Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Сущность, роль, функции и задачи финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется обществом на всех стадиях создания, распределения и использования НД. Контроль осуществляется за производственными и внепроизводственными затратами, за соответствием затрат полученным доходам, за формированием и эффективным использованием основных и внеоборотных средств

В широком смысле, финансовый контроль - контрольная деятельность уполномоченных органов за выполнением хозяйствующими субъектами своих функций, соблюдения ими финансовой дисциплины с целью выявления возможных отклонений по центрам ответственности и виновным лицам

Объект финансового контроля - финансовые показатели деятельности организаций, учреждений

Цель финансового контроля - выявления отклонений от принятых стандартов, нарушений принципов законности, эффективности и экономного использования ресурсов организации на более ранней стадии, для того чтобы иметь возможность применить корректирующие меры, а в отдельных случаях привлечь виновных лиц к ответственности

Задачи:

1. Проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами МСУ

2. Проверка правильности использования ФР хозяйствующими субъектами

3. Проверка правильности совершения финансовых операций, расчетов и хранения ДС хозяйствующих субъектов

4. Выявление внутренних резервов

5. Устранения и предупреждение нарушений финансовой дисциплины

Функции

1. Выявление отклонений - установление отклонений в исполнении законов в части использования средств государственного бюджета, отклонения в формировании доходной части и использовании расходной, отклонения в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий, организаций

2. Анализ причин отклонений - исследование причин, виновников

3. Коррекция - разработка предложений по устранению выявленных отклонений

4. Функция превенции - профилактическая работа для предупреждения правонарушений

5. Правоохрана - пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к ответственности

2. Органы экономического контроля законодательной власти

Важной формой финансово-экономического контроля в РФ и за рубежом является парламентский контроль

В соответствии с БК, парламент осуществляет предварительный, текущий, последующий контроль

Предварительный - при рассмотрении проекта ФБ

Текущий - доходы и расходы по статьям

Последующий - отчет об исполнении бюджета

Для осуществления контрольных полномочий парламент наделяется следующими правами:

1. Получать от органов МСУ и исполнительной власти сопроводительные материалы, необходимые для утверждения проекта бюджета

2. Получать от органов государственного финансового контроля оперативную информацию об исполнении доходных и расходных статей бюджета

3. Выносить оценку деятельности органам, занимающимся исполнением ФБ

Парламент получает оперативную информацию об исполнении ФБ от СП

3. Общие принципы финансово-экономического контроля

1. Законность - субъекты ФК могут действовать только в пределах своей компетенции, в рамках задач, функций и полномочий, которые определены для них законодательством

2. Ответственность - субъект ФК несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, который определяет функции, полномочия, компетентность, а также за результаты ФК

3. Объективность - непредвзятое отношение к сотрудникам проверяемой организации и организации в целом

4. Контрольные функции счетной палаты ФЗ "О СП"

СП - постоянно действующий орган государственного ФК, образуемое ФС и подотчетное ему

Председатель СП и половина аудиторов (6 человек) назначаются ГД, а заместитель председателя и вторая половина аудиторов СФ

Цель формирования СП - проведение внешнего аудита ФБ

Направления деятельности:

a. Контрольно-ревизионную

b. Экспертно-аналитическую

c. Информационную

1) Контрольно-ревизионная осуществляется в следующих формах:

1. Контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей ФБ, а также бюджета государственных ВБФ

2. Оценка обоснованности проектов законодательных актов, касающихся ФР государства

3. Оценка эффективности использования государственной собственности

4. Оценка состояния внешнего и внутреннего долга

5. Контроль за банковской системой в части обслуживания ФБ и государственного долга

СП проводит комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным статьям ФБ и государственных ВБФ

Уклонение или препятствование проведению проверок СП влечет за собой уголовную ответственность

Права аудиторов:

1. Беспрепятственно посещать любые помещения учреждения и организаций, подлежащих проверке

2. Изымать документы, подтверждающие фактические нарушений или злоупотреблений (с обязательным составлением акта об изъятии документов)

3. При необходимости опечатывать помещения кассы, склады, архива, а также служебные помещения

По результатам комплексных ревизий и тематических проверок СП составляется отчет, которые предоставляется обе палаты ФС

Санкции

Если в ходе ревизии аудиторы СП выявляют нарушения, наносящие ущерб интересам государства, то СП выдает предписание руководителю проверяемого учреждения с требованием об устранении выявленных недостатков, а при необходимости с требованием о возмещении причиненного ущерба

В случае невыполнения организаций, все операции по счетам прекращаются

2) Экспертно-аналитическая - экспертиза проектов законодательных актов, международных договоров и федеральных программ, а также других документов, которые касаются ФР государства

Экспертно-аналитическая деятельность предполагает осуществление предварительного, оперативного, последующего контроля

В ходе оперативного контроля СП проверяет полноту и своевременность поступления ДС в бюджет, а также целевое расходование средств ФБ и бюджета государственных ВБФ

