Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретическая часть

1.1. Ставка налога и методы налогообложения

Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. 53 Налогового кодекса указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы…Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах установленных Налоговым кодексом РФ»

В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

- равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

- твердые ставки налога, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

- процентные ставки, когда с каждого рубля, например прибыли, предусмотрено 24% налога.

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

- общие ставки;

- повышенные ставки;

- пониженные ставки;

В зависимости от содержания различают ставки:

- маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

- фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

- экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

- равное - для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога. Равное налогообложение устанавливает фиксированную сумму налога, который взимается с плательщиков. Налоговая ставка используются в твердом размере, который является равным для всех субъектов деятельности и никак не зависит от налоговой базы. Такие методы налогообложения являются наиболее примитивными и простыми. С другой стороны, они и самые удобные, особенно в качестве чрезвычайных или временных налогов, устанавливаемых дополнительно к постоянным.

- пропорциональное - для каждого налогоплательщика равна ставка налога. Пропорциональное налогообложение устанавливает для отдельных налогоплательщиков фиксированные ставки в определенных процентах и долях, которые не изменяются при изменении налоговой базы. Эти методы налогообложения предполагают рост налогов соответственно увеличению налоговой базы. В данном случае полностью учитывается принцип справедливости. Сегодня большинство налогов в РФ строятся по пропорциональному методу.

- регрессивное - с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога. Этот метод является отдельным направлением среди всех существующих. Такое налогообложение рассматривается как вид прогрессивного, но с отрицательными коэффициентами прогрессии. При данном методе обложения налоговая ставка снижается при пропорциональном росте налоговой базы. Этот метод в современной экономике редко встречается в чистом виде. В России этот метод используют для установления социального единого налога.

- прогрессивное - с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени, каждая из которых облагается по своей ставке. Прогрессивное налогообложение учитывает рост налоговой базы при расчете самого налога для уплаты. В этом случае ставка налога прямо пропорционально связана с налоговой базой (с ростом базы ставка становится выше).

1.2. Плательщики акцизов и перечень подакцизных товаров

Налогоплательщики акцизов (Статья 179 Налогового Кодекса):

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК.

Подакцизные товары (Статья 181):

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

1.3. Порядок организации и ведения налогового учета на предприятиях

Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Правовые основы налогового учета определяются НК РФ.

Цели ведения налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Организация налогового учета на предприятии может осуществляться по трем вариантам:

1) обособленный учет - при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии;

2) объединенный учет - этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность;

3) смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль».

Таким образом, налоговый учет в этом случае дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Существенным недостатком данного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

2. Аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам налогового учета.

3. Расчет налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст.315. В статьях 316-333 конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым операциям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом).



2. Практическая часть

Задание 1

Определить исходя из содержания хозяйственных операций, какие налоги должны быть, начислены и уплачены предприятием ООО «Заря» по общей системе налогообложения за 1 квартал 201 года. Оформить таблицу 3.

Начислить налоги при общей системе налогообложения, заполнив таблицу 4.

Доходы и расходы для исчисления налога на прибыль признаются методом начисления.

Начислить единый налог, если предприятие работает на УСН. Заполнить таблицу 6. Налог рассчитать по двум объектам налогообложения. Заполнить таблицу 7 .

Сделать выводы: какая система налогообложения для предприятия лучше, привести плюсы и минусы УСНО.

Условия задачи: Основной вид деятельности - выполнение ремонтных работ (все затраты по выполнению работ отражаются на счете 20).

ООО «Заря» ИНН 4345074567 КПП 434501001

Расчетный счет в ОАО КБ Хлынов 43456700010000000101 БИК 414301001

Кор.счет 43452801010000001101

1. ООО Заря имеет следующие основные средства:

арендует помещение, арендная плата составляет 11800 руб. в месяц, в том числе НДС 18%

автомобиль «Жигули НИВА», остаточная стоимость на 01.01.1 года 20 000 руб.

склад - остаточная стоимость на 01.01.1 года 80 000 руб.

Способ начисления амортизации - линейный.

2. На предприятии работает 5 человек (четверо - 1969 года рождения, один - 1963 года рождения), оклад и премии у работников одинаковые.

Таблица 1 - Хозяйственные операции за 1 квартал 2011 года.

