Аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО "Солдрим-СПб"

Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года - за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.[18]

3.2 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов ООО «СОЛДРИМ-СПб»

ООО «СОЛДРИМ-СПб» получает прибыль от реализации товаров. Прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации товаров без НДС и затратами на ее закуп и продажу. Финансовый результат от предоставления услуг и реализации товаров отражается на счете 90 "Продажи". Доходами от обычного вида деятельности считают выручку от продажи товаров, реализованной по договорам поставок, купли-продажи, а также по поступившим заказам.

Расходом принято считать:

доставка продукции покупателям;

энергия, топливо, материалы;

запасные части к производственному оборудованию и машинам;

заработная плата работников;

отчисления из заработной платы.

К счету 90 "Продажи" открыты субсчета:

90-1 "Выручка"

90-2 "Себестоимость продаж"

90-3 "Налог на добавленную стоимость"

90-9 "Прибыль/ убыток от продаж".

Субсчет 90-9 "Прибыль/ убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Запись по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, и кредитового оборота по субсчету 90-9 определяют результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли или убыток". Поэтому счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет реализации организуется как по отдельным видам товаров и услуг в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов. Учитывается общее количество товаров, оставшейся на начало и на конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.

Рассмотрим типовые операции по продажам в ООО «СОЛДРИМ-СПб».

ООО «СОЛДРИМ-СПб» отгрузила покупателю продукцию по продажным ценам на 34 000 руб., в т.ч. НДС 4 000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров - 24 000 руб. Расходы, связанные с продажей - 4 500 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке.

Дебет 62 Кредит 90/1 - 34 000 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 41 - 24 000 руб.

Дебет 90/3 Кредит 68 - 4 000 руб.

Дебет 90/7 Кредит 44 - 4 500 руб.

Предположим, что в данном месяце у ООО «СОЛДРИМ-СПб» не было больше операций по продаже товаров. По окончании месяца определяем результат от продажи, для чего сопоставляем обороты по счету 90 за месяц: кредитовый - 34 000 руб. (по субсчету 90/1); дебетовый - 32 500 руб. (сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/6 - соответственно 24 000, 4 000 и 4 500 руб.). Если из кредитового оборота счета 90 (34 000 руб.) вычесть его общий дебетовый оборот (32 500), получается положительная разность (1 500 руб.), т.е. прибыль от продажи. На эту сумму делается запись:

Дебет 90/9 Кредит 99 - 1500 руб.

Если от продажи товаров был бы получен убыток, то на его сумму следовало составить проводку:

Дебет 99 Кредит 90/9.

Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 "Продажи" на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.

По окончании года составляются проводки на закрытие субсчетов 1-8 субсчетом 9 счета 90:

Дебет 90/1 Кредит 90/9

Дебет 90/9 Кредит счетов 90/2-8

После этих записей на 1 января следующего года у счета 90 "Продажи" не будет сальдо ни в целом по счету, ни по субсчетам.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы

91-2 "Прочие расходы"

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительны-ми оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Основную часть операционных доходов составляют проценты банка и субаренда. В составе операционных расходов налог на имущество, а также расходы по расчетно-кассовому обслуживанию в банке и амортизация основных средств, сданных в аренду

Полученные доходы и расходы оформляют следующими записями:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму арендной платы)

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

Дебет 91 "Прочие доход и расходы" (на сумму %, полученных от банка)

Наиболее типичные операции ООО «СОЛДРИМ-СПб» по учету прибыли по прочим видам деятельности и их корреспонденцию счетов мы рассмотрим ниже.

ООО «СОЛДРИМ-СПб» продала станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб.

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.

В данном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом по счету 91 за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 "Прибыли и убытки".

К счетам по учету амортизируемых активов (01, 03, 04) могут открываться отдельные субсчета: "Выбытие основных средств", "Выбытие доходных вложений в материальные ценности", "Выбытие нематериальных активов", на которых выявляется остаточная стоимость выбывающих объектов, списываемая на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Официально данный субсчет Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрен, однако считаем, что по аналогии с другими видами амортизируемых активов он может применяться.

