем предприятиям, развитие которых определяется структурной политикой государства. Это в первую очередь освобождение от уплаты подоходного налога предприятий, производящих товары народного потребления, предприятий сельского хозяйства, занимающихся производством и переработкой сельхозпродукции, строительных предприятий. При этом, конечно, необходимо оговорить структуру их дохода с целью прямого льготирования данных видов деятельности, что позволит увеличить объем производства именно этих видов товаров.

В рамках реализации Государственной программы поддержки и развития малого предпринимательства необходимо введение территориальных льгот для субъектов малого бизнеса, занимающихся производственной деятельностью в труднодоступных местностях и в экологически неблагоприятных районах, вплоть до полного освобождения от уплаты подоходного налога и местных налогов и сборов.

С целью стимулирования создания рабочих мест в сельской глубинке, назрела необходимость адресного льготирования субъектов малого бизнеса, занимающихся производственной деятельностью. Для этого предприятия малого бизнеса, созданные в сельской местности, целесообразно освободить от уплаты подоходного налога с юридических лиц. Данный сектор экономики в регионах практически всегда убыточный, и предоставление этой льготы никоим образом не отразится на доходной части местных бюджетов. Если даже предположить некоторую потерю бюджетных поступлений, они могут быть возмещены за счет дальнейшего поступления подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, ведь определенное количество лиц, не имевших ранее доходов, пополнят ряды налогоплательщиков.

В условиях тяжелого экономического положения предприятий и частных предпринимателей действующий порядок внесения в бюджет подоходного налога с юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, в виде авансовых платежей считаем крайне неправильным. Преследуя сугубо фискальные интересы, государство взимает налог с еще не полученного дохода, что в условиях отсутствия свободных средств у предприятий ведет к отвлечению оборотных средств. Особо пагубно это отражается на малом бизнеса. В связи с этим предлагаем отменить авансовые платежи по подоходному налогу с юридических лиц для малых предприятий, занятых в сфере производства. Взимать подоходный налог по прежней схеме - один раз в квартал по фактически полученным доходам.

Требует корректировки действующий механизм исчисления ряда налогов. Определение совокупного налогового бремени на основе упрощенной методики, показано, что наибольший удельный вес в общем налоговом бремени от действия подоходного налога, налога на добавленную стоимость и «социального» налога принадлежит налогу на добавленную стоимость. Несмотря на то, что косвенные налоги позволяют перекладывать часть налогового бремени на потребителей продукции, в конкретных экономических условиях тяжесть от них испытывают и производители продукции. Причем, как показатели расчеты, налоговое бремя от налога на добавленную стоимость значительно выше, чем от прямых налогов.

В определенной мере это вызвано наличием в действующей практике исчисления налога на добавленную стоимость ряда недостатков.

Еще одной проблемой является задержка возмещения из бюджета (в связи с бюджетными проблемами) переплаченных и подлежащих возврату сумм налога на добавленную стоимость. Практически вернуть переплаченную сумму налогов из бюджета, а тем более применить в случае задержки возврата финансовые санкции к налоговым органам, невозможно. А между тем за время соответствующего инфляционного ожидания эти суммы теряют первоначальную стоимость.

Изучение зарубежного опыта применения налога на добавленную стоимость позволяет сделать вывод о наличии в его механизме сильного регулирующего начала.

Еще одной проблемой является задержка возмещения из бюджета (в связи с бюджетными проблемами) переплаченных и подлежащих возврату сумм налога на добавленную стоимость. Практически вернуть переплаченную сумму налогов из бюджета, а тем более применить в случае задержки возврата финансовые санкции к налоговым органам, невозможно. А между тем за время соответствующего инфляционного ожидания эти суммы теряют первоначальную стоимость.

Изучение зарубежного опыта применения налога на добавленную стоимость позволяет сделать вывод о наличии в его механизме сильного регулирующего начала.

В условиях отсутствия эффективных методов стимулирования предпринимательской активности, на наш взгляд, государственная поддержка должна осуществляться через предоставление конкретных налоговых льгот. Если государство выдвигает в качестве приоритета развитие этого сектора экономики, то необходимо создавать режим наибольшего благоприятствования, особенно для предприятий производственной сферы. Мировая практика свидетельствует о том, что даже в условиях развитой рыночной экономики нельзя достичь стопроцентного равенства в налогообложении. Любое государство при реализации своей экономической политики использует широкий спектр инструментов налогового регулирования.