По результатам проведения оперативного контроля СП подготавливает ежеквартальный счет об исполнении ФБ

По окончании финансового года СП проводит комплексную документальную ревизию исполненного ФБ. При этом проверке подлежат все первичные документы по остатку, приходу, расходу заимствованных бюджетных средств, все лицевые счета федерального казначейства, а также документы ЦБ по исполнению ФБ

Одновременно с этим проводятся проверки во всех департаментах Минфина, а также во всех Министерствах и ведомствах. По результатам документальной ревизии составляются первичные акты (несколько сотен) и сводный акт. На основе сводного акта СП готовит заключение на проект закона об исполнении ФБ

3) Информационная - предполагает, что результаты комплексных ревизий и тематических проверок публикуются в специальной бюллетени СП и на ее официальном сайте

5. Органы финансово-экономического контроля: Министерство финансов

Постановление правительства РФ "О Министерстве финансов"

Мин Фин является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющий функции по:

1. Выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, БУ и о

2. Производства, переработки и обращения драгоценных металлов и камней

3. Таможенных платежей

4. Определения таможенной стоимости товара и ТС

5. Инвестирование средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии

6. Организация и проведение лотерей, азартных игр, пари

7. Производства и оборота защищенной полиграфической продукции финансового обеспечения государственной службы

8. Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем и финансирования терроризма

Мин Фин осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его компетенции служб - ФНС, ВК, ФССН, ФСФБН, ФС по финансовому мониторингу

Полномочия:

1) На основании федерального законодательства принимает следующие НПА:

1. Порядок формирования отчетности об исполнении ФБ, бюджета государственных ВБФ, бюджетов бюджетной системы РФ, консолидированного бюджета

2. Порядок ведения сводной бюджетной росписи

3. Порядок применения бюджетной классификации

4. Условия эмиссии и обращения федеральных государственных ценных бумаг

5. Порядок ведения БУ и БО

2) Осуществляет

1. Составление проекта ФБ

2. Утверждение и ведение бюджетной росписи

3. Открытие и ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

4. Организация и распределение доходов от уплаты налогов и сборов между уровнями бюджетной системы

5. Методическое руководство в области бюджетного планирования, направленное на увеличение эффективности расходов

6. Методологическое обеспечение кассового обслуживания органами финансового контроля бюджета субъектов федерации и местного бюджета

7. Управление государственным долгом

8. Выпуск государственных ценных бумаг

9. Государственная регистрация условий выпуска и обращения государственных ценных бумаг субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг

10. Сбор, обработка, анализ информации о состоянии государственных и муниципальных финансов

6. Системы финансово-экономического контроля

Системы финансово-экономического контроля включает следующие элементы:

1. Предмет ФК - денежно-распределительные процессы, связанные с формированием и использованием ФР на уровне организаций, субъектов РФ, страны в целом

2. Объект ФК - организации, учреждения, деятельность которых связана с указанными выше процессами

3. Субъект ФК:

a. Специализированные государственные органы - Минфин, ФК, ЦБ, ФНС, ФССН

b. Структурные подразделения в организациях и учреждениях - планово-экономический отдел, бухгалтерия, внутренний аудит, инвентаризационная комиссия

c. Специализированная организация/отдельный специалист - аудитор

4. Сфера деятельности ФК - практически все операции, совершаемые с использованием ДС, а также без их использования (договор мены, дарения)

5. Принципы

a. Законность - субъекты ФК могут действовать только в пределах своей компетенции, в рамках задач, функций и полномочий, которые определены для них законодательством

b. Ответственность - субъект ФК несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, который определяет функции, полномочия, компетентность, а также за результаты ФК

c. Объективность - непредвзятое отношение к сотрудникам проверяемой организации и организации в целом

6. Процесс контроля - осуществление путем применения соответствующих методов и методик деятельности субъектов контроля, направленная на достижение поставленной цели наиболее эффективным способом

7. Методы ФК - совокупность обоснованных и апробированных способов проверки, оценки и анализа состояния отдельных элементов объекта контроля

8. Механизм ФК - совокупность принципов, методов и процесса контроля

9. Результат ФК - документы, которые составляются контрольно-ревизионными органами

10. Субъекты управления, принимающие решения по результатам ФК, - руководитель проверяемой организации, вышестоящей организации, контрольно-ревизионного органа, правоохранительные или судебные органы

7. Функции Федеральной службы финансово-бюджетного надзора

Постановление правительства об утверждении положения о ФСФБН

ФСФБН - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля

Находится в ведении Мин Фина

Полномочия:

1. Контроль и надзор за использованием средств ФБ и государственных ФБВ, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности

2. За соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства

3. За соблюдением требований бюджетного законодательства получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства, бюджетных кредитов

4. За исполнением федеральными органами финансового контроля, органами государственной власти, органов МСУ законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре

5. Принимает акты о прекращении действия выданных резидентом разрешений в случае предусмотренных валютным законодательство