На основании данных вышеприведенного примера покажем порядок записей на бухгалтерских счетах:

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.

Дебет 01/2 "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 130 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01/2 - 85 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01/2 - 45 000 руб.

ООО «СОЛДРИМ-СПб» ведет учет реализации в целях налогообложения «по отгрузке». В январе - декабре 2011 года были выполнены следующие операции:

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Выручка от реализации собственной продукции за 2011 год отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 - 575340000 руб.;

Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 87764000 руб.,

Сумма выручки без учета НДС составляет 487576000 руб.

Списание себестоимости реализованной продукции в учете отражается следующей проводкой:

Дебет 90 Кредит 43 - 403804000 руб.

Эта сумма отражается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округления до тысяч рублей.

Формирование валовой прибыли от реализации товаров, работ, услуг.

Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления торговой деятельности (без учета НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров и услуг.

Выручка от реализации без НДС за отчетный период составила 487576000 руб., себестоимость - 403804000 руб.

Таким образом, валовая прибыль от реализации составляет 171536000 руб.

Она отражается по строке "Валовая прибыль" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Определение величины коммерческих и управленческих расходов организации.

Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным товарам.

По окончании отчетного периода сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:

Дебет 90 Кредит 44.

Исходящее сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (в части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар).

Сумма расходов по реализации продукции составила 50429000 руб.

Дебет 90 Кредит 44 - 50429000 руб.

Эта сумма отражается по строке "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Формирование величины финансового результата (прибыли или убытка) от продаж.

Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.

Значение этого показателя определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.

В нашем случае прибыль от продаж за отчетный год составляет 121107000 руб.

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Начисление прочих доходов и расходов.

По результатам деятельности предприятия сумма прочих доходов составила - 12258000 руб., а прочих расходов - 15019000 руб.

Следовательно мы отражаем в отчетности убыток по прочим доходам и расходам организации за отчетный год следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 91-9 - 2761000 руб.

Формирование финансового результата деятельности организации.

Определяются данные, необходимые для заполнения строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Финансовый результат деятельности организации складывается из суммы прибыли от продаж, прочих доходов и процентов к получению за вычетом прочих расходов и процентов к уплате.

Сумма прибыли от продаж составила 121107000 руб., сумма прочих расходов - 15019000 руб., сумма прочих доходов - 12258000 руб.

Таким образом, сумма прибыли до налогообложения равна 118346000 руб. (121107000 руб. + 12258000 руб. - 15019000 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

Расчет налога на прибыль организаций.

В нашем случае вся прибыль ООО «СОЛДРИМ-СПб» облагается по ставке 20%. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащего внесению в бюджет по окончании года, определяется на основании декларации по налогу на прибыль и ПБУ 18/02.

Устанавливаются данные, необходимые для заполнения строки "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

В нашем случае сумма налога на прибыль организаций за 2011 год, рассчитанная по ставке 20%, составила 23669000 руб. (118346000 руб. * 0,20).

Начисление налога на прибыль отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 - 23669000 руб.

Общая сумма налога за год отражается по строке "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках.

Формирование величины чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года.

Определяются данные, необходимые для заполнения строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Значение строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется расчетным путем как разница между значением строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" и строки "Текущий налог на прибыль" и равно 94677 руб. (118346000 руб. - 23669000 руб.).

На предприятии внедрена комплексная бухгалтерская система «1С: Бухгалтерия». Предлагаемый комплекс программ позволяет решать весь спектр задач организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Система формирует полный набор стандартных отчетов. Пользователь имеет возможность самостоятельно создать любую форму отчетности, не прибегая к помощи программиста. Сервис системы позволяет самостоятельно определить названия всех граф, таблиц, а также контекстных подсказок.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости, обеспечения его финансовой устойчивости. Главный бухгалтер также оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Подчиняется директору и заместителю директора предприятия, сообщает им обо всех выявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, с обязательным объяснением причин их возникновения, а также предложением способы их устранения. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения.