Испытывая постоянную потребность в средствах, государство стремится реализовать через инструмент налогов максимально возможный объем финансовых средств. При этом законодатель максимально упрощает налоговый механизм с точки зрения гарантированного поступления в государственные фонды. Государство готово пойти в этом стремлении на явную несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть ресурсов, необходимых ему для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.д.

Такого рода фискальная политика, подрывая условия финансовой деятельности предприятия, тем самым подрывает основы своего существования - сужает налоговую базу, а также способствует криминализации экономики, провоцируя массовое уклонение от уплаты налогов.

Ужесточение налогового бремени не всегда приводит к увеличению налоговых поступлений. Увеличивая налоговое бремя, государство способно оказаться в «налоговой ловушке», когда в результате снижения заинтересованности в получении дохода определенное количество субъектов рынка уходит в теневую экономику или вообще прекращает свою деятельность (теория Лаффера).

Анализ поступления подоходного налога с юридических лиц в республиканский бюджет показывает, что удельный вес этого налога в общих доходах бюджета имеет тенденцию к снижению.

Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Эффект Лаффера проявляется только в случае нормального действия свободных рыночных механизмов, чего нет в нашей стране.

Другое начало налогов сообразуется с регулирующим воздействием государства па экономику. В данном случае налог по направленности своего воздействия становится сродни государственному: он направляет ход предпринимательской деятельности в то русло, которое представляется наиболее целесообразным с точки зрения общества в целом. Соответственно налоговый механизм в этом случае строится на совершенно иных принципах по сравнению с теми, когда требуется гарантированное поступление государственных доходов. Здесь акцент смещается в сторону стимулирования плательщика к определенным действиям, и государство ради достижения нужного ему воздействующего эффекта должно пойти на временную потерю части налоговых средств, что особенно ярко проявляется в предоставлении всевозможных льгот по налогам.

Воздействие налогового механизма на интересы предпринимателя гораздо эффективнее, чем воздействие с помощью предоставления финансовых ресурсов. Это объясняется тем, что «отрицательное финансирование» не требует от государства дополнительных ресурсов. Государство сознательно лишается части своих доходов с тем, чтобы были выполнены условия осуществления хозяйственной деятельности, находящиеся в интересах общества. При бюджетном финансировании (в форме дотации, государственного заказа, долевого участия) для достижения необходимого эффекта государство вынуждено изыскать соответствующие ресурсы, при этом у хозяйствующего субъекта возникают иждивенческие настроения и безответственность, поскольку средства бюджета, как правило, предоставляются па безвозвратной и бесплатной основе.

Учитывая вышеизложенное, на наш взгляд, применение налоговых инструментов, в частности налоговых льгот для регулирования деятельности субъектов малого и среднего бизнеса, в республике полностью отвечает экономическим интересам общества. В настоящее время в Казахстане для развития не только производственной деятельности, по и любого другого бизнеса не созданы нормальные условия. Практически невозможно осуществлять самостоятельный бизнес, оставаясь при этом законопослушным гражданином. Работоспособность налоговых и других государственных органов отражается, вернее распространяется, именно па последних. Основными проблемами, с которыми сталкиваются сегодня представители малого и среднего бизнеса (по их же мнению), являются: налоги, противодействие государственных органов, законодательная нестабильность, неразвитость судебной системы, преступность, недостаток кредитования, отрицательное общественное мнение о предпринимательстве. Как видим, налоги снова оказались одной из важных проблем, указанных в первую очередь.

Таким образом, на сегодняшний день назрела острая необходимость в реальной поддержке развития предпринимательства. В конечном итоге от этого зависит будущее республики, так как страна без собственной производственной базы с огромным сырьевым и трудовым потенциалом не может иметь будущего. Необходимо учитывать, что особенностью республики является преимущественно сельскохозяйственное производство. Рост безработицы на селе, миграция основного работоспособного населения в города с целью получения хоть какого-либо дохода усугубляет и без того тяжелое положение сельских районов.