6. Имеет право проверять в организациях, получающих средства из ФБ, бюджета государственных ВБФ, использующих материальных ценности, находящиеся в федеральной собственности, денежные документы, регистры БУ, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, МОЛ, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе ревизии и проверок

7. Направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений

8. Формы финансово-экономического контроля

Формы финансового контроля - конкретное выражение и организация контрольных действий

Формы финансового контроля делят на:

1) От соотношения времени проведения контроля и времени совершения операций:

a. Предварительный - до совершения финансово-хозяйственной операции на этапе рассмотрения и утверждения финансовых планов, бизнес-планов, смет доходов и расходов, проектов законодательных актов. Контроль проводится для пресечении возможных нарушения НПА, а также нецелевого или неэффективного использования ФР

b. Текущий - во время совершения финансово-хозяйственных операций по данным первичных документов, оперативной информации

c. Последующий - по окончании отчетного периода с целью анализа выполнения плановых или прогнозных показателей

2) По характеру материалов

a. Документальный - на основе первичных документов, УР, финансовой (бухгалтерской), статистической, налоговой отчетности

b. Фактический - изучений фактического состояния проверяемых объектов путем обмера, взвешивания, пересчета

3) По характеру субъектов контроля:

a. Внешний

b. Внутренний

В настоящее время выделяют следующие формы финансового контроля:

1) Обследование - процесс личного ознакомления лица, осуществляющего контроль финансовой, производственной, хозяйственной деятельности проверяемой организации

1. Предметные - обследуется само учреждение или организация

2. Функциональное - обследуется процесс или явление

Результаты обследования оформляются соответствующими справками

2) Проверка - единичное контрольное действие или исследование состояния на отдельном участке деятельности проверяемой организации

1. В зависимости от места проведения проверки:

a. Камеральная - проводится по месту нахождения контрольного органа на основании отчетных и других документов организации

b. Выездная - проводится по месту нахождения проверяемой организации. Результат проверки оформляется актом

2. По полноте охвата исследуемого материала:

a. Сплошная

b. Выборочная

3. По объему проверяемых вопросов

a. Комплексные - все хозяйственно-финансовые операции по все структурным подразделениям без исключения

b. Тематические - проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций

НК предусматривает проведение контрольных проверок для установления факта некачественного проведения проверки контрольным органом. Повторные проверки - для контроля за устранением выявленных недостатков и отклонений

3) Инвентаризация - способ проверки фактического наличия и состояния имущества и обязательств с данными БУ

1. По объему

a. Полная - все МЦ

b. Выборочная - часть

2. По методу проведения

a. Сплошная

b. Выборочная

3. По назначению

a. Плановая

b. Внеплановая

1. Случайная

2. Внезапная

c. Повторная

d. контрольная

4) Инспекции - 3 направления

1. Разработка и утверждение норм и правил, соблюдение которых проверяет инспекция

2. Организация и проведение контроля за соблюдением норм и правил

3. Применение мер административно-правовых мер к нарушителям

Виды

a. Налоговая

b. Пожарные

c. Хищения

5) Ревизия - система обязательных контрольных действий по проверки законности, целесообразности, эффективности совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также законности действий должностных лиц

1. По отношению к плану

a. Плановые - в соответствии с планом контрольно-ревизионного органа

b. Внеплановые - проводятся при обнаружении фактов злоупотреблений, хищений со стороны МОЛ, при существенном снижении показателей, характеризующих деятельность организации

2. От повторяемости контрольных действий

a. Первичные - проводятся по первоначальному плану-заданию

b. Повторные - в случае установление факта некачественного проведения первичной ревизии. Проводятся другим составом ревизоров

c. Дополнительные - для выявления обстоятельств, невскрытых первичной или повторной ревизией

3. По полноте проверки

a. Сплошные

b. Выборочные

4. По субъекту контроля

a. Внутрихозяйственная - проводится подразделениями предприятия

b. Ведомственная - контрольно-ревизионным отделом, ведомством, министерством

c. Вневедомственная - органы ФК, ФТC

6) Аудит - предпринимательская деятельности по независимой проверке бухгалтерской и финансовой отчетности организаций и ИП

1.

a. Внешний - проводится внешним аудитором

b. Внутренний - дело самого экономического субъекта. Нет нормативной базы. В организациях могут создаваться службы внутреннего аудита, либо поручать кому-либо эту функцию для обеспечения контрольной функции менеджмента:

1. Финансовые контрольные проверки

2. Контроль расходов

3. УУ, УА за контролем материальных и финансовых потоков

4. Инвентаризации

Перечень задач определяется самим предприятием в зависимости от необходимости

Внутренний аудит:

1. Операционный аудит

2. Управленческий

3. Служба контролинга

Цели и задачи у внутреннего и внешнего аудита разные, они не пересекаются. Внешний аудит оценивает внутренний аудит. Остальных точек пересечения нет

2. В зависимости от цели:

a. Аудит отчетности

b. Аудит на соответствие предъявляемых требований

c. Аудит финансово-хозяйственной деятельности - услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, экономических анализ

3.

