Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

Сегодня остро стоит вопрос о необходимости формирования налоговых доходов.

Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей .

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

- налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов(например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

-конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

К числу наиболее сложных экономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема работы является актуальной.

1. Анализ динамики и структуры налоговых доходов местного бюджета

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним[1]. Для того, чтобы понять, за счет каких статьей формируются наибольшее и наименьшее количество налоговых поступлений, необходимо исследовать структуру налоговых поступлений.

Для того чтобы рассмотреть структуру налоговых доходов в консолидированный бюджет РБ и сравнить его со структурой поступлений в консолидированный бюджет РФ рассмотрим Приложение А.

Исходя из расчетных данных можно сделать ряд выводов:

1. наибольшая величина налоговых поступлений в консолидированный бюджет МО приходятся на такие статьи налоговых доходов: налог на добычу полезных ископаемых - 19-30%, акцизы - 16-23%, налог на доходы физических лиц - 17-18% и налог на прибыль организаций - 15-18%;

2. наименьшая величина налоговых поступлений приходится на: транспортный налог с физических лиц - 0,5-1%, транспортный налог с организаций - 0,3-0,4% и налог на имущество физических лиц - 0,1-0,2%.

Далее рассмотрим динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет МО (таблица 1).

Таблица 1 Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет МО

По расчетным данным видно, что общая динамика налоговых поступлений имеет положительную тенденцию, но при этом, она весьма нестабильна. Так, налог на прибыль организаций в целом имеет положительную динамику, но в 2017 г. относительно 2016 г. его величина снизилась на 2,1%. Динамика налога на добавленную стоимость также имеет нестабильный характер, в 2015 г. относительно 2014 г. его величина снижается на 17,9%, а в 2017 г. относительно 2016 г. - на 16,7%, в остальные годы его динамика положительна. Акцизы в целом имеют положительную динамику, но в 2018 г. их размер снизился на 22,1%. Что касается налога на имущество физических лиц и транспортного налога, то их динамика имеет отрицательный характер в 2014 г. относительно 2013 г. - 66,7 и 17,6% соответственно, а в остальной период времени поступления по данным видам налогов имеет положительную тенденцию. По налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, земельному налогу и налогам и сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами динамика имеет положительную тенденцию в течении всего исследуемого периода времени.

Для оценки реальных и номинальных налоговых поступлений в консолидированный бюджет МО проведем оценку динамики с учетом индекс потребительских цен (таблица 2).

Таблица 2 Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет МО с учетом инфляции

Оценивая динамику с учетом инфляции можно сделать вывод, что при исследовании налоговых поступлений в ценах предыдущего года, динамика имеет менее положительную тенденцию, в среднем на 2-3% ниже. При исследовании реальных доходов в ценах 2013 г. динамика еще менее положительна и в 2018 г. достигает отрицательного характера.

Номинальные доходы имеют наиболее высокую положительную динамику. Далее идут реальные доходы в ценах предыдущего года, которые в 2016 году имеют отрицательную динамику. После чего идут реальные доходы в ценах 2013 г., которые имеют отрицательную тенденцию в 2016 и 2017гг.

Проблемой в данном случае выступает распределение налогов между уровнями бюджетной системы. Исходя из исследуемых данных, доля налоговых поступлений в федеральный бюджет ежегодно растет относительно доли поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ. К началу 2018г. задолженность региональных бюджетов перед федеральным бюджетом превысила 2 трлн. руб. В соответствии с вышеизложенными данными можно предложить внести некоторые поправки в бюджетный кодекс РФ, согласно которым в региональные и местные бюджеты будет направляться большее количество поступающих налоговых доходов.

налоговый муниципальный доход бюджет

2. Пути укрепления налогового потенциала муниципального образования

На сегодняшний день увеличение налогового потенциала регионов одно из главных направлений реформирования налоговой системы Российской Федерации, что требует применения и развития его эффективной оценки.

В настоящее время происходит беспрерывное расширение и обновление налоговой системы, повышение ее конкурентоспособности, а также оптимизации межбюджетных отношений. Согласно бюджетной политике на 2014-2016 годы необходимо более точный, постоянный мониторинг финансового положения субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также использование имеющихся возможностей по дополнительному привлечению доходов в бюджеты всех уровней системы.

Один из главных показателей финансового положения субъектов Российской федерации и муниципальных образований - налоговый потенциал. Его величина формирует размер налоговых доходов регионального и местного бюджетов и возможности осуществления органами местного самоуправления своих функций. Налоговый потенциал территории определяет уровень межбюджетных трансфертов, оказывает непосредственное влияние на уровень социально - экономического развития территории и повышение ее финансовой самостоятельности.

Достоверная оценка налогового потенциала позволяет выявить резервы и перспективы увеличения доходной части бюджета. Ее точность и обоснованность во многом зависит от используемых методов. Выбор методов определяется спецификой содержания трактовки налогового потенциала, также целями и задачами оценки.

В современных условиях существует множество мнений относительно понятия "налоговый потенциал":

- финансовые ресурсы, аккумулируемые в бюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей системой налогообложения в стране;

- количественно выраженный объем налоговых доходов государства, который может быть получен в результате оптимального использования ресурсной базы территории в условиях существующей или перспективной системы налогообложения [3];

- условная возможность государства собрать в бюджет налоги и сборы за определенное время [4];

- оценка доходов, которые могут быть мобилизованы в бюджет, исходя из уровня развития структуры экономики и налоговой базы [5].