На мой взгляд, для развития малого бизнеса в сельской местности недостаточно использования только налоговых инструментов. Необходимо обеспечить доступ к кредитным ресурсам, развитие лизинговой формы обслуживания и т.д.

Таким образом, налоговые инструменты должны использоваться в совокупности с другими инструментами государственного регулирования. Только в этом случае можно надеяться на получение какого-либо эффекта.

Обобщая изложенные в данном параграфе положения, мы считаем, что роль налогового механизма в развитии любой формы предпринимательства трудно переоценить. Но в условиях Республики Казахстан практически не применяются инструменты налогового регулирования для стимулирования роста производственной деятельности и развития субъектов малого и среднего бизнеса. Предложенные в данном параграфе конкретные пути совершенствования действующего налогового законодательства, на наш взгляд, будут способствовать позитивному развитию данного сектора экономики.

Потери бюджета в результате введения предложенных изменений будут возмещены в последующем за счет расширения базы положения, в результате увеличения количества действующих на рынке хозяйствующих субъектов, перехода определенного количества ранее действующих предприятий из раздела низкооблагаемых и сравнительно высокооблагаемые сфер и выхода из «подполья» вследствие облегчения налогового бремени хозяйствующих субъектов, ранее осуществляющих нелегальный бизнес.

Роста доходов бюджета можно достичь также за счет следующих налоговых поступлений:

- введение прогрессивной шкалы земельного налога за земельные участки, предоставленные физическим лицам, размеры которых превышают установленные нормативы;

- увеличение платы за землю;

- увеличение ресурсных платежей;

- повышение платы за загрязнение окружающей среды;

- повышение ставок акцизов на предметы роскоши и товары элитного потребления и расширения перечня таких товаров.

В условиях рыночной экономики налоги приобретают значение одного из основных регуляторов, которым государство пользуется как средством воздействия не только на экономические, но и на социальные процессы, происходящие в обществе.

3.2 Совершенствование налогового контроля

Сфера бизнеса, действующая по упрощённой системе налогообложения, относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянною мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального и всеобъемлющего характера.

Структура налоговых поступлений в бюджет характеризуется тем, что их большая часть приходится на относительно небольшое количество организаций, являющихся крупными налогоплательщиками. Вместе с тем, такое положение отнюдь не приуменьшает важность проблемы налогового контроля в отношении малых предприятий:

- во-первых, малые предприятия, составляя подавляющее большинство налогоплательщиков-организаций, играют решающую роль в формировании общего уровня налоговой дисциплины в стране;

- во-вторых, данная сфера предпринимательской деятельности сосредотачивает в себе огромный налоговый потенциал, в значительной части не использованный в настоящее время.

Как показывает анализ, именно предприятия сферы малого предпринимательства наиболее подвержены налоговым правонарушениям, в том числе в таких формах, как не постановка на учет в налоговых органах, уклонение от сдачи налоговой отчетности, неоприходование денежной выручки, фальсификация данных бухгалтерского учета или его полное отсутствие. Усиление налогового контроля в этой сфере деятельности будет способствовать обеспечению дополнительного притока налоговых поступлений в бюджет, в том числе со стороны крупнейших налогоплательщиков, некоторые из которых применяют сложные схемы ухода от налогов посредством создания подставных фирм - малых предприятии, через которые посредством механизма манипулирования ценами и иных схем уводятся из-под налогообложения многие миллиарды тенге налогооблагаемой прибыли.

Обеспечение рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой, без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сферой малого предпринимательства. Такое внимание к малым предприятиям отнюдь не случайно. Так, если относительно крупных налогоплательщиков проблема отбора вообще не стоит, ибо такие налогоплательщики должны периодически отбираться для проверок исходя из единственного критерия отбора - значения налоговых поступлений для формирования доходной части бюджета, то налоговый контроль в отношении малых предприятий без применения системы целенаправленного отбора будет в большой степени напоминать стрельбу из пушек по воробьям.

Лишь применение высокоэффективной системы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговых органов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружения нарушений у которых представляется наиболее реальной.

В основу такой системы должны быть положены результаты анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике: от бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам до информации, поступающей от правоохранительных и контролирующих органов, органов исполнительной власти, средств массовой информации и т.д.