a. Независимый

b. Государственный - основной субъект СП - по линии законодательной власти, ФК, ФНС, Минфин, контрольно-ревизионный аппарат президента - по линии исполнительной власти

4.

a. Обязательный

b. Инициативный

9. Территориальные контрольно-ревизионные органы Минфина РФ

Постановление Правительства от 6 августа 1998 №188 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Минфина"

Территориальные контрольно-ревизионные органы осуществляют последующий контроль на территории соответствующего субъекта РФ, в частности:

1. Контролируют целевое использование средств ФБ и государственных ВБФ

2. Производят документальные и ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов

3. В ряде случаев на договорной основе проводят ревизии и проверки поступления и расходования средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

4. Контролируют своевременное устранение нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверенных управлением организаций, а также возмещение ими материального ущерба

ТКРО Минфина имеют право:

1. Проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и иные документы

2. Получать от должностных лиц объяснения

3. Получать от органов государственной власти и МСУ, а также организаций данные, для осуществления своих функций

4. Направлять предложения о приостановлении и прекращении финансирования ревизуемых организаций при выявлении фактов нецелевого использования бюджетных средств, а также непредставления ими бухгалтерских документов, связанных с использованием этих средств

5. Ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в нарушениях, передавать материалы проверок и ревизий в правоохранительные органы

ТКРО имеют право проходить все здания и помещения, занимаемых ревизуемыми учреждениями. Но не должны вмешиваться в их оперативную деятельность

10. Методы и приемы финансово-экономического контроля

Методы:

1) Общенаучные

1. Анализ

2. Синтез

3. Индукция

4. Дедукция

5. Абстрагирование

6. Аналогия

7. Системный анализ

8. Моделирование

9. конкретизаций

2) Расчетно-аналитические

1. Экономический анализ

2. Статистические методы

3. ЭММ

4. ФСА

3) Специальные

1. Методы документального контроля

a. Формальная проверка - проверка полноты и правильности заполнения реквизитов. Проводят формальную проверку - ФЗ о БУ

b. Арифметическая проверка - правильность таксировки и подсчета итоговых сумм в первичных и сводных документах

c. Проверка по существу - проверка соответствия фактически совершенной финансово-хозяйственной деятельности законодательству РФ

d. Нормативно-законодательная проверка - проверка соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству РФ

e. Хронологическая проверка - проверка своевременности отражения операций в БУ и О организаций

f. Балансовый метод - количество сданной продукции*норму расходы +НЗП *норма расхода +брак*норму

2. Методы фактического контроля

a. Контрольный обмер - используется для определения объема СМР, а также работ по капительному ремонту ОС

b. Контрольный запуск сырья и материалов в производство - для подтверждения обоснованности норм расходов на 1 ГП

c. Лабораторный анализ - для определения химического состава вещества. При этом пробы для проведения лабораторного анализа отбирают в 2 экземплярах

1 экземпляр - в лабораторию

2 экземпляр - в опечатанном ревизорами конверте остается на предприятии

d. Экспертная оценка - либо стоимости, либо уточнение качественных характеристик МЦ

3. Смешанного контроля:

a. Встречная проверка - проверка одноименных документов, оформляющих одну и ту же финансово-хозяйственную операцию и принадлежащим разным хозяйствующим субъектам

b. Взаимный контроль - проверка документов, оформляющих одну и ту же хозяйственную операцию или связанную хозяйственную операцию и принадлежащих одному и тому же хозяйствующему субъекту (корешок чека, выписка банка, ПКО, отчет кассира, кассовая книга)

c. Логический анализ - позволяет определить имела ли место хозяйственная операция в указанном объеме за определенный промежуток времени

d. Служебное расследование - опрос участников конкретных ситуаций, а также изучение их письменных объяснений

11. Приемы и способы документального контроля

1. Формальная проверка - проверка полноты и правильности заполнения реквизитов. Проводят формальную проверку - ФЗ о БУ

2. Арифметическая проверка - правильность таксировки и подсчета итоговых сумм в первичных и сводных документах

3. Проверка по существу - проверка соответствия фактически совершенной финансово-хозяйственной деятельности законодательству РФ

4. Нормативно-законодательная проверка - проверка соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству РФ

5. Хронологическая проверка - проверка своевременности отражения операций в БУ и О организаций

6. Балансовый метод - количество сданной продукции*норму расходы +НЗП *норма расхода +брак*норму

12. Контрольные функции Федерального казначейства и его территориальных органов

Постановление Правительства "О Федеральном казначействе"

ФК - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством РФ правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджета бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контроля за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств ФБ

Находится в велении МинФина

Полномочия:

1. Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств ФБ показателей сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования

2. Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

3. Ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

4. Составляет и представляет Минфину оперативную информацию и отчетность об исполнении ФБ

5. Ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов

6. Осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ

7. Осуществляет управление операциями на едином счете ФБ

8. Ведет учет операций по кассовому исполнению ФБ

9. Ведет учет показателей сводной бюджетной росписи ФБ, лимитов бюджетных обязательств

10. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ

11. Осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами ФБ главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета

12. Осуществляет потверждение денежных обязательств ФБ и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов ФБ в расках выделенных лимитов бюджетных обязательств

13. осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федерального казначейства и реализацию возложенных на него функций

13. Приемы и способы фактического контроля

1. Контрольный обмер - используется для определения объема СМР, а также работ по капительному ремонту ОС

2. Контрольный запуск сырья и материалов в производство - для подтверждения обоснованности норм расходов на 1 ГП

3. Лабораторный анализ - для определения химического состава вещества. При этом пробы для проведения лабораторного анализа отбирают в 2 экземплярах

1 экземпляр - в лабораторию

2 экземпляр - в опечатанном ревизорами конверте остается на предприятии

4. Экспертная оценка - либо стоимости, либо уточнение качественных характеристик МЦ

14. Контрольные функции Федеральной налоговой службы

Постановление Правительства "Об утверждении положения о ФНС"

ФНС - федеральный орган исполнительной власти. Находится в ведении Мин Фина. Служба и ее территориальные органы (управление службы по субъектам, межрегиональные инспекции, инспекции, службы по районам, в городах) составляют единую централизованную систему налоговых органов

Полномочия:

1. Контроль и надзор за соблюдением законодательства по налогам и сборам

2. За правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей

3. Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции

4. Осуществляет государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств

5. Обеспечивает представления в делах о банкротстве и процедурам банкротства, требований об уплате обязательных платежей и требований РФ о денежных обязательства

6. Выступает агентом валютного контроля в пределах своей компетенции

7. Выдает в установленном порядке ряд лицензий: на производства, хранение, поставку этилового спирта

8. Осуществляет проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности

15. Виды государственного финансово-экономического контроля: бюджетно-финансовый контроль

Предмет - процессы, связанные с формированием и использованием государственных бюджетных и внебюджетных средств

Бюджетно-финансовый контроль осуществляется за:

1. Законностью, рациональностью, эффективностью использования государственных бюджетных и внебюджетных средств

2. Полнотой и своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджета, государственных ВБФ по объему, структуре, целевому назначению

3. Эффективным использованием государственной собственности, за ее приватизацией, национализацией

Виды:

1. Парламентский - осуществляется в 3 направлениях

a. Предварительный - рассмотрение и утверждение проекта бюджета на следующий календарный год

b. Текущий -за полнотой и своевременностью исполнения доходных и расходных статей принятого бюджета

c. Последующий - рассмотрение и утверждение проекта закона об исполнении бюджета

2. Административный - осуществляется органами исполнительной власти и направлен на проверку соблюдения законодательства РФ

3. Денежно-кредитный - СП РФ, субъектов, Мин Фин, органы Федерального Казначейства, ЦБ, ФСФБН

16. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации

До начала проведения инвентаризации МОЛ дает расписку, что к началу инвентаризации все ценности, поступившие на его ответственности оприходованы, а выбывшие списаны в расход

Наличие средств проверяют при обязательном участии МОЛ. Результаты подсчета, обмера, взвешивания заносятся в инвентаризационные описи. На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров МЦ и общее количество натуральных показателей, записанных на данной странице, независимо от единицы измерения. Незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке, подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ. В конце описи МОЛ дает расписку, что все ценности проверены и внесены в опись в его присутствии и претензий к комиссии не имеется. Оформленные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают фактическое наличие средств с данными учета. Результаты сравнения записываются в сличительную ведомость. В ней указывается фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результат сравнения (излишек/недостача). В сличительную ведомость записываются только те ценности, по которым выявлено расхождение. По данным проведения инвентаризации составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая утверждается руководителем

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учете отражаются на счетах БУ:

1. излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты КО, а бюджетной организации - на увеличение финансирования (по ТРС)

2. Недостача имущества и его порча в пределах естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порции списываются на финансовые результаты КО, у бюджетной организации - на уменьшение финансирования

17. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль - независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимая в собственных интересах. Внутренний контроль подчиняется создавшему его руководителю, но он должен быть по возможности функционально и организационно независим

Цель внутреннего контроля - помочь руководству хозяйствующего субъекта или органу управления эффективно выполнять свои функции. Внутренние контролеры представляют руководству данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, получаемую в результате проверок. Использую эту информацию, руководство решает, какие меры необходимо принять для устранения недостатков и на каких участках имеются резервы для повышения эффективности

Обязанности внутренних контролеров:

1. Проверка эффективности систем контроля

2. Оценка экономичности и эффективности действий организации

3. Определение уровня достижения программных целей

На внутренних контролеров может быть возложена функция внутреннего аудита - изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата и выработке политики организации

Внутрихозяйственный - проводится структурными подразделениями самих организаций

Внутриведомственный - проводится контрольно-ревизионным отделами министерств, а также головных организаций за деятельностью подотчетных им структур

Направления:

1. Контроль планирования - бюджеты, бизнес-планы, сметы

2. Контроль структуры капитала - соотношение ЗК и СК, оборотные средства, долгосрочные и краткосрочные кредиты

3. Контроль инвестиций

18. Виды государственного финансово-экономического контроля: таможенный контроль

Таможенный контроль - вид общегосударственного контроля

Таможенный контроль - совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях соблюдения таможенного законодательства РФ

Совокупность осуществляемых сер - формы, способы и средства производства таможенного контроля

Формы производства таможенного контроля - отдельные разновидности проверочных мероприятий:

1. Проверка документов

2. Устный опрос

3. Получение пояснения

4. Таможенное наблюдение

5. Таможенный осмотр товаров и ТС

6. Таможенный досмотр товаров и ТС

7. Личный досмотр

8. Проверка маркировки товаров

9. Осмотр помещений и территорий

10. Таможенная ревизия

Способы производства таможенного контроля - меры, применяемые таможенными органами для наиболее эффективной реализации избранной формы таможенного контроля:

1. Идентификацию товара и ТС

2. Назначение экспертизы

3. Привлечение специалиста

4. Наложение ареста на товары

5. Создание зон таможенного контроля

Средства производства таможенного контроля:

1. Технические средства таможенного контроля

2. Морские и воздушные суда таможенных органов

3. Информационные ресурсы таможенных органов

4. Поисковые собаки

Таможенный контроль может проводится исключительно таможенными органами в соответствии с ТК

Обеспечивают координацию других органов, если проверка тех органов также необходимо. Пробы и образцы товаров берутся только с письменного разрешения таможенного органа. Окончательное решение о выпуске товаров принимает таможенный орган на основе проведенного таможенного контроля

Особенность таможенного контроля - проведение допускается и после выпуска товаров в свободное обращение

19. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля

Основная цель внешнего контроля - составить мнение об эффективности действий руководителей по управлению переданной в их распоряжение собственностью, о достоверности информации, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности, о законности и эффективности отдельных операций и движения ДС экономических субъектов, о соответствии отражения финансово-хозяйственной деятельности субъектов общепринятым бухгалтерским принципам и действующим НПА

Информация, получаемая от осуществления внешнего контроля, предназначена, как правило, для внешних пользователей. Деятельность внешнего контролера во многом аналогична деятельности внутреннего. Используется практически одна и та же исходная информация, приемы и методы контроля и анализа. Если в организации существует служба внутреннего контроля, то внешний контролер проверяет эффективность ее работы, определяет степень возможного доверия к ее информации, с тем чтобы обеспечить необходимое разделение задач и сотрудничества между внешним и внутренним контроля

Внешний контроль более независим от руководства и отвечает за достоверность своей информации прежде всего перед заказчиками и внешними потребителями

Выделяют:

1. Государственный

2. Общественный

3. Независимый

4. Административный - разновидность бюджетно-финансового контроля

20. Подготовка, планирование, проведение финансового контроля

I. Подготовка

Потенциальный клиент делает официальное предложении аудиторской организации - оферта. Оферта должна содержать существенные условия договора на проведение аудита

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с аудируемым лицом письмо о проведении аудита. Этот документ направляется аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписывает руководством аудируемого лица

В письме проявляются условия будущего договора

При заключении долгосрочного договора письмо не является обязательным. Если клиент прежний, то новое письмо как правило не составляется. Новое письмо целесообразно составлять в случаях существенного изменения условий проверки, в случае кадровых изменений в структуре аудируемого лица, значительного изменения характера деятельности

Если стороны согласны, то заключается договор аудиторских услуг

Договор на проведение аудита, в соответствии с ГК, относится к договору на возмездное оказание услуг. Особенность - данный договор предполагает не достижение определенного результата работ, а услуги как таковые

Отличие договора возмездного оказания услуг:

1. Исполнитель обязан оказать услуги лично, для привлечения третьих лиц необходимо согласие заказчика

2. Риск случайной невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика несет заказчик. Оплачивается в полном объеме

3. Если возникла невозможность достижение результата работ по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные расходы

4. Заказчик и исполнитель могут отказаться в одностороннем порядке от исполнения договора. Условием отказа со стороны заказчика является возмещение исполнителю фактически понесенных расходов. А со стороны исполнителя - возмещение убытков

II. Планирование

Общий план - описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

1. Деятельность аудируемого лица - отрасль

2. Должен учесть особенности системы БУ и СВК

3. Риск и существенность

4. Характер, временные рамки, объем процедур

5. Координация и направления работа, а также текущий контроль

Программа аудита - набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средства контроля и проверки надлежащего выполнения работ

Общий план и программа должны по мере возникновения необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесения изменения должны документально фиксироваться

III. Оценка уровня существенности

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющие капитала считаются существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе ФО

Существенность оценивается по профессиональному суждению аудитора

При разработке плана аудитор устанавливает предельный уровень существенности с количественной (.) искажений

При написании заключения учитывается качественная сторона искажений

IV. Аудиторский риск

Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в отчетности содержаться существенные искажения

1. Неотъемлемый

2. Риск средств контроля

3. Риск необнаружения

Методика определения риска:

1. Интуитивные

2. Расчетный

V. Оценка СВК

СВК - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной БФО

VI. Сбор доказательств

1. Процедуры по существу:

a. Инспектирование - проверка отражения на счетах БУ, в регистрах, а также фактическое наличие А и О

b. Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях

c. Наблюдение - отслеживание ревизором процесса или процедуры, выполняемых другими лицами (например, наблюдение за пересчетом МПЗ, осуществляемой сотрудниками организации или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств)

d. Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами организации. По форме может быть как официальным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам работникам

e. Подтверждение - ответ на запрос информации, содержащейся в бухгалтерских документах

2. Аналитические процедуры - анализ и оценки полученной информации, исследование важнейший финансовых и экономических показателей, с целью выявления нетипичных операций, ошибок

Инвентаризация

Устный опрос персонала

Составление альтернативного баланса (вариант пересчета)

VII. Аудиторская выборка

- применение аудиторских процедур менее, чем ко всем элементам одной статей отчетности или группы однотипных операций

Выборка должна быть репрезентативной, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Нерепрезентативная выборка допускается тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций

Методы:

1. Статистические (более 5000)

2. Методы, основанные на профессиональном суждении

21. Оформление результатов внешнего финансового контроля

финансовый контроль аудиторский заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения БУ законодательству РФ

Обязательные элементы АЗ:

1. Наименование документа - аудиторское заключение по Ф(Б)О

2. Адресат (если по чьему-либо заданию)

3. Сведения об аудиторе

4. Сведение об аудируемом лице

5. Вводная часть:

a. Объект аудита - перечень проверяемой отчетности

b. Заявление о разграничение ответственности за подготовку отчетности и выражение мнения о ее достоверности

6. Часть, описывающая объем аудита

a. В соответствии с какими нормативными документами проводится аудит - МСА, ФСА, ФЗ, внутренние стандарты

b. Заявление о том, что аудита был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что ФО не содержит существенных искажений

c. Заявление о том, что аудит проводился на выборочной основе

7. Часть, содержащая мнение аудитора

8. Дата аудиторского заключения - не может быть позднее подписи аудируемой отчетности

9. Подпись аудитора

Виды заключений:

1. Безоговорочно положительное

2. Модифицированное

a. Принимаются во внимание факторы, не влияющие на мнение аудитора (условные факты)

b. Факторы, которые влияют на мнение аудитора

i. Отрицательное мнение - если нашли ошибку и не исправили

ii. Мнение с оговоркой (условно-положительное)

iii. Отказ от выражения мнения

22. Контрольные функции и полномочия ЦБ ФЗ о ЦБ

Функции и полномочия ЦБ осуществляет независимо от других органов государственной власти и органов МСУ. ЦБ является юридическим лицом

Цели деятельности:

1. Защита и обеспечение устойчивости рубля

2. Развитие и укрепление банковской системы РФ

3. Обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы

В области финансового контроля ЦБ выполняет следующие функции

1. Устанавливает правила осуществления расчетов РФ

2. Устанавливает правила проведения банковских операций

3. Выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, отзывает, приостанавливает их

4. Осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп

5. Регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитных организаций

6. Организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в пределах свое компетенции

7. Определяет порядок осуществления расчетов с международными организациями, иностранными государствами, а также физическими и юридическими лицами

8. Устанавливает правила БУ и БО для банковской системы РФ

ЦБ подотчетен ГД

ЦБ по вопросам, отнесенным к его компетенции, издает в форме указания, положений, инструкций нормативные акты обязательные для органов государственной власти и МСУ, всех юридических и физических лиц

ЦБ осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов ЦБ, установленных обязательных нормативов

23. Ревизия как инструмент финансово-экономического контроля. Задачи и организация проведения ревизии

Ревизия - форма контроля, которая носит фискальную направленность и заключается в установлении недостатков производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации

Задачи ревизии:

1. Проверка сохранности имущества организации и эффективности его использования

2. Выявление злоупотреблений и хищений и разработка мероприятий по их предотвращению в будущем

3. Проверка исполнительской дисциплины и эффективность деятельности управленческого персонала организации

4. Оценка эффективности СВК для разработки мероприятий по ее повышению

Ревизия проводится в соответствии со следующими правилами

1. Внезапность - использование ревизорами неожиданных методов и приемов проведения проверки

2. Активность - ревизоры должны проявлять высокую оперативность в работе и соблюдать сроки проведения ревизии

3. Непрерывность

4. Обоснованность - все выводы, содержащиеся в акте ревизии должны быть документально обоснованны

5. Гласность - о начале проведения ревизии сотрудники организации должны быть проинформированы специальным объявлением, копия которого прилагается к материалам ревизии. Ревизоры должны установить приемлемые дни и часы для беседы с сотрудниками. Результаты ревизии до обобщения в акте сообщаются руководителю ревизуемой организации