3.3 Разработка рабочих материалов по аудиту

Для достижения эффективности проведения проверки аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу. Этапы планирования аудиторской проверки следующие:

предварительный этап - получение предложения от аудируемого лица и принятие решения о проведения проверки, либо отказ;

основной этап - формирование группы для аудиторской проверки, планирование аудиторской проверки и оценка ее объемов (оценка системы внутреннего контроля, определение уровня существенности и аудиторского риска);

заключительный - разработка программы аудиторской проверки.

Оценка системы внутреннего контроля - это важнейшая составляющая планирования аудита, необходимая для оценки объемов аудиторской проверки. Чем надежнее система внутреннего контроля, тем меньше аудиторских процедур необходимо применять при проведении аудиторской проверки.

В соответствии с п.41 Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для обеспечения достаточной уверенности в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Т.е. организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.[31]

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

общее знакомство с системой внутреннего контроля;

оценку надежности системы внутреннего контроля.

Для оценки системы аудитором (аудиторской группой) системы внутреннего контроля разрабатываются тесты (вопросники), включающие в себя оценку контрольной среды, оценку системы бухгалтерского учета и отдельных средств контроля.

Для оценки состояния внутреннего контроля при учете финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия составляем вопросник, приведенный ниже в таблице.

Таблица 3.1 - Вопросник для проведения аудита реализации товаров в общем плане аудита финансовых результатов деятельности

№ п/п	Вопрос	Ответы	Примеч.
		Нет отв.	Да	Нет
1.	Проверка прочих доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности
1.1	Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?		X
1.2	Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?		X
1.3	Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?		X
2	Проверка прочих доходов и расходов
2.1	Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?		X
2.2	Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «"Прочие доходы и расходы» соответствуют данным главной книги и баланса?			X
2.3	Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?		X
3	Проверка недостач и потерь от порчи ценностей
3.1	Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи ценностей соответствует положениям нормативных актов?		X
3.2	Данные аналитического и синтетического учета по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» соответствуют данным главной книги и баланса?		X
3.3	Корреспонденция счетов по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?		X
4	Проверка расходов будущих периодов
4.1	Бухгалтерский учет расходов будущих периодов соответствует положениям нормативных актов?		X
4.2	Данные аналитического и синтетического учета по счету 97 «Расходы будущих периодов» соответствуют данным главной книги и баланса?		X
4.3	Корреспонденция счетов по счету 97 «Расходы будущих периодов» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?		X
5	Проверка финансового результата отчетного года
5.1	Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?		X
5.2	Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?		X
5.3	Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» соответствуют данным главной книги и баланса?			X
5.4	Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?		X

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).

Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль

План аудита финансовых результатов

Проверяемая организация: ООО «СОЛДРИМ-СПб»

Период аудита: 10.01.2011 - 20.01.2011

Количество человеко-часов: 120

Руководитель аудиторской группы: Петрова А.В.

Состав аудиторской группы: Петрова А.В., Андреева Е.А.

Планируемый аудиторский риск: средний

Таблица 3.2 - Планируемый уровень существенности: средний

№ п/п	Наименование этапа проверки	Сроки проведения	Ответственные лица
1	Наличие и правильность оформления первичных документов	10.01-12.01	Андреева Е.А.
2	Правильность составления регистров по учету доходов, в т.ч.:	13.01-55.01	Петрова А.В.
	- обоснованность отнесения доходов к обычным и прочим;
	- последовательность применения учетной политики в отношении учета доходов;
	- полнота, правильность и своевременность признания доходов и отражения их в учете;
	- обоснованность отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильность их списания;
	- ведение аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов;
	- правильность отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах;
3	Правильность составления регистров по учету расходов, в т.ч.:	13.01-15.01	Петрова А.В.
	- обоснованность отнесения расходов к обычным и прочим, обоснованность их признания в учете;
	- правильность формирования и последовательность применения учетной политики в отношении учета расходов;
	- обоснованность и правильность калькулирования себестоимости продукции
	- обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов
	- обоснованность и правильность образования резервов предстоящих расходов и их списания;
	- ведение аналитического учета расходов;
	- полнота и правильность раскрытия информации о расходов в бухгалтерской отчетности;
4	Правильность составления регистров по учету прочих расходов, в т.ч.:	16.01-18.01	Андреева Е.А.
	- правильность определения финансового результата
5	Формирование заключения	19.01-20.01	Петрова А.В.