В процессе отбора предполагается применение самых разнообразных приемов:

* анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным предприятиям;

* осуществление камерального анализа, включающего:

- проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы, проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, оценку бухгалтерской отчетности и налоговых декларации с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников; выявление сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины.

В настоящее время продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Однако и в настоящий момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты.

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность, прежде всего, в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку малых предприятий, должны провести ее не только качественно в установленные сроки, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисление в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Как известно, документальная проверка - это проверка, охватывающая первичную бухгалтерскую документацию и учетные регистры налогоплательщика. При этом ни один законодательный акт не уточняет место проведения такой проверки. В соответствии с действующим законодательством налоговым органам предоставлено право, требовать у налогоплательщика или у связанных с ним лиц дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, в том числе и первичные бухгалтерские документы. Поскольку объем бухгалтерской документации у малых предприятий относительно невелик, представляется целесообразным шире применять практику истребования первичных документов у тех из них, для кого нет веских оснований, назначать выездную проверку. Камеральная проверка, проведенная на основе таких документов, может вполне считаться документальной, и если такая проверка будет проводиться в отношении одного плательщика хотя бы один раз в 2 года, требования закона будут соблюдены. Необходимо лишь документально зафиксировать факт проведения такой углубленной камеральной проверки посредством составления соответствующей справки, в которой указать, какие бухгалтерские документы и требовались у налогоплательщика или его хозяйственных партнеров.

Можно возразить, что нереально в срок, предоставляемый налоговым органам для проведения камеральных проверок, осуществлять помимо контроля за правильностью арифметических подсчетов еще и какие-то углубленные проверки. Однако здесь следует иметь в виду тот факт, что началом трехмесячного отсчета является момент представления налогоплательщиком не только налоговой декларации, но и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, включая документы, дополнительно истребованные у налогоплательщика. Таким образом, если налоговый орган запросил у налогоплательщика дополнительные документы до истечения установленного законодательством срока со дня представления налоговой декларации, срок проведения камеральной проверки автоматически продлевается, начиная с момента представления этих документов промеряемыми. Следует иметь в виду, что сели мет оснований предполагав, возможность занижения налогоплательщиком декларируемой суммы налога, можно ограничиться проверкой первичной документации за какой-либо небольшой период и в разрезе отдельных счетов. Если такой проверкой будут установлены нарушения, появляется необходимость проверки документов налогоплательщика за более длительный период или назначения выездной налоговой проверки.

Другим важным этапом процедуры подготовки 'к выездной налоговой проверке является предпроверочный анализ массива имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, отобранной для проведения проверки (досье налогоплательщика). Результатом такого анализа является выработка стратегии предстоящей проверки, выявление сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, в которых наиболее вероятно обнаружение налоговых правонарушений. Такой подход к организации налоговых проверок позволяет не только максимально сэкономить время и усилия специалистов налоговых органов за счет исключения из программы предстоящей проверки тех вопросов, по которым наличие нарушений маловероятно, но и рационально спланировать порядок действий проверяющих.

В ряде налоговых органов уже применяются автоматизированные программы предпроверочного анализа, которые позволяют на основе использования данных налоговой отчетности организации, ее учетных регистров не только выявить сферы возможных налоговых правонарушений, но и спрогнозировать с достаточно высокой степенью точности суммы занижения налогоплательщиком соответствующих объектов налогообложения.

Одной из приоритетных целей контрольной работы является уменьшение количества выездных налоговых проверок с низким уровнем покрытия или приносящих нулевой доход. В связи с этим налоговым органам необходимо постоянно отслеживать динамику показателей результативности проверок различных категорий налогоплательщиков, показателей количества человеко-часов, затраченных на одну проверку, суммы доначислений в расчете на один час, затраченный на проведение проверки. Результаты данного мониторинга должны в обязательном порядке учитываться при планировании выездных проверок па предстоящие периоды.

В отношении предприятий, отчитывающихся налоговым органам об отсутствии хозяйственной деятельности, применяются специфические инструменты налогового контроля, позволяющие уловить признаки ведения этими предприятиями реальной деятельности на самой ранней стадии. Это и запросы у учреждений банка информации о движении средств на счетах данных предприятий, и анализ объемов энергопотребления на основе данных, представляемых органами энергосбыта, и информация, полученная от транспортных организаций, органов дорожной полиции, таможенных органов о поступлении в адрес этих предприятий или перевозке этими предприятиями партий грузов. Надлежащая систематизация и анализ всей этой информации позволяют налоговым органам сделать достоверные выводы о реальности представляемой предприятиями нулевой отчетности.

Достижению положительных результатов контрольной работы способствует формирование единого автоматизированного информационного массива данных из внешних источников и обеспечение поступающей информацией нижестоящих налоговых органов для контроля и оперативной работы с налогоплательщиками. Очевидно, что если малое предприятие отчитывается налоговому органу нулевыми балансами, получая или отгружая в то же время крупные партии товарной продукции, появляется необходимость назначения выездной налоговой проверки.

Опыт контрольной работы показывает, что основной сферой деятельности, в которой преобладает наиболее трудно поддающийся контролю налично-денежный оборот, является торгово-коммерческая, а также торгово-посредническая деятельность. В качестве эффективных методов контроля можно привести такие практикуемые налоговыми органами методы выявления нарушений, связанных с неоприходованием по учету товаров и выручки от их реализации, как обследование производственных площадей, торговых точек и складских помещений, инвентаризация товарных запасов, предварительный сбор и накопление рекламной информации, сбор сведений о закупках товаров у организаций и граждан, являющихся покупателями продукции, перекрестные встречные проверки поставщиков и покупателей торгово-посреднических организаций.

При налоговой проверке организаций розничной торговли для подтверждения соответствия выручки, отраженной в отчетности налогоплательщика, данным фискальной памяти кассового аппарата в обязательном порядке привлекаются специалисты в данной сфере.

Для проверки правильности отраженного в налоговой отчетности объема выручки можно использовать метод логического анализа, сущность которого заключается в определении возможности совершения той или иной операции во времени, объеме и пространстве на основе сравнения ряда взаимосвязанных показателей. В ходе проведения проверки можно проанализировать данные о списании товарно-материальных ценностей на затраты производства или издержки обращения. Если стоимость таких списанных ценностей в отчетном периоде больше, чем их приобретение с учетом остатков, то возникает предположение об их неполном оприходовании по учету, соответственно и объем реализации может быть занижен на стоимость неоприходованных и реализованных товарно-материальных ценностей.

Другим эффективным методом контроля в отношении малых предприятий, занятых в сфере промышленного производства, является сопоставление фактического расхода материалов на производство продукции с установленными нормами расхода материалов и фактическим выпуском и реализацией продукции. Если величина фактического выпуска продукции меньше расчетного, определенного умножением нормы выхода продукции на количество израсходованного сырья, это означает, что продукции было фактически произведено больше, чем указано в расчетных документах.

Одной из труднейших проблем, которые стоят перед налоговыми органами, является работа по осуществлению контроля компаний, даются малые предприятия, осуществляющие посредническую деятельность, для совершения экспортных операций. Как только эти предприятия получают возмещение по экспортным поставкам, они ликвидируются, а стоящие за их спиной лица создают новую организацию под другим названием, и процесс повторяется заново. В целях борьбы с такой формой уклонения от налогообложения налоговым органам необходимо периодически запрашивать у банков сведения о движении денежных средств таких организаций по счетам, анализировать имеющиеся сведения о перевозимых грузах для выявления хозяйственных партнеров с целью проведения встречных проверок, при проведении камеральной проверки истребовать первичные бухгалтерские документы и договора на поставку, аренду, куплю-продажу и т.д.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальные, которые делятся на комплексные, тематические, встречные и дополнительные проверки;

2) рейдовая проверка;

3) хронометражное обследование.

Следует особо отметить, что налоговое законодательство Республики Казахстан не запрещает проведение повторных проверок, т.е. проверок по одним и тем же налогам и другим обязательным платежам в бюджет, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный период.

Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика. Налоговый кодекс устанавливает ограничения на периодичность проведения налоговых проверок (например, комплексные проверки не могут проводиться чаще одного раза в год). Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания. В определенных Налоговым Кодексом случаях указанный срок может быть продлен органами налоговой службы.

По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту). Налогоплательщик вправе обжаловать уведомление в вышестоящий орган налоговой службы в течение 30 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику уведомления. Подача жалобы налогоплательщика в суд приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки. По жалобе налогоплательщика выносится мотивированное решение в срок не позднее 30 рабочих дней с момента регистрации жалобы. Далее налогоплательщик может подать жалобу в уполномоченный государственный орган (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан) в течение 30 рабочих дней с момента получения им решения вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения его жалобы на уведомление либо отсутствия такого решения по истечении установленного Налоговым Кодексом срока.

Уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени, а также любые другие решения органов налоговой службы могут быть обжалованы налогоплательщиком в суде в течение 3-х месяцев со дня получения незаконного по его мнению решения. Пропуск указанного срока для обращения с заявлением не является основанием для суда к отказу в принятии заявления. Причины пропуска срока выясняются в судебном заседании и могут являться одним из оснований к отказу в удовлетворении заявления.

Ответственность за налоговые правонарушения и преступления

Законодательством Республики Казахстан предусматривается административная ответственность за совершение налоговых правонарушений. На практике наиболее часто налогоплательщики и налоговые агенты привлекаются к административной ответственности за следующие правонарушения:

- сокрытие объектов налогообложения;

- нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения;

- занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации;

- превышение суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более 20%;

- неудержание или неполное удержание налоговыми агентами и иными уполномоченными органами (организациями) сумм налогов и других обязательных платежей, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет;

- нарушение порядка и правил маркировки;

- нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.

Уголовная ответственность предусмотрена за уклонение от уплаты налога или иных обязательных платежей в государственный бюджет с организаций путем непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов или иных обязательных платежей в государственный бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей, или фактического местонахождения организации, если это деяние повлекло неуплату налога или обязательных платежей в крупном размере. В настоящее время «крупный размер» составляет более 2 184 000 тенге.

Если по результатам налоговой проверки органы налоговой службы путем выставления уведомления начисляют налоги или другие обязательные платежи на сумму, превышающую 2 184 000 тенге, то они в обязательном порядке передают материалы дела в соответствующий орган финансовой полиции для рассмотрения вопроса о необходимости привлечении виновного лица к уголовной ответственности.

Представляется, что использование налоговыми органами эффективных приемов и методов налогового контроля в отношении малых предприятий будет способствовать значительному росту налоговых поступлений в бюджет отданной сферы предпринимательской деятельности.

Заключение

При рассмотрении дипломной работы мы пришли к следующим выводам. Как уже было выяснено под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами, в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан, понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. На сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи: устойчивость и сбалансированность государственного бюджета; формирование антиинфляционного механизма и обеспечения стабильности собственной валюты; обеспечение широко масштабных инвестиции; всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Налоговый кодекс Республики Казахстан устанавливает, что «объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство» (статья 25 Налогового Кодекса).

В Налоговом Кодексе Республики Казахстан субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие условиям, установленным статьями 371, 372, 374. 376 Налогового Кодекса Казахстана. Субъекты малого бизнеса, применяющие специальный налоговый режим выплачивающие налог на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается.

Также они вправе самостоятельно выбрать только один из порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним. В Налоговом Кодексе Казахстана применяется следующие виды порядков исчисления и уплаты налогов:

- общеустановленный порядок;

- специальный налоговый режим.

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Упрошенный порядок исчисления налогов, производится путем применения к объекту обложения ставки, установленной статьями 375, 377 Налогового Кодекса Казахстана.

Существуют следующие виды специального налогового режима: специальный налоговый режим на основе разового талона, специальный налоговый режим на основе патента, для перехода на специальный налоговый режим на основе упрошенной декларации.

Юридические лица в Казахстане, как правило, применяют налоговый режим на основе упрощенной декларации. Основные требования законодательства:

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата начисленных налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, при этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в размере 1,5%. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 50 человек;

- предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тыс. тенге

подлежит обложению по следующим ставкам, которые были рассмотрены в работе.

Применение НДС не зависит от того, находится ли юридическое лицо на упрощенной системе налогообложения или же нет. То есть, плательщиком НДС может быть как юридическое лицо, находящееся на общей системе налогообложения, так и на упрощенной.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не использующие труд работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют:

1) граждане Республики Казахстан, оралманы, деятельность которых носит эпизодический характер, осуществляющие следующие виды деятельности:

реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях) газет и журналов, семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада), бахчевых культур, живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках, продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества и дачных участков, кормов для животных и птиц, веников, метел, лесных ягод, меда, грибов и рыбы;

услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков;

выпас домашних животных и птиц;

2) граждане Республики Казахстан, оралманы, индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынка.