Особенности ревизии:

1. Плановый характер проведения

2. Использование разнообразных приемов и способов контроля

3. Сочетание различных направлений финансового контроля

4. При проведении ревизии по заданию правоохранительных органов ревизия служит средством сбора доказательств по возбужденным делам

24. Виды государственного финансово-экономического контроля: общегосударственный контроль

Общегосударственный - проводится органами государственной власти и управления. Направлен на обеспечение и соблюдение интересов государства и общества и служит инструментом проверки выполнения обязательств физических и юридических лиц перед государством

Направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности

Объект контроля - проверка соблюдения финансового законодательства и финансовых интересов государства

1. Налоговый контроль - ФНС

2. Таможенный контроль - ФТC, которая выполняет функции в части проверки полноты и своевременности начисления и перечисления обязательных платежей при пересечении товаром границы РФ

3. Валютный контроль - Правительством РФ, ЦБ, уполномоченные банки, имеющие соответствующие лицензии, ФНС, ФТC, ПУ РЦБ за соблюдением законодательства РФ

25. Цель, задачи, объекты государственного финансового контроля

Цель - установление соответствия практики управления ФР во всех сферах производства и распределения общественного продукта, цели и задачам финансовой политики государства

Обязанность государственного финансового контроля - обеспечение органов государственной власти и общества объективной и достоверной информацией о формировании и использовании государственных средств

Государственный контроль осуществляется за:

1. Соблюдением законодательства в области налогообложения юридических и физических лиц

2. Законностью предоставления и использования льгот при налогообложении

3. Соблюдение финансового законодательства

4. Сохранностью и эффективным использованием ДС

5. Полнотой поступления ДС в бюджет

6. Целевым и эффективным использованием бюджетных средств

Государственному финансовому контролю подлежат:

1. Государственные учреждения и организации

2. Учреждения и организации, финансируемые за счет бюджетных средств

3. Государственный бюджетные и ВБФ

4. Организации и учреждения, получающие, перечисляющие или использующие государственные средства или государственную собственность

5. Юридические или физические лица в части уплаты налоговых платежей

26. Подготовка к проведению ревизии: ознакомление с деятельностью организации

Ревизор изучает график документооборота и номенклатуру дел, в которых содержится информация о документах, накапливаемых в разных отделах организации

Ревизоры ксерокопируют приказы о создании инвентаризационной и ревизионных комиссий, а также приказы с образцами подписей МОЛ

Ревизоры в праве обследовать складские, производственные, офис помещения ревизуемой организации

По результатам предварительного знакомства могут внести изменения в программу ревизии

27. Виды государственного финансово-экономического контроля: ведомственный контроль

Ведомственный контроль - проводится контрольно-ревизионными отделами министерств, а также головных организаций за деятельностью подотчетных им структур

Проводится с целью обеспечения соблюдения подведомственными предприятиями, учреждениями, организациями требований законодательства в области производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, сохранности и эффективности использования переданного предприятиями на правах владения, пользования и распоряжения имущества, целевого и эффективного использования средств, выделяемых из государственного бюджета, по всем направлениям и видам расходов

Для осуществления ведомственного контроля в органе государственного управления создается контрольно-ревизионная служба, которая является самостоятельным структурным подразделением данного органа. В случае если не может быть создана в качестве самостоятельного подразделения, эти функции возлагаются на руководителя службы БУ

Например, Министерство здравоохранения по отношению по отношению к подведомственным учреждениям

В условиях рыночной экономике необходимость осуществления ведомственного контроля есть, особенно для обслуживания организаций федеральной, муниципальной собственности и бюджетной сферы

Ведомственный контроль проводится утвержденному плану, не реже 1 раза в год. Направление и содержание контроля определяется нормативными документами

Результаты контроля оформляются актами. Замечания и рекомендации, включенные в акт являются обязательными для проверяемой организации. Организации, подлежащие процедуре ведомственного контроля имеют право по собственной инициативе проводить аудит, который не заменяет ведомственного контроля

28. Подготовка к проведению ревизии: планирование ревизии

Осуществляет контрольно-ревизионный орган. План составляется на календарный год с разбивкой по кварталам и включает следующую информацию:

1. Наименование организации/учреждения

2. Срок проведения предыдущей ревизии

3. Тема ревизии

4. Вид ревизии

5. Дата начала и окончания ревизии

6. ФИО, должность исполнителя

7. Мотивы включения в план

29. Органы экономического контроля исполнительной власти

Правительство состоит из Председателя Правительства, его заместителей, федеральных министров

Полномочия:

1. Обеспечивает проведения в РФ единой финансово-кредитной и денежной политики

2. Осуществляет управление государственной собственностью

3. Разрабатывает и представляет ГД ФБ и обеспечивает его исполнение

4. Представляет ГД отчет об исполнении ФБ

5. Выступает как единый центр управления финансами

Постановление правительства РФ "О Министерстве финансов"

Мин Фин является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющий функции по:

1. Выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, БУ и о