В плане проверки определяется количество человеко-часов и состав аудиторской группы. В данном случае на проверку отводится 120 человеко-часов, группа состоит из 2-х человек, включая руководителя проверки. Проверка является сплошной, т.е. проверяются все документы, влияющие на формирование финансового результата.

Источниками получения информации при аудите финансовых результатов служат:

унифицированные формы документов, служащие для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету финансовых результатов;

главная книга;

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках.

Помимо регистров бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности источниками информации являются регистры налогового учета и налоговые декларации.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства для формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) аудируемого экономического субъекта.[31]

Аудиторские доказательства - это:

информация, полученная аудитором при проведении проверки;

результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в процессе проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях аудиторские доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на внутренние, внешние, смешанные.

Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого экономического субъекта в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию из внешних источников, представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемого экономического субъекта в устной или письменной форме и подтвержденных в письменном виде внешними источниками.

Источниками получения информации при проведении аудита финансовых результатов являются:

типовые формы первичны бухгалтерских документов, используемые экономическим субъектом для отражения хозяйственных операций при учете финансовых результатов;

учетные регистры, используемые экономическим субъектом для отражения хозяйственных операций при учете финансовых результатов.

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.

Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств. Если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

В ситуации, когда экономический субъект не представил в полном объеме все документы аудиторской организации, а также не собрал достаточные аудиторские доказательства, аудитор, имеет право выразить свое мнение с оговоркой или же отказаться от его выражения.

Собирая аудиторские доказательства при аудите финансовых результатов, аудитор применяет одну или несколько следующих процедур:

инспектирование;

подтверждение,

пересчет (проверка арифметических расчетов)

аналитические процедуры.

Рассмотрим каждую процедуру отдельно.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и позволяет получить документальные аудиторские доказательства. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

Подтверждение - запрос подтверждающих данных об экономическом субъекте от внешних источников,

Пересчет (проверка арифметических расчетов) - процедура, при которой проверяется точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий. Данный тип проверки выполняется чаще всего выборочно, при этом аудиторы (аудиторские организации) должны следовать Правилу (стандарту) № 16 аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Аналитические процедуры - это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого экономического субъекта для выявления искажений, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает трудозатарты. Их можно сочетать с другими процедурами на этапе исследования.

Типичные виды аналитических процедур:

сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными - аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;

сравнение фактических показателей с плановыми - применяется для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

сравнение фактических показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода - резкие колебания, связанные с погрешностями финансовой отчетности или изменением экономических условий, должны привлечь внимание аудитора;

сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором.

Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:

на этапе планирования аудита содействуют пониманию деятельности аудируемого лица, более точному определению аудиторского риска;

на этапе проведения проверки аналитические процедуры используются аудитором для обнаружения и исследования необычных отклонений показателей в бухгалтерской отчетности;

в процессе завершения аудита применяют для окончательной проверки наличия в отчетности искажений или проблем, в результате чего выделяются области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

Программа аудита

учета финансовых результатов

Проверяемая организация: ООО «СОЛДРИМ-СПб»

Период аудита: 10.01.2011 - 20.01.2011

Количество человеко-часов: 120

Руководитель аудиторской группы: Петрова А.В.

Состав аудиторской группы: Петрова А.В., Андреева Е.А.