№	Хозяйственные операции	1 вариант
	Отражена сумма выручки за выполненные работы заказчикам, в том числе НДС 18%, денежные средства поступили на расчетный счет	590 000 руб.
	Выданы деньги в подотчет на приобретение материалов	11 000 руб.
	Приобретены подотчетным лицом материалы (линолеум, обои) в розничном магазине «Дом»	11 000 руб.
	Приобретен кирпич 1000 куб.м. у ОАО «Силикат» Оплачено через расчетный счет	23 600 руб., в том числе НДС 18% 10 000 руб.
	Приобретен кирпич у ООО «ДВК» - 500 куб.м. Задолженность погашена.	9 440 руб., в том числе НДС 18%
	В марте приобретена у ООО «Маш» бетономешалка, в этом же месяце введена в эксплуатацию Задолженность погашена с расчетного счета Расходы по доставке (ООО «Лига»), оплачены с расчетного счета	70 800 руб., в т.ч. НДС 18 % 70 800 руб. 3600 руб.
	Получен аванс от покупателя (ООО «Опус») за ремонтные работы	59000 руб.
8.	Начислены и уплачены пени по налогам	2300 руб.
9.	Начислены и уплачены пени поставщику ОАО «Силикат»	1180 руб.
10.	Начислены и получены пени от покупателя ООО «Свет» за нарушение договорных обязательств	5600 руб.
11.	01.01.текущего года взят кредит. Начислены и перечислены проценты за 1 квартал (ставка ЦБ РФ - ? %)	60 000 руб. под 28% годовых
12.	Поступил счет за аренду помещения от ООО «Аренда» (за три мес.), оплата аренды произведена с расчетного счета	35 400 руб., в т.ч. НДС 18%
13.	Начислена заработная плата работникам (за три мес.)	123 000 руб.
14.	Начислено и выдано одному из сотрудников пособие по временной нетрудоспособности	500 руб. за 5 дней
15.	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (риск 0,3%)	?
16.	Выдана заработная плата	80 000 руб.
17.	Перечислены страховые взносы	?
18.	Передали линолеум и обои на ремонт офиса (хоз. операция № 3)	?
19.	Передали кирпич на ремонтные работы 1200 куб.м.	?
20.	Начислена амортизация (за 3 мес.) Автомобиль «Нива» Склад	1500 руб. 600 руб.
21.	Утвержден авансовый отчет Иванова А.И.: Проживание в гостинице 2 сут. по 1200 руб. Суточные 3 дня по 600 руб. Проезд по 1800 руб. Постельные принадлежности по 80 руб. Итого (Деньги Иванову А.И. ранее выданы из кассы)	?
22.	Произведены и оплачены представительские расходы по заключению договора	14 020 руб.
23.	Начислена выручка за работы произведенные ООО «Опус», денежные средства поступили на расчетный счет за вычетом ранее перечисленного аванса (хоз. операция № 7)	236 000 руб., в том числе НДС 18%
24.	Начислены и получены проценты по депозиту	5 000 руб.

Решение:

1. Общая система налогообложения

· Рассчитаем НДС:

Табл. 2

Хозяйственные операции	НДС начисленный	Налоговый вычет
1	2	3
1 Отражена сумма выручки за выполненные работы заказчикам, в том числе НДС 18%, денежные средства поступили на расчетный счет	90000
4 Приобретен кирпич 1000 куб.м. у ОАО «Силикат» Оплачено через расчетный счет		3600
5 Приобретен кирпич у ООО «ДВК» - 500 куб.м. Задолженность погашена.		1440
6 В марте приобретена у ООО «Маш» бетономешалка, в этом же месяце введена в эксплуатацию		10800
7 Получен аванс от покупателя (ООО «Опус») за ремонтные работы	9000
12 Поступил счет за аренду помещения от ООО «Аренда» (за три мес.), оплата аренды произведена с расчетного счета		5400
23 Начислена выручка за работы произведенные ООО «Опус», денежные средства поступили на расчетный счет за вычетом ранее перечисленного аванса (хоз. операция № 7)	36000	9000
Итого:	135000	30240

НДС к оплате: 135000-30240=104760

· Рассчитаем налог на прибыль организаций:

Табл 3

Хозяйственная операция	н/о доходы	н/о расходы
1	2	3
1 Отражена сумма выручки за выполненные работы заказчикам, в том числе НДС 18%, денежные средства поступили на расчетный счет	500000
9 Начислены и уплачены пени поставщику ОАО «Силикат»		1180
10 Начислены и получены пени от покупателя ООО «Свет» за нарушение договорных обязательств	5600
11 01.01.текущего года взят кредит. Начислены и перечислены проценты за 1 квартал (ставка ЦБ РФ - 14,85 %)		2197
12 Поступил счет за аренду помещения от ООО «Аренда» (за три мес.), оплата аренды произведена с расчетного счета		30000
13 Начислена заработная плата работникам (за три мес.)		123000
14 Начислено и выдано одному из сотрудников пособие по временной нетрудоспособности		300
15 Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (риск 0,3%)		37269
18 Передали линолеум и обои на ремонт офиса (хоз. операция № 3)		11000
19 Передали кирпич на ремонтные работы 1200 куб.м.		22400
20 Начислена амортизация (за 3 мес.) Автомобиль «Нива» Склад		2100
21 Утвержден авансовый отчет Иванова А.И.: Проживание в гостинице 2 сут. по 1200 руб. Суточные 3 дня по 600 руб. Проезд по 1800 руб. Постельные принадлежности по 80 руб. Итого (Деньги Иванову А.И. ранее выданы из кассы)		7960
22 Произведены и оплачены представительские расходы по заключению договора		4920
23 Начислена выручка за работы произведенные ООО «Опус», денежные средства поступили на расчетный счет за вычетом ранее перечисленного аванса (хоз. операция № 7)	200000
24 Начислены и получены проценты по депозиту	5000
Итого	710600	242326

НБ=(710600-242326)*20%=93655

Рассчитаем налог на имущество организаций:

Табл 4

Основное средство	Остаточная стоимость
Жигули «Нива»	19250
склад	79700
бетономешалка	15900
Итого	114850

НБ=114850*2,2%/4=632

3. Рассчитаем УСН с объектом «Доходы»

Табл 5

Хозяйственные операции	Доходы
1 Отражена сумма выручки за выполненные работы заказчикам, в том числе НДС 18%, денежные средства поступили на расчетный счет	590000
7 Получен аванс от покупателя (ООО «Опус») за ремонтные работы	59000
10 Начислены и получены пени от покупателя ООО «Свет» за нарушение договорных обязательств	5600
23 Начислена выручка за работы произведенные ООО «Опус», денежные средства поступили на расчетный счет за вычетом ранее перечисленного аванса (хоз. операция № 7)	177000
24 Начислены и получены проценты по депозиту	5000
Итого	836600



НБ=836600*6%=50196

50%=25098-min

Страх взносы (37269)<25098

=> к уплате 25098

· Рассчитаем УСН с объектом «доходы-расходы»

Табл 6

Хозяйственные операции	Расходы
2,3 Выданы деньги в подотчет на приобретение материалов; Приобретены подотчетным лицом материалы (линолеум, обои) в розничном магазине «Дом»	11000
4 Приобретен кирпич 1000 куб.м. у ОАО «Силикат» Оплачено через расчетный счет	10000
5 Приобретен кирпич у ООО «ДВК» - 500 куб.м. Задолженность погашена.	9440
6 В марте приобретена у ООО «Маш» бетономешалка, в этом же месяце введена в эксплуатацию Задолженность погашена с расчетного счета Расходы по доставке (ООО «Лига»), оплачены с расчетного счета	18600
1101.01.текущего года взят кредит. Начислены и перечислены проценты за 1 квартал (ставка ЦБ РФ - ? %)	2197
12 Поступил счет за аренду помещения от ООО «Аренда» (за три мес.), оплата аренды произведена с расчетного счета	35400
14 Начислено и выдано одному из сотрудников пособие по временной нетрудоспособности	500
16 Выдана заработная плата	80000
17 Перечислены страховые взносы	37069
21 Утвержден авансовый отчет Иванова А.И.: Проживание в гостинице 2 сут. по 1200 руб. Суточные 3 дня по 600 руб. Проезд по 1800 руб. Постельные принадлежности по 80 руб. Итого (Деньги Иванову А.И. ранее выданы из кассы)	7960
Итого	212166

НБ=(836600-212166)*15%=93665-

-больше суммы min налога (1% от доходов)-8366

=> к уплате 93665

Вывод: данной организации выгоднее применять УСН с объектом доходы тк налоговая нагрузка для организации будет наименьшей.

Достоинства и недостатки УСН Табл. 7

Достоинства	Недостатки
1. Экономия на налогах. ООО платит только один налог вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций); 2. Заполнение и сдача в налоговую инспекцию одной декларации по единому налогу; 3. Право не вести бухгалтерский учет, кроме основных средств и нематериальных активов.	1. У предприятия, работающего на УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься некоторыми видами деятельности (например, банковской или страховой); 2. Возможность потери права работать на упрощенной системе налогообложения, при этом налог на прибыль и пени нужно будет все равно доплатить; 3. Деятельность без уплаты НДС часто приводит к потере покупателей - плательщиков НДС; 4. При переходе с упрощенки необходимо досдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность; 5. При потере права работать на УСН нужно восстанавливать обычный бухучет за весь период работы на УСН; 6. Затраты, которые учитывают при расчете единого налога, является закрытым. Поэтому компании, использующие УСН (при объекте налогообложения “доходы минус расходы”) не смогут отразить часть затрат. Таких как представительские расходы, потери от брака, издержки на услуги банка и некоторые другие расходы; 7. Перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;



Задание 2

ставка плательщик акциз отчетный

Рассчитать ЕНВД за 1 квартал текущего года.

Таблица 8 - Данные для решения задачи

Условие	1 вариант
Организация занимается розничной торговлей	Площадь зала 80 кв.м. 15 рабочих без ИП
Бытовое обслуживание населения (ремонт телевизоров)	Х
Коэффициенты К1 и К2 определить	?
Базовая доходность	?
Страховые взносы Всего, в. т.ч. уплаченные	93 600 62 400

Решение

Расчет налоговой базы по ЕНВД производите по формуле:

НБ = ((БД ? 3) ? К1 ? К2) ? ФП

Где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

3 - количество месяцев в налоговом периоде;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

«Вмененный» налог, который необходимо уплатить в бюджет, равен величине налоговой базы умноженной на 15% (налоговая ставка по ЕНВД).

Продовольственные товары Ленинский район г Кирова

НБ=1800*3*80*1,569*0,44=298236

НБ*15%=44736 (1/2=22368)

Страх взносы>22368

ЕНВД к уплате 22368

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.12.2013)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.11.2013)

3. Налоговое право. Конспект лекций. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. 3-е изд. - М.: Высшее образование, 2009. -- 175 с.

4. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие - С-П.: Питер, 2006.

Размещено на Allbest.ur