Данные подходы к определению налогового потенциала не учитывают результативности работы органов местной власти по мобилизации налоговых поступлений: усиление налогового администрирования, легализация теневых доходов и т. д. Именно уровень "работы на местах" при неизменных показателях ресурсной базы муниципального образования способен повысить или снизить размер налогового потенциала территории.

На выбор методики расчета оказывают влияние такие критерии, как достоверность информации о финансовых потоках в регионе, доступность информативных показателей развития региона, сопоставимость оценок, относительная простота расчета, взаимосвязь результатов оценки с ресурсным потенциалом региона и направлениями его стратегического развития[2]. В настоящее время существуют различные классификации методов оценки налогового потенциала, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. Один из наиболее распространенных классификаций предполагает выделение прямых и косвенных методов. Прямые методы связывают с использованием различных показателей формирования налоговых доходов региона, а косвенные - с включением в расчет показателей экономической активности региона[6]. Наибольшее распространение получили следующие методы:

- аддитивные (расчетный метод репрезентативной налоговой системы (РНС) и метод РНС с использованием регрессивного анализа);

- прямого счета (на основе показателей налоговых баз по каждому виду налогов);

- на основе фактических налоговых поступлений.

Суть метода РНС заключается в определении налоговых доходов бюджета, которые могут быть получены в регионе (муниципальном образовании), при условии среднего уровня налоговой активности в регионе и средний ставок налогов.

К корректирующим (случайным) факторам можно отнести уровень коррупции, уровень администрирования, сознательность налогоплательщиков и др.

Основным недостатком, приводящим к ограниченному использованию данного метода, является потребность в наличии большего объема данных о показателях, косвенно отражающих налоговые базы основных налогов в разрезе отдельных территорий.

При оценке налогового потенциала методом прямого счета используются не средние, а максимальные ставки по каждому виду налогов. Этот метод применяется чаще всего в случаях недостатка данных для расчета РНС.

Метод на основе фактических налоговых поступлений характеризуется, с одной стороны, простотой расчетов и доступностью данных, а с другой - низкой достоверностью результатов, обусловленной использованием информационной базы прошлых периодов, что не позволяет учесть текущие и перспективное состояние начисления налоговой базы региона.

На практике для целей межбюджетного регулирования при определении налогового потенциала чаще всего используют метод репрезентативной налоговой системы. Согласно Бюджетному кодексу налоговый потенциал субъекта РФ на очередной финансовый год определяется как сумма налоговых потенциалов по каждому виду федеральных налогов на основе достигнутых показателей за предшествующие три года.

Заключение

Воздействие государства на сферу налогообложения осуществляется, в том числе и через элементы налога. Причем величина налогового потенциала в большей степени зависит от таких элементов налога, как налоговая база, объект налога и источник налогообложения. Такие элементы налога, как налоговая ставка, налоговые льготы и налоговый период оказывают большее влияние на величину реализованного в доходах бюджета налогового потенциала.

Конечным источником налогообложения на уровне страны является национальный доход. Для предприятий и физических лиц источниками налогообложения являются прибыль, заработная плата и проценты. Налоговый потенциал не может быть больше совокупной стоимости источников налогообложения. Отнесение суммы налога к тому или иному источнику налогообложения зависит от направленности налоговой политики в данный период времени.

Поскольку налоговый потенциал ограничен, прежде всего, размерами вновь созданной стоимости, то основным фактором его реализации в доходах бюджетов является уровень налоговой нагрузки, определение которой относится к числу ключевых вопросов налоговой политики. Влияние высокого уровня налоговой нагрузки на налоговый потенциал проявляется в виде его сокращения за счет снижения налоговых баз. В результате усиления процессов уклонения от уплаты налогов, уменьшается реализованный налоговый потенциал и увеличивается доля налогового потенциала по скрытому сектору экономики.

Влияние на налоговый потенциал субъектного состава налогоплательщиков обусловлено существованием отличительных характеристик в их статусе, видах деятельности и, следовательно, в процессах формирования налоговых баз.

Совокупность объектов налогообложения определяет величину налогового потенциала. Налоговой политикой может предусматриваться как вовлечение в налогообложение новых объектов, так и их исключение.

Список литературы

1. Волков А.А. Формирование и использование налогового потенциала в регионе: Автореф. дис. - Саранск, 2015

2.Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Под общ. ред. А.Г. Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2014.

3. Мулюкова, Г. Р. Автоматизированные системы управленческого учета [Текст] / Г. Р. Мулюкова // Научное обеспечение инновационного развития АПК: материалы Всероссийской научно-практической конференции в рамках XX Юбилейной специализированной выставки «АгроКомплекс-2010» / Министерство сельского хозяйства РФ, Министерство сельского хозяйства РБ, Башкирский государственный аграрный университет, ГНУ Башкирский НИИСХ Россельхозакадемии, Башкирская выставочная компания.-Уфа, 2016.- С. 78-80.

4. Нигматуллина, Г.Р. Методика аудита учета готовой продукции [Текст] / Г.Р. Нигматуллина // Вестник Башкирского государственного аграрного университета. -2015. -№ 3 (27).- С. 138-142.

Приложение

Состав и структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет МО

Размещено на Allbest.ru