Планируемый аудиторский риск: средний

Таблица 3.3 - Планируемый уровень существенности: средний

№ пп	Этапы проверки	Источник информации	Применяемые приемы
1	Ознакомление с учетной политикой организации в части учета доходов и расходов	Учетная политика организации	Инспектирование
2	Наличие и правильность оформления первичных документов	Первичные документы	Инспектирование
3	Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг: - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости - НДС, акцизы	Счета-фактуры, журнал-ордер № 11, договора, кассовая книга	Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры
4	Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости - НДС, акцизы	Счета-фактуры поставщиков, Договора поставки, Журнал-ордер по кредиту счета 60, справки бухгалтерии	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры
5	Аудит коммерческих расходов (издержек обращения)	Ведомость начисления ЗП, отчисления с ЗП, договора с транспортными и коммунальными организациями, счета-фактуры	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры
6	Аудит управленческих расходов	Ведомость начисления зарплаты аппарата управления, отчислений с зарплаты, авансовые отчеты	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры
7	Аудит прочих доходов: - предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) активов; - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и др. виды интеллектуальной собственности; - поступления связанные с участим в уставных капиталах других организаций; - поступления от продажи основных средств и иных активов;	Журнал-ордер по счету 91, акты на списание основных средств, акты приема-передачи, договора, выписки банка	Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры
	- процентов к получению за предоставление в пользование денежных средств, от кредитных организаций за использование остатков средств на счетах
8	Аудит прочих доходов: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - безвозмездно полученные активы - возмещение причиненных организации убытков - прибыль прошлых лет - суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности - курсовые разницы - суммы дооценки активов - прочие доходы	Договора поставки, безвозмездной передачи, акты приема-передачи, справки бухгалтерии, выписки банка, исполнительные документы	Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры
9	Аудит прочих расходов: - плата за временное пользование (владение и пользование) активов; - плата за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения и др. виды интеллектуальной собственности; - расходы связанные с участим в уставных капиталах других организаций; - расходы связанные с продажей основных средств и иных активов;	Журнал-ордер по счету 91, акты на списание основных средств, акты приема-передачи, договора, выписки банка	Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры
	- расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций; - отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг и др.)
10	Аудит прочих расходов: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - возмещение причиненных организацией убытков - убытки прошлых лет, выявленная в отчетном году - суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, других долгов нереальных для взыскания - курсовые разницы - суммы уценки активов - перечисление средств на благотворительность, мероприятий культурно-просветительского характера и др. аналогичные мероприятия - прочие расходы	Договора поставки, акты приема-передачи, справки бухгалтерии, выписки банка, исполнительные документы, справки бухгалтерии	Инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры
11	Аудит прибыли (убытка) от реализации	Журналы-ордера по кредиту счетов 90, 91, 94, 96, 97, 98, Главная книга	Пересчет, аналитические процедуры

3.4 Результаты аудиторской проверки

Завершая процедуру проверки, аудитор обобщает полученные им ходе работы результаты и фиксирует их в своих рабочих документах. Рабочие документы аудитора являются основанием подтверждения соответствующего количества и качества выполненной аудиторской проверки финансовых результатов, в которых находят отражение все выявленные искажения информации и нарушения нормативных документов, а так же рекомендации аудитора по устранению ошибок в части формирования финансового результата деятельности организации.

На основании рабочих документов всех членов аудиторской группы (проводивших аудит учетной политики и учредительных документов, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, кассовых операций, издержек производства и обращения и т.д.), в последствие, руководителем группы формируется мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и выражается в форме аудиторского заключения.

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ООО «СОЛДРИМ-СПб» аудитором была выявлена ошибка в виде неправильного списания расходов, подлежащих включению в стоимость активов.

Так же присутствует неверное отнесение прочих расходов за месяц, что повлияло на величину налога на прибыль. В связи с этим был искажен финансовый результат, за что предприятию ООО «СОЛДРИМ-СПб» была выписана штрафная санкция.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «СОЛДРИМ-СПб» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

В условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 «Продажи». Следует обратить внимание на то, что этот счет закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Формируемая на основе данных бухгалтерского учета финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.

При ознакомлении с экономической характеристикой организации выявлено, что в ООО «СОЛДРИМ-СПб» для организации бухгалтерского учета используется программа 1С «Бухгалтерия» версия 7.0. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе. Однако и при машинной обработке могут быть допущены ошибки, которые были обнаружены при проведении аудита.

При проведении аудиторской проверки на предприятии выявлены некоторые нарушения, исправление которых отражено в рамках работы. Аудиторская проверка заканчивается составлением отчета аудитора и аудиторским заключением.

Заключение

В дипломном проекте изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и аудита финансовых результатов предприятия. Подведем итог по проделанной работе и выделим основные положения.