Данное положение распространяется на вышеуказанных налогоплательщиков независимо от применения ими общеустановленного порядка, либо специального налогового режима.

Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в календарном году, за исключением деятельности, осуществляемой на основе договоров, заключаемых с налоговыми агентами.

В случаях, если у граждан РК, осуществляющих деятельность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на рынках, количество дней осуществления предпринимательской деятельности превысит 90 дней в календарном году, они обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

После получения статуса индивидуального предпринимателя указанные лица продолжают осуществлять расчеты с бюджетом на основе разового талона.

После прохождения процедуры регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разового талона самостоятельно производят исчисление и уплату обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размере 10% от минимального размера заработной платы, установленного Законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (на 2011 год - 1.599 тенге) и перечисляют в накопительные пенсионные фонды.

Кроме того, ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным производятся социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования в размере 5% от минимальной заработной платы или (на 2011 год - 800 тенге).

Физические лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разовых талонов, освобождены от применения контрольно-кассовых машин (кроме реализующих подакцизные товары), и единственное требование к ним, - это наличие разового талона на руках.

Стоимость разовых талонов устанавливается исходя из конкретной ситуации в определенной местности местными представительными органами (Маслихатами). Разовые талоны приобретаются налогоплательщиком до начала осуществления деятельности. Разовый талон может выдаваться как на один день или на более длительный срок, но не более 90 календарных дней. Предусмотрено 4 вида бланков разовых талонов: на 1 день, на 3 дня, на 7 дней, на 1 месяц.

Механизм налогообложения предпринимательства занимает центральное место в налоговой системе. В этой связи решение проблем, связанных с налогообложением, являются актуальными, наиболее сложными на этапе становления и развития предпринимательства. Этот элемент экономического механизма развития республики подвергается критике и служит основой для жарких споров и дискуссий. Разработчики ныне действующей налоговой системы считают. Что на данном этапе развития рыночных отношений в республике действующие налоги и сборы в основном функционируют неэффективно и не соответствуют новым условиям рынка.

В настоящее время происходит постепенная трансформация налоговой системы, в области налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса также происходят серьезные изменения, депутатами лоббируются оптимальные решений, устраивающие как субъектов малого и среднего предпринимательства, так и фискальные органы. Инициативы, изложенные в Послании президента - снижение налогового бремени, упрощение отчетности, амнистия выведенных из-под налогообложения капиталов, создают возможность формирования нового взаимовыгодного для государства и предпринимателей формата налоговых отношений.

Сфера бизнеса, действующая по упрощённой системе налогообложения, относится к числу тех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаются налоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупным налогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговых органов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянною мониторинга, то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носить столь глобального и всеобъемлющего характера.

Представляется, что использование налоговыми органами эффективных приемов и методов налогового контроля в отношении малых предприятий будет способствовать значительному росту налоговых поступлений в бюджет отданной сферы предпринимательской деятельности.

Список использованной литературы

1 Брызгалин А.В. Принципы налогового права: Законодательство и экономика. 2003. №19-20.

2 Бюллетень бухгалтера / №52 (506) / декабрь 2008 г.

3 Гутнов Е.В. Правовое значение объекта налогообложения // Изв. вузов. - Правоведение, 2006 г. №2.

4 Налоги / под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2002 г.,

5 Налоги и налогообложение / Под ред. И.Т. Русановой, В.А. Кашина. - М., 2003 г.

6 Налоговая система, налоги и налогообложение /Под ред. И.Т. Прохоров, В.А. Каминова - М., 2002 г.

7 Финансы / под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 2006 г.

8 Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы: Жеты Жаргы, 2007 г., с. 31

9 Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»: Алматы, 2007 г.

10Пепеляев С.Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. 2008 г. №5.

11 Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко - 2007 г. №1

12 Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств. Алматы: Жеты Жаргы, 2006 г. Прудников В.М. «Налоговая система РК»: Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2008 г.