Прибыль организаций, учреждений, фирм играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

характеризует конечные финансовые результаты деятельности организации, размер его денежных накоплений;

является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие фирмы, а та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли. Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Налог на прибыль организаций - один из основных видов налогов, который в формировании бюджетных доходов занимает ведущее место. Ставка налога на прибыль на 2012 год составляет - 20%. Налог начисляется на прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

В результате применения различных правил, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах возникают разницы: постоянные и временные.

Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма до начисленного налога называется постоянным налоговым обязательством.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет сумму налога на прибыль, исчисленную путем умножения бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Конечным экономическим итогом хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка (расхода) является финансовый результат.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Основные документы: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129, Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2, Положения по бухгалтерскому учету (9/99, 10/99,18/02), План счетов.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Формирование финансового результата определяется формулами:

Выручка - Себестоимость = Валовая прибыль, Валовая прибыль - Коммерческие и управленческие расходы = Прибыль от продаж, Прибыль от продаж + Сальдо прочих доходов и расходов = Прибыль до налогообложения, Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль + Сальдо отложенных налоговых активов и обязательств = Чистая прибыль.

Формирование финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи». Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Налоговый учет в Российской Федерации ведется только для одного налога - налога на прибыль. Исчисление остальных налогов производится по данным бухгалтерского учета.

Необходимость в налоговом учете (как самостоятельном виде учета) вызвана тем, что правила учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть различными (хотя очень часто они совпадают).

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:

различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;

различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Во второй главе дипломного проекты мы определяли финансовое положение и эффективность деятельности предприятия ООО «СОЛДРИМ-СПб», основной деятельностью которой является оптовая торговля.

ООО «СОЛДРИМ-СПб», как и любое другое предприятие, осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства, остающиеся у предприятия после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его полное распоряжение.

По результатам проведенного анализа были выделены и сгруппированы основные показатели финансового положения и результатов деятельности ООО "СОЛДРИМ-СПб" за весь рассматриваемый период. Финансовое положение и результаты деятельности анализируемого предприятия характеризуют такие показатели:

коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами демонстрирует исключительно хорошее значение - 0,43;

коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

чистая прибыль составляет значительный процент от совокупной стоимости активов организации (35,5%);

положительная динамика рентабельности продаж по валовой прибыли (+18,5 процентных пункта от рентабельности 2,5%);

абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;

наблюдалась положительная динамика прибыли от продаж за 2011 год по сравнению с предшествующим годом (+116 694 тыс. руб.);

Отрицательно повлияли на результат деятельности следующие показатели:

коэффициент автономии имеет неудовлетворительное значение (0,43),которое свидетельствует о значительной зависимости ООО "СОЛДРИМ-СПб" от кредиторов по причине недостатка собственного капитала;

не укладывается в нормативное значение коэффициент текущей (общей) ликвидности; но при этом значение к 2011 году увеличилось на 0,18 единиц, что, свидетельствует о возможном увеличении значения текущей ликвидности до нормы к 2013 году.

коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормального значения и к 2011 году значительно снизился по отношению к показателям предшествующих лет.

В ходе анализа был получен только один показатель, имеющий критическое значение - коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО "СОЛДРИМ-СПб" составляет 43%.

По итогам проведенного анализа финансовое положение ООО "СОЛДРИМ-СПб" является положительным. Организация способна отвечать по своим обязательствам в краткосрочной (исходя из принципа осмотрительности) перспективе.

В третьей главе мы рассмотрели теоретические аспекты аудита финансовых результатов и провели анализ учета и аудита финансовых результатов на ООО «СОЛДРИМ-СПб».

ООО «СОЛДРИМ-СПб» получает прибыль от реализации товаров. Прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации товаров без НДС и затратами на ее закуп и продажу. Финансовый результат от предоставления услуг и реализации товаров отражается на счете 90 "Продажи". Доходами от обычного вида деятельности считают выручку от продажи товаров, реализованной по договорам поставок, купли-продажи, а также по поступившим заказам.

На предприятии внедрена комплексная бухгалтерская система «1С: Бухгалтерия». Предлагаемый комплекс программ позволяет решать весь спектр задач организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Система формирует полный набор стандартных отчетов. Пользователь имеет возможность самостоятельно создать любую форму отчетности, не прибегая к помощи программиста. Сервис системы позволяет самостоятельно определить названия всех граф, таблиц, а также контекстных подсказок.

Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица, слагающихся из следующих составляющих:

Выручки от продажи.

Прибыли или убытка от продаж.

Сальдо прочих доходов или расходов.

Хозяйственные операции цикла формирования финансовых результатов, их использования и распределения сложны, трудоемки и играют основную роль в получении общих результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, определяющих его финансовое положение. Комплексность, сложность и трудоемкость операций определяет совокупность задач, который решает аудитор в процессе аудита выручки от продаж, расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов конечного финансового результата деятельности организации.

Для достижения эффективности проведения проверки аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу. Этапы планирования аудиторской проверки следующие:

предварительный этап - получение предложения от аудируемого лица и принятие решения о проведения проверки, либо отказ;

основной этап - формирование группы для аудиторской проверки, планирование аудиторской проверки и оценка ее объемов (оценка системы внутреннего контроля, определение уровня существенности и аудиторского риска);

заключительный - разработка программы аудиторской проверки.

Завершая процедуру проверки, аудитор обобщает полученные им ходе работы результаты и фиксирует их в своих рабочих документах.

По результатам проверки ООО «СОЛДРИМ-СПб» была выявлена ошибка в виде неправильного списания расходов, подлежащих включению в стоимость активов. Так же присутствует неверное отнесение прочих расходов за месяц, что повлияло на величину налога на прибыль. В связи с этим был искажен финансовый результат, за что предприятию ООО «СОЛДРИМ-СПб» был выписана штрафная санкция. Несмотря на выявленные ошибки, в целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28.09.2010), (http://www.consultant.ru).

2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 01.07.2010), (http://www.consultant.ru).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 года, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 10 октября 2011 года), (http://www.consultant.ru).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № З4н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н), (http://www.consultant.ru).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010 №142н.), (http://www.consultant.ru).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № З2н (в ред. от 08.11.2010 №144н.), (http://www.consultant.ru).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010 №144н), (http://www.consultant.ru).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 24.12.2010 №186н), (http://www.consultant.ru).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. от 08.11.2010 г.), (http://www.consultant.ru).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н., (http://www.consultant.ru).

11. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2009.

12. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - 2-е изд. - М.: Филин, 2010.

13. Бердышев С.Н., Цыбина Н.Ф. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете. - М.: Изд. Ай Пи Эр Медиа, 2011.

14. Бочаров В.В. Финансовый анализ .-М.: Изд. Феникс, 2009.

15. Булатов М. Стандарты бухгалтерского учета в схемах. На основе приказов Минфина РФ с учетом положений НК РФ. - М.: Экзамен, 2011.

16. Васильева М., Зуйкова Л., Крутякова Т. Бухгалтерский и налоговый учет.- М.: Изд. ФОРУМ, 2011.

17. Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Изд. Велби Проспект, 2010.

18. Жила В.Г. Аудит. - К.: Изд. МАУП, 2010

19. Касьянова Г.Ю. 10 000 и одна проводка - М.: Изд. АБАК, 2012.

20. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М, Элиста: АПП «Джангар», 2009.

21. Керимов В.Э., Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. - М.: Изд. Дашков и К, 2011.

22. Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Сборник задач по бухгалтерскому учету. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.

23. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 2009.

24. Красноперова О.А. Налог на прибыль организаций.- М.: Изд. Рид Групп, 2011.

25. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия / Е.А. Максимкина. - М.: Изд. ММА им. И.М. Сеченова, 2010.

26. Негашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа - М.: Инфра-М, 2009.

27. Подольский В.И. Аудит. - М.: Аудит, Изд. ЮНИТИ, 2010.

28. Соколов Я.В., Пятов М.П. Бухгалтерский учет для руководителя. - М: «Проспект», 2009.

29. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление. - М.: Изд. Омега-Л, 2009.

30. http://www.buhgalteru-for-help.ru

31. http://www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru